Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF :Activos Fijos 27 de octubre de 2011

Contabilidad y tributación

Tributación y normas contables

Principales conceptos: reconocimiento de ingresos y gastos; costo computable.

Adopción NIIF

Diferencias temporales y permanentes

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Aspectos formales: Libros y registros

Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Principales efectos fiscales por adopción total de NIIF - Activo Fijo Asignación de costo atribuible y nueva vida útil

Cambio de vida útil

ACTIVO FIJO

Asignación de valor residual

Componetización

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Activo Fijo - Valor Depreciable Tributario ► Costo Computable - Art 20 LIR ► ►

Costo de adquisición, producción, construcción o ingreso al patrimonio. Se aplican supletoriamente las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) (NICs), en tanto no se opongan a la LIR (Art 11 Inciso g) del Reglamento LIR.

► Valor Depreciable - Art 41 LIR ► ►

Costo Mejoras de carácter permanente.

► Diferencia de cambio de pasivos relacionados con su adquisición Art 61 inc f) LIR ► Revaluaciones vía reorganización societaria - Art 104 Numeral 1) Ley IR Page 4

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Activo Fijo - Depreciación Tributaria ► Tasa Fija j – Edificios y Construcciones = 5% (línea ( recta). ) Arts. 39 LIR, Art. 22 RLIR:

► Tasas Máximas – Otros Activos = “aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente”. Vida útil contable (vida económica) con límite. Arts. 40 LIR,, Art. 22 RLIR:

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Activo Fijo - Depreciación Tributaria Interpretaciones: ► Creemos que la depreciación tributaria no debe afectarse como consecuencia de incrementos o disminuciones del costo en libros del activo por efecto f t de d lla aplicación li ió d de NIIF NIIF. ► En nuestra opinión el requisito de contabilización se refiere al plazo de vida útil expresado en un porcentaje de depreciación depreciación, no a la base de cálculo cálculo. De tal manera que la depreciación contable y tributaria culminen en el mismo plazo. ► Es necesario el control mediante registros auxiliares.

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Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Contablemente: ► Valor razonable (Tasación + nueva vida útil) ó, ► Costo depreciado NIIF (Eliminar ACM + nueva vida útil)

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Asignación de costo atribuible y nueva vida útil - Casos prácticos

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Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado p en libros pero p con costo neto fiscal Libros Costo D. Acum.

Tax

1 000 1,000

1 000 1,000

(1,000)

(600)

-

400

Neto

EDIFICIOS/CONSTRUCCIONES

Tasa fija anual = 5%

NIIF Libros Costo Rev D. Acum. Neto

500

1,000

-

(600)

500

400

Contable Tasa Contable 9%

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Tax

45

Tributario

50

S/1,000 x 5% = 50

Deducción

-5

No condicionada al registro contable.

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Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado p en libros pero p con costo neto fiscal Libros Costo D. Acum.

Tax

1 000 1,000

1 000 1,000

(1,000)

(600)

-

400

Neto

NIIF Libros Costo Rev D. Acum. Neto

Ej. 1 Ej. 2

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Tax

500

1,000

-

(600)

500

400

Contable

MAQUINARIA Tasa máxima= 10% IRD (S/. 400 x 30% = 120) = Activo Deducción de S/. 100 x 4 años

Registro de nuevo IRD S/. 100 x 30% = 30 Pasivo

Tributario

Adición y/o Deducción

Tasa Contable 35%

175

100

+75

Tasa Contable 10%

50

100

-50

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¿Depreciación condicionada a contabilización?

Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Costo atribuido mayor al costo neto en libros Libros

Tax

C t Costo

1 000 1,000

1 000 1,000

D. Acum.

(800)

(800)

200

200

Neto

MAQUINARIA Tasa máxima : 10%

NIIF Libros Costo D. Acum. Neto

Tax

600

1,000

-

(800)

600

200

Contable Interpretación 1

Interpretación 2

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Tasa Contable 15% (6.67 años)

Tributario

DJ

90

30

+60

90

90

0

Coincidencia de Vida Útil Contable y Tributaria Ambas depreciaciones culminarán en la misma fecha.

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Cambio de vida útil Contablemente: ► La NIC 16 establece que la vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo. ► La Gerencia debe evaluar los métodos o las tasas para cada item o categoría dentro del rubro de activos fijos, según la vida económica d llos activos. de ti

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Cambio de vida útil - Casos prácticos

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Cambio de vida útil M Menor vida id útil remanente t Libros Costo

1 000 1,000

1 000 1,000

D. Acum.

(400)

(400)

600

600

Neto

edificio/construcción Tasa 5% anual

NIIF

Con cargo al patrimonio p

Libros

Tax

Costo

1,000

1,000

D. Acum.

(800)

(400)

200

600

Neto

Tasa 10%

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Tax

Contable

Tributario

Adición

100

50

50

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La depreciación no requiere estar contabilizada dentro del ejercicio

Cambio de vida útil M Menor vida id útil remanente t Libros

Tax

Costo

1 000 1,000

1 000 1,000

D. Acum.

(700)

(700)

300

300

Neto

Tasa Máxima 10% Tasa 7% anual (14.28 años) Cambio: Tasa 8% anual ((12.5 años))

NIIF

Con cargo al patrimonio p

Libros

Tax

Costo

1,000

1,000

D. Acum.

(800)

(700)

200

300

Neto

Contable

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MAQUINARIA

Tributario

Adición y/o / Deducción

Tasa 8%

80

80

-

E total En t t l

200

300

-100 100

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La depreciación no figurará contabilizada en el ejercicio. Riesgo?

Cambio de vida útil M Mayor vida id útil remanente t (totalmente (t t l t d depreciado i d fiscalmente) fi l t ) Libros Costo D. Acum.

Tax

1 000 1,000

1 000 1,000

(1,000)

(1,000)

0

0

Neto

Maquinaria Vida útil inicial: 10 años (10%) Cambio a 15 años (6.7%)

NIIF

Con abono al patrimonio p

Libros

Tax

Costo

1,000

1,000

D. Acum.

(667)

(1,000)

333

0

Neto

Contable

Tributario

Adición Riesgo?

Tasa 6.7%

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67

0

+67

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Asignación de valor residual Contablemente: ► La Gerencia debe estimar el valor residual de cada activo. ► La NIC 16 establece que el importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual.

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Asignación de valor residual Caso práctico

Menor base de cálculo de depreciación

Valor residual

Periodo

Costo de adquisición

Valor residual

Base Contable

Tasa

Depreciación Contable

Depreciación Tributaria

Deducción

Interpretación 1

Anual

1,000

200

800

10%

80

100

-20

Interpretación 2

Anual

1,000

200

800

10%

80

80

0

Analizar si debe formar parte del costo de producción

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Componetización Contablemente: ► La NIC 16 establece que una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. ► La Gerencia deberá realizar un estudio técnico que le permita identificar los componentes principales de cada activo y analizar la vida útil de los mismos.

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Componetización C t computable Costo t bl

Componente 1

Activo (elemento) Activo

¿activos ti independientes?

Componente 2

Costo de adquisición integral

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Tasación, proforma, etc etc.

Costo de cada componente

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Componetización A i Asignación ió de d tasa t máxima á i de d depreciación d i ió Activo fijo Costo

: Horno : S/. 1,000

Componentes Componentes

Costo Costo

Tasa Tasa contable contable

Chimenea Chimenea

100 100

8% 8%

Equipo de

200

33%

Equipo de de procesamiento procesamiento de datos datos Horno Horno Total Total T t l

200

33%

Tasa máxima Tasa Tasa máxima Tasa según LIR máxima aplicable máxima (Interpretación 1) (Interpretación 2) según LIR aplicable 10% 10% 25%

25%

? 700

700

6%

6%

20% 20%

1 000 1,000

1 000 1,000

¿según la naturaleza del elemento o de los componentes? Page 21

?

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?

20%

Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación Activo fijo Costo Tasa tributaria Componentes

: Horno : S/. S/ 1,000 1 000 : 20% anual (máxima)

Costo

Tasa contable

Depreciación contable

Chimenea

100

8%

Equipo de procesamiento de datos

200

Horno

700

Total

1,000

Depreciaión máxima tributaria (Interpretación 1)

Adición (Interpretación 1)

Depreciación máxima tributaria (Interpretación 2)

Adición (Interpretación 2)

8

¿20?

¿0?

33%

67

¿40?

¿+27?

6%

42

¿140?

¿0?

117 ¿200?

¿0?

¿se aplica li a lla depreciación d i ió por cada d componente o la depreciación global del activo?

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Componetización A li Aplicación ió d de ttasa máxima á i d de d depreciación i ió - Caso C La compañía X ha adquirido un equipo que tiene los siguientes componentes y vidas útiles:

La tasa máxima tributaria es 10% Preguntas: ► ► ►

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¿Cuál es la depreciación contable y tributaria en el primer año? Si hay algún exceso de depreciación ¿Cuando se deduce tributariamente? Si al final del año 5 se reemplaza al componente C ¿Habría un costo neto tributario que deducir?

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Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación - Solución Interpretación p 1 : Comparación p p por elemento

¿Cuándo se toma la depreciación?

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Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación - Solución Interpretación 2 : Comparación por componente

Para fines de determinación de las adiciones y/o deducciones tenemos:

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