Aspectos contables de la implementación NIIF y su incidencia en el impuesto a la renta

Antonio Mella Gatti Asociación Fiscal Internacional Febrero 2012 Copyright © 2012 Deloitte Development LLC. All rights reserved.

Agenda

IFRS 1: Adopción por primera vez de las IFRS Consideraciones en el Impuesto a la renta Metodología de trabajo en la conversión a las IFRS

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Enfoque general de la IFRS 1 (salvo excepciones)

Reconocimiento de Activos y pasivos de acuerdo con IFRS

Des-reconocimiento de activos y pasivos NO conforme con las IFRS

Los ajustes resultantes a la fecha de transición se registran en Patrimonio Neto

Reclasificación de activos y pasivos de acuerdo con IFRS

Medición posterior de activos y pasivos de acuerdo con IFRS

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Exenciones opcionales y excepciones obligatorias Exenciones opcionales de la aplicación retroactiva incluyen • • • • • • • • • • • • • • • •

Combinación de negocios Valor razonable como coste atribuido Beneficios a los empleados Diferencias de Conversión Acumuladas Instrumentos Financieros Compuestos Designación de instrumentos financieros Medición a valor razonable de activos o pasivos financieros en reconocimiento inicial Pagos basados en acciones Contratos de seguros Arrendamientos Inversiones en subsidiarias, asociadas y controladas en forma conjunta Activos y pasivos en subsidiarias / asociadas Pasivos por desmantelamiento Activos de concesión Costo por préstamos Transferencia de activos proveniente de clientes

Excepciones obligatorias a la aplicación retroactiva • • • •

Estimaciones Baja en libros de activos y pasivos financieros Contabilidad de cobertura Participaciones no controladas

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Impuesto a la renta en NIIF 1

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Transición a NIIF para PYME La Sección 35 se denomina Transición hacia la NIIF para PYMES y aplica a quienes adoptan por primera vez la NIIF para PYMES, independiente de si su estructura anterior de contabilidad eran las ‘NIIF plenas' u otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) tales como los estándares nacionales de contabilidad, u otra estructura como la base local para los impuestos a los ingresos. Exenciones: En la preparación de sus primeros estados financieros que estén conformes con el NIIF para PYMES la entidad puede usar una o más de las exenciones, como la siguiente: (h) Impuesto diferido: quien adopta por primera vez no requiere reconocer activos tributarios diferidos y pasivos tributarios diferidos si ello implica costo o esfuerzo indebido.

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Ejemplo – activo intangible reconocido en la transición Bajo PCGA anteriores, la Entidad G incurrió en gastos de desarrollo, los que fueron inmediatamente reconocidos como gasto. El gasto no afectó el resultado imponible al momento de la transacción ya que el 80% es deducible en un período de 5 años. Si el activo intangible hubiera sido reconocido según los NIIF desde el principio, una diferencia temporal habría surgido inicialmente, y la transacción no habría afectado a esa fecha las utilidades fiscal ni contable. En esas circunstancias, aplica la exención contenida en el NIC 12.15, no se requiere que la Entidad G reconozca impuesto diferido en relación con esta diferencia temporal. La Entidad G, sin embargo, puede estar requerida a contabilizar cualesquiera diferencias temporales que subsiguientemente hayan surgido (entre la fecha de la transacción inicial y la fecha de la transición hacia los NIIF) como resultado de las diferencias entre la amortización contable y el período de llevar los impuestos a pérdidas y ganancias.

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Metodología en la conversión a NIIF -aspecto impositivo-

Objetivos

Diagnóstico

• Determinar las implicancias financieras e impositivas de la adopción NIIF • Estimar los costos y beneficios impositivos de la adopción NIIF

Resultados

• Análisis de impacto de alto nivel en impuestos • Evaluación de posiciones impositivas bajo las circunstancias actuales a ser impactadas por NIIF • Identificación de oportunidades para Tax Planning

Implementación

• Preparar las revelaciones de impuestos bajo NIIF • Preparar cambios en los métodos de calculo del impuesto bajo NIIF • Revisar los cálculos y ajustes en impuestos por la conversión a NIIF • Determinación del cálculo de la provisión de impuesto corriente considerando adiciones y deducciones a partir de NIIF • Implementar cambios en métodos impositivos que sean beneficiosos • Reconciliación de la tasa efectiva bajo NIIF • Determinación de impuestos por jurisdicción

Sostenimiento

• Disponer de guías técnicas para la aplicación adecuada de las NIIF a impuestos • Actualizar los procedimientos, protocolos y controles en el para la determinación de asientos contables • Diseñar políticas y procedimientos que sustenten las posiciones tomadas • Revisión del proceso para la captura de información y procesamiento en la determinación del impuesto a la renta • Entrenamiento a los encargados de procesamiento de registros contables y preparación de análisis de soporte Copyright © 2012 Deloitte Development LLC. All rights reserved.

Consideraciones en aspectos impositivos

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Desafíos durante la adopción de IFRS La experiencia de conversión de las IFRS ha demostrado que ciertas diferencias contables comunes y desafíos comunes ocurren, en mayor o menor medida, en todas las conversiones hacia IFRS. A continuación se muestra un cuadro ilustrativo de los problemas y desafíos que generalmente pueden tener mayor impacto en la entidad, basada en otras empresas similares. Diferencias contables

Impactos Colaterales

Consolidación

Reporte dual

Impuesto a la renta

Revisión de procesos de fusión

Valuación de activos a largo plazo

Impacto en el diseño de GL

Combinación de negocios

Capacitación

Procesos de cobertura

Comunicaciones internas

Componentes de activo fijo

Negociaciones con stakeholders

Impuestos diferidos

Reporte legal – Cuando adoptar

Pérdida por desvalorización de activo fijo

Servicios compartidos

Arrendamientos

Planes de Compensación

Pagos basados en acciones

Coordinación y administración con auditores

Inventario

Ajustes al método de cálculo de impuestos

Pensiones

Impacto en impuestos

Alto impacto

Impacto medio

Impacto bajo

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Posibles impactos en los estados financieros

2

Impacto y prioridad en el reporte financiero

1 11 5 4 6

7

8

10 3 12 13 9

Sistema de negocios / impacto y prioridad en los procesos Áreas con impacto 1. 2. 3. 4. 5.

Inversiones disponibles para venta. Cartera de créditos Inversiones en asociadas Inmueble, mobiliario y equipo Deterioro de activos

6. Instrumentos financieros derivados 7. Activos intangibles 8. Impuesto a la renta 9. Reconocimiento de ingresos 10. Capitalización de los gastos

11. Adeudos y valores y títulos en circulación. 12. Presentación y revelación 13. Restructuración, contingentes , provisiones y otros pasivos

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