Contabilidad Financiera y Analítica II Grupos 12 y 13

TEMA - 2 Regulación Contable: Enfoque Global

TEMA 2 – Regulación Contable: Enfoque Global

Objetivos de Aprendizaje 1. 2. 3. 4.

Identificar las fuentes legales de la Regulación Contable en España. Conocer el contenido básico de las disposiciones legales que regulan la contabilidad en España. Comprender el proceso de reforma recién acabado, y su orientación hacia las NIIF. Comprender que existen otras normativas contables vigentes en otros países.

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1. Evolución de la Regulación: Antecedentes


Hasta 1973





Desde 1973 hasta 1989







En 1973 se formula el primer PGC, con inspiración Plan Contable Francés. Tiene influencia “monista” Desarrolla la Partida Doble. Doble contabilidad: fiscal y mercantil.

Ley de auditoría: 1988







No hay Plan General de Contabilidad (PGC), tan sólo información fiscal.

Se crea el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).

Reforma mercantil: 1989 (adaptación IV Directiva) El nuevo plan general de Contabilidad: 1990 Nuevo impuesto de sociedades: 1995 (separación contabilidadfiscalidad).

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2. Armonización Contable Internacional


Esfuerzo mundial por armonizar la contabilidad pero, ¿por qué armonizar la contabilidad?




Problemas de COMPARABILIDAD: Las empresas que quieren captar fondos en EEUU, tienen que RECONCILIAR sus estados financieros (Informe 20-F). Diferencias significativas en Patrimonio Neto y Resultados. EJEMPLO: Resultado de Telefónica.

4000 2000 0 1999

2000

2001

-2000 -4000 -6000 -8000 PGC

US GAAP

2002

2003

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2. Armonización Contable Internacional


Modelo contable Europeo
Principio mutuo reconocimiento
Directivas:
Directiva IV: Cuentas individuales
Directiva VII: Cuentas consolidadas


Comunicación Comisión Europea:
Noviembre 1995: “Armonización Contable”
Junio 2000: estrategia de la UE en información financiera


Directiva 2001/65/CE: normas valoración (valor razonable) CCAA consolidadas
Reglamento 1606/2002
Adopción las NIC/NIIF

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2. Armonización Contable Internacional


REGLAMENTO 1606/2002
¿A quién obliga?
A las compañías cabeceras de grupos cotizados de la UE que coticen (preparación de cuentas consolidadas).


¿A qué obliga?
Desde 2005 a preparar las cuentas consolidadas utilizando las NIIF/NIC emitidas por el IASB.


¿Y las demás empresas? ¿Y las PYMES?
Según la normativa de cada Estado miembro de la UE CCAA Individuales

CCAA Consolidadas

No cotizadas Cotizadas

NIC/NIIF

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3. Reforma Contable en España


Motivo fundamental
Reglamento 1606/2002
Respuesta
Libro blanco de la Contabilidad (2002)
Aplicar Reglamento 1606/2002
Reformar contabilidad española


Ley 62/2003 (Adopción del Reglamento 1606/2002).
Incorporación NIIF a cotizadas.
Modificaciones básicas Derecho Mercantil.


Anteproyecto de Ley de Reforma y Adaptación (16 Nov 05)
Entidades financieras: Circular 4/2004 Banco de España

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3. Reforma Contable en España


Respuesta (II)
Constitución Grupo trabajo Nuevo PGC (ICAC) 2005
Ley de Reforma y Adaptación a la Legislación Mercantil (Ley 16/2007 de 4 de julio).
16 Artículos del Código de Comercio
11 Artículos del TRLSA
Modifica también la Ley de S.R.L. y el TR de la Ley Impuesto s/ Sociedades.


Nuevo Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 de 16 de Noviembre)
Obligatorio para CCAA individuales de cotizadas y no cotizadas.
Obligatorio para CCAA consolidadas de no cotizadas (opcional NIIF).

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4. Legislación Actual


Código de Comercio de 1885 (Título III, Artículos 24-49)
Regula la Contabilidad de los Empresarios
“Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada”


Libros obligatorios a legalizar:
Inventarios, Cuentas Anuales y Diario.


Cuentas Anuales (art. 34):
Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo, Memoria.
Mostrar imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Predominio de la realidad económica (fondo) sobre la forma jurídica.
Definiciones de Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos y Gastos.

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4. Legislación Actual


Código de Comercio de 1885 (Título III, Artículos 24-49)
Establece los PCGA (Principios Contables Generalmente Aceptados):
Empresa en funcionamiento, uniformidad en la valoración, prudencia, devengo, no compensación.


Criterios de valoración (valor razonable)
Auditoría de las CCAA.
Normas de consolidación para grupos de empresas cotizadas y no cotizadas.

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4. Legislación Actual


Plan General de Contabilidad 2007 (entrada en vigor 1 de enero de 2008).
Marco Conceptual Obligatorio
Normas de Registro y Valoración
Cuentas Anuales
Definiciones y relaciones contables No obligatorio (salvo
Cuadro de cuentas en lo que aluda a criterios de registro o valoración)

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4. Legislación Actual


Marco Conceptual del PGC 2007
Cuentas anuales: utilidad, claridad – imagen fiel.
Requisitos (características)
Relevancia
Fiabilidad (integridad)
Comparabilidad y Claridad (comprensible)


Principios Contables







Empresa en funcionamiento Devengo Uniformidad Prudencia No compensación Importancia relativa

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4. Legislación Actual


Marco Conceptual del PGC 2007
¿Qué elementos existen?
Definiciones de elementos
¿Cuándo pueden reconocerse?
Criterios de reconocimiento
¿Cómo deben valorarse?
Criterios de valoración
Valoración inicial
Valoración posterior

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4. Legislación Actual: Definiciones


Marco Conceptual del PGC 2007: Elementos EEFF .
Activos:
Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Pasivos:
Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

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4. Legislación Actual: Definiciones


Marco Conceptual del PGC 2007. Elementos EEFF.
Patrimonio neto:
Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios y propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

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4. Legislación Actual: Definiciones


Marco Conceptual del PGC 2007: Elementos EEFF .
Ingresos:
Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.


Gastos:
Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.

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4. Legislación Actual: Marco Conceptual


Criterios de Reconocimiento:
Activos
Cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan medir con fiabilidad.


Pasivos
Cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.

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4. Legislación Actual: Marco Conceptual


Criterios de Reconocimiento:
Ingresos
Consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.


Gastos
Consecuencia de la disminución de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.

Determino que tengo un ACTIVO, PASIVO, INGRESO, GASTO

VALORACIÓN

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4. Legislación Actual


Normas de Valoración
Coste Histórico
Precio adquisición o coste de producción


Valor Razonable:
Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen la transacción en condiciones de independencia mutua. En general, es el valor de mercado


Valor Neto Realizable
Importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de MPs y productos en curso, los costes para terminar su producción, construcción o fabricación.

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4. Legislación Actual


Normas de Valoración
Valor Actual
Importe de los flujos de efectivo a recibir (si es un activo) o pagar (si es un pasivo) en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado.


Valor en Uso
Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio.


Coste Amortizado
Método interés efectivo: importe inicial, menos los reembolsos, más o menos, la parte imputada a PyG mediante el método del tipo de interés efectivo de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento.

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4. Legislación Actual


Normas de Valoración
Valor contable o en libros
Importe neto en balance. Para activos, el importe registrado menos su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro.


Valor residual
Importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.

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4. Legislación Actual: Definiciones



Modelos Abreviados de Cuentas Anuales, Balance, EC PN, Memoria Abreviado: si la empresa cumple durante dos años consecutivos (2 de 3 criterios):
Total activo < 2.850.000€
Importe neto cifra de negocios < 5.700.000
Número medio de trabajadores < 50
Cuenta pérdidas y Ganancias abreviadas: si la empresa cumple durante dos años consecutivos (2 de 3 criterios):
Total activo < 11.400.000€
Importe neto cifra negocios < 22.800.000€
Numero medio trabajadores < 250

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4. Legislación Actual: Otra Normativa


Resoluciones del ICAC
Emitidas por el ICAC para completar y desarrollar el PGC (y resolver dudas).
Ejemplo: Resolución del 21 de enero de 1992 del ICAC por el que se dictan normas de valoración del Inmovilizado Material.


Adaptaciones sectoriales
Sectores particulares específicos:

requieren

tratamientos

contables


Empresas de seguros, sin animo de lucro, eléctricas, gas, constructoras, federaciones deportivas, inmobiliarias, entidades de salud pública, compañías de vinos, concesionarias de autopistas, aeropuertos.

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5. Las NIC/NIIF (http://www.iasb.org)


Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el IASB (NIC+NIIF+SIC)
Características:
Basadas en principios
Tienen alternativas:
Tratamiento de referencia
Tratamiento permitido alternativo


No tienen normas sectoriales
Criterio del valor razonable
Aplican a todas las empresas cotizadas en la EU

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6. Otras legislaciones: US GAAP (http://www.fasb.org)


US GAAP (United States Generally Acepted Accounting Principles: Principios Generalmente Aceptados EEUU), emitidos por el FASB americano
Características:
Tratamiento muy detallado de las operaciones
Empresas cotizadas en EEUU: obligadas a reconciliar a US GAAP el patrimonio neto y el resultado (Informe 20-F).
Convergencia con NIIF.
Recientemente, las empresas que utilizan NIIF obtienen el reconocimiento mutuo a US GAAP (no es necesario reconciliar información financiera para empresas cotizadas en Nueva York: NYSE).

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7. Material de referencia


Plan General de Contabilidad (Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, BOE 20/11/2007).


PRIMERA PARTE: “Marco Conceptual”