Instituto de Auditores Forenses
Auditoría Forense Para Prevenir e Investigar Delitos Financieros
Noviembre 2013
Lic. Ricardo Ruette V. Especialista en Auditoría Forense*
[email protected] 1
Instituto de Auditores Forenses
AMBITOS DE LA AUDITORIA FORENSE
• Según el diccionario Larousse, forense es “el que ejerce una función por delegación judicial o legal” – Peritos – Expertos – Fiscales • • • • • • • • • •
Seniat Alcaldías Banavih IVSS Inces MPPPCyT (Locti) Mintur Superintendencias Fogade Auditores Internos del Sector Público
• La Auditoría Forense es aquella que provee un análisis de una situación planteada, que es conveniente para la corte, la cual formará parte de als bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia.
Auditoría Forense Nuevo paradigma “Tan cierto como no cierto”, que el Auditor Forense es requerido sólo en caso de “levantamiento del occiso”, también es requerido para: • Buen uso y destino de las divisas solicitadas ante CADIVI • Determinación de responsabilidades y cálculo de daños en accidentes e incidentes laborales en el marco de la Lopcymat • Pagos indebidos a proveedores y contratistas • Valuaciones de obras no satisfechas • Diseño, planificación y evaluación de “stress testing” en el marco de la debida diligencia en la prevención de Legitimación de Capitales 5
Auditoría Forense
Nuevo paradigma – ejemplo de stress testing
6
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LA SITUACION ACTUAL
“Los delitos de “guante blanco” están calculados en un 5% de los ingresos brutos sobre las ventas” Raúl Saccani, Gerente Senior de Auditoria Forense KPMG Argentina
Auditoría Forense
Estadísticas actuales Tipos de Fraudes
Fraudes Ocupacionales por Categoría - Frecuencia 86,3% 88,7% 91,5%
Malversación de Activos
32,8% 27,4% 30,8%
Corrupción
Información Financiera Fraudulenta
4,9% 10,3% 10,6%
20%
40%
60%
80%
100%
Porcentaje de Casos (*) (*) Algunos casos son combinaciones de fraudes Fuente: CFE 2009 y 2011
2006 2008
201010
Auditoría Forense
Estadísticas actuales Tipos de Fraudes
Fraudes Ocupacionales por Categoría – Pérdida Promedio $ 4,100,000
Información Financiera Fraudulenta
Corrupción
Malversación de Activos
$ 2,000,000 $ 2,000,000
$250.000 $375.000 $538.000
$135,000 $150,000 $150,000
1,000,000
2,000,000
3,000,000
4,000,000
5,000,000
Pérdida promedio (*) (*) Algunos casos son combinaciones de fraudes Fuente: CFE 2009 y 2011
2006 2008
201011
Instituto de Auditores Forenses
ESTUDIANDO LA CONDUCTA DELICTUAL
Auditoría Forense Elementos / motivos del fraude *
Solo dos de ellos son suficientes
Metas Bonificaciones especiales Problemas personales
Retos Control
Valores
Interno
Principios
(*) Adaptación de Salas, O. CPC El Contador Público 2do Trimestre 2005
13
INCENTIVOS / PRESIONES
OPORTUNIDAD
RACIONALIDAD CAPACIDAD
Auditoría Forense
Factores que contribuyen a la ocurrencia del Fraude
59%
Fuente: Estudios realizados por KPMG en 2004
Relacionado de forma directa con Controles Internos 16
Detección Inicial de los Fraudes Ocupacionales
Fuente: Estudios realizados por KPMG en 2004
17
Principales Debilidades en los Controles Internos Observadas por los CFE
Fuente: Estudios realizados por KPMG en 2004
Total 74,9%
18
Auditoría Forense
Estadísticas actuales Promedio de medes para detección
Duración promedio de Fraude Basada en el tipo de Esquema
30
Fuente: CFE 2009
30
26
25
24
24
24
24 22 21 17
19
Auditoría Forense Paradigma Auditoria
Auditoria Forense
Prevenir – Impedir - Detectar
Investigar – resolver - litigar
Banderas Rojas
Banderas Rojas Banderas Rojas
Investigar sospecha de fraudes
Banderas Rojas
Banderas Rojas
Fraude no descubierto
Sospecha de Fraude
Banderas Rojas
Aprobar o desaprobar las acusaciones Ámbito Judicial Litigar, procesar, concluir
Banderas Rojas
Banderas Rojas
Actual
Futuro
Nivel de habilidad del auditor
Banderas Rojas
Peritaje judicial
Ceder Asunto al Auditor Forense
Fuente: Adaptación del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) – Traducción libre
20 20
Auditoría Forense Perfil del defraudador Características de las persona
Post Grado
Universitaria
Básica
> 45
> 25 < 40
< 25
M
F
SI
NO
> 10
> 5 < 10
5 años
< 5 años
No tiene
SI
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
1. Educación 2. Edad 3. Sexo 4. Cargo Gerencial o Ejecutivo 5. Antigüedad en la Organización 6. Personal de confianza 7. Tiene experiencia como Auditor o funciones contables 8. Dispone o maneja mucho efectivo 9. Tiene acceso a registros contables 10. Tiene firma autorizada 11. Tiene mucha autonomía
22 (*) Salas, O. CPC El Contador Público 2do Trimestre 2005
Como prevenir el fraude en los negocios – Ian Huntington y David Davies – KPMG - 1997
Como prevenir el fraude en los negocios – Ian Huntington y David Davies – KPMG - 1997
Como prevenir el fraude en los negocios – Ian Huntington y David Davies – KPMG - 1997
Auditoría Forense Que está pasando?
27
Como prevenir el fraude en los negocios – Ian Huntington y David Davies – KPMG - 1997
Instituto de Auditores Forenses
PREVINIENDO EL FRAUDE Y LOS DELITOS DE GUANTE BLANCO EN LA ORGANIZACION
PAGO A PROVEEDORES PROVEEDOR
Qué?
ALMACENES
PAGO A OPERACIONES PROVEEDORES FINANCIERAS
NP
R
FC
COMPRAS
OC
IR
1
Quién?
X
NO
Es correcta?
C1
Identificación De Riesgos y Controles
R1
SI
2
3
Cómo? OP
C2 R3
X
4 R2
Cuándo? Frecuencia?
Cheque
VERIFICACIÓN DE LA ACFE PARA PREVENIR FRAUDES (Traducción libre)
www.ACFE.com
VERIFICACIÓN DE LA ACFE PARA PREVENIR FRAUDES Organización: ____________________________
Resultados
Fecha de la verificación:____________________
______________________________________
1. Control de riesgo de fraudes
______________________________________
o
¿Hasta qué punto la organización ha establecido un proceso para el control de riesgos de fraude por parte de la junta directiva u otros grupos con autoridad (ej. un comité de auditoría)?
Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 20 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva)
2. Propiedad de riesgo de fraude o
¿Hasta qué punto la organización ha creado “propiedad” de riesgos de fraude al identificar a un miembro de la alta gerencia para que sea responsable de manejar todos los riesgos de fraude en la organización y que comunique explícitamente a los gerentes de las unidades comerciales que ellos son responsables de manejar los riesgos de fraude en su área?
Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 10 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva)
3. Evaluación de riesgo de fraude o
¿Hasta qué punto la organización ha implementado un proceso en curso para identificar de forma periódica los riesgos de fraudes significativos a los cuales está expuesta?
Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 10 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva)
______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ Puntuación:
______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ Puntuación:
______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ Puntuación:
VERIFICACIÓN DE LA ACFE PARA PREVENIR FRAUDES Resultados
4. Control de riesgo de fraudes o
o
¿Hasta qué punto la junta directiva de la organización ha identificado y aprobado su tolerancia a diferentes tipos de riesgos de fraude? Por ejemplo, algunos riesgos de fraude pueden constituir un costo tolerable para hacer negocios, mientras que otros pueden representar un riesgo catastrófico de daño financiero o de reputación. ¿Hasta qué punto la junta directiva de la organización ha identificado y aprobado una política sobre cómo ésta manejará sus riesgos de fraude? Dicha política debería identificar al responsable de los riesgos para manejar riesgos de fraudes, qué riesgos se rechazarán (ej. al reusarse a ciertas oportunidades empresariales), qué riesgos serán transferidos a otros a través de un seguro o por contrato y qué pasos se tomarán en cuenta para manejar los riesgos de fraude retenidos.
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Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 10 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva)
Puntuación:
VERIFICACIÓN DE LA ACFE PARA PREVENIR FRAUDES Resultados
5. Controles antifraudes a nivel de procesos / reingeniería o
o
¿Hasta qué punto la organización ha implementado medidas para eliminar o reducir a través del proceso de reingeniería cada uno de los riesgos de fraude significativos identificados en su evaluación de riesgos? Los controles básicos incluyen la segregación de deberes relacionados con la autorización, custodia de bienes y registro o reporte de transacciones. En algunos casos puede ser más rentable reorganizar los procesos empresariales para reducir los riesgos de fraude en lugar de caer en controles adicionales para procesos existentes. Por ejemplo, algunos riesgos de fraude relacionados con la recepción de fondos se pueden eliminar o reducir significativamente al centralizar esa función o subcontratarla a un banco, por ejemplo, donde existen mayores controles de seguridad. ¿Hasta qué punto la organización ha implementado medidas en el diseño de nivel de procesos para prevenir, impedir y detectar cada uno de los riesgos de fraude significativos identificados en su evaluación de riesgos? Por ejemplo, el riesgo de los representantes de ventas que falsifican ventas para ganar comisiones se puede reducir mediante un monitoreo efectivo por parte del gerente de ventas, con la aprobación requerida para aquellas ventas que estén por encima de un cierto límite.
Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 10 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva).
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VERIFICACIÓN DE LA ACFE PARA PREVENIR FRAUDES 6. Controles ambiente
antifraudes
a
nivel
de
Los grandes fraudes generalmente involucran a miembros de la alta gerencia quienes son capaces de hacer caso omiso a los controles en los niveles de proceso debido a su alto nivel de autoridad. Por lo tanto, prevenir grandes fraudes requiere que se realice un gran énfasis en la creación de un ambiente de trabajo que promueva el comportamiento ético, elimine las malas prácticas e invite a todos los empleados a comunicar cualquier conocimiento o sospecha de malas prácticas a la persona indicada. Para los altos gerentes será más difícil perpetrar ciertos esquemas de fraude si los empleados se niegan a ayudarlos y secundarlos en la comisión de un delito. Aunque los controles “leves” para promover un comportamiento de trabajo apropiado son más difíciles de implementar y evaluar que los controles tradicionales “severos”, parecen ser la mejor defensa contra los fraudes que involucran a la alta gerencia. o ¿Hasta qué punto la organización ha implementado un proceso para promover el comportamiento ético, eliminar las malas prácticas y facilitar la comunicación bilateral acerca de estos difíciles temas? Dicho proceso normalmente incluye: - Tener a un miembro de la alta gerencia que sea responsable de los procesos de la organización que promueven el comportamiento ético, eliminan las malas prácticas y fomentan la comunicación adecuada en estos temas difíciles. En las grandes compañías públicas éste quizá puede ser un cargo a tiempo completo, tal y como un funcionario de asuntos éticos o de cumplimiento. En compañías más pequeñas, esto sería una responsabilidad adicional para uno de los miembros ya existentes de la gerencia.
Resultados ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________
VERIFICACIÓN DE LA ACFE PARA PREVENIR FRAUDES -
-
-
Tener un código de conducta para los empleados en todos los niveles con base en los valores principales de la compañía y que indique claramente qué comportamiento y acciones están permitidas y cuáles están prohibidas. El código debe identificar cómo los empleados deberían buscar asesoría adicional cuando se enfrentan a decisiones éticas inciertas y cómo deberían comunicar sus preocupaciones sobre el conocimiento o la posibilidad de malas prácticas. Capacitar a todo el personal desde que se contrata y hacerlo con regularidad a partir de ese momento, en relación al código de y conducta, búsqueda de asesoría comunicación de posibles malas prácticas. Contar con sistemas de comunicación que le permitan a los empleados buscar asesoría donde sea necesario antes de tomar decisiones éticas difíciles y expresar preocupación sobre el conocimiento o la posibilidad de malas prácticas. Los sistemas de asesoría pueden incluir una línea telefónica de ayuda sobre ética o cumplimiento o el correo electrónico de un funcionario o una oficina de ética o cumplimiento. Se pueden utilizar los mismos sistemas u otros similares para permitirle a los empleados (y algunas veces, vendedores, clientes y otros) que comuniquen sus preocupaciones sobre el conocimiento o la posibilidad de malas prácticas. Se deben tomar previsiones para permitir que este tipo de comunicaciones se realicen de forma anónima, aunque también se deben realizar todos los esfuerzos para crear un ambiente en el cual el denunciante sienta la suficiente confianza para expresar sus preocupaciones abiertamente. Una comunicación abierta facilita la solución de los problemas planteados, sin embargo, también es importante proteger al denunciante.
Resultados ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________ ______________________________________
VERIFICACIÓN DE LA ACFE PARA PREVENIR FRAUDES -
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-
Contar con un proceso para investigar y resolver rápidamente las preocupaciones relacionadas con el conocimiento o la posibilidad de malas prácticas; luego, informar a aquellas personas que expresaron preocupación cuál fue la solución del caso. La organización debería tener un plan que establezca qué acciones se llevarán a cabo y quiénes las realizarán para investigar y resolver los diferentes tipos de preocupaciones. Algunos asuntos serán tratados mejor por el personal de recursos humanos, otros por el consejo general, otros por auditores internos y algunos pueden requerir que un especialista en fraudes realice la investigación. Tener un plan creado con anticipación acelerará y facilitará en gran manera la respuesta y garantizará que las personas indicadas sean notificadas cuando se involucren asuntos potencialmente importantes (ejemplo: consejo legal, junta directiva, comité de auditoría, auditores independientes, reguladores, etc.). Monitorear el cumplimiento del código de conducta y la participación en la capacitación. El monitoreo puede incluir al menos una confirmación anual de cumplimiento y auditoría de esas confirmaciones para verificar su precisión y culminación. Realizar una medición periódica hasta que se alcancen las metas y los objetivos de prevención de fraude y cumplimiento/ética. Dichas mediciones generalmente incluyen el uso de encuestas de una muestra estadísticamente significativa de empleados. Las encuestas de las actitudes de los empleados hacia las actividades de cumplimiento/ética de la compañía y la medida en la cual los empleados creen que la gerencia actúa según el código de conducta proporcionan una comprensión invaluable de cómo funcionan esos componentes. Incorporar los objetivos de prevención de fraude y cumplimiento/ética en las medidas de desempeño con las cuales se evalúan a los gerentes y que se usan para determinar la compensación relacionada con el desempeño.
Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 30 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva).
Resultados ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ Puntuación:
VERIFICACIÓN DE LA ACFE PARA PREVENIR FRAUDES Resultados
7. Detección proactiva de fraudes o
¿Hasta qué punto la organización ha establecido un proceso para detectar, investigar y resolver fraudes potencialmente significativos? Generalmente, dicho proceso debe incluir pruebas de detección proactiva de fraudes diseñadas específicamente para detectar fraudes de gran importancia identificados en la evaluación de riesgos de la organización. Otras medidas pueden incluir “señuelos” de auditoría insertados en los sistemas de procesamiento de transacciones para crear alertas sobre transacciones sospechosas que se deben investigar y/o aprobar antes de la culminación del procesamiento. Los métodos de detección de fraudes de vanguardia incluyen el monitoreo de correos electrónicos (dentro de los límites legales permitidos) para identificar el uso de ciertas frases que puedan indicar la planificación o el uso de malas prácticas.
Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 10 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva).
SUME TODOS LOS PUNTOS PARA OBTENER LA PUNTUACIÓN FINAL (sobre 100 puntos posibles en total)
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PUNTUACIÓN FINAL:
Instituto de Auditores Forenses
LA INVESTIGACION FORENSE
TETRAEDRO DE LA CRIMINALÍSTICA VICTIMA
SITIO SUCESO
COMISION
VICTIMARIO Se estudiarán todas las correlaciones posibles
MÉTODOS DE BÚSQUEDA A. CUADRANTE
C. ESPIRAL
B. ZIG-ZAG
D. ESTRELLA
Auditoría Forense Cadena Causal Impacto
Causas
HECHOS PERSONAS
La orientación de la investigación
Medios de Comisión
42
Auditoría Forense Cadena Causal – orientando la investigación
43
Auditoría Forense Creando una Cadena Causal
44
Auditoría Forense La Cadena Causal a juicio
45
Auditoría Forense La Cadena Causal – el veredicto
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Auditoría Forense Entrevista al Personal Posiblemente Involucrado Para realizar una entrevista se requiere habilidad y métodos; el entrevistador debe tener conocimientos de la naturaleza humana, sus limitaciones, actitudes, prejuicios y reacciones psicológicas; pero deberá conocerse también a sí mismo, ya que él es el único factor constante en las entrevistas Dos de las acciones previas, posiblemente las mas importantes, para la entrevista, es la estudiar bien el expediente con la información existente, y la de recabar por todos los medios disponibles la relación mencionada al sospechoso o persona de interés
47
Auditoría Forense Entrevista al Personal Posiblemente Involucrado Hay que recordar que estamos tratando
con individuos
muchas veces entrenados o con intereses creados, poseedores de temores, pasiones, ambiciones, envidia y fobias, por lo que el entrevistador debe emplearse a fondo para utilizar las técnicas adecuadas de hacer preguntas y en desarrollar un sentido especial de creatividad
48
Auditoría Forense
Lugar de la Entrevista
La entrevista podrá comenzar con varias personas presentes, pero antes de terminar deberán salir todos, excepto el entrevistador principal
• Las entrevistas en la oficina del entrevistador, coloca en desventaja al entrevistado, pues se siente en terreno extraño • Se entrevistará separadamente a cada individuo y no se permitirá que discutan entre ellos el caso antes de que terminen las entrevistas iniciales 49
TIPOS DE PREGUNTAS Introductorias.
Informativas. Las preguntas informativas se pueden clasificar en tres clases: Abiertas. Cerradas . Corroborativas. Cierre. Evaluativas. Admisión.
INHIBIDORES DE LA COMUNICACIÓN
Valoración del tiempo. Autoestima. Traumas. Problemas de la memoria.
Confusión cronológica. Errores de inferencias. Conducta Subconsciente.
Econ. CPA. Teodoro Cubero Abril. MBA
FACILITADORES DE LA COMUNICACIÓN Identificación con el grupo. Deseo de reconocimiento. Altruismo. Intercambio de información. Empatía. Catarsis. Razonabilidad.
Auditoría Forense - Cadena Causal Impacto
Causas
HECHOS PERSONAS
Medios de Comisión
Impacto
Causas
HECHOS PERSONAS
Medios de Comisión
53
Compras
Almacén
Cuentas por pagar
3
1
2 Tesorería 4
Contabilidad
Compras
Almacén
Cuentas por pagar
3
1
2 Tesorería 4
Contabilidad
Auditoría Forense
Falsedad Documental y Experticias Grafotécnicas
56
Auditoría Forense Fraude Documental Alcance y Extensión de la Investigación Grafotécnica 1. Autenticidad o falsedad de firmas manuscritas y/o mecánicas 2. Experticias sobre escrituras mecánicas y sistemas de impresión 3. Autenticidad o falsedad de documentos 4. Experticias sobre documentos no originales (fotocopias -fax- papel carbónico, reproducciones, impresiones, etc.) 5. Antigüedad de soportes y documentos
58
Auditoría Forense Fraude Documental Alcance y Extensión de la Investigación Grafotécnica 6. Experticias sobre sellos húmedos y/o secos 7. Experticias sobre color de tintas o sustancias escriturales 8. Experticias sobre timbres fiscales o similares 9. Cruce de trazos. (antigüedad de un trazo en relación con otro, con una escritura manuscrita y/o mecánica, un sello, etc.) 10. Otras: (Pinacología, Graffiti, Dactiloscopia, Bonos, Títulos, etc.)
59
Auditoría Forense Fraude Documental
60
Auditoría Forense Fraude Documental
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Auditoría Forense Fraude Documental En la escritura mecánica, las alineaciones dan la clave para determinar si la misma se ha producido en uno o más tiempos escriturales
El sello es una firma mecánica, muchas veces colocado sobre una firma manuscrita para ocultar maniobras de falsificación 62
Auditoría Forense Fraude Documental Diversas maniobras, detectadas por diversos métodos Sin filtrado espectral
Filtrado espectral
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Auditoría Forense Fraude Documental Diversas maniobras, detectadas por diversos métodos Sin filtrado espectral
Filtrado espectral
64
Auditoría Forense Fraude Documental
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Auditoría Forense Fraude Documental
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Auditoría Forense Fraude Documental
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Auditoría Forense Fraude Documental
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Auditoría Forense Fraude Documental En las falsificaciones, las más comunes en el área comercial es la de los cheques; se utilizan diversas maniobras y técnicas, que logran alcanzar los objetivos que se propone el delincuente. La clonación de firmas y/o falsificación por copia, es una actividad cotidiana que afecta al sector financiero y empresarial de todos los países Firmas falsificadas por el método de copia instrumentada, que al ser superpuestas, revelan una identidad extrema que evidencia la falsificación 70
Auditoría Forense Fraude Documental Elementos que podrían sugerir la presencia de una falsificación 1º.- Mal estado del soporte. (sucio, roto, manchado, quemado, etc.) 2º.- Obliteración de firmas, fechas, cantidades, nombres, hora, lugares, etc 3º.- Tamaños irregulares de los papeles (facturas, giros, recibos, etc.) 4º.- Borde de los soportes irregulares, torcidos o sinuosos, inconsistentes con el legajo, o inusuales en razón de su clase y/o tipo 5º.- Erradicaciones – Borrados (Químicas y/o Físicas) 6º.- Presencia de sellados húmedos profundos, masivos, extensivos, que oculten total o parcialmente, firmas, guarismos, marcas, etc 7º.- Impresiones discordantes con el modelo habitual 8º.- Inconsistencia del soporte en comparación con el resto del legajo (Tipo, calidad, color, grosor, etc.) 9º.- Reacción química (sangrado) del soporte 10º.- Reacciones inconsistentes del receptor frente a los UV 71
Ejemplo de Documentología y grafotecnía El Caso de la falsificación de títulos
v
Formatos, Colores, tamaños
Franjas de colores en degradación
Elementos de seguridad
Franjas de colores en degradación
Sellos y firmas
? Firmas ocultas por el sello, color del sello, forma geométrica del sello y
v
Auditoría Forense Planificación
Proceso Definición y tipificación del hecho
Recopilación de indicios y evidencias
Evaluación del Sistema de Control Interno Metodología de Investigación Forense
Evaluación de evidencias e indicios Determinación de la cadena causal Elaboración del Informe de Hallazgos 78 78
Auditoría Forense Proceso 1. Desarrolle la teoría del hecho: – – – – – – –
Quién podría estar involucrado? Qué podría haber pasado? Por qué podría la acusación ser verdadera? Dónde están posibles sitios o métodos de ocultación? Cuándo ocurrió (pasado o presente)? Cómo fue cometido? En qué ámbito se ubica el hecho?
2. Determine donde podría estar la evidencia: – En libros vs. Fuera de libros – Directa o circunstancial – Identificar testigos potenciales 79 79
Auditoría Forense Proceso 3. Qué pruebas son necesarias para demostrarlo? – Número de ocurrencias – Otras áreas de delito – Testigos
4. Revise y tipifique el hecho 5. Prepare cuadro uniendo las personas, evidencias e indicios como un hecho cronológico de eventos preexistentes y subsecuentes, comparando el deber ser con lo encontrado en las evidencias e indicios que un proceso jurídico convertirá en prueba 80 80
Auditoría Forense Ejemplo Cadena Causal Caso reintegro créditos fiscales por IVA – Solicitud del contribuyente MMBs. 2.809 – Organismo reconoció un monto MMBs. 680 – Se preparo el caso en base a 3 supuestos • En función de un período de: – 24 meses diferencia de MMBs. 789 – 27 meses diferencia de MMBs. 1,5 – 32 meses diferencia de MMBs. 2,1 81 81
Cadena Causal Caso de reintegro de créditos fiscales Crédito fiscal por retenciones soportadas y no descontadas Periodo Enero-03 Febrero-03 Marzo-03 Abril-03 Mayo-03 Junio-03 Julio-03 Agosto-03 Septiembre-03 Octubre-03 Noviembre-03 Diciembre-03 Enero-04 Febrero-04 Marzo-04 Abril-04 Mayo-04 Junio-04 Julio-04 Agosto-04 Septiembre-04 Octubre-04 Noviembre-04 Diciembre-04 Enero-05 Febrero-05 Marzo-05 Abril-05 Mayo-05 Junio-05 Julio-05 Agosto-05 Septiembre-05 Octubre-05 Noviembre-05 Diciembre-05 Enero-06 Febrero-06 Marzo-06 Diferencia Monto reconocido
www.ideaf.org
Cuota Tributaria S/g Declaraciones 54.568.260,00 97.752.171,00 90.260.334,00 166.467.276,00 135.916.911,00 69.021.327,00 64.919.515,00 34.196.392,00 118.942.569,00 178.384.480,00 88.636.493,00 10.155.490,00 183.852.710,00 26.543.470,00 171.935.474,00 75.370.352,00 85.721.691,00 190.468.628,00 256.708.120,00 125.528.164,00 29.895.426,00 21.241.540,00 164.951.445,00 19.613.595,00 440.261.584,00 135.163.201,00 337.412.658,00 52.173.936,00 70.464.848,00 90.948.351,00 228.613.087,00 143.618.064,00 208.629.486,00 307.531.589,00 53.721.033,00 351.335.510,00 101.450.816,00 138.653.065,00 5.121.029.061,00
Retenciones S/G Seniat 9.878.498,76 1.299.561,00 5.906.816,24 31.869.599,87 89.506.934,28 34.454.614,42 22.455.577,81 41.790.932,96 27.195.240,76 20.279.087,84 14.498.109,21 11.753.326,03 70.524.871,50 104.349.361,60 68.998.222,85 83.521.984,86 51.210.500,38 176.846.348,98 127.940.355,08 275.778.638,15 71.013.076,04 196.963.087,80 112.103.952,13 271.733.165,67 59.568.009,65 252.682.482,02 187.393.106,67 393.635.846,56 361.676.154,84 404.648.427,99 369.545.788,04 514.037.996,34 422.610.035,90 319.983.373,81 311.258.607,78 631.770.467,71 264.883.697,77 224.540.947,51 184.816.535,58 6.824.923.342,39
31/03/2006
Históricos acumulados al (*) 31/10/2005
7.594.540,96 1.597.836,03 77.805.891,60 8.151.632,86 150.250.474,15 191.368.124,19 367.089.671,99 314.242.179,12 566.361.749,79 185.668.175,44 303.187.456,46 153.167.905,13 494.629.815,69 785.841.122,53 1.190.489.550,52 1.469.086.987,56 1.754.511.896,90 2.033.503.868,80 2.144.857.756,61 2.148.584.775,39 2.726.634.210,10 2.640.182.397,87 2.763.272.529,38 2.809.435.999,96 2.809.435.999,96
7.594.540,96 1.597.836,03 77.805.891,60 8.151.632,86 150.250.474,15 191.368.124,19 367.089.671,99 314.242.179,12 566.361.749,79 185.668.175,44 303.187.456,46 153.167.905,13 494.629.815,69 785.841.122,53 1.190.489.550,52 1.469.086.987,56 1.754.511.896,90 2.033.503.868,80 2.144.857.756,61 2.144.857.756,61
-2.128.919.840,61 680.516.159,35
-1.464.341.597,26 680.516.159,35
Cuadro número 1
31/07/2005 7.594.540,96 1.597.836,03 77.805.891,60 8.151.632,86 150.250.474,15 191.368.124,19 367.089.671,99 314.242.179,12 566.361.749,79 185.668.175,44 303.187.456,46 153.167.905,13 494.629.815,69 785.841.122,53 1.190.489.550,52 1.469.086.987,56
1.469.086.987,56 -788.570.828,21 680.516.159,35
82 82
Cadena Causal Caso de reintegro de créditos fiscales Actores, acción y documentos generados CONTRIBUYENTE, (Contratista / prestador de servicios)
CLIENTE (Contribuyente, receptor del Servicio, Pagador, Agente de retención)I
Factura (Monto neto, iva, monto total)
INSTITUCION FINANCIERA (Ejecutor del pago)
Pago (Depósito Transferencia bancaria)
Comprobante de Retención y emisión del pago
AUDITOR (Generador de la Cadena Causal)
Análisis de diferencias y Conclusiones
dd
Análisis y construcción de la cadena causal (Factura Vs Pago = Retenciones) Retenciones = Comprobantes de Retención
Variables a ser analizadas y comparadas • • •
•
Factura, Nota de entrega, Orden de Compra / Servicios, Presupuesto
• • • • •
Datos del pago Comprobante de Retención Comprobante de pago de retenciones Aceptación servicio Factura soporte
•
Orden de Pago, Transferencia o Cheque
83
Cadena Causal Caso de reintegro de créditos fiscales Anexo 3 - Retenciones efectivamente realizadas a Lipesa no acreditadas en el portal
(J-P)
Datos del Cliente - Agente de Retención fecha Ref
Declaración
Rif
Cliente
Factura de Liepsa Nro.
Nro.
Monto
Factura
Control
Sin iva
Tasa
Datos de la retención total
Iva
Monto
Impuesto
Fecha
Fecha
Total
Retenido
Contable
Comp
1 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001614
C2901
6.752.610,10
16,00
1.080.417,62
7.833.027,72
810.314,00
31/01/04
2 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001625
C2922
1.326.600,03
16,00
212.256,00
1.538.856,03
159.192,00
31/01/04
3 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001626
C2923
4.447.124,93
16,00
711.539,99
5.158.664,92
533.655,00
31/01/04
4 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001629
C2929
151.499.595,62
16,00
24.239.935,30
175.739.530,92
18.179.951,00
31/01/04
5 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001630
C2930
6.348.000,07
16,00
1.015.680,01
7.363.680,08
761.760,00
31/01/04
6 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001632
C2939
3.593.819,57
16,00
575.011,13
4.168.830,70
431.258,00
31/01/04
7 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001633
C2940
299.039,96
16,00
47.846,39
346.886,35
35.885,00
31/01/04
8 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001634
C2941
221.609,97
16,00
35.457,60
257.067,57
26.594,00
31/01/04
9 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001635
C2943
7.692.000,04
16,00
1.230.720,01
8.922.720,05
923.040,00
31/01/04
10 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001636
C2944
1.446.090,00
16,00
231.374,40
1.677.464,40
173.531,00
31/01/04
11 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001637
C2942
3.376.305,05
16,00
540.208,81
3.916.513,86
405.157,00
31/01/04
12 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001640
C2955
98.921.529,33
16,00
15.827.444,69
114.748.974,02
11.870.584,00
31/01/04
13 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001641
C2956
40.331.256,13
16,00
6.453.000,98
46.784.257,11
4.839.751,00
31/01/04
14 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001644
C2960
71.558.180,66
16,00
11.449.308,91
83.007.489,57
8.586.981,57
31/01/04
15 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001646
C2964
81.723.039,79
16,00
13.075.686,37
94.798.726,16
9.806.765,00
31/01/04
16 Ene-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
D-000596
D1251
31.764.023,77
16,00
5.082.243,80
36.846.267,57
3.811.683,00
31/01/04
17 Ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001938
E2143
665.600,00
16,00
106.496,00
772.096,00
79.872,00
31/01/04
18 Ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001939
E2144
6.988.800,13
16,00
1.118.208,02
8.107.008,15
838.656,00
31/01/04
19 Ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001940
E2145
2.912.000,06
16,00
465.920,01
3.377.920,07
349.440,00
31/01/04
20 Ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001458
F1632
33.602.399,59
16,00
5.376.383,93
38.978.783,52
4.032.288,00
31/01/04
21 Ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001463
F1644
91.519.999,20
16,00
14.643.199,87
106.163.199,07
10.982.400,00
31/01/04
22 Ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001464
F1645
4.055.699,94
16,00
648.911,99
4.704.611,93
486.684,00
31/01/04
23 Ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001465
F1646
9.630.399,98
16,00
1.540.864,00
11.171.263,98
1.155.648,00
31/01/04
24 Ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001466
F1649
4.575.999,96
16,00
732.159,99
5.308.159,95
549.120,00
31/01/04
25 Ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001467
F1650
45.233.999,44
16,00
7.237.439,91
52.471.439,35
5.428.080,00
31/01/04
26 Ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001468
F1651
108.583.999,97
16,00
17.373.440,00
125.957.439,97
13.030.080,00
31/01/04
28 Feb-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
A-005623
A9764
14.485.500,00
16,00
2.317.680,00
16.803.180,00
1.738.260,00
29/02/04
29 Feb-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001602
C2879
30.012.239,52
16,00
4.801.958,32
34.814.197,84
3.601.468,84
29/02/04
30 Feb-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001654
C2980
51.944.969,31
16,00
8.311.195,09
60.256.164,40
6.233.395,40
29/02/04
31 Feb-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001657
C2989
128.486.489,76
16,00
20.557.838,36
149.044.328,12
15.418.379,00
29/02/04
32 Feb-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001665
C3001
6.638.024,90
16,00
1.062.083,98
7.700.108,88
796.563,00
29/02/04
33 Feb-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001666
C3003
12.512.720,26
16,00
2.002.035,24
14.514.755,50
1.501.526,00
29/02/04
34 Feb-04
J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A www.ideaf.org J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A
C-001668
C3012
5.072.542,80
16,00
811.606,85
5.884.149,65
608.704,65
29/02/04
35 Feb-04
C-001670
C3020
129.495.295,44
16,00
20.719.247,27
150.214.542,71
15.539.435,71
29/02/04
(R-S)
Diferencia
Datos del pago verificados en el estado de cuenta bancario
31/10/03 BBVA 30/11/03 BBVA
14/01/04
6.955.188,00
30124
877.839,72
810.314,00
14/01/04
1.366.398,00
30124
172.458,03
159.192,00
13.266,03
30/11/03 BBVA 30/11/03 BBVA
14/01/04
4.580.539,00
30124
578.125,92
533.655,00
44.470,92
14/01/04
156.044.584,00
30124
19.694.946,92
18.179.951,00
1.514.995,92
30/11/03 BBVA 15/02/04 BBVA
14/01/04
6.538.440,00
30124
825.240,08
761.760,00
63.480,08
14/01/04
3.701.635,00
30124
467.195,70
431.258,00
35.937,70
30/11/03 BBVA 30/11/03 BBVA
14/01/04
308.011,00
30124
38.875,35
35.885,00
2.990,35
14/01/04
228.258,00
30124
28.809,57
26.594,00
2.215,57
30/12/03 BBVA 13/02/04 BBVA
14/01/04
7.922.760,00
30124
999.960,05
923.040,00
76.920,05
14/01/04
1.489.472,00
30124
187.992,40
173.531,00
14.461,40
21/05/04 BBVA 21/05/04 BBVA
14/01/04
3.477.594,00
30124
438.919,86
405.157,00
33.762,86
14/01/04
101.889.175,00
30124
12.859.799,02
11.870.584,00
989.215,02
13/02/04 BBVA 13/02/04 BBVA
14/01/04
41.541.193,00
30124
5.243.064,11
4.839.751,00
403.313,11
20/01/04
74.420.508,00
30279
8.586.981,57
8.586.981,57
13/02/04 BBVA 13/02/04 BBVA
14/01/04
84.174.731,00
30124
10.623.995,16
9.806.765,00
817.230,16
14/01/04
32.716.945,00
30124
4.129.322,57
3.811.683,00
317.639,57
13/02/04 BBVA 13/02/04 BBVA
20/01/04
678.912,00
30278
93.184,00
79.872,00
13.312,00
20/01/04
7.128.576,00
30278
978.432,15
838.656,00
139.776,15
13/02/04 BBVA 13/02/04 BBVA
20/01/04
2.970.240,00
30278
407.680,07
349.440,00
58.240,07
14/01/04
34.744.882,00
30125
4.233.901,52
4.032.288,00
201.613,52
21/05/04 BBVA 21/05/04 BBVA 21/05/04 BBVA
20/01/04
94.631.680,00
30277
11.531.519,07
10.982.400,00
549.119,07
20/01/04
4.193.594,00
30277
511.017,93
486.684,00
24.333,93
20/01/04
9.957.834,00
30277
1.213.429,98
1.155.648,00
57.781,98
21/05/04 BBVA 21/05/04 BBVA
20/01/04
4.731.584,00
30277
576.575,95
549.120,00
27.455,95
20/01/04
46.771.956,00
30277
5.699.483,35
5.428.080,00
271.403,35
21/05/04 BBVA 21/05/04 BBVA
20/01/04
112.275.856,00
30277
13.681.583,97
13.030.080,00
651.503,97
16/02/04
15.064.920,00
30987
1.738.260,00
1.738.260,00
-
21/05/04 BBVA 21/05/04 BBVA
27/02/04
31.212.729,00
31202
3.601.468,84
3.601.468,84
0,00
09/02/04
54.022.769,00
30782
6.233.395,40
6.233.395,40
21/05/04 BBVA 21/05/04 BBVA
09/02/04
132.341.084,00
30779
16.703.244,12
15.418.379,00
09/02/04
6.837.166,00
30779
862.942,88
796.563,00
66.379,88
21/05/04 BBVA 21/05/04 BBVA
09/02/04
12.888.102,00
30779
1.626.653,50
1.501.526,00
125.127,50
09/02/04
5.275.445,00
30779
608.704,65
608.704,65
09/02/04
134.675.107,00
30779
15.539.435,71
15.539.435,71
-
09/02/04
106.118.303,00
30779
12.244.420,14
12.244.420,14
-
09/02/04
101.380.250,00
30779
11.697.721,10
11.697.721,10
-
36 Feb-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001671
C3021
102.036.830,29
16,00
16.325.892,85
118.362.723,14
12.244.420,14
29/02/04
37 Feb-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001672
C3022
97.481.009,57
16,00
15.596.961,53
113.077.971,10
11.697.721,10
29/02/04
21/05/04 BBVA
y total factura
Análisis de la retención
Monto
21/05/04 BBVA 21/05/04 BBVA
Doc
entre pago
Fecha
Banco
de Iva
Islr / Otros (*)
84 84
67.525,72
-
1.284.865,12
-
Cadena Causal Anexo 3 - Retenciones efectivamente realizadas no acreditadas en el portal
Paso 1 – demostrando la venta
Datos del Cliente - Agente de Retención fecha Ref
Declaración 1 ene-04
Factura Nro.
Rif
Cliente
Factura
Nro. Control
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001614
C2901
17 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001938
18 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001939
Monto Sin iva
Monto Tasa
Iva 1.080.417,62
Total
6.752.610,10
16,00
7.833.027,72
E2143
665.600,00
16,00
106.496,00
772.096,00
E2144
6.988.800,13
16,00
1.118.208,02
8.107.008,15
19 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001940
E2145
2.912.000,06
16,00
465.920,01
3.377.920,07
20 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001458
F1632
33.602.399,59
16,00
5.376.383,93
38.978.783,52 106.163.199,07
21 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001463
F1644
91.519.999,20
16,00
14.643.199,87
22 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001464
F1645
4.055.699,94
16,00
648.911,99
23 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001465
F1646
9.630.399,98
16,00
1.540.864,00
24 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001466
F1649
4.575.999,96
16,00
732.159,99
5.308.159,95
25 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001467
F1650
45.233.999,44
16,00
7.237.439,91
52.471.439,35
26 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001468
F1651
108.583.999,97
16,00
17.373.440,00
125.957.439,97
54 mar-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-001958
E2227
14.976.000,00
16,00
2.396.160,00
17.372.160,00
55 mar-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-001976
E2230
1.040.000,01
16,00
166.400,00
56 mar-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-001983
E2247
4.299.999,95
16,00
687.999,99
4.704.611,93 11.171.263,98
1.206.400,01 4.987.999,94
59 abr-04
J-00007610-3
VENCERÁMICA
A-005893
A10358
1.029.000,00
16,00
164.640,00
1.193.640,00
60 abr-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001701
C3085
183.818.899,58
16,00
29.411.023,93
213.229.923,51
61 abr-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001702
C3087
200.521.599,54
16,00
32.083.455,93
232.605.055,47
82 may-04
J-123072-6
HIDROCARIBE
E-001827
E1962
15.600.000,07
16,00
2.496.000,01
18.096.000,08
83 may-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-001840
E1987
12.999.999,97
16,00
2.080.000,00
15.079.999,97
110 jun-04
J-30461139-0
INVERSIONES INMOBILIAR A-005923
A10426
4.108.824,00
16,00
657.411,84
111jun-04
J-30137013-9
PEPSI-COLA DE VENEZUE
A-005966
A10522
873.225,00
16,00
139.716,00
112 jun-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
A-005983
A10563
17.092.890,00
16,00
2.734.862,40
19.827.752,40 12.319.200,00
4.766.235,84 1.012.941,00
113 jun-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
A-005984
A10564
10.620.000,00
16,00
1.699.200,00
114 jun-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-002011
E2313
5.407.999,99
16,00
865.280,00
6.273.279,99
115 jun-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-002032
E2373
51.386.400,39
16,00
8.221.824,06
59.608.224,45
116 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002046
E2397
9.449.440,04
16,00
117 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002047
E2398
8.388.639,92
16,00
1.342.182,39
9.730.822,31
118 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002048
E2408
92.635.329,45
16,00
14.821.652,71
107.456.982,16 46.325.760,58
1.511.910,41
10.961.350,45
119 jun-04
J-00365535-0
SERV.HALLIBURTON DE V
E-002067
E2460
39.936.000,50
16,00
6.389.760,08
125 jun-04
J-30601384-9
WILPRO ENERY SERVICES F-001565
F1891
2.409.600,00
16,00
385.536,00
126 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
F-001566
F1895
12.401.634,02
16,00
1.984.261,44
14.385.895,46
13.209.204,00
16,00
2.113.472,64
15.322.676,64
7.199.187,00
16,00
1.151.869,92
8.351.056,92
1.021.996,80
7.409.476,80 2.638.188,00
2.795.136,00
127 jun-04
J-09512855-5
C.V.G. PRODUCTOS FORE G-000513
G0700
128 jul-04
J-00006372-9
CERVECERIA POLAR, C.A
A-006006
A10626
129 jul-04
J-30137013-9
PEPSI-COLA DE VENEZUE
A-006032
A10684
6.387.480,00
16,00
130 jul-04
J-00006372-9
CERVECERIA POLAR, C.A
A-006061
A10752
2.274.300,00
16,00
363.888,00
131 jul-04
J-00006372-9
CERVECERIA POLAR, C.A
A-006062
A10753
6.819.567,00
16,00
1.091.130,72
147 ago-04
J-07557796-5
GENERAL MOTORS DE VE A-006046
A10716
12.716.928,00
16,00
148 ago-04
J-07040719
CARBONES DEL GUASAR
D-000641
D1348
4.256.931,00
16,00
149 ago-04
J-00224322-8
PROPILVEN S.A.
D-000652
D2565
2.240.829,76
16,00
358.532,76
2.599.362,52
150 ago-04
J-00365535-0
SERVICOS HALLIBURTON
F-001595
F1979
21.120.000,00
16,00
3.379.200,00
24.499.200,00
153 sep-04
J-30137013-9
PEPSI-COLA VENEZUELA
A-006197
011072
1.697.030,00
16,00
271.524,80
1.968.554,80
174 sep-04
J-30563150-6
C.V.G. FERROMINERA OR
G-000517
G0709
5.854.050,79
16,00
936.648,13
6.790.698,92
175 sep-04
0038348086
PDVSA PETROLEO, S.A
K-002123
004001
85.050,00
15,00
12.757,50
97.807,50
ene-00
TECNO AMBIENTE
K-002126
004008
458.280,00
15,00
68.742,00
527.022,00
176
sep-04
2.034.708,48 681.108,96
7.910.697,72 14.751.636,48 4.938.039,96
85
Cadena Causal Paso 2 – demostrando entrega documento Anexo 3 - Retenciones efectivamente realizadas no acreditadas en el portal Datos del Cliente - Agente de Retención fecha Ref
Declaración 1 ene-04
Rif
Cliente
Factura Nro.
Nro.
Monto
Factura
Control
Sin iva
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001614
C2901
17 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001938
18 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001939
19 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
20 ene-04
J-123072-6
21 ene-04
Tasa
Datos de la retención total
Iva 1.080.417,62
Monto
Impuesto
Fecha
Total
Retenido
Contable
6.752.610,10
16,00
7.833.027,72
E2143
665.600,00
16,00
106.496,00
772.096,00
E2144
6.988.800,13
16,00
1.118.208,02
8.107.008,15
E-001940
E2145
2.912.000,06
16,00
465.920,01
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001458
F1632
33.602.399,59
16,00
5.376.383,93
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001463
F1644
91.519.999,20
16,00
14.643.199,87
22 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001464
F1645
4.055.699,94
16,00
648.911,99
23 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001465
F1646
9.630.399,98
16,00
1.540.864,00
24 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001466
F1649
4.575.999,96
16,00
732.159,99
25 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001467
F1650
45.233.999,44
16,00
26 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001468
F1651
108.583.999,97
54 mar-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-001958
E2227
55 mar-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-001976
E2230
56 mar-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-001983
E2247
4.299.999,95
59 abr-04
J-00007610-3
VENCERÁMICA
A-005893
A10358
60 abr-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001701
61 abr-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
82 may-04
J-123072-6
83 may-04
Fecha Comp
810.314,00
31/01/04
31/10/03
79.872,00
31/01/04
13/02/04
838.656,00
31/01/04
13/02/04
3.377.920,07
349.440,00
31/01/04
13/02/04
38.978.783,52
4.032.288,00
31/01/04
13/02/04
106.163.199,07 10.982.400,00
31/01/04
21/05/04
4.704.611,93
486.684,00
31/01/04
21/05/04
11.171.263,98
1.155.648,00
31/01/04
21/05/04
5.308.159,95
549.120,00
31/01/04
21/05/04
7.237.439,91
52.471.439,35
5.428.080,00
31/01/04
21/05/04
16,00
17.373.440,00
125.957.439,97
13.030.080,00
31/01/04
21/05/04
14.976.000,00
16,00
2.396.160,00
17.372.160,00
1.797.120,00
31/03/04
03/06/04
1.040.000,01
16,00
166.400,00
1.206.400,01
124.800,00
31/03/04
03/06/04
16,00
687.999,99
516.000,00
31/03/04
03/06/04
1.029.000,00
16,00
164.640,00
123.480,00
30/04/04
29/07/04
C3085
183.818.899,58
16,00
29.411.023,93
213.229.923,51 22.058.268,00
30/04/04
21/05/04
C-001702
C3087
200.521.599,54
16,00
32.083.455,93
232.605.055,47
24.062.592,00
30/04/04
21/05/04
HIDROCARIBE
E-001827
E1962
15.600.000,07
16,00
2.496.000,01
18.096.000,08
1.872.000,00
31/05/04
21/05/04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-001840
E1987
12.999.999,97
16,00
2.080.000,00
15.079.999,97
1.560.000,50
31/05/04
21/05/04
110 jun-04
J-30461139-0
INVERSIONES INMOBILIAR A-005923
A10426
4.108.824,00
16,00
4.766.235,84
493.058,89
30/06/04
30/04/04
104.787,00
657.411,84
4.987.999,94 1.193.640,00
111jun-04
J-30137013-9
PEPSI-COLA DE VENEZUE A-005966
A10522
873.225,00
16,00
30/06/04
31/05/04
112 jun-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
A-005983
A10563
17.092.890,00
16,00
2.734.862,40
19.827.752,40
2.051.146,75 30/06/04
02/07/04
113 jun-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
A-005984
A10564
10.620.000,00
16,00
1.699.200,00
12.319.200,00
1.274.400,00
30/06/04
02/07/04
114 jun-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-002011
E2313
5.407.999,99
16,00
865.280,00
6.273.279,99
648.960,00
30/06/04
03/06/04
115 jun-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-002032
E2373
51.386.400,39
16,00
8.221.824,06
59.608.224,45
6.474.686,00
30/06/04
02/07/04
116 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002046
E2397
9.449.440,04
16,00
1.133.933,00 30/06/04
02/07/04
117 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002047
E2398
8.388.639,92
16,00
1.342.182,39
9.730.822,31
1.006.637,00
30/06/04
02/07/04
118 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002048
E2408
92.635.329,45
16,00
14.821.652,71
107.456.982,16
11.116.240,00 30/06/04
02/07/04
119 jun-04
J-00365535-0
SERV.HALLIBURTON DE V E-002067
E2460
39.936.000,50
16,00
6.389.760,08
46.325.760,58
4.792.320,23
30/06/04
07/12/04
125 jun-04
J-30601384-9
WILPRO ENERY SERVICES F-001565
F1891
2.409.600,00
16,00
385.536,00
2.795.136,00
289.152,00
30/06/04
09/06/04
126 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
F-001566
F1895
12.401.634,02
16,00
1.984.261,44
14.385.895,46
1.488.196,00 30/06/04
02/07/04
127 jun-04
J-09512855-5
C.V.G. PRODUCTOS FORE G-000513
G0700
13.209.204,00
16,00
2.113.472,64
15.322.676,64
1.585.104,48 30/06/04
02/06/04
128 jul-04
J-00006372-9
CERVECERIA POLAR, C.A
A-006006
A10626
16,00
1.151.869,92
8.351.056,92
863.901,52
07/07/04
30/06/04
129 jul-04
J-30137013-9
PEPSI-COLA DE VENEZUE A-006032
A10684
6.387.480,00
16,00
1.021.996,80
7.409.476,80
766.497,61
08/07/04
30/06/04
130 jul-04
J-00006372-9
CERVECERIA POLAR, C.A
A-006061
A10752
2.274.300,00
16,00
363.888,00
2.638.188,00
272.916,00
20/07/04
30/06/04
131 jul-04
J-00006372-9
CERVECERIA POLAR, C.A
A-006062
A10753
6.819.567,00
16,00
1.091.130,72
7.910.697,72
818.348,06
20/07/04
30/06/04
147 ago-04
J-07557796-5
GENERAL MOTORS DE VE A-006046
A10716
12.716.928,00
16,00
148 ago-04
J-07040719
CARBONES DEL GUASARE D-000641
D1348
4.256.931,00
16,00
149 ago-04
J-00224322-8
PROPILVEN S.A.
D-000652
D2565
2.240.829,76
16,00
358.532,76
2.599.362,52
212.638,20
02/08/04
03/08/04
150 ago-04
J-00365535-0
SERVICOS HALLIBURTON
F-001595
F1979
21.120.000,00
16,00
3.379.200,00
24.499.200,00
2.534.400,00
26/08/04
09/08/04 31/08/04
7.199.187,00
139.716,00
1.511.910,41
2.034.708,48 681.108,96
1.012.941,00
10.961.350,45
14.751.636,48 4.938.039,96
1.526.031,36 02/08/04 510.830,76
01/08/04
14/07/04 24/05/04
153 sep-04
J-30137013-9
PEPSI-COLA VENEZUELA,
A-006197
011072
1.697.030,00
16,00
271.524,80
1.968.554,80
390.541,92
28/09/04
174 sep-04
J-30563150-6
C.V.G. FERROMINERA OR
G-000517
G0709
5.854.050,79
16,00
936.648,13
6.790.698,92
702.486,09
10/09/04
31/07/04
175 sep-04
0038348086
PDVSA PETROLEO, S.A
K-002123
004001
85.050,00
15,00
12.757,50
97.807,50
9.568,13 29/09/04
27/09/04
ene-00
TECNO AMBIENTE
K-002126
004008
458.280,00
15,00
68.742,00
527.022,00
176
sep-04
51.847,00
24/09/04
86
28/09/04
Cadena Causal Paso 3 – demostrando el pago neto (diferencia) Datos del Cliente - Agente de Retención fecha Declaración
Ref
1 ene-04
Factura Nro.
Rif
Cliente
Factura
Nro. Control
Datos de la retención total Monto
Impuesto
Fecha
Total
Retenido
Contable
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001614
C2901
7.833.027,72
17 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001938
E2143
772.096,00
18 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001939
E2144
8.107.008,15
19 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001940
E2145
20 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001458
21 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
22 ene-04
J-123072-6
23 ene-04
810.314,00
31/01/04
Fecha Comp
Datos del pago verificados en el estado de cuenta bancario Banco
Fecha
31/10/03 BBVA
14/01/04
Monto
Doc
6.955.188,00
30124
79.872,00
31/01/04
13/02/04 BBVA
20/01/04
678.912,00
30278
838.656,00
31/01/04
13/02/04 BBVA
20/01/04
7.128.576,00
30278
3.377.920,07
349.440,00
31/01/04
13/02/04 BBVA
20/01/04
2.970.240,00
30278
F1632
38.978.783,52
4.032.288,00
31/01/04
13/02/04 BBVA
14/01/04
34.744.882,00
30125
F-001463
F1644
106.163.199,07 10.982.400,00
31/01/04
21/05/04 BBVA
20/01/04
94.631.680,00
30277
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001464
F1645
4.704.611,93
486.684,00
31/01/04
21/05/04 BBVA
20/01/04
4.193.594,00
30277
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001465
F1646
11.171.263,98
1.155.648,00
31/01/04
21/05/04 BBVA
20/01/04
9.957.834,00
30277
24 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001466
F1649
5.308.159,95
549.120,00
31/01/04
21/05/04 BBVA
20/01/04
4.731.584,00
30277
25 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001467
F1650
52.471.439,35
5.428.080,00
31/01/04
21/05/04 BBVA
20/01/04
46.771.956,00
30277
26 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001468
F1651
125.957.439,97
13.030.080,00
31/01/04
21/05/04 BBVA
20/01/04
112.275.856,00
30277
54 mar-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-001958
E2227
17.372.160,00
1.797.120,00
31/03/04
03/06/04
BBVA
10/03/04
15.485.184,00
31397
55 mar-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-001976
E2230
1.206.400,01
124.800,00
31/03/04
03/06/04
BBVA
10/03/04
1.075.360,00
31397
56 mar-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-001983
E2247
516.000,00
31/03/04
03/06/04
BBVA
16/03/04
4.472.000,00
59 abr-04
J-00007610-3
VENCERÁMICA
A-005893
A10358
123.480,00 30/04/04
29/07/04
BBVA
06/04/04
60 abr-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001701
C3085
30/04/04
21/05/04 BBVA
05/04/04
189.333.467,00
31969
61 abr-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001702
C3087
232.605.055,47
24.062.592,00
30/04/04
21/05/04 BBVA
05/04/04
206.537.248,00
31969
82 may-04
J-123072-6
HIDROCARIBE
E-001827
E1962
18.096.000,08
1.872.000,00
31/05/04
21/05/04 Vzla
25/05/04
16.224.000,08
83 may-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-001840
E1987
15.079.999,97
1.560.000,50
31/05/04
21/05/04 Vzla
25/05/04
13.519.999,47
110 jun-04
J-30461139-0
INVERSIONES INMOBILIAR A-005923
A10426
4.766.235,84
493.058,89
30/06/04
30/04/04
28/06/04
4.273.176,95
111jun-04
J-30137013-9
PEPSI-COLA DE VENEZUE A-005966
A10522
31/05/04 BBVA
08/06/04
908.154,00
112 jun-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
A-005983
A10563
19.827.752,40
2.051.146,75 30/06/04
02/07/04
BBVA
21/06/04
17.776.605,65
33607
113 jun-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
A-005984
A10564
12.319.200,00
1.274.400,00
30/06/04
02/07/04
BBVA
21/06/04
11.044.800,00
330607
114 jun-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-002011
E2313
6.273.279,99
648.960,00
30/06/04
03/06/04
BBVA
01/06/04
5.591.872,00
115 jun-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-002032
E2373
59.608.224,45
6.474.686,00
30/06/04
02/07/04
BBVA
01/06/04
53.133.538,00
331156
116 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002046
E2397
10.961.350,45
1.133.933,00 30/06/04
02/07/04
BBVA
21/06/04
9.685.675,00
33606
117 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002047
E2398
9.730.822,31
1.006.637,00
30/06/04
02/07/04
BBVA
21/06/04
8.598.355,00
33606
118 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002048
E2408
107.456.982,16
11.116.240,00 30/06/04
02/07/04
BBVA
21/06/04
94.951.212,00
33606
119 jun-04
J-00365535-0
SERV.HALLIBURTON DE V E-002067
E2460
46.325.760,58
4.792.320,23
07/12/04 Vzla
18/06/04
41.453.440,02
9,1E+07
125 jun-04
J-30601384-9
WILPRO ENERY SERVICES F-001565
F1891
2.795.136,00
289.152,00 30/06/04
09/06/04
BBVA
29/06/04
126 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
F-001566
F1895
14.385.895,46
1.488.196,00 30/06/04
02/07/04
BBVA
127 jun-04
J-09512855-5
C.V.G. PRODUCTOS FORE G-000513
G0700
15.322.676,64
1.585.104,48 30/06/04
02/06/04
Vzla
128 jul-04
J-00006372-9
CERVECERIA POLAR, C.A
A-006006
A10626
8.351.056,92
863.901,52 07/07/04
30/06/04
129 jul-04
J-30137013-9
PEPSI-COLA DE VENEZUE A-006032
A10684
7.409.476,80
766.497,61 08/07/04
130 jul-04
J-00006372-9
CERVECERIA POLAR, C.A
A-006061
A10752
2.638.188,00
131 jul-04
J-00006372-9
CERVECERIA POLAR, C.A
A-006062
A10753
147 ago-04
J-07557796-5
GENERAL MOTORS DE VE A-006046
A10716
148 ago-04
J-07040719
CARBONES DEL GUASARE D-000641
D1348
4.938.039,96
510.830,76
01/08/04
24/05/04
149 ago-04
J-00224322-8
PROPILVEN S.A.
D-000652
D2565
2.599.362,52
212.638,20 02/08/04
03/08/04
150 ago-04
J-00365535-0
SERVICOS HALLIBURTON
F-001595
F1979
24.499.200,00
09/08/04
153 sep-04
J-30137013-9
PEPSI-COLA VENEZUELA,
A-006197
011072
1.968.554,80
390.541,92 28/09/04
31/08/04 Vzla
22/09/04
1.578.012,88
174 sep-04
J-30563150-6
C.V.G. FERROMINERA OR
G-000517
G0709
6.790.698,92
702.486,09
31/07/04 Vzla
04/09/04
6.088.212,83
175 sep-04
0038348086
PDVSA PETROLEO, S.A
K-002123
004001
97.807,50
9.568,13 29/09/04
27/09/04
Vzla
23/09/04
88.239,37
ene-00
TECNO AMBIENTE
K-002126
004008
527.022,00
51.847,00 24/09/04
28/09/04
Vzla
18/09/04
475.175,00
176
sep-04
4.987.999,94 1.193.640,00
213.229.923,51 22.058.268,00
1.012.941,00
104.787,00 30/06/04
30/06/04
Vzla
1.070.160,00
31501 32031
701417 33329
31801
2.405.606,40
33721
12.823.289,00
33716
04/06/04
13.737.527,16
33216
BBVA
07/07/04
7.487.154,48
33835
30/06/04
BBVA
09/07/04
6.642.979,19
34050
272.916,00 20/07/04
30/06/04
BBVA
21/07/04
2.365.272,00
34050
7.910.697,72
818.348,06 20/07/04
30/06/04
BBVA
21/07/04
7.092.349,66
5704
14.751.636,48
1.526.031,36 02/08/04
27/07/04
13.225.605,12
Vzla
10/06/04
4.427.208,24
Vzla
27/07/04
2.386.724,32
th
Vzla
26/08/04
21.964.800,00
13424
2.534.400,00
26/08/04 10/09/04
14/07/04 Vzla
33357
87
Cadena Causal Paso 3 – demostrando neto (diferencia) son retenciones Anexo 3 - Retenciones efectivamente realizadas no acreditadas en el portal Datos del Cliente - Agente de Retención fecha Declaración
Ref
Rif
Cliente
(J-P) Datos del pago
Factura Nro.
Nro.
Monto
Factura
Control
Total
verificados en el estado de cuenta bancario Banco
Fecha
Monto
(R-S)
Diferencia
Doc
entre pago y total factura
Análisis de la retención de Iva 810.314,00
Islr / Otros (*)
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
C-001614
C2901
7.833.027,72 BBVA
14/01/04
6.955.188,00
30124
877.839,72
17 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001938
E2143
772.096,00 BBVA
20/01/04
678.912,00
30278
93.184,00
79.872,00
13.312,00
18 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001939
E2144
8.107.008,15 BBVA
20/01/04
7.128.576,00
30278
978.432,15
838.656,00
139.776,15
1 ene-04
67.525,72
19 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
E-001940
E2145
3.377.920,07 BBVA
20/01/04
2.970.240,00
30278
407.680,07
349.440,00
20 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001458
F1632
38.978.783,52 BBVA
14/01/04
34.744.882,00
30125
4.233.901,52
4.032.288,00
201.613,52 549.119,07
21 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001463
F1644
106.163.199,07 BBVA
20/01/04
94.631.680,00
30277
11.531.519,07
10.982.400,00
22 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001464
F1645
4.704.611,93 BBVA
20/01/04
4.193.594,00
30277
511.017,93
486.684,00
23 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001465
F1646
11.171.263,98BBVA
20/01/04
9.957.834,00
30277
1.213.429,98
24 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001466
F1649
5.308.159,95 BBVA
20/01/04
4.731.584,00
30277
576.575,95
25 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001467
F1650
52.471.439,35 BBVA
20/01/04
46.771.956,00
30277
26 ene-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO,S.A
F-001468
F1651
125.957.439,97 BBVA
20/01/04
112.275.856,00
30277
54 mar-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-001958
E2227
17.372.160,00 BBVA
10/03/04
15.485.184,00
31397
1.886.976,00
55 mar-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-001976
E2230
1.206.400,01 BBVA
10/03/04
1.075.360,00
31397
56 mar-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-001983
E2247
4.987.999,94 BBVA
16/03/04
4.472.000,00
31501
59 abr-04
J-00007610-3
VENCERÁMICA
A-005893
A10358
1.193.640,00 BBVA
06/04/04
1.070.160,00
60 abr-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001701
C3085
213.229.923,51 BBVA
05/04/04
58.240,07
24.333,93
1.155.648,00
57.781,98
549.120,00
27.455,95
5.699.483,35
5.428.080,00
271.403,35
13.681.583,97
13.030.080,00
651.503,97
1.797.120,00
89.856,00
124.800,00
6.240,01
515.999,94
516.000,00
(0,06)
32031
123.480,00
123.480,00
189.333.467,00
31969
23.896.456,51
22.058.268,00
31969
131.040,01
1.838.188,51
61 abr-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-001702
C3087
232.605.055,47 BBVA
05/04/04
206.537.248,00
26.067.807,47
24.062.592,00
82 may-04
J-123072-6
HIDROCARIBE
E-001827
E1962
18.096.000,08 Vzla
25/05/04
16.224.000,08
1.872.000,00
1.872.000,00
-
83 may-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-001840
E1987
15.079.999,97 Vzla
25/05/04
13.519.999,47
1.560.000,50
1.560.000,50
-
110 jun-04
J-30461139-0
INVERSIONES INMOBILIAR A-005923
A10426
4.766.235,84 Vzla
28/06/04
4.273.176,95
701417
493.058,89
493.058,89
-
111jun-04
J-30137013-9
PEPSI-COLA DE VENEZUE A-005966
A10522
1.012.941,00 BBVA
08/06/04
908.154,00
33329
104.787,00
104.787,00
-
112 jun-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
A-005983
A10563
19.827.752,40 BBVA
21/06/04
17.776.605,65
33607
2.051.146,75
2.051.146,75
-
113 jun-04
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
A-005984
A10564
12.319.200,00 BBVA
21/06/04
11.044.800,00
330607
1.274.400,00
1.274.400,00
114 jun-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-002011
E2313
6.273.279,99 BBVA
01/06/04
5.591.872,00
31801
681.407,99
648.960,00
115 jun-04
J-000767270
PDVSA, GAS
E-002032
E2373
59.608.224,45 BBVA
01/06/04
53.133.538,00
331156
6.474.686,45
6.474.686,00
116 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002046
E2397
10.961.350,45 BBVA
21/06/04
9.685.675,00
33606
1.275.675,45
117 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002047
E2398
9.730.822,31 BBVA
21/06/04
8.598.355,00
33606
1.132.467,31
118 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002048
E2408
107.456.982,16 BBVA
21/06/04
94.951.212,00
33606
12.505.770,16
46.325.760,58 Vzla
18/06/04
41.453.440,02
9,1E+07
4.872.320,56
4.792.320,23
80.000,33
29/06/04
2.405.606,40
33721
389.529,60
289.152,00
100.377,60
119 jun-04
J-00365535-0
SERV.HALLIBURTON DE V E-002067
E2460
125 jun-04
J-30601384-9
WILPRO ENERY SERVICES F-001565
F1891
2.795.136,00 BBVA
126 jun-04
J-123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
F-001566
F1895
14.385.895,46 BBVA
127 jun-04
J-09512855-5
C.V.G. PRODUCTOS FORE G-000513
G0700
15.322.676,64 Vzla
128 jul-04
J-00006372-9
CERVECERIA POLAR, C.A
A-006006
A10626
129 jul-04
J-30137013-9
PEPSI-COLA DE VENEZUE A-006032
130 jul-04
J-00006372-9
CERVECERIA POLAR, C.A
131 jul-04
J-00006372-9
CERVECERIA POLAR, C.A
147 ago-04 148 ago-04
1.133.933,00 1.006.637,00 11.116.240,00
2.005.215,47
32.447,99 0,45 141.742,45 125.830,31 1.389.530,16
12.823.289,00
33716
1.562.606,46
1.488.196,00
74.410,46
04/06/04
13.737.527,16
33216
1.585.149,48
1.585.104,48
45,00
8.351.056,92 BBVA
07/07/04
7.487.154,48
33835
863.902,44
863.901,52
0,92
A10684
7.409.476,80 BBVA
09/07/04
6.642.979,19
34050
766.497,61
766.497,61
A-006061
A10752
2.638.188,00 BBVA
21/07/04
2.365.272,00
34050
272.916,00
272.916,00
-
A-006062
A10753
7.910.697,72 BBVA
21/07/04
7.092.349,66
5704
818.348,06
818.348,06
-
J-07557796-5
GENERAL MOTORS DE VE A-006046
A10716
14.751.636,48 Vzla
27/07/04
13.225.605,12
1.526.031,36
1.526.031,36
J-07040719
CARBONES DEL GUASARE D-000641
D1348
4.938.039,96 Vzla
10/06/04
4.427.208,24
510.831,72
510.830,76
149 ago-04
J-00224322-8
PROPILVEN S.A.
D-000652
D2565
2.599.362,52 Vzla
27/07/04
2.386.724,32
th
150 ago-04
J-00365535-0
SERVICOS HALLIBURTON
F-001595
F1979
24.499.200,00 Vzla
26/08/04
21.964.800,00
13424
153 sep-04
J-30137013-9
PEPSI-COLA VENEZUELA, A-006197
011072
1.968.554,80 Vzla
22/09/04
174 sep-04
J-30563150-6
C.V.G. FERROMINERA OR
G-000517
G0709
6.790.698,92 Vzla
04/09/04
175 sep-04
0038348086
PDVSA PETROLEO, S.A
K-002123
004001
97.807,50 Vzla
23/09/04
88.239,37
9.568,13
9.568,13
ene-00
TECNO AMBIENTE
K-002126
004008
527.022,00 Vzla
18/09/04
475.175,00
51.847,00
51.847,00
176
sep-04
33357
-
0,96
212.638,20
212.638,20
-
2.534.400,00
2.534.400,00
-
1.578.012,88
390.541,92
390.541,92
-
6.088.212,83
702.486,09
702.486,09
-
88-
Cadena Causal Caso de reintegro de créditos fiscales
Anexo 3 - Retenciones efectivamente realizadas a Lipesa no acreditadas en el portal
(J-P)
Factura de Liepsa
Datos del Cliente - Agente de Retención fecha Ref
Declaración
Rif
Cliente
Nro.
Nro.
Monto
Factura
Control
Sin iva
Tasa
Datos de la retención total
Iva
Monto
Impuesto
Fecha
Fecha
Total
Retenido
Contable
Comp
574 Jul-05
J-00019562-5
INDUSTRIAS DEL MAIZ C.A A-006865
012503
1.548.900,00
15,00
232.335,00
1.781.235,00
205.229,25
19/07/05
575 Jul-05
J-00005666-8
CARTON DE VENEZUELA S A-006876
012521
1.903.000,00
15,00
285.450,00
2.188.450,00
214.087,50
15/07/05
576 Jul-05
J-00005666-8
CARTON DE VENEZUELA S A-006879
012528
1.903.000,00
15,00
285.450,00
2.188.450,00
214.087,50
15/07/05
577 Jul-05
J-00005666-8
CARTONERIA DEL CARIBE A-006891
012553
2.393.140,00
15,00
358.971,00
2.752.111,00
269.228,25
29/07/05
578 Jul-05
J-00005666-8
CARTONERIA DEL CARIBE A-006896
012563
1.903.000,00
15,00
285.450,00
2.188.450,00
214.087,50
29/07/05
579 Jul-05
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-002135
004060
94.957.500,00
15,00
14.243.625,00
109.201.125,00
10.682.719,00
01/07/05
580 Jul-05
J-00115014-5
VENEAGUA,C.A.
I-000879
004200
1.400.000,00
15,00
210.000,00
1.610.000,00
157.500,00
07/07/05
581 Ago-05
J-00005666-8
CARTON DE VENEZUELA S A-006960
012698
1.903.000,00
15,00
285.450,00
2.188.450,00
214.087,50
12/08/05
582 Sep-05
J-00147002-6
ENVASES CARACAS, C.A
A-006628
011997
1.720.600,00
15,00
258.090,00
1.978.690,00
193.567,50
01/09/05
583 Sep-05
J-00147002-6
ENVASES CARACAS, C.A
A-006838
014442
420.000,00
15,00
63.000,00
483.000,00
47.250,00
01/09/05
585 Sep-05
J-00147002-6
ENVASES CARACAS, C.A
A-007113
013021
1.173.536,00
15,00
176.030,40
1.349.566,40
132.022,80
06/09/05
586 Sep-05
J-00115014-5
VENEAGUA, C,A
A-007158
013119
2.282.280,00
15,00
342.342,00
2.624.622,00
256.756,50
01/09/05
587 Sep-05
J-00115014-5
VENEAGUA, C,A
A-007160
013123
3.399.660,00
15,00
509.949,00
3.909.609,00
382.461,75
01/09/05
588 Sep-05
J-30746128-4
VINCCLER OIL AND GAS, C C-002210
004224
3.927.488,00
15,00
589.123,20
4.516.611,20
441.842,40
02/09/05
589 Sep-05
J-30746128-4
VINCCLER OIL AND GAS, C C-002211
004226
6.476.015,00
15,00
971.402,25
7.447.417,25
728.551,69
02/09/05
590 Sep-05
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
E-002392
003185
1.997.985,00
15,00
299.697,75
2.297.682,75
224.744,00
591 Sep-05
J-08004079-1
QUIMOR, C.A
I-000905
004267
2.616.000,00
15,00
392.400,00
3.008.400,00
592 Sep-05
0096052588
CHEROKEE WEL SERVICE K-002225
004209
446.866,15
15,00
67.029,92
593 Oct-05
J-00019562-5
INDUSTRIAS DEL MAIZ, C.A A-007066
012918
1.680.000,00
15,00
252.000,00
594 Oct-05
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-002290
004392
165.617.032,00
15,00
24.842.554,80
595 Oct-05
J-30866689-0
TRASPORTE ARDIATICA, S F-001991
002848
1.232.400,00
14,00
596 Oct-05
J-08500748-2
SIDERURGICA DEL TURBIO H-000302
0514
1.627.227,50
15,00
597 Oct-05
J-30137013-9
PEPSI-COLA DE VENEZUE
I-000878
004198
1.797.380,00
598 Oct-05
J-30137013-9
PEPSI-COLA DE VENEZUE
I-000892
004236
2.295.700,00
599 Nov-05
G-20000107-0
PETROQUIMICA DE VENEZ A-007175
013156
605 Nov-05
J-30559942-4
OXIALQUILADOS VENEZO
I-000889
004226
606 Nov-05
J-30559942-4
OXIALQUILADOS VENEZO
I-000895
607 Nov-05
J-30559942-4
OXIALQUILADOS VENEZO
608 Dic-05
J-00019562-5
609 Dic-05
J-00019562-5
611 Dic-05 613 Dic-05 615 Dic-05 616 Dic-05
Datos del pago verificados en el estado de cuenta bancario Banco
(R-S)
Diferencia
29/06/05 BBVA 16/06/05 VZLA
19/07/05
1.576.005,75
205.229,25
205.229,25
-
15/07/05
1.974.362,50
214.087,50
214.087,50
-
16/06/05 VZLA 06/07/05 VZLA
15/07/05
1.546.187,50
642.262,50
214.087,50
29/07/05
2.482.882,75
269.228,25
269.228,25
06/07/05 VZLA 31/05/05 BBVA
29/07/05
1.705.134,25
483.315,75
214.087,50
269.228,25
31/05/05
96.524.248,00
12.676.877,00
10.682.719,00
1.994.158,00
18/08/05 BBVA 16/07/05 BBVA
07/07/05
1.452.500,00
157.500,00
157.500,00
-
18/08/05
1.974.362,50
214.087,50
214.087,50
-
1.785.122,50
193.567,50
193.567,50
-
435.750,00
47.250,00
47.250,00
-
1.217.543,60
132.022,80
132.022,80
-
12/09/05 BBVA 03/10/05 BBVA
01/09/05
40756
y total factura
Análisis de la retención
Monto
BBVA/ME 26/08/05 RC 26/08/05 BBVA
Doc
entre pago
Fecha
de Iva
Islr / Otros (*)
428.175,00 -
01/09/05
2.367.895,50
256.726,50
256.756,50
(30,00)
03/10/05 BBVA 14/07/05 BBVA
01/09/05
3.527.147,25
382.461,75
382.461,75
-
01/09/05
4.074.768,80
42671
441.842,40
441.842,40
-
01/09/05
6.718.865,56
42671
728.551,69
728.551,69
30/09/05
14/07/05 BBVA 06/10/05 BBVA
30/09/05
2.042.939,00
43824
254.743,75
224.744,00
29.999,75
294.300,00
12/09/05
22/08/05 BBVA
22/08/05
2.714.000,00
294.400,00
294.300,00
100,00
513.896,07
50.272,25
21/09/05
463.623,82
-
189.000,00
10/10/05
30/09/05 BBVA-PTA 26/10/05 BBVA
21/09/05
1.932.000,00
10/10/05
1.743.000,00
190.459.586,80
18.631.916,80
05/10/05
26/09/05
170.171.500,00
43822
172.536,00
1.404.936,00
129.402,00
28/10/05
06/10/05 BBVA 27/10/05 BBVA
28/10/05
1.275.534,00
44723
129.402,00
129.402,00
-
244.084,13
1.871.311,63
183.063,13
05/10/05
11/08/05
1.688.748,54
182.563,09
183.063,13
(500,04)
15,00
269.607,00
2.066.987,00
202.205,25
31/10/05
08/06/05 VZLA 19/09/05 BBVA
18/10/05
1.864.781,75
202.205,25
202.205,25
-
15,00
344.355,00
2.640.055,00
258.266,25
31/10/05
25/10/05
2.381.788,75
258.266,25
258.266,25
-
9.486.000,00
15,00
1.422.900,00
10.908.900,00
1.067.175,00
02/11/05
19/09/05 BBVA 30/11/05 BBVA
01/11/05
9.841.725,00
1.067.175,00
1.067.175,00
-
1.111.500,00
15,00
166.725,00
1.278.225,00
125.043,75
08/11/05
08/11/05
1.153.181,25
125.043,75
125.043,75
-
004242
11.037.740,00
15,00
1.655.661,00
12.693.401,00
1.241.745,75
08/11/05
30/09/05 BBVA 30/09/05 BBVA
08/11/05
11.451.655,25
1.241.745,75
1.241.745,75
-
I-000901
004258
22.075.480,00
15,00
3.311.322,00
25.386.802,00
2.483.491,50
08/11/05
22.903.310,50
2.483.491,50
2.483.491,50
-
013130
960.000,00
15,00
144.000,00
1.104.000,00
108.000,00
06/12/05
29/09/05 BBVA 05/10/05 VZLA
08/11/05
INDUSTRIAS DE MAIZ. C.A A-007162
06/12/05
996.000,00
108.000,00
108.000,00
INDUSTRIAS DE MAIZ. C.A A-007172
013151
2.400.000,00
15,00
360.000,00
2.760.000,00
270.000,00
07/12/05
06/12/05
2.382.000,00
378.000,00
270.000,00
108.000,00
J-00123072-6
PDVSA PETROLEO, S.A
C-002337
004491
4.263.072,00
14,00
596.830,08
4.859.902,08
447.623,08
31/12/05
05/10/05 VZLA 15/11/05 BBVA
01/11/05
4.369.648,00
490.254,08
447.623,08
42.631,00
J-30559942-4
OXIALQUILADOS VENEZO
E-002448
003290
1.007.600,00
14,00
141.064,00
1.148.664,00
105.798,00
14/12/05
14/12/05
1.007.600,00
141.064,00
105.798,00
35.266,00
J-30559942-4
OXIALQUILADOS VENEZO
I-000912
004285
24.668.980,00
15,00
3.700.347,00
28.369.327,00
2.775.260,25
05/12/05
01/11/05 BBVA 19/10/05 BBVA
05/12/05
25.594.066,75
2.775.260,25
2.775.260,25
I-000914
004289
44.150.960,00
15,00
6.622.644,00
50.773.604,00
4.966.983,00
05/12/05
31/10/05 |
5-12/23-12-0
18.001.628,73
32.771.975,27
4.966.983,00
8927.804.992,27
www.ideaf.org J-30559942-4 OXIALQUILADOS VENEZO Total
15314
45015
44762
50.272,25
50.272,25
189.000,00
189.000,00
20.288.086,80
18.631.916,80
1.545.823.804,23
-
1.656.170,00
-
-
89
Auditoría Forense Cualidades del informe en el proceso judicial • Imparcialidad – – – –
Objetividad Evitar opiniones Evitar supuestos No usar antagonismos ni ambigüedades
• Exactitud – – – –
Exponer los hechos concretos Asegurarse de cálculos y cómputos Cruzar la información y referenciarla Ser cuidadoso con la ortografía, la gramática y la puntuación
90 90
Auditoría Forense Cualidades del informe en el proceso judicial • Suficiencia – – – –
Exponer sólo hechos esenciales Documentar todos los hechos expuestos Incluir correctamente las supuestas violaciones Mantener todas las pruebas apropiadas
• Precisión – – – –
Evitar datos no relevantes No divagar Tener cuidado con explicaciones excesivas Mantener detallada y clara la información
• Presentación Lógica
– Presentar las ideas centrales inicialmente – Redactar el informe como si su presentación fuese verbal – Ser ordenado en las ideas 91 91
Instituto de Auditores Forenses
LA EVIDENCIA CON CALIDAD DE PRUEBA
• Características de la evidencia – Competente – Suficiente – Relevante – Útil
• Competente: – Es aquella que es mas confiable por que se obtiene de la aplicación de técnicas y procedimientos de auditoría ya que proviene de fuente externa y puede ser corroborada por otra información. ejemplo: Confirmaciones
• Suficiente: – Aquella que es actual, apropiada y convincente y que permite a una tercera persona, con la misma evidencia que tuvo el auditor, llegar a la misma conclusión
• Relevante o pertinente: – Cuando enfatiza la necesidad de satisface y es consistente con los objetivos de la auditoría y sirve par respaldar los hallazgos
• Útil: – Cuando ayuda o contribuye al logro del objetivo, es decir ayuda a demostrar la ocurrencia o no de un hecho, sus circunstancias, posibles responsables, ámbito legal, efectos y montos involucrados.
Instituto de Auditores Forenses
QUE ESTA PASANDO (PARTE II) LOS DELITOS DE CUELLO BLANCO
Auditoría Forense
Fraude en los Estados Financieros Qué está pasando? NGA
Organismos Supervisores
Opinión EF
Inversionistas
Auditores
Expresar situación financiera de la entidad
Razonabilidad de la situación financiera BG Estados Financieros
Empleados Proveedores
PY G FE MC N
Usuarios
Clientes
entidad
Sector Financiero
Interesados en la
Gobierno Sindicatos Gerencia
Público en General 99
Auditoría Forense Fraude en los Estados Financieros Qué está pasando?
Además de los sonados casos de Parmalat, Enron Corp y Wordlcom, existen otros de Compañías que están siendo investigadas por SEC y los fiscales en Estados Unidos de América. A continuación una lista de las compañías investigadas.
ADELPHIA COMMUNICATIONS AOL BRISTOL-MYERS SQUIBB Co. COMPUTER ASSOCIATES INT. ENRON CORP GLOBAL CROSSING. HALLIBURTON KMART MERCK PEREGRINE QWEST COMMUNICATIONS. TYCO WORLDCOM INC XEROX CORP.
MMUS$ 2.3 préstamos a accionistas no registrados Transacciones relacionadas reportadas como normales Incremento en los ingresos por MMMUS$ 1.0 Manipulación Contable por parte de la Gerencia Sobreestimación de ingresos y ocultamiento deudas Transacciones relacionadas por MMU$ 100.0 Costos en excesos en trabajos de construcción Préstamos a accionistas por MMUS$ 30.1 MMMUS$ 12.4 ingresos nunca cobrados en 3 años Ingresos sobreestimados en MMUS$ 100.0 Transacciones relacionadas por MMU$ 100.0 Evasión de impuestos por MMUS$ 1.0 MMMUS$ 3.8 de gastos registrados como activos MMMUS$ 6.0 ingresos sobreestimados
100
Auditoría Forense
Fraude en los Estados Financieros Qué está pasando? … sin contar con las crisis bancarias de Venezuela (1991), República Dominicana y Costa Rica (2007). Así como la gran crisis financiera de USA (2008) • • • • • • • • •
Stanford Bank + 8.000 MMUS$ Maddoff + 3MM Personas y +/- 50.000 MMUS$ DMG Crysler GMC 700.000 MMUS$ en ayudas Bank Of América Citibank Wall Street Otros
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Auditoría Forense
Fraude en los Estados Financieros Qué está pasando? NGA
EF
Expresar situación financiera de la entidad
Organismos Supervisores
Opinión
BG Estados Financieros
?
PY G FE MC
N
Inversionistas
Auditores Razonabilidad de la situación financiera
Empleados Proveedores Usuarios
Clientes
entidad
Sector Financiero
Interesados en la
Gobierno Sindicatos Gerencia
Público en General 102
Auditoría Forense
Fraude en los Estados Financieros Definición El Fraude a los EEFF, es la falsificación deliberada de la situación financiera de una compañía lograda a través de incorrecciones u omisiones intencionales de cifras o de información contenida en los EEFF, con el propósito de engañar a los usuarios de tales estados financieros
103
Auditoría Forense
NGA
Fraude en los Estados Financieros Definición Organismos Supervisores Opinión
Expresar situación financiera de la entidad
EF
BG Estados Financieros
?
PY G FE MC
N
Inversionistas
Auditores Razonabilidad de la situación financiera
Empleados Proveedores Usuarios
Clientes
entidad
Sector Financiero
Interesados en la
Gobierno Sindicatos Gerencia
Público en General
104
Auditoría Forense
Diferencias entre error y fraude Error
Fraude
• Carece de intencionalidad
• Existe intencionalidad
• Es subsanado una vez detectado (retroactiva o prospectiva)
• Existe un beneficio
• No hay beneficiarios directos, en cuyo caso son considerados al momento de subsanar
• Se evita corregir y/o subsanar
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Auditoría Forense Elementos / motivos del fraude *
Solo dos de ellos son suficientes
Metas Bonificaciones especiales Problemas personales
Retos Control
Valores
Interno
Principios
(*) Adaptación de Salas, O. CPC El Contador Público 2do Trimestre 2005
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Auditoría Forense Elementos / motivos del fraude *
Solo dos de ellos son suficientes Único aspecto evaluado y tratado por las Auditorías externas Metas Bonificaciones especiales Problemas personales
Retos Control
Valores
Interno
Principios
(*) Adaptación de Salas, O. CPC El Contador Público 2do Trimestre 2005
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Auditoría Forense Elementos / motivos del fraude *
Nuevos paradigmas Solo dos de ellos son suficientes Soxley Coso
Metas Bonificaciones especiales Problemas personales
Retos Control
Valores
Interno
Principios
(*) Adaptación de Salas, O. CPC El Contador Público 2do Trimestre 2005
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Auditoría Forense
Opinión EF
Ciclo de la actividad contable Del Soporte a la opinión de los Auditores Externos
BG Estados Financieros
“Sitio del suceso”
PY G FE MC N
Aguas abajo Libro de Mayor
Libro de diario
Aguas arriba Comprobante Contable
Registros Contables
TI Soportes
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Auditoría Forense
Opinión EF
Ciclo de la actividad contable Del soporte a la opinión de los Auditores Externos Aguas abajo “Sitio del suceso”
BG Estados Financieros
PY G FE MC N
Manipulación / no aplicación De las políticas y Principio contables
Libro de Mayor
Libro de diario
Aguas arriba Cooking books Comprobante Contable
Registros Contables
Mala práxis TI Manipulación tecnológica
Soportes
Manipulación del soporte, documento de la transacción
110
Auditoría Forense
Opinión EF
Ciclo de la actividad contable Del soporte a la opinión de los Auditores Externos Aguas abajo “Sitio del suceso”
BG Estados Financieros
PY G FE MC N
Manipulación / no aplicación De las políticas y Principio contables
Libro de Mayor
Libro de diario
Aguas arriba Cooking books Comprobante Contable
Registros Contables
TI Soportes
Manipulación tecnológica Manipulación del soporte, documento de la transacción
111
Auditoría Forense Tipos de Fraude en los EEFF • Ingresos Ficticios • Diferencias temporales (incluyendo el reconocimiento adelantado de ingresos) • Valuación incorrecta de activos • Pasivos y gastos omitidos • Revelaciones inadecuadas
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Auditoría Forense Ingresos Ficticios – Los ingresos ficticios o fabricados implican el registro de la venta de bienes o servicios que no ocurrieron o no han sido causados al momento de la elaboración de los EEFF • • • •
Ventas ficticias a clientes reales Ventas ficticias a clientes ficticios Reconocimiento temprano de ventas pactadas y no perfeccionadas Variación a las condiciones de ventas reales (montos, cantidades y/o plazos)
– La clave: La venta jurídicamente perfecta
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Auditoría Forense Ingresos Ficticios Como opera: – Se registra la venta y en el siguiente período se reversa – Se registra la venta con cargo a un activo • Propiedades, plantas y equipos • Otros activos • Inversiones
– Consecuencia: Centrifugas contables, originadas en la disminución de ingresos en períodos posteriores que “crean la necesidad” de nuevas ventas ficticias
114
Auditoría Forense Ingresos Ficticios • El siguiente video, nos muestra a Sam Antar, Director de Finanzas de Crazy Eddie´s, una cadena de tiendas de artículos electrónicos en el área noreste que en un momento dado reportó utilidades brutas de US$MM 350 anuales • Primeramente Crazy Eddie´s ocultó ingresos para pagar menos impuesto, una vez que se inscribió en la bolsa le inyectaron efectivo para inflar las ventas
Ver video cortesía CFE 115
Auditoría Forense Ingresos Ficticios
116
Auditoría Forense Ingresos Ficticios • Primero ocultaron ventas y desviaron efectivo, obteniendo un efecto de disminución de ingresos, por ende de las utilidades y finalmente menor pago de impuesto • Fraude de EEFF • Fraude Fiscal
• Posteriormente, los ingresos desviados, fuero repatriados usando para ello la colaboración de un cliente que obtenía descuentos extras
117
Auditoría Forense Ingresos Ficticios – La Norma Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18), conforme con la IAS 18, establecen los criterios generales para el reconocimiento de los ingresos derivados de la venta de bienes y servicios y el uso por parte de terceros, de activos que generan intereses, regalías y dividendos
118
Auditoría Forense Ingresos Ficticios • El reconocimiento del ingreso se da cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes: – La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios mas significativos relativos a la propiedad de los bienes – La entidad no conserva el control efectivo sobre los bienes – El monto del ingreso se puede cuantificar de manera confiable – Los beneficios económicos asociados con la operación fluirán a la entidad y – Los costos y erogaciones asociados a la operación se pueden cuantificar de manera razonable 119
Auditoría Forense Diferencias Temporales Los fraudes de EEFF, usualmente podrían involucrar diferencias temporales, es decir, el registro de ingresos y gastos en períodos incorrectos aumentando o disminuyendo las utilidades según sea el caso Creazy Eddie´s Video 2
120
Auditoría Forense Diferencias Temporales
121
Auditoría Forense Diferencias Temporales • Reconocimiento anticipado de ingresos – Aquellos que se registran en los EEFF que no cumplan con todos los supuestos establecidos en la NIC 18 • Inexistencia de acuerdo verbal o escrito • Existencia de acuerdo verbal, cuando lo regular en ese mercado / cliente son los acuerdos por escrito • Existencia de un pedido por escrito condicionado a la venta / entrega de un usuario final (consignación)
122
Auditoría Forense Diferencias Temporales Reconocimiento anticipado de ingresos • Existe pedido por escrito, pero establece el derecho a devoluciones • Operaciones con parte relacionadas no reveladas
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Auditoría Forense Diferencias Temporales Registro de costos y gastos en un período distinto al causado – Cumplimiento de metas presupuestarias – Disminución de rentas y pago de impuestos – Incremento de utilidades por diferimiento de costos y gastos
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Auditoría Forense Valuaciones incorrecta de activos “Costo o mercado el mas bajo” Supone el ajuste del valor de los activos al costo de mercado cuando este es mas bajo que el costo de adquisición o del valor según libros (muchos activos son impactado por estimaciones contables) – – – – – – –
Valor residual Vida útil probable Estimación de fondos futuros El costo de oportunidad y la tasa de descuento Porción de cuenta por cobrar que no se recuperará Porción de inventarios obsoletos Mermas de productos terminados Creazy Eddie´s 3
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Auditoría Forense Valuaciones incorrecta de activos
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Auditoría Forense Valuaciones incorrecta de activos Valuación de Inventarios • Existencias Ficticias • Porción de inventarios obsoletos • Mermas de productos terminados • Mala praxis en la aplicación del “costo o mercado el mas bajo”
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Auditoría Forense Valuaciones incorrecta de activos Cuentas por cobrar – Como contra partida de ventas ficticias – Reservas inadecuadas de cuentas por cobrar – Cancelación de cuentas incobrables – Sobre valoración en la combinación de negocios ZZZ Best CxC 128
Auditoría Forense Valuaciones incorrecta de activos
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Auditoría Forense Valuaciones incorrecta de activos Propiedades, Plantas y Equipos – Registro de Activos Ficticios – Valuación deliberadamente errónea de activos • Costo o mercado el mas bajo • Valor residual • Vida útil probable • Estimación de fondos futuros • El costo de oportunidad y la tasa de descuento
– Capitalización incorrecta de inventarios – Costos de arranques 130
Auditoría Forense Pasivos y gastos ocultos Pasivos y gastos ocultos La subvaluación de pasivos y gastos es una de las formas de manipulación de EEFF para hacer que una compañía parezca mas rentable El gasto obviado es un incremento directo de la utilidad Requiere de menos esfuerzo que la simulación de ventas y otros ingresos y es mas difícil para los auditores detecten las operaciones faltantes que las registradas incorrectamente, debido a que no hay trazas de auditoría
131
Auditoría Forense Pasivos y gastos ocultos Pasivos y gastos ocultos – Existen 3 métodos comunes • Omisión de pasivos / gastos • Gastos capitalizados • Revelación inadecuada de costos y pasivos de garantías – – – – –
Omisiones de pasivos Hechos posteriores Fraude cometido por los administradores Operaciones con partes relacionadas Cambios contables
Creazy Eddie´s 4 132
Auditoría Forense Pasivos y gastos ocultos
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Auditoría Forense
Opinión EF
Ciclo de la actividad contable Del soporte a la opinión de los Auditores Externos Aguas abajo “Sitio del suceso”
BG Estados Financieros
PY G FE MC N
Manipulación / no aplicación De las políticas y Principio contables
Libro de Mayor
Libro de diario
Aguas arriba Comprobante Contable
Cooking books
Registros Contables
TI Soportes
Manipulación tecnológica Manipulación del soporte, documento de la transacción
Detección vía indicadores Soxley / PCAOB
Detección vía 134 control interno
Auditoría Forense Banderas Rojas Banderas Rojas para la detección de Fraudes – Crecimiento rápido o rentabilidad inusual – Flujos de efectivos negativos recurrentes (proveniente de las operaciones al tiempo que se reportan utilidades) – Operaciones importantes con partes relacionadas – Operaciones importantes, inusuales o complejas especialmente sobre la fecha de cierre – Dudas en al relación esencia sobre forma – Crecimiento inusual del número de días de ventas en cuentas por cobrar – Altos volúmenes de ventas a compañías cuya esencia y tenencia accionaria se desconoce 135
Auditoría Forense Banderas Rojas Dentro de los procedimientos para la revisión de estados financieros se debe incluir: • Procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirán: Comparación de los estados financieros con estados de períodos anteriores Al hacerlo, se deben hacer las siguientes preguntas y a mayor número de respuestas positivas, mayor posibilidad de fraude: • Se esta negociando un financiamiento en base a las cuentas por cobrar? • Las cuentas por cobrar han crecido significativamente? • Las cuentas por cobrar han crecido mas rápido que las ventas? • La tasa de ventas a crédito ha crecido en comparación con la tasa de ventas en efectivo?
(*) http://www.acfe.com/fraud/view.asp?ArticleID=416
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Auditoría Forense Banderas Rojas Dentro de los procedimientos para la revisión de estados financieros se debe incluir: Si al comparar las ventas vs cuentas por cobrar, ha disminuido el efectivo? Si al comparar ventas de períodos subsecuentes, han caído los costos de venta? • Los costos de transporte han caído en comparación con las ventas? • Hay grandes ventas inusuales al final del período? • Ha habido reversos substanciales en las ventas en el primer período previo al incremento? • Comparación de los estados financieros con resultados anticipados y posición financiera. • Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperaría se conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad o norma de la industria
(*) http://www.acfe.com/fraud/view.asp?ArticleID=416
137
Auditoría Forense Banderas Rojas Método del Prof. Messod Daniel Beneish, Ph.D. (Depto de Contabilidad Escuela Nelly de Negocios Univ de Indiana) Índice de crecimiento de Ventas (SGI): Las Compañías con una alta rata de crecimiento, se encuentran altamente motivadas a cometer fraude cuando la tendencia cambia. Los accionistas esperan que el crecimiento se mantenga y esto genera una presión en la gerencia a producir este crecimiento Índice de crecimiento de ventas= Vtas año actual / Vtas año anterior El resultado de las compañías que han manipulado las ganancias tienen un promedio de 1.607 y una media de 1.411. Los estudiantes de Cornell calcularon el SGI de ENRON y el resultado fue de 1.526, lo cual lo coloca en el rango de estado financiero manipulado
(*) http://www.acfe.com/fraud/view.asp?ArticleID=416
138
Auditoría Forense 1.526
Banderas Rojas
1.411
Índice de crecimiento de Ventas (SGI): 139
Auditoría Forense Banderas Rojas Método del Prof. Messod Daniel Beneish, Ph.D. (Depto de Contabilidad Escuela Nelly de Negocios Univ de Indiana) Índice de Ganancias Brutas (GMI): Al comparar las ganancias brutas de un periodo con un período anterior, se produce el índice de ganancias brutas. Cuando este índice es mayor a uno, las ganancias brutas de la compañía se ha deteriorado y la gerencia es obligada a presentar mejores números. Es por esto que cuando este índice es mayor a 1, el auditor debe examinar con detalle los reportes de ventas y los costos de los bienes vendidos GMI = ((Vtas año ant – CdeV año ant) / Vtas año ant) / ((Vtas año act – CdeV año act) / Vtas año act) Este índice, debería estar en 1.193 en promedio y 1.036 en la media. Enron se remonto en el rango superior con un índice de 1.448 (*) http://www.acfe.com/fraud/view.asp?ArticleID=416
140
Auditoría Forense Banderas Rojas 1.448 1.036
Índice de Ganancias Brutas (GMI): 141
Auditoría Forense Banderas Rojas Método del Prof. Messod Daniel Beneish, Ph.D. (Depto de Contabilidad Escuela Nelly de Negocios Univ de Indiana) Índice de Calidad de Activos (AQI): Este índice mide la proporción de activos para los cuales los beneficios futuros son inciertos. Refleja el cambio en los riesgos de realización de los activos, al comparar los activos y propiedad actuales, plantas y equipos con los activos totales. Un índice AQI mayor a 1 significa que la compañía probablemente ha postergado los costos en un esfuerzo por aumentar su bottom line AQI = ((Efectivo+Inv temp + CxC vigentes) / total activos Las compañías en estudio que han manipulado las ganancias tienen un índice AQI cuya mediana es de 1 y un promedio de 1.254. La evidencia del diferimiento de costos de Enron en 1997 se refleja a través del índice AQI de 1.308
(*) http://www.acfe.com/fraud/view.asp?ArticleID=416
142
Auditoría Forense 1.308
Banderas Rojas
1.254
Índice de Calidad de Activos (AQI) 143
Auditoría Forense Banderas Rojas Método del Prof. Messod Daniel Beneish, Ph.D. (Depto de Contabilidad Escuela Nelly de Negocios Univ de Indiana) Índice de ventas diarias en las cuentas por cobrar (DSRI): Las ventas y cuentas por cobrar típicamente se mantienen en una tendencia estable. Si el índice detecta un incremento en las cuentas por cobrar, el cambio puede provenir de la facturación por inflación DSRI= (Ctas x Cob año act/ Vtas año act)/(Ctas x Cob año ant/ Vtas año ant) El Índice de Ventas diarias en las Cuentas por cobrar es un ejemplo de cómo el índice puede dar señales falsas. Una explicación de un creciente índice DSRI puede ser la actividad perfectamente legal de la compañía de extender mas créditos a los clientes. Las compañías que incrementan sus ganancias tienen un índice DSRI promedio 1.465 y una media de 1.281 (*) http://www.acfe.com/fraud/view.asp?ArticleID=416
144
Auditoría Forense Banderas Rojas 1.281
Índice de ventas diarias en las cuentas por cobrar (DSRI) 145
Auditoría Forense Banderas Rojas Método del Prof. Messod Daniel Beneish, Ph.D. (Depto de Contabilidad Escuela Nelly de Negocios Univ de Indiana) Índice de ventas, Gastos administrativos y generales (SGAI): Si las ventas crecen mas rápido que los gastos, es necesario encontrar una explicación. Si no, el índice SGAI puede estar indicando la presentación de ganancias exageradas DSRI= (ventas, Gastos administrativos y generales del año en curso / ventas del año en curso)/(ventas, Gastos administrativos y generales del año anterior / ventas del año anterior ) El promedio para los manipuladores es de 1.041 y la media 0.96
(*) http://www.acfe.com/fraud/view.asp?ArticleID=416
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Auditoría Forense Banderas Rojas 0,96