A ñ o
2
-
N º 6 1
Boletín Regional
28 de Noviembre de 2003
Directorio
Staff
Rogelio Frigerio Alejandro Caldarelli
Patricia Farah Verónica Sosa Claudia Cabrera Paulino Caballero Daniel Padin Daniel Rimada
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
1
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o
2
-
N º 6 1
TEMARIO
1.
El Presupuesto 2004 del Sector Público Nacional_____________________ 3 a.
Principales modificaciones: ____________________________________________ 3
1.
Delegación de Facultades _____________________________________________ 3
2.
Partidas del Gasto ___________________________________________________ 3
3.
Cupos Fiscales ______________________________________________________ 4
4.
Régimen Previsional__________________________________________________ 4
5.
Compensación Bancaria ______________________________________________ 5
2.
Última etapa del Canje de Deuda Provincial _________________________ 6
3.
Entendiendo la reforma impositiva de Brasil_________________________ 9 a.
El esquema tributario actual___________________________________________ 9
a.1. Tributos sobre el consumo y la renta____________________________________ 9 b.
Propuesta de reforma _______________________________________________ 12 i. ii. iii.
4.
c.
Impuesto de la Federación (nuevo ICMS) _____________________________ 14 Impuesto Selectivo _______________________________________________ 15 Contribuciones Sociales __________________________________________ 15 Estado actual de la reforma __________________________________________ 16
d.
Incidencia en los Estados e Impacto en las exportaciones argentinas ________ 17 ANEXO ______________________________________________________ 19
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
2
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o 1.
2
-
N º 6 1
El Presupuesto 2004 del Sector Público Nacional
El Senado aprobó la Ley de Presupuesto
En
Nacional
proyecciones
para
modificaciones
el
2004,
con
introducidas
las
por
la
este
sentido,
recursos
se
mantienen
macroeconómicas, y
gastos
las los
estimados
Cámara de Diputados, en materia de
originalmente en el proyecto, así como
gastos y ampliación de facultades al
la meta fiscal y el pago de la deuda
Poder Ejecutivo Nacional.
pública.
a. Principales modificaciones: 1. Delegación de Facultades Se incorporó a la redacción original del
gastos corrientes en detrimento de los
art. 13 del Proyecto de Ley la facultad
gastos de capital o de las aplicaciones
otorgada
de
financieras,
las
cambio
al
Ministros
Jefe
para
de
disponer
reestructuraciones que
considere
Gabinete de
presupuestarias
necesarias
dentro
y
los
en
la
que
impliquen
distribución
de
un las
finalidades.”
del
total de gasto aprobado, sin sujeción
Esto significa que el Poder Ejecutivo
al artículo 37 de la Ley Nº 24.156
podrá,
(de Administración Financiera).
autorización del Congreso, cambiar
sin
necesidad
de
requerir
el destino de las partidas, ya sea Ese artículo establece que “...quedarán
incrementando
reservadas
detrimento de gastos de capital o a la
al
Congreso
Nacional
las
decisiones que afecten el monto total del
presupuesto
y
el
monto
gastos
corrientes
en
inversa.
del
endeudamiento previsto, así como los cambios que impliquen incrementar los
2. Partidas del Gasto Entre las modificaciones a las partidas
ü Se mantiene el crédito total destinado
del gasto, se destacan: ü Se
autoriza
destinar
a los
fondos
las
Universidades
$2.028,8
millones,
Nacionales
mientras
que
en se
necesarios para dar cumplimiento a la
disminuye en $7 millones las sumas
contratación de obras o adquisición de
destinadas a los contratos programas
bienes y servicios con incidencia en
y se limita su otorgamiento a las
ejercicios futuros.
entidades incluidas en el CONEAU.
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
3
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4 -325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o ü Se dispone la reasignación de $10
la
correspondiente Defensa
de
al
los
asignación
Programa
Derechos
de
de
N º 6 1
áreas.
del Ferrocarril General Belgrano. incrementó
-
partidas en prácticamente todas las
millones para el Plan de Inversiones
ü Se
2
los
Ciudadanos por $900.000. ü Se autoriza la ampliación del crédito al Programa de Formulación y Ejecución de la Política Energética en caso de producirse una mayor recaudación. ü Se incorpora $1,8 millones para ser .
destinados a la preparación de la Fase
Entre otras partidas, se reasignarán fondos a favor del: Consejo Nacional de la Niñez, $1,5 millones Adolescencia y Familia Comisión Nacional de Actividades $14,4 millones Espaciales Comisión Nacional de Energía $8 millones Atómica Ministerio de Educación, Ciencia y Técnica para el programa de $55 millones reestructuración laboral Fondo Especial para el Desarrollo $35 millones Científico y Técnico Programa de Asistencia Financiera para el apoyo de $5 millones Economías Regionales Fuente: E&R en base a datos del Proyecto de Presupuesto
II del Proyecto Forestal. üA
su
vez
se
incorpora
Disposiciones”, autorizan
31
en
“Otras
artículos
que
reestructuraciones
de
3. Cupos Fiscales Respecto de los cupos fiscales, para el
investigación y desarrollo de interés
otorgamiento de certificados de Crédito
provincial.
Fiscal se dispone:
totalidad a las provincias, de acuerdo a
• reducción a $10 millones el cupo
los
anual
art.20 de la Ley 23.877.
vigente
establecimientos tengan
para
los
industriales
organizados
Serán
porcentajes
distribuidos
establecidos
en
por
su
el
que
cursos
de
Por otra, y respecto de la política fiscal,
educación técnica.
se
• Fijación de un cupo fiscal anual de $8
Disposiciones”, la facultad otorgada al
millones
PEN de establecer medidas tributarias
a
un
programa
de
incorpora
en
el
Título
diferimiento impositivo vinculado a
especiales,
la promoción de cultivos regionales
especiales
por un plazo de tres años.
departamentos provinciales cuya crisis
• Mantenimiento millones
para
del
cupo
de
$20
proyectos
de
laboral,
diferimientos,
“Otras
de
derive
amortización,
de
la
regímenes etc.,
privatización
en
o
cierre de empresas públicas.
4. Régimen Previsional
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
4
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4 -325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o
2
-
N º 6 1
ü Se dispone (artículos 49 y 50) la
condición de que el beneficiario no sea
suma
la
titular de un inmueble con valor superior
cancelación de deudas previsionales
a $60.000 y no tener parentesco con el
con ex magistrados, funcionarios y
legislador
pensionados del Poder Judicial de la
exceptuados
Nación.
discapacitados.
ü Se prorrogan por 10 años las
ü Las
pensiones por vejez otorgadas por la
prorrogadas no podrán superar los
Ley
$300 y
de
$8,7
millones
Nº13.337/48
graciables
y
las
otorgadas
Nº24.307/94,
éstas
por últimas
para
pensiones la
Ley
bajo
otorgante, los
quedando beneficiarios
pensiones serán
graciables
compatibles
con
otro
ingreso siempre que no superen, en
la
forma global, 2,5 jubilaciones mínimas.
5. Compensación Bancaria Se convalida la registración extra-
particulares,
presupuestaria
$16.183
pesificación asimétrica, instrumentada a
millones, destinada a la compensación
través de la colocación de títulos de la
a
deuda pública.
favor
de
por
entidades
financieras
E c o n o m í a
y
&
por
los
efectos
R e g i o n e s
de
la
5
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o 2.
2
-
N º 6 1
Última etapa del Canje de Deuda Provincial
Luego de 24 meses de iniciado el Canje
Garantizados
de la Deuda Pública Provincial, entre
totalizaron
2018 unos
(BOGAR
2018)
$/US$
13.200
1
diciembre y enero próximo la Nación
millones :
estaría
• Préstamos Bancarios: $/US$ millones. • Bonos provinciales: $/US$ millones.
perfeccionado
todas
sus
etapas. Este
proceso,
que
se
iniciara
en
8.600 4.600
A partir de la pesificación de las deudas
noviembre de 2001 con el Decreto PEN
nominadas en dólares y la capitalización
Nº1387, fue suspendido a raíz de los
de los intereses devengados entre el
cambios políticos y económicos ocurridos a fines de ese año, siendo retomado recién en agosto de 2002, mediante el
5/11/2001
y el 2/02/2002, el valor
nominal
del
BOGAR
2018
al
3/02/2002, ascendería a $19.293
Decreto PEN Nº 1579.
millones. Desde
entonces,
cambiaron
Características del BOGAR 2018 Fecha Emisión 4 de febrero de 2002 Plazo 16 años Moneda Pesos Fijo 2% n.a. Capitalización Cupón hasta el 4/09/02. Pago mensual. Primer vto. 4/10/02. 156 cuotas mensuales y consecutivas: las 60 primeras equivalentes al 0,40%; las 48 Amortización siguientes al 0,60%; las 47 restantes al 0,98%, y la última 1,14%. Primer vto. 4/03/2005. Capital Ajustado por el CER Garantía principal: hasta 15% de los recursos de Coparticipación Federal de Impuestos de la Provincia. Garantía subsidiaria de la Nación, con: a) recursos del Garantías impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios y b) demás recursos del Régimen de Coparticipación Federal de Impuestos que le corresponden (excluidos Seg. Social), hasta cubrir los servicios del Bono. Fuente: E&R en base al Decreto Nº1579
las
condiciones del Canje (pesificación de deudas en dólares y ajuste por CER, canje po r Bonos Garantizados a 16 años, con 3 de gracia y una tasa de interés del 2% nominal anual), y los acreedores que se
habían
presentado
inicialmente,
tuvieron la opción de retirarse, a la vez que se ampliaron los plazos para incluir nueva deuda al proceso de conversión. Como
resultado,
18
provincias
se
presentaron al Canje, a excepción de San Luis, Santiago del Estero, Santa Cruz, La Pampa y Santa Fe. Las deudas provinciales para
su
presentadas conversión
y
aceptadas a
Bonos 1
No incluye las deudas con Fondo Fiduciario para el Desarrollo Provincial, por US$ 2.600 millones, que fueron reprogramadas en las mismas condiciones del Bono Garantizado.
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
6
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o
2
-
N º 6 1
Los Bonos Garantizados son entregados
Desde junio pasado a la fecha, se
a sus acreedores una vez formalizados
entregaron los Bonos del canje de
los convenios de canje entre el Fondo
préstamos y títulos públicos de once
Fiduciario para el Desarrollo Provincial
provincias: Buenos Aires, Córdoba,
(FFDP), el acreedor y la Provincia, y
Salta, La Rioja, Catamarca, Chubut,
ratificados por la legislatura provincial.
Corrientes,
Jujuy,
Entre
Ríos,
Mendoza, Tucumán, y Formosa (sólo préstamos).
El Canje de deuda por Provincia Provincia
Fecha Ratificación
VN del Bono al 3/02/02 En millones de $
Entre diciembre y enero próximo se
Conversión de Préstamos
entregarían
los
BOGAR
2018
de
Buenos Aires
06-May-03
6.905,3
Chubut
22-May-03
222,6
Salta
27-May-03
482,2
Negro, Catamarca, Tierra del Fuego,
Formosa
24-Jun-03
852,3
y Formosa (por los títulos públicos).
Tucumán
18-Jun-03
380,6
La Rioja
19-Jun-03
129,5
Neuquen
23-Jun-03
570,4
Cabe
San Juan
26-Jun-03
401,6
acreedores están haciendo uso de la
Catamarca
26-Jun-03
313,9
Río Negro
30-Jun-03
680,1
opción de canje de los BOGAR 2018
Chaco
06-Ago-03
690,4
Corrientes
02-Sep-03
433,4
financieras
Mendoza
09-Sep-03
715,0
Tierra del Fuego 29-Sep-03
119,1
N°21.526 y modificatorias), en todo o
Misiones,
San
señalar
(sólo
Juan,
que
Chaco,
varios
autorizada
Bancos
para
reguladas
Río
entidades
por
la
Ley
en parte, por Pagarés del Estado
Conversión de Prestamos y Bonos Pciales. 25-Jun-03
2.336,8
Nacional, los que tendrán las mismas
Entre Ríos
22-Jul-03
888,9
condiciones del Bono. Esta situación
Jujuy
14-Ago-03
679,1
Misiones
22-Oct-03
830,8
responde
Córdoba
01-Ago-03
Salta
05-Sep-03
60,8
Buenos Aires
10-Sep-03
457,1
Corrientes
23-Sep-03
290,0
Catamarca
25-Sep-03
13,8
Formosa
06-Oct-03
143,1
San Juan
11-Nov-03
44,3
Río Negro
Pendiente
129,7
Chaco
Pendiente
377,3
Total Bonos Garantizados
los
145,1
Bonos,
(menor
los
pagarés
son
al
a
su
valor
nominal),
de
mercado
disminuyendo
el
activo de la entidad. Por
otra
parte,
los
BOGAR
2018
comenzaron a cotizar el pasado 24 de noviembre en el Mercado Abierto Electrónico
19.293
(MAE)
y
en
bolsas
y
mercados de valores del país.
Fuente: E&R en base a datos del FFDP
E c o n o m í a
que
registrados a su valor nominal mientras
Conv ersión de Bonos Provinciales Tucumán
a
&
R e g i o n e s
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
7
A ñ o
2
-
N º 6 1
En su apertura, según datos de Puente Hermanos, el Bono cotizó a $ 68,6 c/100 Valor Nominal (VN) y cerró cerca de $ 72 c/100 VN, a una paridad del 49%. Condiciones de Mercado del BOGAR 2018 Al 25/11/2003 Valor Residual 100% Próximo pago de intereses 12/4/2003 Valor Técnico Ajustado por CER 146,6 c/$100 Paridad 49% TIR 12,2% Duration 6,7 Fuente: E&R en base a Puente Hermanos
Según los analistas, el monto emitido de BOGAR
2018
garantizaría
una
alta
liquidez, y se espera que en los primeros días, el valor del bono “se acomode”, a medida que aquellos tenedores de bonos provinciales
que
ingresaron
al
canje,
vendan su posición después de varios meses de demora en la entrega. Por
último,
algunas provincias han
pedido a la Nación la reapertura del Canje,
con el objeto de permitir a
aquellos acreedores, que originalmente no aceptaron sus condiciones ni llegaron a un acuerdo de pago con las provincias, poder adherir al mismo.
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
8
A ñ o 3.
2
-
N º 6 1
Entendiendo la reforma impositiva de Brasil
a.
El esquema tributario actual
El sistema tributario brasileño, tal como
muchos aspectos, sufrió cierto tipo de
se lo concibe actualmente, tiene su
retroceso,
origen en la reforma de 1966, con la
introducción de contribuciones sociales
introducción
acumulativas.
de impuestos de tipo
valor agregado,
en
sustitución
como
en
el
caso
de
la
de Con la crisis fiscal de los años 80,
impuestos acumulativos, a saber:
comenzó la preocupación por intentar • el Impuesto sobre la Circulación de
sostener el nivel de ingresos, mediante
Mercaderías (ICM) de los Estados y • el
Impuesto
sobre
modificaciones
Productos
legales
generalmente
relacionadas con cambios de alícuotas y
Industrializados (IPI), Federal.
mecanismos de indexación tributaria. A partir de 1994, y frente a un escenario
En lo que se refiere al federalismo
más estable, fue planteado un esquema
fiscal,
un
de estabilidad tributaria a través de un
automático
sistema impositivo más simple. En ese
la
reforma
mecanismo
estableció
prácticamente
de
transferencias
contexto,
intergubernamentales,
mediante
tributaria
la
creación de los Fondos de Participación
de
reforma
proceso
que
República
presentó
ante
el
del
sistema
impositivo
establecido en la Constitución Federal
ocurridos en la estructura económica entonces.
la
enmienda
tributario no se adaptó a los cambios aquel
brasileña,
la
Congreso Nacional una propuesta de
No obstante esa reforma, el sistema
desde
enmarca
comenzó en 1995 cuando el Presidente
de los Estados y de los Municipios.
brasileña
se
Brasileña.
En
a.1. Tributos sobre el consumo y la renta paralelamente 1.
En relación a los tributos que
inciden
sobre
principal
el
consumo,
característica
multiplicidad contribuciones
de
es
impuestos
por
los
diferentes
niveles del gobierno:
la
a.
la
el
El Gobierno Federal administra Impuesto
sobre
Productos
y
Industrializados (IPI), la Contribución
administrados
para el Financiamiento de la Seguridad
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
9
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o
2
-
N º 6 1
Social (COFINS) y la Contribución para
Tanto el IPI como el ICMS, tienen una
el PIS/PASEP (para la integración social
estructura
y el patrimonio del empleado público).
alícuotas que no guardan racionalidad
b.
Los
Impuesto
Estados sobre
la
recaudan
el
Circulación
de
varios
niveles
de
entre sí, así como bases de cálculo y legislación
2
Mercaderías y Servicios (ICMS ) y, c.
con
diferenciadas
aplicables
a
estados o regiones distintos. Ambos son
Los Municipios, por su parte,
impuestos
parciales,
administran el Impuesto sobre Servicios
aplica
solamente
(ISS).
manufacturados
el
primero
sobre
y
el
los
se
bienes
segundo
sobre
todas las mercaderías, sin alcanzar a 2.
En cuanto a la tributación de la
los
servicios 3 .
Como
agravante,
el
renta, una parte de la reforma ya fue
actual sistema estimula la guerra
realizada
fiscal
en
los
últimos
tres
años,
entre
los
estados
mediante la alteración de las normas
admite,
infra-constitucionales, disminuyendo las
concedan
alícuotas
fiscales unilateralmente.
con
incidencia
sobre
las
en
la
práctica,
incentivos
y
porque
que
éstos
beneficios
ganancias de las personas jurídicas y El ICMS se transformó en uno de los instrumentos más utilizados en la disputa por la atracción de inversiones por parte de los Estados, con consecuencias negativas desde el punto de vista económico como fiscal.
gravando el rendimiento de las filiales o controladas de empresas brasileñas que operan en el exterior. Con esta estructura, Brasil detenta la característica
de
poseer
dos
“Mientras en el mundo entero el IVA evolucionaba en dirección a la generalización y la simplificación, en Brasil, especialmente en el caso del impuesto estadual, se siguió el camino de la especificidad y la complejidad”.4
impuestos del tipo valor agregado (IPI
e
ICMS),
administrados
por
distintos niveles gubernamentales, lo que hace que estén vigentes 28 IVA diferentes–el IPI y el ICMS en cada uno de los 26 estados y en el
El
distrito
las
impuestos más importantes clasificados
acumulativas
según sus bases y ordenados por cada
federal-
además
incidencias
de
(PIS/COFINS e ISS).
siguiente
base
tributaria,
cuadro
de
muestra
acuerdo
con
los
la
recaudación de 2001 y en la segunda 3
Con excepción de la comunicación y el transporte interestadual e interestatal. 4 La Reforma Tributaria en Brasil: el largo proceso en curso. BID/INTAL Ricardo Varsano.
2
Reemplazó al ICM en 1989 al ampliarse a los servicios de transporte y comunicaciones interestaduales e intermunicipales.
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
10
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o columna
se
presenta
el
nivel
2
-
N º 6 1
exigir su pago.
de
gobierno que detenta el poder para Impuestos Brasileños
Base Tributaria
Nivel de
Recaudación Impositiva % del PBI % del Total
e Impuestos Gobierno Bienes y Servicios 15,71 45,74 ICMS Estadual 7,96 23,17 COFINS Federal 3,84 11,17 IPI Federal 1,63 4,75 PIS / PASEP Federal 0,94 2,74 II Federal 0,77 2,24 ISS Municipal 0,57 1,67 Nómina y Salarios 8,42 24,51 Contribución para el seguro social Federal 5,16 15,01 FGTS Federal 1,78 5,18 Contribución para el Seguro de los Trabajadores Públicos Estadual 0,52 1,50 Contribución para el Seguro de Empleados Federales Federal 0,32 0,94 Contribución para el Sistema “S” Federal 0,27 0,80 Contribución para “Salario-Educacao” Federal 0,26 0,77 Contribución para el Seguro de los Empleados Municipales Municipal 0,11 0,31 Ganancias y Utilidades 6,57 19,12 IR Federal 5,81 16,91 CSLL Federal 0,76 2,21 Flujos Financieros 1,75 5,09 CPMF Federal 1,45 4,22 IOF Federal 0,30 0,87 Propiedad y su Transferencia 1,11 3,24 Otros Impuestos 0,80 2,30 Total Carga Impositiva 34,36 100,00 Fuente: E & R en base a BID/INTAL La Reforma Tributaria en Brasil R. Varsano
Del cuadro surge que los impuestos
con el ICMS y el IPI crea una mayor
que se aplican sobre los bienes y
tributación acumulativa.
servicios
representan
prácticamente la mitad del total de
Los efectos de la tributación sobre
la recaudación tributaria (45,74%),
la
en tanto que el “IVA” estadual es la fuente
más
importante
de
producción
y
el
comercio
internacional
son
la
principal
preocupación
del
proceso
de
reforma en curso, por lo que existe
recaudación (23,17% en 2001).
consenso acerca de que el sistema Además, de las contribuciones federales
tributario
que gravan las ventas –la COFINS, la
inserción de Brasil en la economía
CPMF y, hasta fines de 2002, el PIS-, el
global
ISS es un impuesto en cascada, aunque
propio.
obstruye
como
en
el
tanto
la
crecimiento
sólo sobre los servicios, y su interacción
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
11
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o
2
-
N º 6 1
b. Propuesta de reforma La propuesta de reforma presentada
Los puntos destacados de la propuesta
originalmente en 1995, ha sido objeto
son:
de largos debates. Por la misma se busca simplificar el sistema, y la
•
aplicación de un IVA uniforme para
Productos
todo el país. Esto último, implica
del Impuesto a la Circulación de
una
pérdida
relación poseen
a
de las
Extinción
del
Impuesto
sobre
Industrializados
(IPI),
autonomía
con
Mercaderías
y
Servicios
de
facultades
que
Transporte
Interestadual
e
actualmente
los
Intermunicipal y de Comunicación
estados,
(ICMS), de la contribución para el
según lo señalado en el punto anterior.
Programa
de
Integración
Social
La reforma es abarcadora de todo el
(PIS),
la
Contribución
Social
sistema tributario brasileño y, en líneas
sobre el Lucro Líquido (CSLL), de la
generales, se trata de un esquema que
Contribución
modifica profundamente la forma de
Educación y de la Contribución para
tributación del consumo, por lo que
el Financiamiento de la Seguridad
afecta a los actuales ICMS, IPI y ISS y
Social (COFINS);
a
•
las
contribuciones
sociales
que
de
Social
del
Salario-
Legislación única para todos los
inciden sobre facturación, ganancias y
Estados
para
que
cobren
salarios (aproximadamente 80% de la
ICMS a través de la creación de un
recaudación actual).
Impuesto
Federal,
el
mismo
sobre
la
Circulación de Bienes, Mercaderías Los objetivos planteados, además del
y Servicios (nuevo ICMS);
ya mencionado de otorgar simplicidad y
•
generalidad al conjunto de las normas
Selectivo Federal;
impositivas,
•
son
el
de
eliminar
las
Creación
de
Creación
de
un un
Impuesto fondo
para
desventajas de la producción brasileña
Estados que no podrán cobrarles
frente a las importaciones y establecer
impuestos a productos exportados;
las condiciones para llevar a cabo el
•
proceso
municipios de un impuesto sobre
de
armonización
tributaria,
tanto internamente como con el resto
Reparto
con
los
Estados
y
combustibles;
del mundo.
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
12
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o •
un
desarrollo para las regiones menos
reducción gradual de la alícuota de los
favorecidas;
Estados,
impuesto
fondo
N º 6 1
los consumidores, o a través de la
Un
de
-
de
•
Creación
2
menor
para
en
las
operaciones
inter-
estaduales. La transición del sistema
productos de la canasta familiar;
tributario actual y el nuevo sistema
•
propuesto abarca un plazo de 12
Prohibición
de
otorgar
nuevos
incentivos fiscales; y
años,
•
Prorroga del impuesto al cheque
ajustes derivados de caídas en los
hasta 2007, con la garantía de que
ingresos, así como permitir, en el caso
una parte será destinada a salud y
del nuevo ICMS, la migración hacia el
combate a la pobreza.
sistema de tributación de las ventas al
•
punto de destino.
Posibilida d de delegar a los Estados
para
realizar
los
eventuales
la institución del impuesto sobre la propiedad territorial rural;
Adicionalmente,
•
creación de un Fondo de Ecualización
Simplificación de las contribuciones
se
establece
la
sociales;
constituido con recursos provenientes
•
de una porción de los ingresos del
Exención de las exportaciones y de
los bienes de capital de los tributos
nuevo
pagados
la
compensación de las eventuales caídas
las
en los ingresos de la Unión, de los
prestaciones de servicios, como de las
Estados y del Distrito Federal, así como
contribuciones cobradas con base en la
a
renta o en la facturación;
eficiencia
como
circulación
consecuencia
de
bienes
y
de de
ICMS,
estimular de
destinado
a
la
el
incremento
de
la
la
recaudación
de
los
estados. La
distribución
del
nuevo
ICMS,
actualmente con base en un criterio
También se establece la posibilidad de
mixto
crear
de
origen
y
destino,
se
mecanismos
para
en
bienes,
fiscales, que se extingan en función de
mercaderías y servicios. A fin de
los cambios propuestos. En cuanto a la
evitar
Zona
destino pérdidas
de
los
importantes
en
los
beneficiarios
compensación
efectuará exclusivamente con base el
los
de
Franca
de
de
incentivos
Manaus
se
ingresos de algunos Estados, el pasaje
establecen mecanismos de substitución
de un régimen al otro se efectuará en
de los incentivos fiscales que sean suprimidos a partir de la reforma.
forma gradual, a través de la atribución de
una
parte
decreciente
para
los
Estados productores y creciente para
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
13
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o
2
-
N º 6 1
Por último, se establece que el nuevo
establece la competencia de la justicia
sistema se implementará cuando sean
de
aprobadas las leyes que reglamentan el
causas relativas al nuevo ICMS.
los
estados
para
juzgar
las
nuevo ICMS y el Impuesto Selectivo. Se
i. Impuesto de la Federación (nuevo ICMS) De la misma naturaleza que el actual
e.
El
impuesto 5
tendrá
ICMS, pero con amplitud mayor, pues
alícuota única
incidirá sobre la circ ulación de bienes,
todo el territorio nacional;
mercaderías
f.
y
también
sobre
prestaciones. Cabe destacar que:
sobre
Será compartido entre la Unión,
importaciones y
evitar
municipios
contribuyente
participarán
no
de
incidirá
cualquier sobre
la
exportación de bienes y servicios; para
los Estados, el Distrito Federal, y los que
y será uniforme en
Será no-acumulativo, incidirá
naturaleza a.
una
del
la
acumulatividad, del
Impuesto
el sobre
producto de su recaudación bajo la
Servic ios cobrado por municipios será
forma del actual ICMS;
compensado en el nuevo ICMS;
b.
g.
La competencia para legislar
La distribución del ICMS entre
sobre el tributo es exclusiva de la
los Estados será en función del destino
Unión, pero los Estados y el Distrito
de
Federal
tendrán
competencia
en
los
bienes
y
6
servicios .
la
recaudación y fiscalización. c.
Por ser un impuesto de carácter
federal,
los Estados y el Distrito
Federal participarán en el proceso de establecimiento de las alícuotas; d.
Se crea un órgano integrado por
representantes
de
la
Unión,
de
los
Estados y del Distrito Federal, para uniformar los procedimientos relativos al impuesto en todo el territorio; 5
Se admite por ley el establecimiento de alícuotas diferenciadas en función de la esencialidad del producto 6 Actualmente la distribución obedece a un criterio mixto de origen y destino
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
14
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o ii.
2
N º 6 1
Impuesto Selectivo
Con incidencia sobre las operaciones de
embarcaciones,
derivados
mercaderías
de
petróleo,
combustibles,
lubricantes, energía eléctrica, tabaco, bebidas,
iii.
-
vehículos
aeronaves,
bienes
superfluos
y
y
sobre
servicios de telecomunicaciones;
automotores,
Contribuciones Sociales
Uno de los cambios fundamentales de
El PIS/PASEP que actualmente tienen
la propuesta es la eliminación de las
una alícuota de 0,65% aumentarían a
contribuciones en cascada. Al respecto,
1,65%
cabe mencionar que:
impositivamente un punto porcentual.
a.
no
se
altera
la
contribución
establece
como
sólo
se
podrán
deducir
En cuanto a la Contribución para el PIS,
sobre la planilla de salarios; b.
y
se destaca que el seguro de desempleo base
de
y el abono concedido a los empleados
contribución la misma que del nuevo
que
ICMS, determinando que el cobro de
salarios mínimos serán financiados con
dicha contribución sea hecho en forma
recursos
de un adicional al mismo impuesto;
Trabajador (FAT), que provendrán de
c.
mantiene
como
base
de
perciben
del
un
Fondo
máximo
de
de
Amparo
dos
al
las contribuciones sociales previstas en el proyecto.
contribución la renta o la facturación, exclusivamente para las situaciones en
La contribución para la Seguridad Social
que corresponda el nuevo ICMS; d.
elimina
la
posibilidad
(COFINS), que actualmente tiene una
de
contribución social sobre ganancias;
alícuota del 3% sobre el valor de la
e.
factura, pasa a tener una alícuota del
establece que las entidades de la federal,
7,6%. A su vez, la misma deja de ser
estadual, distrito federal y municipal
acumulativa y podrá ser deducida en
también estarán sujetos al pago de la
los diferentes eslabones productivos.
administración
pública
contribución.
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
15
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o
2
-
N º 6 1
c. Estado actual de la reforma El presidente de Brasil, ha llegado a un
2004 y se dispone un plazo de 90 días
acuerdo con la oposición para aprobar
para ser aprobada por el Congreso.
la reforma tributaria en tres etapas:
Tópicos más importantes de la Medida Provisoria Nº 135 q El COFINS, pasa de tributar una alícuota del 3% al 7,6% q Se elimina la acumulatividad del impuesto, antes era un costo directo para quien facturaba, sin que fuera un crédito fiscal para quien compraba, pasa a generar un crédito del 7,6% por el valor de la factura de compra (sin considerar al ICMS, que es un impuesto provincial), q No se establecen impuestos adicionales a los productos importados.
•
La
prime ra
tendría
validez
a
partir de 2004, con la revisión del impuesto a los combustibles y al Fondo de Compensaciones para los estados, entre otros. •
La segunda, a partir de 2005,
sería lanzada con el objetivo de poner fin a la guerra fiscal, y •
La tercera, y última fase, en el
año 2007, con la creación del Impuesto sobre el Valor Agregado.
En
síntesis,
importados La
Cámara
de
Diputados
por
productos
una
empresa
la
brasileña, no van a pagar ningún
reforma tributaria, aunque el paquete
impuesto adicional al momento de
de
su
modificaciones
votó
los
constitucionales
nacionalización,
se
continuará
tendrá que pasar por el Senado y luego
pagando el impuesto de importación
volver a Diputados.
(para productos extra-mercosur), el IPI y por último el ICMS.
Pero mientras se discute la reforma tributaria, el 30 de octubre pasado,
En
el
exportaciones
Poder
Ejecutivo
modificación
impulsó
importante
una
en
la
cuanto
PIS/PASEP
forma de recaudar impuestos.
formaban
a
subsidios, brasileñas,
y
COFINS,
parte
del
las el
ya
no
costo
del
producto a ser exportado, de la Por
medio
de
la
Medida
Provisoria
misma forma que el IPI y el ICMS.
Nº135 , se alteró la forma de cálculo de
Lo que se agrega a partir de la
algunos impuestos a partir de enero de
medida,
7
es
que
la
empresa
exportadora se podrá acreditar el 7
Potestad del Ejecutivo, ad-referendum del Poder Legislativo
E c o n o m í a
&
COFINS incluído en la compra de los 16
R e g i o n e s
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o
2
-
N º 6 1
insumos para la producción del bien
el 1% del PIS/PASEP y el IPI en
a ser exportado. Antes de esta
forma presunta.
medida provisoria, ya se acreditaba
d. Incidencia en los Estados e Impacto en las exportaciones argentinas Como
fuera
mencionado,
la
reforma
distorsivos
de
la
actual
estructura
apunta a simplificar un esquema que
tributaria y por otro pretende favorecer
tiene gran cantidad de impuestos que
las exportaciones brasileñas, ya que las
se
empresas locales podrán acreditar la
superponen
y,
además,
busca
reducir la carga fiscal para la industria y
COFINS
los exportadores, y luchar contra la
insumos.
incluida
en
la
compra
de
evasión fiscal. La
oposición
teme
que
la
reforma
Con esta medida el gobierno brasileño
implique una pérdida de recaudación
intenta por un lado eliminar los efectos
para los estados.
Carga Impositiva y Participación de los Estados Año
Carga Impositiva (% del PBI) 17,41 25,98 26,97 22,43 29,41 34,36
Participación en el Total de Impuestos Recaudados Unión Estados Local 64,0 31,3 4,7 66,7 30,6 2,7 76,5 20,6 2,8 71,7 25,6 2,7 66,0 28,6 5,4 68,7 26,8 4,5
Participación en la Recaudación Disponible (%) Unión Estados Local 59,5 34,1 6,4 60,8 29,2 10,0 69,8 21,3 8,9 60,1 26,6 13,3 56,2 27,2 16,6 59,3 26,5 14,2
1960 1970 1983 1988 1995 2001 Fuente: E & R en base a BID/INTAL La Reforma Tributaria en Brasil R. Varsano
En Argentina, la carga impositiva como
alcanzaba
porcentaje del PBI para los años 1995 y
totales.
2001 fue inferior a la de Brasil (20% y
provincias argentinas aportaron el 18%,
21%
Sin
siendo poco significativo el aporte de
mayor
los municipios. En Brasil, los estados o
a
la
provincias aportan el 27% del total y
participación de cada nivel de gobierno
los gobiernos locales o municipios, el
en la recaudación.
5%.
Mientras que en Brasil el Estado Central
El punto en cuestión es si la reforma
aportó entre el 66% y 69% de la
tiene
recaudación total, en nuestro país, la
competitividad
participación
argentinas.
del
PBI,
embargo
respectivamente).
presenta
concentración
en
del
una cuanto
Estado
Nacional
E c o n o m í a
&
al A
82% nivel
algún
En
de
los
ingresos
subnacional,
impacto de el
las
en
las
la
exportaciones
esquema
R e g i o n e s
vigente 17
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o actualmente
el
-
N º 6 1
brasileño
IPI y el ICMS. La propuesta de reforma,
paga los dos impuestos en cuestión sin
agrega a los impuestos mencionados,
la posibilidad de que éste sea deducido.
dos contribuciones sociales (COFINS y
En cambio, el productor extranjero no
PIS / Pasep ).
tributaba
productor
2
tales
produciendo
contribuciones,
una
distorsión
El
que
gobierno
afectaba negativamente a la industria
equiparar
brasileña.
fabricante agente
Si
bien,
como
ya
se
al
brasileño exportador
nacional, de
pretende con
colocando
retención
al
el
como mismo
importador.
mencionó
anteriormente la reforma no contempla mayor
carga
tributaria
para
Un aumento de la carga tributaria de
los
productos importados, se produce una
las
pérdida de competitividad relativa de
generar
las exportaciones argentinas, dado que
brasileños, hagan sus cuentas con más
al pasar de un eslabón a otro de la
detalle.
cadena
productiva
comercialización
se
o
generan
de
parte,
las
dudas
los
va
a
importadores
brasileño puede ser un elemento que genere alguna tensión en las relaciones
no para los productos importados. otra
que
sin
La reforma impulsada desde el gobierno
créditos
fiscales para los productos brasileños y
Por
importaciones
entre
ambos
nueva
importaciones
países,
propuesta
resultando
de
modificación
brasileñas serán más caras y ello puede
tributaria
por
parte
complicar las exportaciones argentinas
financiar
los
gastos
hacia
las
sociales un escollo más en el camino de
tributan,
en
integración y un síntoma de falta de
Impuesto
de
convergencia en el accionar conjunto.
Brasil.
importaciones forma
de
En
la
actualidad,
brasileñas
cascada
el
de
la
Brasil
en
para
programa s
importación (excepto el Mercosur), el
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
18
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o 4.
2
-
N º 6 1
ANEXO
DESCRIPCIÓN DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS ICMS Este tributo es el “IVA brasileño”, y
de transporte y comunicaciones, mientras
presenta particularidades destacables:
que se reserva el grueso de los servicios
a) es aplicado a nivel de los estados, por
al impuesto sobre servicios de cualquier
lo
compleja
naturaleza (ISS), que no tiene técnica de
homogeneización entre ellos y el Distrito
valor agregado y es aplicado por otro
Federal.
nivel jurisdiccional (municipal).
que
b)
no
requiere
hay
una
uniformidad
legislativa,
en
concesión
de
beneficios fiscales para anular el peso del
La recaudación se distribuye 75% a los estados y 25% a los municipios. Con la reforma constitucional de 1988 se
tributo, tampoco se aplica con tasa única,
pasó del ICM al ICMS cuando se amplió la
sino
base del impuesto, incorporando la de
cuanto
a
que
exenciones,
diferencia
entre
operaciones
internas e interestaduales, todo lo cual
otros impuestos federales extinguidos:
contribuye
a) sobre transporte intermunicipal e interestadual, b) sobre comunicaciones, c) único sobre lubricantes y combustibles líquidos y gaseosos; d) único sobre energía eléctrica; y e) único sobre minerales.
a
la
denominada
“guerra
fiscal” entre estados. c)
su
universo
de
aplicación
es,
en
principio, más acotado que el del típico IVA, porque grava sólo bienes, y servicios IPI Es un impuesto selectivo aplicado por la
límites y condiciones establecidos por ley,
Unión brasileña en el orden federal, con
alterar las alícuotas.
un amplio espectro de bienes alcanzados.
Su selectividad atiende a la esencialidad
Se
del
aplica
con
la
técnica
del
valor
producto
y
es
no
acumulativo,
agregado en la etapa industrial, diferente
compensando lo debido en cada operación
al resto de los miembros del mercosur en
con lo ya pagado en las anteriores.
que el impuesto es monofásico.
No
El Código Tributario lo ubica entre los
industrializados destinados al exterior.
impuestos que afectan la producción y la
La recaudación se distribuye: 80% federal, 10% estados y, 10% municipios.
circulación. Se permite al PEN, dentro de
E c o n o m í a
&
debe
incidir
sobre
R e g i o n e s
productos
19
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]
A ñ o
2
COFINS
denomina
Se trata de un símil del impuesto sobre
facturación.
los ingresos brutos, que nace destinado a
Es
financiar
la
seguridad
social
-
N º 6 1
contribución
de
social
competencia
sobre
la
Federal.
y
se
para
los
público. También recae en cascada sobre
programas de integración social y de
los ingresos brutos, es plurifásico. Es de
formación
competencia Federal.
PIS/PASEP Se
trata
de
la
del
contribución
patrimonio
del
servidor
ISS Constitucionalmente, el impuesto sobre
servicios
servicios de cualquier naturaleza es de
tributos
jurisdicción
mismos. Es de Competencia Municipal.
municipal
y
concreta
la
que de
no
orden
sean
afectados
estadual
sobre
por los
imposición indirecta sobre todos aquellos
E c o n o m í a
&
R e g i o n e s
20
Av. Roque Saenz Peña 971 Piso 9º - Capital Federal – CP (C1035AAE) TE/Fax: (5411) 4-325-4339/4373 – www.economiayregiones.com.ar – E-mail:
[email protected]