CATEDRA: CATEDRA AUDITORIA MATERIAL PRÁCTICA: PRÁCTICA Guía Práctica Segundo Cuatrimestre

AÑO LECTIVO 2013

Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013

INDICE

Caso 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38

Tema Ciclo Tesorería. Verdadero/Falso Caso Olivia SA. Programa de trabajo Caso Sanatorio Delta SA. Arqueo de Valores Caso Litoral Santa Fe SA. Programa de trabajo Caso Construfe SRL. Papeles de trabajo y CI Caso El Mago Loco SRL. Impacto Hallazgos Caso generado por grupos Caso Droguería Beta S.A. PT / Hallazgos Caso Unicol Coop Unidas. Riesgos Caso Credibank SA. Riesgos y procedimientos Caso Agromaq SA. Control interno.PT Caso Megaluz SA. Control interno. PT Caso Todo Máquina SA. Riesgo hasta PT Encomiendas del Litoral S.R.L. Leasing Caso Complicado SA. Prueba global Caso Truchex SA. Ajustes contables Caso Club Atlético Rafa. Impacto informe Caso Metalmax. Riesgos hasta PT Caso Veranito SA. Prueba global Caso Pago SA. Conciliación y PT Caso Jornalito SA. Ajustes y procedimientos Caso El Gran Perro SA. Ajustes. Papeles trabajo Verdadero /Falso control interno Caso EK-Tombe SRL. CI/Procedimientos Don Gerónimo SA - Ejercicio TyTI Tax Free S.A. Impuesto Diferido Caso Previsora SA. Ajustes Caso Veranito SA. Reclamos Caso generado por grupos Caso Truch Colombian SA. CI e implicancias Caso Sabale SA. Ajustes e implicancias Caso Nevada SA. Ajustes y presentación Caso Galaxia SA. PT + implicancias + ajustes Caso La Candelaria SA. Tratamiento contable Caso Sabale SA. Hallazgos e impacto Dulcor SA - Materialidad Full Agro SA – Matriz de Hallazgos Caso El Heredero SA

Ciclo Disp. – Pasivos Financieros Disp. – Pasivos Financieros Disp. – Pasivos Financieros Disp. – Pasivos Financieros Disp. – Pasivos Financieros Disp. – Pasivos Financieros Disp. – Pasivos Financieros Inversiones Inversiones Inversiones Inversiones Inversiones Bienes de Uso Bienes de Uso Bienes de Uso Activos Intangibles Activos Intangibles Costos y Pasivos Laborales Costos y Pasivos Laborales Costos y Pasivos Laborales Costos y Pasivos Laborales Costos y Pasivos Fiscales Costos y Pasivos Fiscales Costos y Pasivos Fiscales Costos y Pasivos Fiscales Costos y Pasivos Fiscales Contingencias Contingencias Contingencias Patrimonio Neto Patrimonio Neto & Informes Patrimonio Neto Hechos posteriores & Informes Hechos posteriores & Informes Informes Informes Informes Varios

Página 2 2 2 3 4 7 7 8 9 12 14 14 16 17 18 20 20 22 23 24 24 26 28 28 29 31 32 33 34 35 36 37 39 39 40 42 43 44

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CICLO DISPONIBILIDADES Y PASIVOS FINANCIEROS

CASO 1 – Verdadero o Falso Para cada una de las afirmaciones mencionadas a continuación, indicar si es verdadero o falso. Justificar la respuesta. a) b) c) d) e)

La omisión de una cuenta bancaria cuyo saldo es insignificante no debería preocupar al auditor externo. Concluido el arqueo de las Recaudaciones a Depositar, debería pedirse al tesorero que prepare un duplicado adicional del comprobante de su depósito bancario, debidamente intervenido por la entidad financiera. Uno de los objetivos de realizar un corte de documentación, es facilitar el proceso posterior de conciliar los valores recontados, con los saldos incluidos en los registros contables. Forman parte del rubro disponibilidades las cobranzas de clientes a disposición del ente pero no ingresadas al cierre del ejercicio. La aplicación de pruebas sustantivas aplicadas sobre los saldos de Bancos también permiten detectar errores o irregularidades que afectan otros rubros de los estados contables.

CASO 2 – Olivia S.A. (Programa de Trabajo) La Empresa Olivia S.A. se dedica a la comercialización mayorista de alimentos para mascotas. Su política comercial consiste en trabajar con distribuidores exclusivos por cada zona geográfica. El sistema de Tesorería diseñado presenta las siguientes particularidades: Cobranzas:
Los clientes depositan dentro de los 7 días – fecha factura - el importe adeudado en la cuenta corriente indicada por la empresa.
Recibido copia por fax de la Boleta de Depósito y constatada la acreditación del mismo a través de la consulta de movimientos en Internet, se emite el correspondiente Recibo de Pago y se le envía al cliente.
Emitido el Recibo se registra automáticamente en el Subdiario de Ingresos y se actualiza la cuenta corriente del cliente. Erogaciones:
Los pagos a proveedores se realizan únicamente mediante la emisión de cheques con doble firma.
Es política de la empresa emitir cheques cruzados y con la cláusula no a la orden.
Los impuestos y leyes sociales se pagan directamente mediante el sistema de Débito Bancario denominado Interbanking.
Los sueldos se pagan directamente en el Banco a través del Convenio Sueldos suscripto con la entidad bancaria.
Los pagos menores se realizan con un Fondo Fijo que funciona bajo la responsabilidad del Contador Interno.
La empresa es Agente de Retención de Impuesto a las Ganancias según las Disposiciones de la RG 830. Suponiendo que su contratación como auditor es muy reciente y que por esta razón Usted planifica examinar por completo el Proceso de Tesorería: Diseñe un Programa de Trabajo para auditar el rubro.

CASO 3 – Sanatorio Delta S.A. (Arqueo de Valores) Usted se encuentra realizando la Auditoría de Sanatorio Delta S.A. y a FCE cuando se propone a realizar el Arqueo de los Fondos existentes en caja chica se encuentra con la siguiente situación: El monto del fondo fijo asciende a la suma de $ 3.000,00. La responsabilidad de la administración del mismo está en manos del Tesorero, quien confecciona rendiciones semanales presentando únicamente los comprobantes de los pagos efectuados. En dicha rendición personal de contabilidad efectúa un control cuantitativo y cualitativo de la documentación presentada, confecciona una planilla en donde registra los comprobantes y emite un cheque por el importe rendido. El día de Cierre de Ejercicio al comenzar con la ejecución del arqueo, el Tesorero se demuestra sorprendido por el procedimiento que se intenta realizar. Terminado con las tareas de recuento Usted vuelca en sus papales de trabajo la siguiente información:

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Monto del Fondo Fijo: $ 3.000,00.Dinero Recontado: $ 0,00.Comprobantes que Justifican erogaciones: $ 1.800,00.-






Consultado al Tesorero, éste le menciona que ignora la causa del Faltante de Dinero y considerando que es su responsabilidad, le propone cubrir la diferencia con un Vale de Anticipos de Sueldos que solicitaría en la Oficina de Recursos Humanos. Tarea a Realizar: a) b) c)

Diseñe la planilla que Usted necesitaría para efectuar el procedimiento de Arqueo. Como actuaría frente a la mencionada situación. Que opinión le merece las medidas de control implementadas por la empresa.

CASO 4 – Litoral Santa Fe S.A. (Programa de Trabajo) Usted está realizando las tareas finales de la Auditoría de Estados Contables de Litoral Santa Fe S.A. por el ejercicio económico finalizado el 30/06/2010. La empresa tiene como actividad principal la comercialización minorista de Combustibles Líquidos al público consumidor en general. El resultado de la Planificación Estratégica del Ciclo Tesorería fue: - Riesgo Inherente Medio: Existen importantes transacciones en efectivo. - Riesgo de Control Medio: Si bien los sistemas de control están diseñados adecuadamente, en auditorias anteriores se han detectados problemas que afectan la integridad de los saldos de Caja y corte de operaciones. - Enfoque Adoptado Mixto: Se realizará una selección de pruebas de cumplimiento para saldos bancarios y pruebas sustantivas para los saldos de caja al cierre del período. En la Planificación Detallada, Usted obtuvo la información adicional necesaria y confeccionó el Programa de Trabajo para aplicar a cada una de las visitas de auditoría que planificó realizar. Las pruebas de auditoría en la visita preliminar sobre los saldos bancarios dieron resultados satisfactorios, obteniendo evidencias de auditoría necesaria sobre los mencionados saldos. En fecha de cierre de ejercicio, practicó un arqueo general de fondos de caja al finalizar las operaciones de ese día. Los papales de trabajo que respaldan ese procedimiento se encuentran en el Anexo I: Arqueo de Caja al 30/06/2010. El programa de trabajo previsto para la visita final se incluye por separado en el Anexo II y los resultados de los hallazgos de auditoria se encuentran en el Anexo III. Los saldos contables de las cuentas del rubro al 30/06/2010, según Balance de Sumas y Saldos son: Recaudaciones a Depositar Fondo Fijo Bancos Cuenta Corriente

25.350,00.2.000,00.45.328,00.-

Anexo I – Arqueo y Corte de Documentación Recaudaciones a Depositar Valor Unitario Cantidad Total $ 100 150 15.000,00.$ 50 80 4.000,00.$ 20 75 1.500,00.$ 10 50 500,00.$5 50 250,00.Total 21.250,00.Valores por Adelantos Entregados Cheques en Cartera Ultima Factura Emitida Ultimo Recibo de Cobro Emitido

1.000,00.5.500,00.Nº 5548 Nº 6463

Valor Unitario $ 100 $ 50 $ 20 $ 10 $5

26/06/10 26/06/10 30/06/10 30/06/10

– – – –

Fondo Fijo Cantidad 2 6 1 3 0 Total

Gastos de Librería Compra Impresora Movilidad Adelanto Sueldos

Total 200,00.300,00.20,00.30,00.0,00.550,00.150,00.650,00.250,00.350,00.-

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Anexo II – Programa de Trabajo Procedimiento 1.- Verificar la existencia de la conciliación bancaria al 30/06/10. Comprobar su control y autorización. Constar la emisión de los asientos de ajustes resultantes. 2.- Efectuar el seguimiento del arqueo de caja al 30/06/2010 2.1.- Comprobar que los saldos recontados coincidan con los registros contables. 2.2.- Analizar las Diferencias. 2.3.- Verificar la rendición posterior del Fondo Fijo. 2.4.- Verificar el depósito posterior de los fondos en efectivo recontados. 3.- Efectuar el seguimiento del corte de operaciones tomado el 30/06/10. 4.- Concluya sobre los resultados.

Realizado por Ejecutado

Anexo III – Hallazgos de Auditoria 1. 2. 3.

Visto el comprobante Vale Nº 512 por $ 1.000,00.- corresponde a un adelanto efectuado el Gerente General para viajes al interior del país. Se encuentra pendiente de rendición desde hace 90 días. Visto el Cheque Nº 8388 c/ Banco Macro S.A. por $ 5.500,00.- por cobranzas del ejercicio con fecha de cobro 30/09/2010.Visto Recibo de Cobro Nº 6461 de fecha 30/06/2010 por $ 2.300,00.- omitido de registrar.

TAREA A REALIZAR a)

Complete la ejecución del programa de trabajo incluido en el Anexo II. Interprete que el paso Nº 1 fue realizado con resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajustes que considere necesario en virtud de la ejecución de los procedimientos pendientes.

b)

Mencione cuales serían los temas – en caso de existir – que incluiría en la carta de recomendación sobre el Control Interno.

c)

Indique que actitud hubiese tomado si el resultado de los procedimientos de revisión de las conciliaciones bancarias realizadas hubiere sido no satisfactorio.

CASO 5 – Construfe S.R.L. (Papeles de Trabajo. Control Interno) Al haber sido contratado para realizar la Auditoría Externa de la Firma CONSTRUFE S.R.L. Usted ha decidido comenzar efectuando un relevamiento de control interno del Sector Tesorería y un arqueo el día de cierre de ejercicio, es decir el 30/09/2009. De las tareas efectuadas ha obtenido la siguiente información: Usted pudo constatar que la empresa tiene implementado un sistema de Fondo Fijo para pagos menores el cual fue constituido en la suma de $ 1.000,00 pero que recientemente han decidido aumentarlo a la suma de $ 1.500,00 con la emisión de un cheque c/ Banco Galicia Nº 12.185. El encargado de Caja Chica también maneja las Recaudaciones a Depositar, situación que se observó en el Arqueo, verificando además que no tiene separado los movimientos de ambas cajas. La única norma establecida para el funcionamiento del Fondo Fijo es que se deben pagar con el mismo los gastos menores a $ 400,00 y al agotarse el cajero lo repone con dinero en efectivo de las recaudaciones, o bien con un cheque de la firma si al momento de la reposición no existen fondos suficientes. Los saldos contables al 29/09/2009 de las cuentas pertenecientes al Rubro Caja y Bancos son los siguientes:

Fondo Fijo Recaudaciones a Depositar Banco Galicia Cuenta Corriente

1.000,00 15.089,70 8.516,05

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Los resultados del Arqueo son: a.- Valores Recontados Efectivo

$ 2.790,00

Moneda Extranjera – Cotización al 30/09/09: TC 2,95 / TV 3,12

U$S 3.670,00

Cheques Corrientes – de plaza

$ 5.738,56

Cheques Corrientes – de otra plazas

$ 9.615,00

Cheques de Fecha Diferida – posterior al 30/09/2009.

$ 5.533,14

b.- Comprobantes de Fondo Fijo - Comprobante de Impuesto Inmobiliario

$ 96,00

- Comprobante de Fletes y Nafta

$ 602,00

- Vales por Fondos a Rendir de Viajantes

$ 350,00

- Vales por Anticipos de Sueldos

$ 220,00

- Gastos de Franqueo

$17,40

- Pago Póliza de Seguro – Vigencia 4 Meses a partir del 01/09/2009

$310,60

Observaciones: 1. 2.

3.

El fondo fijo no había sido repuesto a la fecha de cierre de ejercicio. La existencia de Moneda Extranjera corresponde a una cobranza de U$S 13.670,00 de un cliente moroso que adeudaba la suma de $ 40.000,00 y al que se le cobraron en concepto de intereses punitorios la suma de $ 873,00. La cobranza no fue registrada contablemente debido a que el deudor se consideró incobrable durante el ejercicio anterior. Al interrogar al cajero sobre la diferencia entre la Moneda Extranjera existente y el importe cobrado, presentó un Depósito a Plazo Fijo de U$S 10.000 constituido en el Bank Boston el 15/09/2009 por 60 días a una tasa del 7,25% anual. La cotización del dólar tipo de cambio comprador es: 2,99. Las operaciones efectuadas el día 30/09/2009, son las que se detallan a continuación:

Cobranza de Deudores Fecha 30/09/09 30/09/09 30/09/09

Nº Recibo 33670 33671 33672

Importe

Nº Factura 11630 11631 11632 11633

Importe

1.315,00 518,00 930,00

Ventas Fecha 30/09/09 30/09/09 30/09/09 30/09/09

3.318,00 5.210,00 710,00 1.123,00

Condiciones Cuenta Corriente Contado Contado Cuenta Corriente

Los cheques emitidos son firmados por el Gerente General y un Socio conjuntamente, adjuntándose la Orden de Pago como único comprobante que se acompaña al cheque para su firma, confeccionado por la sección contaduría. Los pagos realizados el día 30/09/2009 son las siguientes: Fecha 30/09/09 30/09/09 30/09/09 30/09/09

Nº Cheque 12.216 12.217 12.218 12.219

Banco Credicoop Galicia Galicia Credicoop

Importe 500,00 1.250,00 710,00 4.980,00

Beneficiario Anticipos Imp. a las Ganancias Rocket SRL Industrias Disk A. Roque

Al igual que los ingresos, las erogaciones del 30/09/2009, no se hallan registradas en el Libro Diario. 4.

El cajero proporciona además el Mayor Contable de la cuenta corriente del Banco Galicia y el Extracto Bancario, ya que el responsable de contabilidad, que es el encargado de efectuar las conciliaciones bancarias, le pidió que la realice porque estaba atrasado con sus tareas de procesamiento contable. A fecha de cierre de ejercicio no la había efectuado por lo cual Usted decidió confeccionarla.

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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013 Mayor Contable de la cuenta: Banco Galicia Cuenta Corriente Fecha Concepto 28/08/09 Saldo 01/09/09 Cheque Nº 12.203 01/09/09 Cheque Nº 12.205 02/09/09 Depósito 05/09/09 Depósito 06/09/09 Cheque Nº 12.200 08/09/09 Cheque Nº 12.202 09/09/09 Depósito 12/09/09 Depósito 15/09/09 Cheque Nº 12.212 19/09/09 Acreditación 23/09/09 Cheque Nº 12.201 23/09/09 Cheque Nº 12.206 28/09/09 Cheque Nº 12.209 28/09/09 Depósito V. Cobro 30/09/09 Cheque Nº 12.210 Extracto Bancario: Banco Galicia Cuenta Corriente Fecha Concepto 30/08/09 Saldo 01/09/09 Cheque Nº 12.199 02/09/09 Depósito Efectivo 02/09/09 Valor al Cobro (A) 05/09/09 Depósitos 05/09/09 Comisiones 05/09/09 IVA s/ Comisiones 05/09/09 Cheque Nº 12.197 06/09/09 Cheque Nº 12.200 06/09/09 Cheque Nº 12.203 08/09/09 Cheque Nº 12.202 09/0909 Depósitos 12/09/09 Depósitos 12/09/09 Gastos Mantenimiento 12/09/09 IVA s/ Gastos 15/09/09 Cheque Nº 12.205 19/09/09 Cheque Nº 12.212 23/09/09 Transferencia 28/09/09 Cheque Nº 12.185 30/09/09 Cheque Nº 12.209 30/09/09 Cheque Nº 12.217

Debe 3.504,85

Haber 1.806,.30 2.106,15

2.807,10 5.305,15 3.225,17 992,00 3.154,00 1.124,17 265,10 3.156,70 1.573,00 383,20 908,50 2.307,50 1.584,00

Debe

Haber 1.964,85

376,00 2.807,10 3.500,00 5.305,15 35,00 7,35 1.584,00 3.225,17 1.806,30 929,00 3.154,00 1.124,17 28,78 6,05 2.106,15 265,10 1.700,00 500,00 908,50 1.250,00

Saldo 3.504,85 1.698,55 -407,60 2.399,50 7.704,65 4.479,48 3.487,48 6.641,48 7.765,65 7.500,55 10.657,25 9.084,25 8.701,05 7.792,55 10.100,05 8.516,05

Saldo 1.964,85 1.588,85 4.395,95 7.895,95 13.201,10 13.166,10 13.158,75 11.574,75 8.349,58 6.543,28 5.614,28 8.768,28 9.892,45 9.863,67 9.857,62 7.751,47 7.486,37 9.186,37 8.686,37 7.777,87 6.527,87

Notas: a) b) c) d) e)

El valor al cobro acreditado el 02/09/09 fue depositado por la empresa el 25/08/2009. El cheque Nº 12.202 fue emitido por $ 929,00 a un proveedor de la empresa. La acreditación contabilizada el 19/09/2009 corresponde a un descuento de documentos a cobrar de J. Pascual por $ 4.000,00.- Se registró en este Banco, pero corresponde al Banco Credicoop. Se utilizaron cuentas de orden. El valor al cobro depositado el día 28/09/2009 fue devuelto el 02/10/2009 por falta de fondos con una Nota de Débito por Gastos de $ 38,00. Aviso al deudor, lo pago en efectivo el mismo día. La empresa ha omitido la registración de una transferencia efectuada por el Socio Carlos Suárez, de una de sus cuentas bancarias a la cuenta de la empresa. El monto de la transferencia fue de $ 1.700,00.-

TAREA A REALIZAR 1. 2. 3.

Diseñe la Planilla de Trabajo para la toma del Arqueo de Fondos y la Hoja Llave del Rubro. Formule los asientos de ajustes que correspondan y determine los saldos ajustados del Rubro en la Hoja diseñada en el punto 1. Indique las principales deficiencias de Control Interno que observa y enumero las soluciones que recomendaría en su carácter de auditor.

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CASO 6 – El Mago Loco S.R.L. (Hallazgos de Auditoria. Impacto en el Informe) Usted se encuentra en la etapa final de la auditoría externa de El Mago Loco S.R.L. y comienza con el trabajo de revisión de los hallazgos para poder definir su Informe del Auditor. 1.

De las respuestas de los bancos a la Circularización efectuada por Usted se toma conocimiento que existe sobre una cuenta de la empresa en el Banco Macro S.A. un Embargo General de Fondos y Valores hasta la suma de $ 45.000.- Usted sugiere la incorporación de una Nota a los Estados Contables informando sobre la Disponibilidad Restringida de Fondos, la cual no es aceptada por la Dirección.

2.

De las respuestas de los bancos a la Circularización efectuada por Usted se toma conocimiento que la firma auditada es titular de 1 Caja de Seguridad. La Dirección le confirma en forma verbal que la mencionada caja de seguridad solo contiene instrumentos jurídicos y escrituras, pero se niega a manifestarlo en forma expresa en la Carta de la Dirección.

3.

La firma no acompaño a sus estados contables el Estado de Flujo de Efectivo aduciendo que era poco importante y confuso para el entendimiento de los principales usuarios de tales estados contables.

CASO 7 – Trabajo Grupal La clase será dividida en grupos de no más de cinco (5) integrantes. Cada grupo deberá investigar en los casos disponibles en la página web de la Comisión Nacional de Valores correspondientes a PYMES y seleccionar una empresa que en su criterio tenga alguna cuestión de interés relacionada con el ciclo Disponibilidades y Pasivos Financieros. Los grupos deberán: a) Mencionar cuál fue la cuestión de interés que los hizo decidir por ese caso. b) Indicar preguntas que harían a los administradores de la empresa para completar su comprensión de la situación. c) Plantear el abordaje de auditoría para el rubro y sus argumentaciones. Cada grupo hará una presentación oral de su caso y entregará el informe por escrito al profesor.

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CICLO INVERSIONES CASO 8 – Droguería Beta S.A. (Programa de Trabajo / Hallazgos) Usted es Auditor en la firma González & Ribero Auditores Externos. Se encuentra trabajando en la revisión de los Estados Contables del cliente a DROGUERIA BETA S.A. En el Balance de Sumas y Saldos a FCE (31/12/2011) suministrado por Droguería Beta S.A. Usted verifica vinculadas al Ciclo Inversiones las siguientes cuentas:

Inmuebles para Inversión Amortización Acumulada Inmuebles para Inversión Amortización Inmuebles para Inversión Banco Macro SA - Depósito a Plazo Fijo Intereses Devengados en DPF

$ 285.000,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 276.260,40 $ 5.270,67

En relación al Inmuebles para Inversión la compañía le informa que corresponde a un Inmueble que adquirió la empresa en 01/2010 como inversión para ser destinado al Alquiler de Oficinas. De la información que surge de la Escritura, el Valor de Adquisición fue de $ 285.000,00.- y al momento de compra se generaron Gastos Administrativos y de Escrituración por $ 9.900,00.- Estos últimos fueron contabilizados oportunamente contra Cuentas de Resultados. La empresa ha establecido una vida útil de 50 años para esta propiedad y según surge del Impuesto Inmobiliario la proporción atribuible a Edificación es del 90%. La compañía le ha manifestado la preocupación por la creciente ola de inseguridad en la zona donde está ubicado el inmueble y Usted ha decidido comparar los saldos contables con el Valor Recuperable de esta propiedad a FCE. Para ello obtuvo la siguiente información: i) Tasación de una Inmobiliaria $ 260.800,00.-, ii) Valor Actual Neto de los Flujos de Efectivo $ 267.700,00.-

En relación a los Depósitos a Plazo Fijo y del procedimiento de Arqueo efectuado, Usted verifica un Certificado de Depósito en el Banco Macro S.A. Una copia del mismo es solicitada al encargado de su custodia, la cual se agrega a continuación:

Se solicita: a) Confeccione un Programa de Trabajo con los procedimientos de auditoría ejecutados para el análisis de las cuentas del ciclo. b) Determine, si corresponde, los Asientos de Ajuste a PROPONER para valuar y exponer adecuadamente el rubro según los Normas Contables Profesionales vigentes.-

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CASO 9 – Unicol Coop. Unidas Ltda. (Riesgos) Ud. Ha sido contratado para auditar los Estados Contables de la firma UNICOL COOPERATIVAS UNIDAS LIMITADA correspondientes al Ejercicio Económico finalizado el 30/06/2008. Analizando las notas a los EE.CC. se encuentra con la siguiente información: 2.2.

INVERSIONES CORRIENTES Depósitos a plazo fijo: corresponde a colocaciones transitorias de fondos. Se valuaron a su valor nominal, convertido al tipo de cambio comprador vigente en caso de corresponder a saldos en moneda extranjera, más los intereses devengados a la fecha de cierre de cada ejercicio. Las diferencias de cambio fueron imputadas a los resultados de cada ejercicio.



2.5.

INVERSIONES NO CORRIENTES Y OTROS PASIVOS POR INVERSIONES



Participación en otras sociedades: al valor patrimonial proporcional calculado sobre la base de estados contables al 30 de junio de 2008 y 2007, con informe del auditor, excepto por las participaciones en UniCol Dairy Corporation, UniCol do Brasil Productos Alimenticios Ltda., UniCol México S.R.L. y Lácteos del Río de la Plata S.A., las cuales fueron valuadas al valor patrimonial proporcional sobre la base de estados contables no auditados a dicha fecha. Para la conversión de los estados contables expresados en moneda extranjera de las entidades controladas del exterior (UniCol do Brasil Productos Alimenticios Ltda., UniCol Dairy Corp., Unicol México S.R.L. y Lácteos del Río de la Plata S.A.), clasificadas como entidades integradas, la Sociedad Cooperativa ha seguido el método de conversión de estados contables para entidades integradas establecido por la Resolución Técnica N° 18 de la FACPCE. El resultado generado por la conversión, se encuentra incluido en el rubro “Resultado de Inversiones Permanentes”. Las entidades controladas del exterior se consideran entidades integradas pues llevan a cabo su operación como una extensión de las operaciones de la Sociedad Cooperativa.



Llave de negocio: originada en la integración de primas de emisión en Arla Foods Ingredients S.A., valuada a su costo original reexpresado de acuerdo con la nota 1.2., menos las correspondientes amortizaciones calculadas proporcionalmente a los meses transcurridos sobre la base de una vida útil estimada de 20 años. La amortización por los ejercicios finalizados el 30 de junio de 2008 y 2007 ascendió a 249 y fue incluida dentro del rubro “Resultado de inversiones permanentes”.



Participación en entidades cooperativas: al valor de costo histórico con el límite del valor patrimonial proporcional a la fecha de cierre de cada ejercicio.



Otros pasivos por inversiones: corresponde a la participación en ciertas sociedades controladas que a la fecha de cierre de cada ejercicio presentan patrimonio neto negativo. El detalle de las mismas se expone en el Anexo C. Dado que la Sociedad Cooperativa asume que regularizará dicho déficit, ha expuesto su participación en las mencionadas inversiones, calculada como se explica en el primer párrafo de esta nota, en el rubro “Otras deudas” del pasivo corriente.

El resultado de inversiones permanentes incluye la amortización de los valores llave de negocio tal como fue previamente mencionado. El valor de las inversiones (incluida la llave de negocio) se revisa para verificar si sufrieron alguna desvalorización, cuando existe algún indicio que indique que el valor de libros de los activos podría exceder su valor recuperable (el mayor importe entre su valor neto de realización y su valor de uso). A su vez, cuenta con los siguientes datos extraídos de los EE.CC. individuales de UNICOL, así como de sus notas y anexos (los datos son expresados en miles de pesos):

CONCEPTO ACTIVO CORRIENTE - Inversiones temporarias (1) Anexo C ACTIVO NO CORRIENTE – Inversiones (2) Anexo C TOTAL DEL ACTIVO

Al 30/06/20008

Al 30/06/2007 939

8.529

109.017

93.678

1.232.258

986.593

TOTAL P.N. COOPERATIVO

27.737

(130.848)

RTDO. INV. PERMANENTES

14.869

1.523

163.636

(121.421)

RTDO DEL EJERCICIO

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9. SALDOS Y OPERACIONES CON ENTIDADES CONTROLADAS Y PARTES RELACIONADAS Los saldos al 30 de junio de 2008 y 2007 con las entidades controladas incluidas en el ANEXO C son los siguientes:

Entidades

Otros Créditos Corrientes

Créditos Comerciales

Otros Créditos No Corrientes

Total del Activo

El Hornero S.C.

-

-

12.544

Crear Agropecuaria S.C.

-

51

-

51

Integral Insumos S.C.

-

100

-

100

Aproagro S.A.

-

143

-

143

Sodecar S.A.

-

113

-

113

UniCol Do Brasil Productos Alimentícios Ltda.

12.544

7.761

-

-

7.761

Arla Foods Ingredients S.A.

201

-

9.174

9.375

Establecimientos Lácteos San Marco S.A.

343

1.760

3.286

5.389

-

-

13.026

13.026

Total 30/06/2008

8.305

2.167

38.030

48.502

Total 30/06/2007

9.141

365

43.979

53.485

Lácteos del Río de la Plata S.A.

Entidades

Deudas Comerciales Corrientes

Otros Pasivos Corrientes

Otros Pasivos No Corrientes

Total del Pasivo

Amplicampo Inversora S.A.

-

(220)

-

(220)

Crear Agropecuaria S.C.

-

(86)

-

(86)

(196)

(56)

-

(252)

-

(873)

-

(873)

(861)

-

-

(861)

-

(11)

-

(11)

-

(26)

(3.390)

(3.416)

(5.226)

(265)

-

(5.491)

(1.537)

(3.390)

(11.210)

Integral Insumos S.C. Arla Foods Ingredients S.A. Sodecar S.A. UniCol México S.R.L. Establecimientos Lácteos San Marco S.A. Aproagro S.A. Total 30/06/2008

(6.283)

Total 30/06/2007

(13.843)

-

(463)

(14.306)

Las operaciones realizadas durante los ejercicios finalizados el 30 de junio de 2008 y 2007 con las entidades controladas incluidas en el Anexo C son las siguientes:

Entidades Sodecar S.A. UniCol Do Brasil Productos Alimenticios Ltda. Arla Foods Ingredients S.A. Establecimientos Lácteos San Marco S.A.

Comisiones y Bonificaciones (Pérdida) Ganancia

Venta de Bienes y Servicios -

1

Gastos de Adm. y Comerc.

Compra de Productos

189 (1)

-

11.958

-

-

-

4.596

990

10.944

165

-

(1.390)

8.979

-

445

-

9.922

1.362

Total 30/06/2008

16.999

(211)

29.845

1.527

Total 30/06/2007

43.044

(246)

19.244

-

Aproagro S.A.

(1) No incluye gastos incurridos durante los ejercicios finalizados el 30 de junio de 2008 y 2007 para la comercialización de productos elaborados por Sodecar S.A., posteriormente recuperados de dicha entidad.

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ANEXO C

TAREA A REALIZAR: 1. Qué riesgos implica la información suministrada en la Nota 2.5? Qué actitud tomaría Ud. ante esta situación planteada, sabiendo además que las siguientes sociedades cuentan con informes de auditoría emitidos por otros auditores; a) con salvedades: - Integral Insumos S.C; - Amplicampo Inversora S.A.; - El Hornero S.C.; - Aproagro S.A.; b) sin salvedades: - Crear Agropecuaria S.C.; - Establecimientos Lácteos San Marco S.A. 2. Qué procedimientos aplicaría para revisar la afirmación Inversiones Corrientes e Inversiones Permanentes?

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CASO 10 – Credibank S.A. (Riesgos. Procedimientos.) Ud. Ha sido contratado para auditar los Estados Contables del banco CREDI BANK S.A. cerrados el 31/12/2009. Analizando las notas a los EE.CC. se encuentra con la siguiente información: NOTA 2: Principales diferencias entre las normas contables del BCRA y las normas contables profesionales vigentes en Argentina Mediante Resolución CD Nº 93/2005, el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CPCECABA) adoptó las resoluciones técnicas e interpretaciones emitidas por la Junta de Gobierno de la FACPCE hasta el 1° de abril de 2005. Posteriormente, el CPCECABA mediante las Resoluciones 42/2006, 34 y 85/2008 y 25 y 52/2009 aprobó las resoluciones técnicas Nº 23 a 27, respectivamente. En tal sentido, las resoluciones técnicas Nº 26 y 27 tendrán vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2011. Estas normas contables profesionales difieren en ciertos aspectos de valuación y exposición de las normas contables del BCRA. A continuación se detallan las diferencias entre dichas normas que la Entidad ha identificado y considera de significación en relación a los presentes estados contables: Normas de valuación a) Impuesto a las ganancias diferido La Entidad determina el impuesto a las ganancias aplicando la alícuota vigente sobre la utilidad impositiva estimada de cada ejercicio, sin considerar el efecto de las diferencias temporarias entre el resultado contable e impositivo. De acuerdo con las normas contables profesionales, el impuesto a las ganancias debe registrarse siguiendo el método del impuesto diferido, reconociendo (como crédito o deuda) el efecto impositivo de las diferencias temporarias entre la valuación contable y la impositiva de los activos y pasivos y su posterior imputación a los resultados de los ejercicios en los cuales se produce la reversión de las mismas, considerando asimismo la posibilidad de utilización de los quebrantos impositivos en el futuro, en caso de corresponder. De haberse aplicado el método de impuesto diferido, al 31 de diciembre de 2009 hubiera correspondido registrar un activo adicional de 60.369 y al 31 de diciembre de 2008 hubiera correspondido registrar un pasivo adicional de 45.345. Asimismo, el cargo por impuesto a las ganancias por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2009 y 2008 hubiera disminuido en 105.714 y aumentado en 9.191, respectivamente. b) Títulos públicos nacionales – Tenencias en cuentas de inversión A partir del 1° de octubre de 2008, la Entidad decidió considerar parte de su tenencia de Bonos del Gobierno Nacional en u$s Libor 2012 (Boden), como activos a ser mantenidos hasta su vencimiento, en el entendimiento de contar con la suficiente capacidad financiera para mantenerlos y demás condiciones establecidas en la Resolución Técnica Nº 17 punto 5.7. “Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas”, los cuales fueron valuados de acuerdo con el criterio establecido en la Com. “A” 4861 del BCRA mencionado en la nota 1.4.b) 1. Consecuentemente, al 31 de diciembre de 2009 y 2008, la Entidad mantiene imputados en esta categoría VN u$s 190.398.900 por 214.410 y 250.153, respectivamente. Al 31 de diciembre de 2008 dicha tenencia se encontraba neta de una cuenta regularizadora de 11.189. Al 31 de diciembre de 2009, dado que el valor contable de estas tenencias era inferior al valor de mercado, se desafectó la cuenta regularizadora con imputación a los resultados el ejercicio finalizado en dicha fecha. De acuerdo con las normas contables profesionales, no corresponde la constitución de dicha cuenta regularizadora, por lo que al 31 de diciembre de 2008 hubiera correspondido registrar un activo adicional de 11.189, mientras que los resultados de los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 2009 y 2008, hubiera disminuido / aumentado en 11.189, respectivamente. c) Títulos públicos nacionales – Sin Cotización Al 31 de diciembre de 2008, la Entidad mantenía imputados en el rubro “Títulos Públicos – Sin Cotización” 45.420 correspondientes al Bono de la Nación Argentina en pesos BADLAR privada + 350 pb 2013, que se encontraban valuados al menor valor entre su valor presente según las pautas establecidas en el punto 2 de la comunicación “A” 3911 y complementarias del BCRA y su valor técnico. De acuerdo con las normas contables profesionales, el criterio de valuación de dichos títulos es a valores corrientes, por lo tanto, de haberse aplicado las normas antes citadas, al 31 de diciembre de 2008, el activo y los resultados por el ejercicio finalizado en esa fecha hubieran disminuido en 12.920. Al 31 de diciembre de 2009 la tenencia de “Títulos Públicos sin cotización” fue valuada de acuerdo a los valores presentes informados por el BCRA, los cuales son considerados representativos de su valor de mercado. (ver nota 1.4.b).3.) d) Instrumentos emitidos por el BCRA sin cotización Al 31 de diciembre de 2009, la Entidad mantiene registrados en los rubros “Títulos Públicos – Instrumentos Emitidos por el BCRA” y “Otros Créditos por Intermediación Financiera – BCRA”, 1.327.154 y 64.462, respectivamente, correspondiente a notas y letras internas del BCRA sin cotización. De acuerdo con las normas contables profesionales, estos activos deben valuarse a su valor corriente. Conforme a ese criterio de valuación, el activo y los resultados al 31 de diciembre de 2009 hubieran aumentado en 1.429. e) Instrumentos financieros derivados Tal como se explica en la Nota 1.4.q) 2., la Entidad registró al 31 de diciembre de 2009, los efectos de los contratos de operaciones de permutas de tasas de interés (swap de tasas) de acuerdo a las normas establecidas por el BCRA.

Página Nº 12

Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013 De acuerdo con las normas contables profesionales, este tipo de instrumentos financieros derivados no cotizables deben valuarse por su valor neto de realización, que en este caso puede ser estimado aplicando modelos matemáticos que reflejen la forma en que los interesados en estos contratos establecen sus precios e incluyendo en dichos modelos datos fiables. De esta manera surge la estimación de un valor razonable aplicable a los derechos u obligaciones conferidos por un swap. Al 31 de diciembre de 2009, la Entidad estimó el valor razonable de estos contratos en aproximadamente (1.126). Estos importes representan el valor actual de las diferencias entre los flujos de fondos futuros de intereses determinados por aplicación de las tasas de interés fijas y por las variables (estimadas) sobre los valores nocionales de los contratos. El modelo de valoración utilizado considera supuestos de comportamiento futuro de las tasas de interés BADLAR (variables) aplicables a los respectivos contratos. Las limitaciones de los modelos de valoración y las posibles inexactitudes en los supuestos utilizados pueden dar lugar a que el valor razonable estimado de un instrumento financiero no coincida exactamente con el precio en que el mismo podría ser comprado o vendido en la fecha de valoración. De haberse aplicado las normas contables profesionales, el patrimonio neto de la Entidad al 31 de diciembre de 2009 hubiera aumentado en 60.672 y al 31 de diciembre de 2008 hubiera disminuido en 47.076. Asimismo, los resultados de los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 hubieran aumentado/disminuido en 107.748 y 10.922, respectivamente. NOTA 21: Acuerdo de adquisición de GMAC Compañía Financiera S.A. Con fecha 27 de agosto de 2009 se suscribió el Contrato de Compraventa de Acciones de GMAC Compañía Financiera S.A. (“GMAC CFSA”), entre GMAC INC. y Pardo Rabello Inversiones S.R.L., como vendedores, y Credi Bank S.A. como comprador, mediante el cual los vendedores acordaron transferir al comprador a la fecha de cierre del Contrato el paquete accionario de GMAC CFSA., representado por VN 85.968.713 de acciones ordinarias representativas del 99% del capital y votos de GMAC CFSA, por un precio de U$S 22.770.990 (dólares estadounidenses veintidós millones setecientos setenta mil novecientos noventa). GMAC CFSA es una sociedad constituida en Argentina y autorizada a funcionar como entidad financiera, especializada en el financiamiento mayorista y minorista, para la adquisición de automotores 0 KM, tanto a concesionarios -en especial de la red General Motors de Argentina- como a clientes particulares. A Credi Bank esta adquisición le permite ingresar al negocio vinculado con la industria automotriz, consolidando los acuerdos comerciales con General Motors de Argentina para beneficio de la red de concesionarios Chevrolet y Suzuki, quienes podrán ampliar los productos y servicios financieros que ofrecen a sus clientes. La operación se realizó “ad referéndum” de la aprobación del BCRA, de conformidad con lo establecido en los artículos 15 y 29 de la ley 21.526 de Entidades Financieras, y el capítulo V de la Circular CREFI – 2. El 4 de septiembre de 2009 las partes notificaron a la Comisión Nacional de Defensa de la Competencia la concentración económica que implica la operación, en cumplimiento con lo dispuesto en el artículo 8 de la ley 25.156 de Defensa de la Competencia y con fecha 8 de septiembre de 2009 se efectuó la presentación ante el BCRA de la solicitud de aprobación de la operación citada. A la fecha de emisión de los presentes estados contables ambas presentaciones se encuentran pendientes de resolución.

TAREA A REALIZAR: 1.

¿Qué implicancias tiene para Ud. lo expuesto en la nota 2 y Cómo se vería afectado su informe si cuenta con la siguiente información? Concepto Al 31/12/2009 Al 31/12/2008 ACTIVO 9.759.222 8.938.468 PATRIMONIO NETO 1.854.001 1.556.110 RESULTADO DEL EJERCICIO 448.826 266.746

2.

Qué procedimientos aplicaría para revisar la afirmación Títulos Públicos y Privados cuyo detalle se expone a continuación: Concepto Al 31/12/2009 Al 31/12/2008 Tenencias en cuentas de Inversión 173.870 186.947 Tenencia s/ operac de compra- vta o intermediac. 559.493 60.180 Títulos públicos sin cotización 49.497 45.482 Instrumentos emitidos por el BCRA 1.834.488 1.600.101 Inv. en títulos privados con cotización 0 62 TOTAL 2.617.348 1.892.772

3.

Cuáles son los principales riesgos asociados a esta afirmación?

4.

Qué implicancias tendría para su labor de auditoría del ejercicio siguiente si se llega a concretar en forma favorable lo informado en la nota 21?

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CASO 11 – Agromaq S.A. (Control Interno. Programa de Trabajo) Ud. integra el grupo de auditores que fueron contratados para realizar la auditoria de EE.CC. de AGROMAQ S.A., una empresa dedicada a la fabricación y comercialización de maquinarias agrícolas cuyo cierre de ejercicio opera el 30/06/2009. En lo que respecta al rubro Inversiones pudo observar a simple vista que AGROMAQ S.A. no cuenta con sistemas o procedimientos estandarizados y su flujo de inversiones es significativo. El Gerente Financiero es quien determina la existencia de un excedente de fondos, su colocación, el cobro de resultados y el recupero de lo invertido. En cuanto a la autorización de las transacciones con valores mobiliarios es él quien en última instancia efectúa la aprobación pero en caso de su ausencia la misma puede ser dada por cualquiera de los empleados del área. Estas transacciones involucran sendos formularios de autorización de compras y ventas cuya numeración se coloca al momento de efectuar las operaciones. Ud. ha podido comprobar además que no se ha designado un responsable para el análisis de las inversiones posibles y su factibilidad y que las decisiones de inversión se fundamentan en las recomendaciones efectuadas por empleados de la sociedad de bolsa con que opera la empresa (Inversiones del Litoral S.A.). El C.P.N. Federico Martín tiene entre sus tareas el control de los vencimientos de los cupones de renta y amortización, el recálculo de las liquidaciones de intereses, dividendos y otros ingresos como así también la solicitud de confirmaciones periódicas de los títulos y acciones en custodia. En los hechos Ud. ha podido verificar fehacientemente: la falta de cumplimiento de las tareas asignadas -o su cumplimiento deficiente- en virtud de depender de la disponibilidad horaria del empleado, la falta de revisión de los valores de mercado de las inversiones y la ausencia de una conciliación de los registros de inversiones con los estados presentados por el agente de bolsa. En consecuencia, la falta de seguimiento de los cupones y dividendos, la omisión de su registración contable y la falta de informes destinados a la Gerencia relativos a las inversiones y sus resultados y la falta de un análisis que determine su reinversión conlleva a una inmovilización de los fondos en la cuenta comitente. TAREA A REALIZAR: 1. 2. 3.

Determine las debilidades de control interno que se presentan y los riesgos que acarrean. Proponga qué actividades debería realizar la empresa para mitigar los riesgos asociados a las debilidades encontradas. Determine su enfoque de auditoría y los procedimientos que aplicaría.

CASO 12 – Megaluz S.A. (Control Interno. Programa de Trabajo) Ud. ha sido designado para realizar la Auditoría Externa de Estados Contables de la empresa MEGALUZ S.A., cuyo ejercicio cierra el 31 de diciembre de 2009. La empresa se dedica a la intermediación en el suministro de energía eléctrica. Es su primera auditoría a la empresa. De la información obtenida hasta la fecha, usted tiene los siguientes elementos en relación al Rubro Inversiones: Recientemente se han implementado algunos cambios en la política habitual de colocación de excedentes financieros para que las decisiones de inversión sean tomadas por el más alto nivel gerencial, de todas formas esto no ha derivado en la modificación de normas y procedimientos estandarizados aplicables al rubro. Asimismo ha comprobado que cuando el tesorero detecta excedentes financieros elevados por plazos superiores a los siete días decide su colocación en depósitos a plazo fijo, en títulos públicos o acciones según el asesoramiento recibido en el momento por empleados del Sector Finanzas. La empresa no efectúa conciliaciones entre los registros de inversiones y los resúmenes de cuentas comitentes, no compara los resultados de las inversiones y los valores de ellas esperados ni revisa periódicamente los valores de mercado de las inversiones en cartera. A esto debe sumarle que las condiciones de la economía actual ocasionan la disminución significativa de los valores de mercado de las inversiones y problemas de liquidez para el caso de ventas de inversiones a valores desfavorables. En fecha 25-06-09 la empresa adquirió a través de Inversiones Regionales Sociedad de Bolsa U$S 20.000 en BODEN 2012 a un costo de $281,50 cada U$S 100 de valor nominal, siendo los gastos y comisiones de la operación del 1%. Ud. ha comprobado que la única operación registrada es la vinculada a la compra por lo que el saldo al 31-12-09 es de $56.863,00. También verificó los depósitos de los sucesivos cupones en la cuenta comitente y la siguiente información vinculada a las condiciones de emisión de los bonos:

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-

FECHA DE EMISION: 03-02-2005 FECHA DE VENCIMIENTO: 03-08-2013.AMORTIZACION ANUAL: 12,50% PAGADEROS EN 8 CUOTAS DESDE 03-08-2006.INT. S/ SALDOS: PAGADERO EN AGOSTO Y FEBRERO A TASA LIBOR DE 180 DIAS (3,5% y 3% respect). VALOR DE COTIZACIÓN A F.C.E.: $161,00. COTIZACIÓN DEL DÓLAR T.C.: 25-06-09: $3,02; 03-08-09: $3,01; 03-12-09: $3,33 y 31-12-09: $3,40.

En relación a las inversiones que ha hecho la empresa en TODO LUZ S.R.L. y LUZ Y FUERZA S.A., en las cuales ejerce el control desde la fecha de su compra en el 2007 y 2008 respectivamente, Ud. ha observado que no hay instrucciones claras para la preparación de información a la fecha de consolidación de los estados contables. A su vez, ha verificado que el cálculo del valor patrimonial proporcional lo realiza un empleado del área contable en base a los estados contables de las empresas emisoras sin contar con la aprobación de un superior y que una de las empresa tiene fecha de cierre 31 de mayo de 2009 y no se han confeccionado estados contables especiales con cierre al 31/12. Además, no se controla que los estados contables de las controladas sean preparados aplicando iguales normas de medición y exposición que la controlante y no hay una autorización para la confección de los asientos de consolidación para armar los Estados Contables consolidados. TAREA A REALIZAR: 1. 2. 3. 4.

Determine las debilidades de control interno que se presentan y los riesgos que acarrean. Determine su enfoque de auditoría. Diseñe el programa de trabajo aplicable al rubro Inversiones. Proponga los asientos de ajustes pertinentes.

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CICLO INMOVILIZADO. BIENES DE USO CASO 13 – Todomaquina S.A. (Riesgos. Programa de Trabajo) Ud. es el auditor externo por primera vez de la empresa “TODOMAQUINA S.A.”, empresa dedicada a la fabricación de maquinarias e implementos agrícolas. En estos momentos se encuentra desarrollando las distintas tareas planificadas para auditar los diferentes rubros que componen el balance que cierra en fecha 31/07/2012. Con respecto al rubro BIENES DE USO, se ha relevado la siguiente información relativa al control interno de la sociedad. Anualmente, el Gerente Financiero elabora un Presupuesto para las distintas adquisiciones de los Bienes de Uso en base a las necesidades de las distintas áreas de la empresa y a los recursos disponibles estableciendo un orden de prioridad en las compras. Dicho presupuesto es aprobado por el Directorio, quien define al comienzo del ejercicio los montos máximos a invertir en los distintos bienes de uso. Todas las compras están a cargo de la Gerencia General, el Directorio interviene sólo cuando se debe modificar el Presupuesto Anual. El procedimiento de compra de los bienes de uso lo inicia el Jefe de cada Departamento con la presentación del Formulario “Solicitud de Adquisición de Bienes de Uso” que debe indicar: características del bien que se solicita, fundamento de la compra, destino, si se reemplaza a otro bien debe indicarse y dar el motivo; valor probable y otros datos complementarios. Este formulario es presentado a la Gerencia General, quien decide la compra previa consulta al Gerente Financiero para determinar si el bien estaba incluido en el Presupuesto Anual y si se cuenta con los recursos necesarios en ese momento. Autorizada la operación, la Solicitud de Adquisición se envía al Departamento Compras, en donde se solicitan presupuestos a distintos proveedores. Una vez recibidos los mismos, se confecciona la “Planilla de Comparación de Ofertas” que se envía a la Gerencia General. Si los precios se encuentran dentro de los límites autorizados, se resuelve la adquisición. Durante los últimos años se efectuaron compras que superaban los montos autorizados sin justificación alguna y Ud. ha detectado que en el último año no siempre se ha elegido al proveedor que haya presupuestado el mejor precio o condiciones de financiación. Emitida la Orden de Compra por el Departamento Compras (original al proveedor y duplicado a Recepción), cuando el bien es recibido debe ser supervisado por personal de Recepción o en su caso personal técnico y debe confeccionarse un Informe de Recepción (original a Contabilidad, duplicado a Recepción) detallando cualquier anormalidad observada. La Orden de Compra Duplicado e Informe de Recepción Original se envían a Compras para que controle la correlación entre estos formularios y la Solicitud de Adquisición. Hecho este control, todo el legajo de la compra se envía a Contabilidad. En este Departamento, cuando se recibe la Factura del Proveedor se compara con el resto de la documentación obrante en el legajo. Si no hay ningún inconveniente, se procede a la registración de la adquisición. El valor de ingreso es el que figura en la factura de compra y en el caso de los Inmuebles el que figura en el Boleto de compraventa o en la escritura. No hay una política definida en cuanto a cuando un gasto debe considerarse una reparación o una mejora, por lo que queda a criterio del encargado de las registraciones el tratamiento a darle a cada erogación. Estos gastos deben ser aprobados por el Jefe de cada área y sólo si superan el monto de $10.000 deben ser aprobados por algún superior. Las tasas de amortización son determinadas por el Gerente General con la consulta a personal técnico adecuado de tratarse de máquinas especializadas. Las minutas con el cálculo de las amortizaciones anuales son aprobadas por el Gerente Administrativo, previo a su registro contable. En Contabilidad, uno de los empleados confecciona una ficha por cada bien incorporado al patrimonio, en donde se registra el alta con la información del legajo y luego se van incorporando las reparaciones, mejoras y la baja. Estas fichas son conciliadas con el mayor general de cada cuenta una vez al año por la misma persona que las confecciona. Si encuentra alguna diferencia, hace el ajuste respectivo sin determinar la causa. Los Rodados están controlados por el encargado de los mismos quien lleva una planilla para el uso de cada uno. En ella debe detallar diariamente el kilometraje a la iniciación y al término de la actividad laboral. Asimismo debe dejar constancia del combustible y lubricante utilizado, de los repuestos adquiridos y de las reparaciones efectuadas. Estas planillas semanalmente se las envían al Gerente de Comercialización para aprobar los gastos relacionados con los rodados y que no se superen los límites establecidos. Luego, es enviada a Contabilidad para su registración. Además, hay designado un responsable de cada área para controlar los movimientos de los bienes asignados a su sector dentro y fuera de la empresa y controlar que se respeten las condiciones de funcionamiento de las máquinas especificadas en los manuales de uso. Igualmente se han detectado faltantes de algunos bienes de uso menores debido a que no hay un formulario formal en el cual asentar las salidas o traslados.

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Sólo los bienes de uso del sector Producción están asegurados contra robo e incendio. Desde hace algunos años no se realiza un inventario de los bienes de uso existentes de la empresa. Ud. ha hecho una inspección ocular y ha detectado que varios bienes se encuentran muy deteriorados y hasta obsoletos. Las bajas de los bienes de uso ya sea por venta, obsolescencia o rotura, deben ser aprobadas por el Gerente General. Si el bien se destina a la venta, el encargado de efectuar la operación es el Gerente de Comercialización quien informa a Contabilidad para proceder a su registración y reconocer el resultado correspondiente. Si el bien queda en desuso, se registra la baja como una pérdida y el bien es almacenado en un depósito. Ud. ha podido observar que varios bienes en desuso han sido vendidos y no se han efectuado las registraciones contables correspondientes. Por otra parte, Ud. ha tomado conocimiento que la gerencia está evaluando la posibilidad de tercearizar toda la distribución de las mercaderías de la empresa, lo que conllevaría a que no se necesiten más los utilitarios en existencia. Además, actualmente en otras empresas del ramo se está implementando un nuevo proceso productivo que permite una mayor producción a un menor costo por lo que las maquinarias que posee la empresa quedarían totalmente obsoletas. TAREA A REALIZAR 1) Detectar factores de Riesgo Inherentes y de Control y las implicancias de cada uno de ellos en los procedimientos de auditoria 2) Indicar puntos fuertes del sistema de control interno de la empresa. Identificar los que resultan claves para su auditoria. 3) En base a los 2 puntos anteriores, definir el enfoque de auditoría a aplicar. 4) Armar el programa de trabajo del rubro Bienes de Uso, en base al enfoque propuesto.

CASO 14 – Litoral Encomiendas S.R.L. Usted se encuentra trabajando en la Revisión de los Estados Contables de Litoral Encomiendas S.R.L. Del Balance de Sumas y Saldos a FCE (31/12/2011) suministrado por el Contador Interno, Usted verifica dentro de los Gastos de Administración una cuenta correspondiente a “Cánones de Leasing Devengados” por un Saldo de $ 15.459,24.De las indagaciones efectuadas a la Compañía le informan que en la mencionada cuenta se están registrando los pagos de los cánones correspondiente a una Contrato de Leasing suscripto con la firma NACION LEASING S.A. en fecha 05/2011.- Visto el citado instrumento toma conocimiento de la siguiente información. Objeto del Leasing: Camioneta IVECO Plazo de Duración Valor del Canon Valor de la Opción

48 Meses $ 1.932,41.$ 3.403,31.-

Valor Actual (Canon + Opción) Intereses Operación Valor Total Operación Vto. Canon N° 1

$ 68.066,16.$ 28.092,59.$ 96.158,75.17/05/2011

Del análisis de los comprobantes de los cánones abonados en ejercicio Usted confecciona la siguiente planilla: N° Canon 1 2 3 4 5 6 7 8

Vencimiento 17/05/2011 23/06/2011 23/07/2011 23/08/2011 23/09/2011 23/10/2011 23/11/2011 23/12/2011 Totales

Capital 1.932,41 716,65 770,24 815,24 860,35 910,40 960,50 1031,08 7.996,87

Intereses 0,00 1.215,76 1.162,17 1.117,17 1.072,06 1.022,01 971,91 901,33 7.462,41

Canon Total 1.932,41 1.932,41 1.932,41 1.932,41 1.932,41 1.932,41 1.932,41 1.932,41 15.459,28

Residual 66.133,75 65.417,10 64.646,86 63.831,62 62.971,27 62.060,87 61.100,37 60.069,29

Usted efectúa una revisión conceptual de la documentación puesta a disposición y concluye que según las disposiciones de la RT 18 el Leasing suscripto califica como un Arrendamiento Financiero, razón por la cual considera apropiada la registración de la operación como una Compra Financiada. Se copia texto de la RT 18 (parte pertinente)

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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013 RT 18 FACPCE – Punto 4.3.1 “Arrendamientos Financieros” Los arrendamientos financieros deben ser tratados del mismo modo que una compra financiada, tomando como precio de la transferencia del bien arrendado al importe que sea menor entre: a) el establecido para la compra del bien al contado; y b) la suma de los valores descontados de las cuotas mínimas del arrendamiento (desde el punto de vista del arrendatario). Para el cálculo de los valores descontados se utilizará la tasa de interés implícita del arrendamiento. Si el arrendatario no la pudiese determinar, empleará la tasa de interés que debería pagar por incrementar su pasivo. El valor de mercado del bien (para operaciones de contado) es de $ 75.000,00.Se solicita: a) Confeccione un Programa de Trabajo con los Procedimientos de Auditoria que han sido ejecutados.b) Determine, si corresponde, los Asientos de Ajuste a PROPONER para valuar y exponer adecuadamente el rubro según los Normas Contables Profesionales vigentes.c) Comente en que cuestiones de Exposición Contable focalizaría su atención.

CASO 15 – Complicado S.A. (Prueba Globales) Ud. es auditor externo de la empresa COMPLICADO S.A. hace 3 Ejercicios y se encuentra trabajando en la auditoria de sus Estados Contables cuyo cierre de ejercicio es el 30/06/2006. En estos momentos se encuentra evaluando el rubro Bienes de Uso y debido a la importancia del mismo dentro del Activo decide realizar una prueba global de valores residuales y de amortizaciones para comprobar que los saldos del las cuentas del rubro son correctos. Ud. ha presenciado el inventario de bienes de uso que realizó la empresa el día 29/06/2006 y además, cuenta con toda la documentación de respaldo de las adquisiciones y bajas de estos bienes. Del análisis de toda esta documental Ud. ha extraído la siguiente información: • • • •

La empresa realiza las amortizaciones del ejercicio calculándolas en forma mensual. Ninguno de los bienes tiene valor de recupero. Los rodados se amortizan en 5 años y los Muebles y Útiles en 10 años. En la cuenta de pérdida Amortizaciones se incluye el valor correspondiente a la depreciación anual de Rodados y Muebles y Útiles. CUENTA Rodados Amort. Acum. Rodados Muebles u Útiles Amort. Acum. M y Útiles TOTALES Amortizaciones

Saldo al 30/06/05 148.000,00 (104.183,33) 8.800,00 (5.312,08) 47.304,59 28.057,50

Saldo al 30/06/06 142.000,00 (90.516,67) 9.070,00 (5.602,08) 54.951,25 21.904,33

MUEBLES Y UTILES Central telefónica Biblioteca 4 escritorios 4 sillas 1 escritorio c/silla Fax Estantería p/pared TOTAL

Valor de origen 5.320,00 550,00 1.200,00 240,00 360,00 450,00 680,00 8.800,00

Composición de cada rubro al 30/06/2005:

RODADOS Fiat Fiorino Ford F 100 XLT Peugeot Boxer Ford F 100 XL TOTAL

Valor de origen 25.000,00 50.000,00 35.000,00 38.000,00 148.000,00

Fecha de Adquisición 01/02/2002 01/08/2003 01/03/2000 01/03/2001

Fecha de Adquisición 01/04/2000 01/05/1995 01/12/1994 01/02/1995 01/05/2003 01/06/2004 01/08/1999

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Movimientos durante el ejercicio 2005-2006: Altas de BU Compra de una Renaut Kangoo el 01/11/05 por un valor de $32.000,00. Compra de un escritorio con 2 sillas el 01/11/05 por un valor de $470,00. Compra de un armario de dos puertas el 01/07/05 por $480,00.

Bajas de BU El 30/10/05 se vende la Ford Pick Up F 100 XL de $38.000,00. El 28/03/06 se vende la estantería para pared de $680,00.

TAREA A REALIZAR: Con los datos suministrados realice la prueba global de valores residuales para corroborar el saldo de las cuentas representativas del rubro, y la prueba global de amortizaciones para determinar si la empresa realizó correctamente el cargo por amortizaciones al 30/06/05 y al 30/06/06.

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CICLO INMOVILIZADO. ACTIVOS INTANGIBLES CASO 16 – Truchex S.A. (Ajustes de Auditoría) 1) EL directorio de la empresa TRUCHEX S.A. aprobó la activación del valor llave de negocio por $11.237,00 a instancias de la Gerencia que había presentado un informe avalando la valuación otorgada. Con fecha 30/11/2005 se contabilizó dicho importe contra la cuenta Ingresos Extraordinarios. Como auditor, Ud. ha revisado el acta del Directorio y ha verificado el informe de la gerencia en donde se fundamenta la activación argumentando, entre otras cosas que, se concretó en el mercado una transferencia de una empresa de similares características a TRUCHEX S.A., incluyéndose en el precio pactado un monto de $10.000,00 correspondiente al valor llave de negocio. En este informe se detalla además la composición del monto propuesto ($11.237,00) en función de las diferencias entre las empresas. 2) La empresa TRUCHEX II S.A. en fecha 10/10/2005 ha adquirido el 65% de las acciones de CONTROLADA S.A. a un valor de $110.000,00. Dicha participación le otorga los votos necesarios para formar la voluntad social en las asambleas. Esta operación la registró de la siguiente manera: Acciones Controlada S.A. a Banco Galicia C/C a Caja a Mercaderías

110.000 70.000 25.000 15.000

A la fecha de la adquisición, CONTROLADA S.A. ha valuado sus activos y pasivos de acuerdo a las normas contables vigentes en la materia. El valor de su patrimonio neto a esa fecha (activos netos identificables) es de $ 160.000. Revisando la documentación respaldatoria de esta transacción y los estados contables de Controlada S.A., Ud. determina que estos valores son correctos. TAREA A REALIZAR: Para cada una de las situaciones planteadas, realizar los ajustes que considere necesarios para que el rubro Activos Intangibles se encuentre valuado y expuesto de acuerdo a las normas contables vigentes. Considerar que la fecha de cierre de ejercicio de las dos empresas es el 31/12/2005.

CASO 17 – Club Atlético RAFA A.C. (Hallazgos. Impacto en el Informe del Auditor) Para cada uno de los casos planteados a continuación y teniendo en cuenta los conceptos generales definidos, se solicita: 1. Identifique el tipo de opinión emitida por el auditor contratado. 2. Si Ud. hubiera sido el auditor, que tipo de ajuste hubiese propuesto para emitir un dictamen favorable sin salvedades. 3. Mencione el tipo de opinión que Ud. emitiría si los clubes no aceptasen las modificaciones indicadas en el punto 2. y justifique. Conceptos Generales: - Prima: es el pago que efectúa un Club a un jugador de futbol para que forme parte del plantel profesional por un período determinado, que generalmente es de un (1) año. No genera derecho de propiedad. - Derechos Federativos de Jugadores: dan la propiedad del pase de un jugador a un club de fútbol. Se registra en la AFA.

A) Estados contables: En nota 4, Activos Intangibles dice: Se componen de primas abonadas a los jugadores por la temporada del año calendario 2000. Se valuaron al costo incurrido. Dictamen del auditor En mi opinión, los estados contables citados en el apartado I) presentan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del Club Atlético Rafa, al 30 de junio de 2000 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio cerrado a esa fecha, de acuerdo con normas contables vigentes.

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Datos Adicionales Las primas representan el 40 % del activo total.

B) Estados contables: En nota 3, Activos Intangibles dice: Corresponden a derechos federativos abonados en el año 2002 a los jugadores. Se valuaron al costo incurrido menos la depreciación acumulada en línea recta asignando una vida útil de 10 años. Dictamen del auditor En mi opinión los estados contables detallados en el apartado I, presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la situación patrimonial del Club Sabalero al 31 de diciembre de 2003, el resultado del ejercicio y las variaciones patrimoniales por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales. Datos Adicionales Los derechos federativos (activos intangibles) netos alcanzan la suma de $ 800.000 de un activo total de $ 1.700.000. El promedio de los jugadores adquiridos en el año 2002 es de 33 años.

C) Estados contables: En nota 3, Activos Intangibles: Incluye la valuación de los jugadores del equipo profesional de fútbol (17) y del equipo amateur por un monto de $ 4.700.100.20. La valuación del plantel profesional fue realizada por miembros de la Comisión Directiva, sobre la base de la campaña realizada, las ofertas de distintos clubes y las efectuadas por representantes. Se ha contabilizado una previsión para desvalorización de jugadores el 10% del valor atribuido a los mismos. Dictamen del auditor En mi opinión los estados contables detallados en el apartado I, presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la situación patrimonial del Club Tate al 31 de diciembre de 2003, el resultado del ejercicio y las variaciones patrimoniales por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales. Datos Adicionales Los resultados por tenencia para la valuación sin depreciación del plantel corresponden al 55 % de los ingresos del club.

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CICLO COSTOS Y PASIVOS LABORALES CASO 18 – Metalmax S.A. (Riesgos. Programa de Trabajo) METALMAX S.A. es una empresa dedicada a la fabricación de herramientas para uso doméstico e industrial. Ud. es contratado para auditar por primera vez sus estados contables al 30 de septiembre de 2012. En estos momentos se encuentra analizando el sistema de control interno y en lo que respecta al rubro DEUDAS SOCIALES ha obtenido la siguiente información: • • •

•

• •

• • • •

• •

•

La empresa actualmente, cuenta con 75 empleados distribuidos de la siguiente manera: 23 en Administración, 34 en Producción y 18 en Comercialización. Según comentarios de algunos de ellos en los últimos 2 años ha aumentado la rotación de personal. Todos los empleados cobran mediante una cuenta bancaria personal. Los del Sector Producción cobran quincenalmente y el resto mensualmente. El Departamento de Personal está a cargo de un Jefe y dos empleados. En este sector se archivan los legajos individuales de cada empleado y toda la documentación relativa al pago de sueldos y las cargas sociales. Ud. ha constatado que los legajos no se encuentran actualizados y que a los empleados nuevos no se les ha armado ninguno. La empresa cuenta con sistema computarizado para la liquidación de sueldos que le permite preparar todos los recibos de sueldos y calcular cuáles son los aportes y contribuciones a los distintos organismos de seguridad social. Además, permite llevar por medios computarizados el Libro Sueldos y Jornales, que se va actualizando de forma automática cuando se efectúan las liquidaciones. A este sistema tienen acceso únicamente el Jefe y los empleados de Personal, todos con perfil de administrador (les permite efectuar cambios en las bases de datos del sistema). A los empleados de Producción se les otorga un plus si superan los objetivos propuestos quincenalmente por la Gerencia. La Planilla de Producción Esperada y Lograda por empleado y por quincena es confeccionada por el Gerente de Producción y enviada directamente al Departamento de Personal para su procesamiento. Las horas extras deben ser autorizadas previamente por el Jefe de cada área y por el Gerente correspondiente, mediante el empleo de la “Planilla de autorización y ejecución de horas extras”. La realización efectiva de estas horas las debe controlar cada jefe quien termina de completar estas planillas en el espacio correspondiente, enviándolas luego al Departamento de Personal. No existe un procedimiento formal para el control de ausentismo. Por lo que queda a criterio de cada Jefe informar las tardanzas o ausencias injustificadas. En la Planilla de Novedades por sector se vuelca información relativa a licencias, asignaciones familiares, ausencias injustificadas, sanciones, y cualquier otra información que pueda afectar la liquidación. Estas planillas deben ser firmadas por el Jefe de cada Sector o Departamento y son enviadas al Departamento de Personal. Con todas las planillas enunciadas anteriormente, uno de los empleados del Departamento Sueldos prepara la Planilla de Liquidación de Sueldos Mensual/Quincenal en donde vuelca toda la información y coteja si hubo algún cambio en la escala salarial del convenio que se aplica en la empresa. En base a esta planilla el otro empleado carga todos los datos al sistema, imprime los recibos de sueldos y prepara la planilla para enviar al banco con los datos de todas las acreditaciones. La confección de los formularios o boletas de depósito de los aportes y contribuciones son confeccionadas por el primer empleado en base a un listado que emite el sistema. El Jefe de Departamento iníciala las planillas confeccionadas por el sistema como si las hubiera controlado y las pasa a contabilidad para que confeccione el asiento de devengamiento de sueldos y cargas sociales. Ud. ha observado que durante el transcurso del año a los empleados se les pagaba casi el 80% de sus sueldos mediante adelantos en efectivo, y sólo se depositaba en su cuenta el 20% restante. Esto se realiza en forma informal, ya que no hay una autorización ni causa justificada para hacerlo y como comprobante de estos pagos sólo queda un vale de caja. Los formularios y boletas de aportes y contribuciones sociales se envían a Tesorería, quien se encarga de hacer los pagos (algunos mediante la utilización de homebanking. Revisando la documentación, ha observado que todos los pagos se hacen fuera de término y que los últimos formularios F 931 de AFIP se encuentran impagos. Luego de efectuadas las erogaciones, toda la documentación en enviada a Contabilidad para su registración.

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TAREA A REALIZAR 1) Detectar factores de Riesgo Inherentes y de Control y las implicancias de cada uno de ellos en los procedimientos de auditoria 2) Indicar puntos fuertes del sistema de control interno de la empresa. Identificar los que resultan claves para su auditoria. 3) En base a los 2 puntos anteriores, definir el enfoque de auditoría a aplicar. 4) Armar el programa de trabajo del rubro Pasivos Laborales, en base al enfoque propuesto. 5) Redactar la Carta con Recomendaciones, sugiriendo los cambios más relevantes que deberían hacerse en el sistema de control interno relacionado a Deudas Sociales. Detallar documentación a utilizar, personas responsables, circuitos administrativos, etc. La única limitación es que no se puede contratar más personal.

CASO 19 – Veranito S.A. (Pruebas Globales) VERANITO S.A. es una empresa dedicada a la producción y comercialización de ventiladores de techo y acondicionadores de aire. Usted ha sido auditor de la Sociedad durante muchos años y se encuentra ahora realizando la visita final del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2011. Usted ya ha auditado todos los componentes que forman los estados contables con excepción de Sueldos y Jornales, otras remuneraciones y cuentas relacionadas. Los saldos al 31/12/2011 de las cuentas patrimoniales de deudas sociales se encontraban en cero, ya que se habían abonado los saldos correspondientes a períodos anteriores a diciembre de 2011. Las deudas de dicho mes no se encontraban devengadas, debido a que como la empresa, por problemas financieros, no podía abonar en término los sueldos y el aguinaldo el administrador encargado de las liquidaciones decidió no mostrar deuda por los mismos. La fecha de pago de los dos conceptos, fue el día 10 de enero de 2012 a todo el personal al cual se le adeudaban. Las cuentas de resultado relacionadas a esa fecha son los siguientes: Sueldos y jornales Cargas sociales Comisiones S.A.C.

$ 330.022,20.$ 89.259,22.$ 13.500,00.$ 13.282,50.-

La empresa posee para agilizar el proceso de liquidación de haberes un sistema computarizado. El mismo una vez procesado los sueldos emite una serie de listados resúmenes que son utilizados por el departamento contable para efectuar el asiento de devengamiento de los sueldos y las cargas sociales. En conversaciones mantenidas con el Gerente de Contaduría usted tuvo conocimientos de las siguientes situaciones: -

La sociedad abona a sus vendedores una comisión que asciende al 1% sobre las ventas totales del ejercicio. Los sueldos abonados en el mes de diciembre de 2010 ascendieron a $21.000,00.- y en diciembre de 2011, de acuerdo al pago realizado en enero por el encargado fue de $47.803,72.Las tasas de aportes y contribuciones a las que está sujeta la Sociedad son las siguientes: Detalle Jubilación Obra Social Ley N° 19032 - INSSJYP ART Sindicato

-

Aportes 11% 5% 3%

Contribuciones 16% 6%

2,50%

2,50% 1,50%

Los incrementos salariales otorgados por la empresa durante el 2011 ascendían a: desde el 01/01/2011 10% del total del mes anterior desde el 01/07/2011 18% del total del mes anterior desde el 01/04/2011 15% del total del mes anterior desde el 01/10/2011 25% del total del mes anterior desde el 01/11/2011 22% del total del mes anterior Observación: Estos incrementos se producen el primer mes de otorgado y se mantienen durante los meses intermedio

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-

Las ventas del ejercicio 2011 ascendían a $1.500.000,00.- ($150.000,00 correspondían al mes de diciembre de 2011). Se constata que en las ventas del último mes, se encuentra incluida una venta de acondicionadores de aire por $5.000,00.- que se registró por una consulta que fue realizada por un cliente de la empresa, pero que recién se concretó el 30 de enero de 2012. Las Asignaciones Familiares son todas abonadas directamente por ANSES.

-

TAREA A REALIZAR: 1. 2. 3. 4.

Efectúe la comprobación global de los sueldos y jornales y cargas sociales del ejercicio: Realice la comprobación global de las comisiones; Proponga los asientos de ajuste que considere necesarios. Qué tipo de informe emitiría si los ajustes propuestos no son aceptados por los directivos de Veranito S.A. considerando que el resultado de ejercicio sin considerar estos ajustes es de $250.000 y el Patrimonio Neto es de $350.000?

CASO 20 – Pago S.A. (Conciliación y Programa de Trabajo) La Gerencia de Personal de PAGO S.A. prepara todos los meses la liquidación de sueldos y junto a ello prepara una conciliación de las remuneraciones brutas respecto del período anterior para ser remitido a la Gerencia de Contabilidad. El auditor, en el marco de una estrategia de confianza en los controles internos, ha decidido revisar la conciliación del mes 12/2011 que es el mes de fecha de cierre del ejercicio bajo examen. La conciliación es la siguiente. Conceptos Sueldos Administrativos del mes 11/2011

Importe 300.000

Aumento general del 10% Subtotal

30.000 330.000

Sueldo de José García, incorporado este mes

14.000

Sueldo de José Gracia, que renunció al final del mes anterior Total

-13.800 330.200

Sueldos del Mes (según contabilidad)

328.820

Diferencia (no significativa)

1.380

TAREA A REALIZAR 1) Prepare un programa de trabajo para examinar esta conciliación. 2) Reelabore, en su caso, la conciliación efectuada y formule las observaciones que considere pertinentes.

CASO 21 – Jornalito S.A. (Procedimientos. Ajustes de Auditoría) Ud. ha sido contratado como auditor externo de la empresa “Jornalito S.A.” dedicada a la fabricación y venta de insumos de computación cuyo cierre de ejercicio opera el 30/06/2012. En estos momentos Ud. se encuentra auditando el rubro Deudas Sociales y ha efectuado las siguientes anotaciones en sus papeles de trabajo sobre las operaciones realizadas por la empresa a los efectos de la confección de los ajustes contables que crea oportunos. A F.C.E. la empresa cuenta con 46 empleados en relación de dependencia cuya remuneración correspondiente al mes de junio de 2012 se encuentra pendiente de registración.

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A continuación se detalla la información relativa al rubro que Ud. ha podido recabar: Detalle Sueldos Básicos Presentismo Antigüedad Asignación No Remunerativa

Importe 37.950,50 3.160,00 5.135,00 12% s/ Sdo. Básico + Presentismo Desde Junio de 2012

Sueldos Brutos Devengados durante el Semestre Mes $ 01/2012 48.152,25 02/2012 48.058,50 03/2012 50.128,30 04/2012 47.125,25 05/2012 47.877,70

Otros Datos de Interés Retenciones Contribuciones Aportes Jubilatorios 11% Seguridad Social 16% Ley 19032 3% Obra Social 6% Obra Social 5% ART Fijo: $ 3,50 x Nómina ART Variable: 2,50% s/ Sueldos - Ud. ha detectado que a 2 empleados que han ingresado el 01/04/2012 les asignaron una categoría de convenio inferior a la que les correspondería en relación a las funciones que cumplen. En el Libro Sueldos y Jornales de abril a junio figuran con una Remuneración Bruta Mensual (incluido Presentismo y Antigüedad) de $560 cada uno, cuando en realidad les correspondería tener un Sueldo Bruto de $700. - De los hechos posteriores al cierre Ud. verifica que los aportes y contribuciones correspondientes a los sueldos devengados en junio de 2012 fueron abonados por la empresa el día 10/07/2012. - Gastos de viáticos y movilidad: Ud. pudo corroborar que del total de gastos correspondientes a junio de 2012, $2500 fueron rendidos con sus respectivos comprobantes y $1800 corresponden a pagos a dos de los viajantes que no tienen obligación de presentar la documentación de sus gastos. Respecto de estas erogaciones la empresa aún no ha efectuado registración alguna. - Se verifica que la cuenta Anticipo de sueldos incluye el pago efectuado al Dr. Juan Pérez por el asesoramiento jurídico brindado a la empresa. De la respectiva factura 1-3003 de fecha 20/06/2012 surge que el monto de la misma asciende a $1500. Los saldos según Balance de Sumas y Saldos suministrados por el sector contable de la empresa son los siguientes: Cuenta Sueldos y Jornales S.A.C. Cargas Sociales Cargas Sociales sobre S.A.C. Provisión para S.A.C. Provisión para Cargas Sociales sobre S.A.C. Gastos de Viáticos y movilidad Anticipo de Sueldos

Saldo al 30/06/2012 508.700,50 44.053,63 136.576,63 11.674,21 20.215,50 5.357,11 25.300,00 1.000,00

Tarea a realizar: 1) Proponga los asientos de ajuste que estime necesarios y exponga los saldos ajustados de las cuentas relativas al rubro. 2) Enuncie procedimientos de auditoría a aplicar para detectar pasivos omitidos por remuneraciones y cargas sociales.

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CICLO COSTOS Y PASIVOS FISCALES CASO 22 – El Gran Perro S.A. (Ajustes de Auditoría. Papeles de Trabajo) Ud. ha sido contratado como auditor externo de la empresa “EL GRAN PERRO S.A.” dedicada a la fabricación y venta de alimentos balanceados para animales domésticos cuyo cierre de ejercicio opera el 30/06/2012. Ud. ya ha auditado todos los rubros excepto el correspondiente a las deudas fiscales, donde pudo constatar que la empresa es sujeto pasivo del Impuesto a las Ganancias, del Impuesto al Valor Agregado, del Impuesto sobre los Ingresos Brutos (Contribuyente Directo de la Provincia de Santa Fe) y de la tasa de Derecho de Registro e Inspección. Asimismo ha verificado que desde el inicio del ejercicio sujeto a auditoría, la empresa brinda un nuevo servicio que ha considerado exento en el impuesto al valor agregado. Del Balance de Sumas y Saldos al 30/06/2012 que le ha suministrado el área contable de la empresa ha obtenido los siguientes saldos: Créditos Fiscales Retenciones y Percepciones de IVA (Mayo / Junio) Anticipos Impuesto a las Ganancias Retenciones Impuestos a las Ganancias Deudas Fiscales Provisión para Impuestos a las Ganancias DReI a Pagar (Mayo)

3.154.86 98.611,70 25.580,52

174.222,35 365,43

1) Ud. ha recabado la siguiente información de la planilla de liquidación y pago del Impuesto a las Ganancias del ejercicio 2012: Anticipo N°

Monto

1 2 3 4 5 6 7

42.271,70 14.085,00 14.085,00 14.085,00 14.085,00 14.085,00 14.085,00

Fecha de Vencimiento 14/12/2011 14/01/2012 14/02/2012 14/03/2012 14/04/2012 14/05/2012 14/06/2012

Fecha de pago 14/12/2011 14/01/2012 14/02/2012 14/03/2012 14/04/2012 -

Se constata que los montos de los anticipos han sido calculados correctamente y, además, se verifica el pago de los anticipos 1 al 5 inclusive en tiempo y forma. El interés por pago fuera de término es del 2 % mensual. 2) Ud. ha podido tener acceso al borrador del Impuesto a las Ganancias del ejercicio cerrado el 30/06/2012 preparado por el contador interno de la empresa. De la Planilla Auxiliar de liquidación extrae la siguiente información: Planilla Auxiliar de Liquidación Resultado Contable al 30/06/2012 Exceso Previsión para Créditos Incobrables Exceso Amortización Bienes de Uso Ganancias Exentas Deducción Honorarios Directores

570.865,35 3.520,00 4.550,00 35.827,00 60.000,00

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La alícuota correspondiente aplicable a la empresa es del 35%. Ud. además ha podido corroborar que al cierre del ejercicio anterior fue contabilizada la provisión correspondiente por este impuesto, fue presentada la declaración jurada anual al vencimiento estipulado por A.F.I.P. y pagado el saldo resultante, contabilizándose dicha operación utilizando la provisión respectiva. También ha verificado que en la empresa se encuentran todos los certificados de retención del impuesto a las ganancias que la empresa ha contabilizado. 3) Declaraciones Juradas de I.V.A.: Ud. ha podido corroborar que por los períodos correspondientes a Mayo y Junio del corriente año la empresa ha omitido la liquidación y la correspondiente registración contable. Del examen de los Libros IVA- Ventas e IVA- Compras, surgen los siguientes montos correspondientes al Débito y Crédito Fiscal:

Débito Fiscal Crédito Fiscal Retenciones soportadas

Mayo 2012 12.789,99 14.354,24 1.950,65

Junio 2012 17.525,33 15.021,37 1.204,21

4) Ingresos Brutos y Dcho. de Registro e Inspección: Ud. ha constatado que en el Imp. a los Ing. Brutos de Mayo/2012 se descontó el 10% de dicho impuesto, debido a la reglamentación que posibilita dicha reducción cuando se abona en término la Tasa de Dcho. de Reg. e Inspección del mismo mes. Sin embargo, comprueba que la tasa del mes de mayo no ha sido abonada. Las Ventas Netas según el libro IVA Ventas de dicho mes ascienden a $60.904,71. Asimismo, verifica que aún no se han liquidado ni registrados los impuestos correspondientes al mes de junio. Las Ventas Netas de dicho mes ascienden a $83.453,95. La alícuota de Ingresos Brutos es del 3,5% y la de Derecho de Reg. de Inspección es del 6 0/00. Todos los ingresos se encuentran alcanzados por ambos impuestos. 5) Intimación emitida por la Oficina de Control de Obligaciones Fiscales de la A.F.I.P. que reclama deuda fiscal por los siguientes conceptos y períodos: * Impuesto a las Ganancias – Período Fiscal año 2011 4.172,10 * IVA- desde mayo 2011 a abril 2012 15.513,46 * Intereses resarcitorios 10.146,23 De las averiguaciones que Ud. ha efectuado acerca del tema, el contador del ente le comunica que la deuda intimada corresponde al resultado de una fiscalización integral efectuada por la A.F.I.P., la cual ha concluido en el mes de mayo pasado. Los ajustes efectuados por dicho organismo fueron aceptados por la empresa a través de las Declaraciones Juradas Rectificativas correspondientes y obedecen a los siguientes conceptos: • •

Impuesto a las Ganancias: salidas no documentadas e incorrecta amortización de un activo intangible. Impuesto al Valor agregado: Improcedencia de una exención que la empresa estaba computando.

Ud. también constata un Sumario emitido por la AFIP por una multa por omisión de impuestos que asciende a $2.565,12 que al igual que las intimaciones anteriores se encuentran pendientes de contabilización. Consultando al contador interno de la empresa, le informa que toda la deuda fue incluida en un Plan de Facilidades de pagos vigente, en las siguientes condiciones: -

Fecha de consolidación: 14/06/2012 Monto consolidado: 32.396,91 Cantidad de cuotas: 36 cuotas mensuales. Los intereses correspondientes a la financiación asciendes a $7.518,83. Las cuotas se debitarán de una de las cuentas corrientes de la empresa informada a A.F.I.P: a partir del 16/07/2012.

Tarea a realizar: 1. Proponga los asientos de ajuste necesarios y exponga los saldos ajustados de las cuentas relativas al rubro. 2. Indique en que Legajo de Auditoría se archivarían los papeles de trabajo que ha obtenido y/o elaborado en su trabajo. 3. Indique si alguna de la información del rubro auditado recibe un tratamiento especial en el Informe Breve de Auditoría en la Provincia de Santa Fe.

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CASO 23 – Control Interno del Ciclo Las preguntas siguientes se encuentran por lo general en los cuestionarios estándares que utilizan los auditores para conocer la estructura de control interno de las deudas fiscales: a) b) c) d) e) f) g) h) i)

Existen en la empresa un funcionario o sector cuya responsabilidad básica es la atinente al cumplimiento de las obligaciones fiscales? Las determinaciones fiscales se hacen respetando las prescripciones legales y fiscales? Antes de presentar las pertinentes declaraciones fiscales, son controladas por un funcionario independiente? Se respetan los plazos legales de presentación de formularios de impuestos? Se pagan en tiempo los importes correspondientes a anticipos; Saldos de DD. JJ.; cuotas de planes de pago; retenciones sobre rentas u otros hechos imponibles? Existen normas escritas de procedimientos contables para el registro de esos pasivos? Se concilian periódicamente, los registros individuales por tributo con la pertinente documentación respaldatoria y el mayor? Queda constancia escrita de la conciliación y, en su caso, es verificada por por funcionario? Están autorizados los asientos que afectan las cuentas que reflejan cargos, créditos y deudas fiscales?

Tarea a realizar: Para cada una de las preguntas: 1) Indique el propósito del control. 2) Indique el riesgo involucrado si el control no es efectivo. 3) Indique el/los procedimientos de auditoría que utilizaría si decide no confiar en el control.

CASO 24 – EK Tombe S.R.L. (Control Interno. Procedimientos) Ud. es el auditor de la empresa “E. K. TOMBE S.R.L.”. observado las siguientes situaciones:

Analizando el sistema de control interno de la misma ha

a) El empleado encargado de hacer las liquidaciones de impuestos mensuales, una vez realizadas las declaraciones juradas, las envía a Tesorería para que realice el pago respectivo, y el comprobante de pago es enviado a Contabilidad para que realice la registración respectiva, imputándose directamente la salida de dinero de bancos contra las cuentas de resultado. b) Al no existir un sistema automático que permita pasar las facturas emitidas y recibidas al Libro IVA- Ventas e IVACompras; el sector Facturación demora en pasar esta información al sector Liquidación de impuestos, por lo que muchas veces no se presentan en tiempo y forma las declaraciones juradas, no se pagan los saldos resultantes al vencimiento y con frecuencia se deben presentar declaraciones juradas rectificativas por errores en las liquidaciones. c) El encargado de controlar las liquidaciones mensuales de IVA, si detecta que el monto a pagar es muy elevado, le pide al encargado de facturación que emita notas de crédito (que no son entregadas a los clientes respectivos) para disminuir la base imponibles y el saldo a pagar. d) La empresa es agente de retención del impuesto a las ganancias e IVA. En los recibos de sueldos de los empleados se les liquidan las retenciones de ganancias correspondientes, pero las mismas no son informadas en la declaración jurada mensual por lo que tampoco son ingresadas a A.F.I.P. e) En el transcurso del último año ha recibido varias intimaciones de la A.F.I.P. debido a la falta de cumplimiento de los distintos regímenes de información a los que se encuentra obligada la empresa. Tarea a realizar: 1) Indicar qué control interno de la empresa pudiera haber evitado cada uno de los problemas planteados. 2) Mencionar que procedimiento de auditoría realizaría para detectarlos.

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CASO 25 – Don Gerónimo S.A. (Caso Práctico tomado de la Ejercitación de la Cátedra Técnica Impositiva I)

La base de este caso fue tomada de una ejercitación de la Cátedra de Técnica Impositiva I. Esta es una empresa dedicada a la venta de muebles para el hogar cuyo Estado de Resultados por el ejercicio finalizado al 31-12-2007 es el siguiente: Estado de Resultados en moneda histórica correspondiente al ejercicio finalizado el 31/12/07: Ventas (1) Costo de Ventas (2) Ganancia Bruta del ejercicio Gastos Administrativos Gastos de Comercialización Resultados Financieros Ganancia neta del ejercicio Impuesto a las Ganancias Resultado final del ejercicio

$546.000 ($265.255) $280.745 $48.888 $32.830 $2.950

($84.668) $196.077 $53.000 $143.077

(1) La sociedad contablemente constituye una previsión por bonificaciones que se imputa contra la cuenta Ventas. El cargo de la previsión en el ejercicio fue de $50.000 y las bonificaciones reales fueron de $55.000 absorbidas por el saldo inicial de la previsión. (2) La sociedad vende dos líneas de muebles, una de gran calidad y a un precio muy accesible, lo que produce una rotación elevada del producto; y otra línea que por ser de muy inferior calidad se vende poco, produciéndose en este último caso un crecimiento importante del nivel de obsolescencia del producto. Los saldos contables de los productos al 31/12/06 y 31/12/07 fueron los siguientes: Línea de Producto Producto A Producto B Totales:

31/12/06 $15.000 $5.500 $20.500

Saldos en unidades 31/12/07 Producto A: 1.000 Producto B: 1.500

31/12/07 $5.000 $4.500 $9.500

Gastos Necesarios $61.804 $15.451 $77.255

Precio Ultima Compra $5,00 (1) $3,00 (2)

Compras Ejercicio $155.000 $22.000 $177.000

Costo Contable $226.804 $38.451 $265.255

Costo Reposición 31/12/07 $6,50 $2,80

(1) Este valor es el considerado si la operación se realiza de contado (2) Costo en plaza de los productos al 31/12/07:$2,00, siendo los gastos de venta del 4.50% La valuación impositiva de los productos al 31/12/2006 era la siguiente: Producto A: $14.700 Producto B: $2.750 Honorarios de directores: Se abonó a los directores $27.000 en concepto de pago a cuenta de lo que se apruebe en la asamblea. Esta última, realizada el día 20/03/08 asignó en concepto de honorarios lo siguiente: • Honorarios Director 1: $19.000 • Honorarios Director 2: $15.000 • Honorarios Síndico: $12.000 • Total: $47.000 Los honorarios aprobados en la asamblea se abonaron el 15/06/12

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Sueldos y Jornales: Este rubro incluye una provisión para gratificaciones al personal, por el ejercicio fiscal 2007 (las cuales se abonaron antes de la presentación de la Declaración Jurada): $5.400.Amortizaciones: Las amortizaciones contables ascienden a $62.000.Corresponden a los bienes que surgen del anexo de bienes de uso. La composición de los mismos es: Tipo de Bien Inmueble (*) Instalaciones Rodados (**)

Valor de Origen $1.500.000 $170.000 $45.000

Fecha de Compra Enero 2007 Agosto 2007 Agosto 2007

Fecha de Habilitación Enero 2007 Sep. 2007 Agosto 2007

Vida útil 50 10 5

(*) este valor incluye $200.000 en concepto de terreno (**) está compuesto por dos vehículos: Uno de ellos – automóvil – está destinado para uso del directorio: $28.000. El otro es un utilitario destinado al reparto de mercadería: $17.000. Intereses: Intereses por préstamo destinado al giro comercial: Intereses resarcitorios por pago fuera de término del IVA en término DJ 08/2007:

$2.800 $150

Impuestos, tasas y contribuciones: El saldo de la cuenta del balance está compuesta por los siguientes conceptos: Multa por no haber presentado la DJ de I.V.A. en término: Impuesto a las ganancias abonado por cuenta de terceros: Impuesto sobre los ingresos brutos: Total:

$400 $155 $11.000 $11.555

Gastos de Mantenimiento: Arreglos realizados en el inmueble: Reparaciones realizadas en los vehículos de los directores: Total:

$2.700 $600 $3.300

Gastos de movilidad y viáticos: Erogaciones realizadas para el transporte de las mercaderías a los clientes: Combustible para el vehículo de los directores (beneficio social ): Viáticos del personal del departamento comercial: Total:

$3.300 $1.100 $1.780 $6.180

Datos adicionales: Se ingresaron anticipos a cuenta del impuesto por $23.800. Tarea a realizar. 1.- Determine las diferencias entre el resultado contable y el resultado impositivo para el ejercicio. 2.- Proponga los asientos de ajustes para reflejar estas diferencias. 3.- Para el caso que esta fuese la única información disponible, proponga un programa de trabajo para obtener evidencias que le permitan respaldar su opinión sobre las cuentas involucradas. 4.- Cuál sería el impacto en su opinión de una negativa de la empresa a la contabilización de los ajustes propuestos en 2?

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CASO 26 – Tax Free S.A. (Impuesto Diferido) Usted es el auditor externo de TAX FREE S.A. por tercer año consecutivo. En estos momentos se encuentra auditando los Estados Contables al 30/06/2012. Al cierre del ejercicio nº 4 (30/06/2011), en el que la empresa aún no contabilizaba el impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido, la situación patrimonial era la siguiente:

Activo Caja y Bancos Bienes de Cambio Bienes de Uso Valor de Origen Amortizaciones Acumuladas Gastos de Organización Valor de Origen Amortizaciones Acumuladas Total del Activo

88.000,00 885.200,00 642.000,00 -385.200,00 90.000,00 -72.000,00 1.248.000,00 Pasivo

Deudas Comerciales Impuesto a las Ganancias a Pagar Total del Pasivo Total del Patrimonio Neto

300.000,00 50.000,00 350.000,00 898.000,00

Ud. ha podido recabar la siguiente información en relación a las cifras contables expuestas: 1. Los bienes de cambio se encuentran medidos contablemente a costo de reposición a fecha de cierre del ejercicio. La medición a costo original de dichos bienes (a los fines impositivos) es de $840.000. 2. Los bienes de uso contablemente son amortizados en forma lineal en 5 ejercicios, mientras que a los fines impositivos se los amortiza también en forma lineal pero en 10 ejercicios. 3. Los gastos de organización fueron deducidos en su totalidad del resultado impositivo del primer ejercicio.

El Estado de Resultados de la empresa al cierre del ejercicio Nº 5 (30/06/2012) que usted está auditando, es el que se expone a continuación: Estado de Resultados al 30/06/2012 Ventas Costo de Ventas Resultado Bruto Gastos en General Amortización Bienes de Uso Amortización Gastos de Organización Multas Impositivas Ganancia antes de Impuesto Impuesto a las Ganancias Ganancia del Ejercicio

1.680.000,00 -902.100,00 777.900,00 -172.000,00 -128.400,00 -18.0000,00 -33.000,00 426.500,00 -149.275,00 277.255,00

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Datos de interés recopilados durante el desarrollo de los procedimientos de auditoría planificados: 1. A partir de este ejercicio comienza a contabilizar el Impuesto a las Ganancias a través del método del impuesto diferido. 2. Compras de bienes de cambio por $ 990.000.-. adeudando al cierre la suma de $ 181.000.3. La existencia final de bienes de cambio, medida al costo original es de $ 905.200.-, pero revaluada la misma a costo de reposición su medición se eleva a $ 973.100.- El costo de ventas lo determina a costo histórico y luego considera el revalúo de la existencia final 4. Planilla auxiliar con el cálculo del costo de ventas: Cálculo del CMV Contable Existencia Inicial Compras Existencia Final CMV

885.200,00 990.000,00 -973.100,00 902.100,00

5. Devengó gastos por $ 172.000.-, Dichos gastos fueron pagados en su totalidad y son deducibles del impuesto. 6. También contabilizó una multa, no deducible impositivamente por $ 33.000.-, impaga a fecha de cierre de ejercicio. 7. Cálculo del Impuesto diferido determinado por la empresa: Cálculo de Impuesto Diferido según la Empresa Concepto Rdo. Contable Rdo. Impositivo Ventas 1.680.000,00 1.680.000,00 Costo de Ventas -902.100,00 -902.100,00 Resultado Bruto 777.900,00 777.900,00 Gastos en General -172.000,00 -172.000,00 Amortización Bienes de Uso -128.400,00 -64.200,00 Amortización Gastos de Organización -18.000,00 Multas Impositivas -33.000,00 Ganancia antes de Impuesto 426.500,00 541.700,00 x tasa 35% 35% Efecto Impositivo 149.275,00 189.595,00

Dif. Temporales

64.200,00 18.000,00 33.000,00 115.200,00 35% 40.320,00

8. Contabilización del impuesto diferido efectuado por la empresa al 30/06/2012: Impuesto a las Ganancias Impuesto Diferido a Impuesto a las Ganancias a Pagar

149.275,00 40.320,00 189.595,00

Tarea a realizar: 1. Recalcular el Impuesto a las Ganancias del ejercicio finalizado el 30/06/2013 por el método del impuesto diferido y, si corresponde, calcular el impuesto correspondiente al ejercicio anterior. 2. Si determina diferencias entre el impuesto calculado y registrado por la empresa y lo que usted ha determinado como auditor, proponer los ajustes correspondientes.

CASO 27 – La Previsora S.A. (Ajustes de Auditoría) PREVISORA S.A. es una empresa que se dedica a la producción y comercialización de chocolate en polvo. Ud. es el auditor de la sociedad desde el año 2005. Actualmente está analizando la razonabilidad de los Estados Contables de Previsora S.A. al 31/12/2011. Para concluir con su trabajo le resta analizar la suficiencia del rubro Previsiones.

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Las Previsiones contabilizadas por Previsora S.A. al 31/12/2011 son las siguientes: Para Juicios Alquiler de Depósito Total Contabilizado

12.600,00 22.000,00 50.600,00

a) b)

Adicionalmente, obtuvo las siguientes aclaraciones del contador de la empresa: a) Se trata del juicio iniciado a dos clientes para proceder al cobro judicial de las respectivas deudas. b) El Directorio de Previsora S.A. está estudiando la posibilidad de alquilar otro depósito, dado que el actual presenta diversos problemas. El contrato de alquiler del actual depósito vence en diciembre de 2013 y prevé, en caso de rescisión por la parte locataria, una indemnización equivalente al año de alquiler. El alquiler abonado por el mes de diciembre de 2011 ascendía a $1.840. Los puntos más salientes de la carta de abogados son los siguientes: • Juicios Comerciales: 1- La Ruda: Se encuentra en Concurso Preventivo. La empresa verificó como acreedor quirografario. Se estima un recupero del 50%. Monto total del crédito verificado $8.000. 2- El Fugoso: Deudor que se dio a la fuga. Monto total del crédito $4.600. • Juicios Laborales: Marta Jiménez: Inició juicio al ente por despido injustificado. Monto total reclamado $4.100. Al 28/02/2012 el juzgado no había dictado sentencia, pero los abogados estiman que se resolverá en forma adversa a la empresa. Con fecha 27/12/2011 Previsora S.A. firmó un contrato de venta con el Goloso S.A. En este contrato la sociedad se compromete a entregar, dentro de los 60 días, 10.000 kg. de su producto “Dulcilac” a un precio de $37.700. Ud. pudo corroborar que el costo de producción de este producto al 31/12/2011 era de $48.000 y que no se disponía de este cacao en stock. Tarea a realizar: Evalúe el tratamiento otorgado por la sociedad al rubro Previsiones, analizando las situaciones planteadas. Establezca los ajustes que pudieran corresponder para que el rubro en cuestión refleje razonablemente las contingencias probables y cuantificables que deben ser registradas.

CASO 28 – Veranito S.A. (Reclamos) Ud. ha sido el auditor externo de la empresa “VERANITO S.A.” durante los últimos 5 ejercicios, habiendo cerrado el último el pasado 31 de Diciembre de 2011. Posteriormente la AFIP, inició acciones judiciales a la empresa VERANITO S.A., por evasión impositiva como consecuencia de la determinación del Impuestos a las Ganancias, por un saldo significativamente inferior al que correspondía. La causa del reclamo obedece a que la empresa dedujo en su declaración jurada de Ganancias, una Previsión Contable cuya deducción no es admitida impositivamente. En el juicio, el Presidente del Directorio de la empresa, expuso, para su defensa, que el auditor de los Estados Contables de la firma fue quien asesoró y participó en la confección de la liquidación de Impuestos a las Ganancias, presentada ante el Organismo de Recaudación. El auditor externo, declaró que los EECC auditados fueron confeccionados según las NCP vigentes, y que según las citadas normas, la constitución de la Previsión Contable que impugna la AFIP, es correcta y razonable. El auditor niega haber asesorado y/o participado en la preparación de la Declaración Jurada de Ganancias correspondiente.

Atento a lo expuesto, se solicita que analice lo siguiente: 1. ¿Cómo debería argumentar su defensa el Auditor ante esta situación? 2. ¿Qué elementos y/o papeles de trabajo debería aportar el auditor, relacionados con los EECC auditados y el tema en cuestión, para probar que su labor fue realizada correctamente? 3. ¿Qué debería revisar el Juez, en los EECC auditados para verificar si la defensa del Auditor es correcta?

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CASO 29 – Trabajo Grupal La clase será dividida en grupos de no más de cinco (5) integrantes. Cada grupo deberá investigar en los casos disponibles en la página web de la Comisión Nacional de Valores correspondientes a PYMES y seleccionar una empresa que en su criterio tenga alguna cuestión de interés relacionada con el ciclo Costos y Pasivos Fiscales. Los grupos deberán: a) Mencionar cuál fue la cuestión de interés que los hizo decidir por ese caso. b) Indicar preguntas que harían a los administradores de la empresa para completar su comprensión de la situación. c) Plantear el abordaje de auditoría para el rubro y sus argumentaciones. Cada grupo hará una presentación oral de su caso y entregará el informe por escrito al profesor.

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CICLO PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS

CASO 30 – Truch Colombian S.A. (Control Interno. Implicancias) En el mes de Octubre de 2007, usted se encuentra finalizando la auditoría externa de los estados contables al 30 de Junio de 2007 de la empresa Truch Colombian S.A., siendo su primer ejercicio como auditor. Su actividad principal es la comercialización de productos importados. Las principales consideraciones sobre el rubro son: 1- Si bien no cotiza en bolsa, sus acciones se encuentran dispersas en una gran cantidad de accionistas con un reducido porcentaje de tenencia cada uno por lo que la conformación de la voluntad social resulta compleja. 2- El patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior fue negativo, lo que obligó a los accionistas a la realización de nuevos aportes de capital para evitar la disolución de la sociedad. Si bien este ejercicio volvió a soportar perdidas operativas importantes, en los dos meses anteriores al cierre se iniciaron gestiones para la suscripción de un convenio de exclusividad para importar un producto de alta rentabilidad, situación que se concreto en 09/2007 y genera expectativas de importantes utilidades. 3- Claro que para ello, la sociedad debió encarar un proyecto de expansión que determino la necesidad de contar con fondos adicionales imposibles de conseguir por otra vía que no sea la de aportes de capital. Ante esta situación, se decidió en Asamblea especial de fecha 18/05/2007 incrementar el capital mediante la emisión de acciones, las cuales se encuentran suscriptas en su totalidad al 30/06/2007 con una prima de emisión del 30% de su valor nominal. El aumento del capital no fue inscripto en el Registro Público de Comercio al 30/09/2007. 4- El 07 de Julio de 2007 los socios hacen entrega de dinero en efectivo a la empresa a fin de que sea aplicado a la integración de las acciones suscriptas para el proyecto de expansión, pero los mismos fueron utilizados para la cancelación de los sueldos y honorarios del mes de 04/2007 que estaban pendientes de pago. 5- Revisados los libros legales de la compañía observa las siguientes irregularidades: a- El libro de Registro de Acciones no tiene movimiento alguno en el ejercicio 2007 pese a que existen varias notificaciones de transferencias de tenencias accionarias. b- El libro de Actas de Asambleas de Accionistas y el libro de Actas de Directorio tiene las actas del ejercicio 2007 en borradores y no transcriptas a los libros rubricados. 6- La asamblea de accionistas de fecha 21/10/2006 pese a los resultados negativos aprueba una retribución a Directores y Síndicos por $10.000,00 por sus funciones técnico-ejecutivas. Existen varios accionistas que molestos con la decisión plantearon su derecho de receso por lo que los abogados de la empresa se informaron a usted que están trabajando en la contestación de la demanda efectuada por estos. 7- Revisando los papeles de trabajo del anterior auditor externo se encuentra con que el mismo considera adecuada la clasificación dentro del Patrimonio Neto de un aporte irrevocable recibido el 30/06/2003, dado que dentro del mismo rubro se lo expuso en los estados contables finalizados 30/06/2004, 30/06/2005, y 30/06/2006, y por lo tanto hay uniformidad en el tratamiento contable. 8- De la verificación de los mayores contables surgen que los saldos finales al 30/06/2007 de las cuentas representativas del patrimonio neto son iguales a los saldos iniciales al 01 de Julio de 2006. Tarea a Realizar: a- Precise las principales debilidades de control interno del rubro Patrimonio Neto y las recomendaciones para superarlas de Truch Colombian S.A. b- Defina el enfoque de auditoría a aplicar sobre el rubro y prepare un programa de trabajo para auditarlo acorde al enfoque definido. c- Indique para cada una de los ocho (08) consideraciones marcadas en el enunciado si tienen o no impacto en su informe de auditoría. De ser positiva su respuesta, descríbalo.

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CASO 31 – Sabale S.A. (Implicancias. Ajustes de Auditoría) Ud. está desarrollando la auditoría externa de los estados contables de la empresa SABALE S.A. al 30/06/07 y debe analizar los siguientes elementos: Información sobre afirmaciones contenidas en estados contables: 1.

La empresa puso a su disposición el siguiente Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2007: Activo Activo Corriente Disponibilidades Créditos Bienes de Cambio Total Activo No Corriente Inversiones Permanentes Bienes de Uso Bienes Intangibles

10.000,00 150.000,00 140.000,00 300.000,00

Pasivo Pasivo Corriente Deudas y Previsiones

Total

550.000,00

Total Patrimonio Neto Capital Reservas Resultados no Asignados Resultados del Ejercicio Total

TOTAL DEL ACTIVO

850.000,00

TOTAL DEL PASIVO + PN

300.000,00 160.000,00 90.000,00

100.000,00

100.000,00

850.000,00

250.000,00 50.000,00 200.000,00 250.000,00 750.000,00

2.

En el rubro inversiones permanentes se incluyen $40.000,00 de participación en la empresa "MEDERO S.A.", correspondiente al 80% de las acciones ordinarias emitidas. Usted ha obtenido los estados contables de la emisora al 30/06/07, los que cuentan con dictamen sin salvedades de un profesional, quien según evidencian sus papeles de trabajo ha cumplido con las normas de auditoría vigentes. El patrimonio neto de la emisora al 30/06/07 es de $50.000 y sus resultados del ejercicio de $25.000. Durante el ejercicio 2007 la emisora distribuyó $5.000,00 en concepto de dividendos en efectivo y le vendió a "SABALE S.A." en concepto de mercaderías por $12.000,00.- con una utilidad bruta de 50% de las cuales no quedan existencias dentro del rubro bienes de cambio de la tenedora al 30/06/07. Hasta el cierre del ejercicio anterior no habían existido transacciones entre estas sociedades.

3.

Durante el ejercicio, la sociedad modificó el método de depreciación de maquinarias, pasando del método de línea recta al método en base a unidades de producción, criterio con el cual usted no está de acuerdo. El efecto del cambio está incluido en el estado de resultados del ejercicio bajo el rubro "Otros Egresos". Los saldos de las cuentas de amortización acumulada bajo los dos métodos hubieran sido: • Método línea recta: Amortización Acumulada: Al 30/06/2007 $15.000.- Al 30/06/2006 $ 10.000.• Método en base a unidades: Amortización Acumulada: Al 30/06/2007 $30.000.- Al 30/06/2006 $ 20.000.-

4.

El rubro Bienes de Uso tiene activada en 08/06 la compra de un terreno para la construcción de un depósito ubicado en la ciudad de Santo Tomé por un monto de $100.000, de los cuales $20.000 corresponden a estudios del proyecto, planos y honorarios y $1.000 a impuestos y servicios ($500 corresponden a impuesto inmobiliario 2006; $500 a Tasa General de Inmuebles 1º Semestre '07). Según información que Ud. pudo obtener del gerente administrativo, por resolución del Gobierno Provincial, el terreno de la sociedad ha sido expropiado para la construcción de la autopista Santa Fe-Córdoba fijando un precio de $65.000.- en concepto de pago por la expropiación. La empresa interpuso un recurso de amparo, el cual fue denegado con fecha 15/07/2007. En opinión del abogado de la sociedad existen remotas posibilidades de recuperar las sumas abonadas por la empresa para adquirir el terreno. La empresa expuso esta situación en notas a los estados contables.

Tarea a realizar: Teniendo en cuenta las cifras de los estados contables de "SABALE S.A." al 30/06/07 y las pautas de significatividad indicados en el punto c), se solicita para cada uno de los casos considerados individualmente: a- Proponga asientos de ajustes para valuar y exponer cada planteo de acuerdo con normas contables profesionales vigentes. b- Indique y fundamente para cada caso el tipo de informe a emitir en el supuesto que la gerencia no acepte los ajustes que Ud. propone. cConsidere las siguientes pautas definitivas de significatividad: 0 a 5%: No significativo / 5 a 35%: Significativo / >a 35%: Muy Significativo

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CASO 32 – La Nevada S.A. (Ajustes de Auditoría. Presentación) Ud. se encuentra auditando el rubro Patrimonio Neto de la Empresa NEVADA S.A. al 31 de Mayo de 2007. No es su primer auditoría, pero conforme a la naturaleza del rubro bajo examen decidió revisar el 100% de las operaciones y saldos. Los saldos extraídos del Balance de Sumas y Saldos aportado por la empresa son los que a continuación se detallan: Capital Social Ajuste al Capital Aportes no capitalizados Reserva Legal Resultados No Asignados

1.000.000,00 353.000,00 800.000,00 270.600,00 582.400,00

Observaciones: 1. Capital Social: El capital social suscripto, integrado e inscripto en el Registro Público de Comercio de la ciudad de Santa Fe asciende a la suma de $ 1.000.000,00; hecho que pudo verificar mediante el examen de la documentación correspondiente. 2. Ajuste del Capital Esta cuenta se generó durante los ejercicios en que la empresa reexpresaba sus estados contables para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, hecho que se interrumpió en el año 2003, por las disposiciones del Decreto del Poder Ejecutivo Nacional Nº 664/03.La cuenta coincide con el saldo inicial. 3. Aportes no capitalizados: Ud. Verificó el acta de asamblea ordinaria celebrada el día 21/01/2007, en la cual los socios se comprometen en proporción a sus tenencias accionarias a realizar este aporte. En dicha acta se resolvió que el aporte no se integraría en el momento, dando a los accionistas un plazo de 2 años para hacerlo. La sociedad registró tal compromiso con cargo a la cuenta “Accionistas”. Al cierre del ejercicio ningún accionista había integrado el aporte comprometido. 4. Reserva Legal / Rdo. No Asignados: El acta de asamblea ordinaria celebrada el día 18 de Septiembre de 2006, aprobó los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de Mayo de 2006 y, respecto del resultado de dicho ejercicio, resolvió efectuar la siguiente distribución: Ganancia del Ejercicio finalizado el 31/05/2006 Proyecto de Distribución Aprobado por Asamblea Dividendos en Efectivo Honorarios Directores y Síndicos Constitución Reserva Lega Saldo al Nuevo Ejercicio 5.

582.000,00 (470.600,00) 300.000,00 150.000,00 20.600,00 111.400,00

Estado de Evolución del Patrimonio Neto confeccionado por la Empresa Concepto

Saldos al Inicio del Ejercicio AREA Saldos al Inicio Ajustados

Capital Social 1.000.000 1.000.000

Aportes de los Propietarios Ajuste AIPFS Total Capital 353.000 1.353.000 353.000

Aportes de los Socios Distribución de Resultados Resultado del Ejercicio Saldos al Cierre del Ejercicio

1.353.000 800.000

1.000.000

353.000

800.000

Ganancias Reservadas Reserva Otras Total Legal Reservas 250.000 250.000

Rdos No Asignados

PN al 31/05/07

557.800

2.160.800

250.000

250.000

557.800

2.160.800

20.600

20.600

-470.600 495.200

-450.000 495.200

270.600

582.4000

3.006.000

800.000

2.153.000

270.600

0

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6. Otros datos de interés: Durante las tareas de revisión del rubro Cuentas por Pagar, Ud. Detectó un error de corte al cierre del ejercicio anterior, por el cual una factura de Puntocom SRL por mantenimiento de sistemas correspondientes al mes de Mayo de 2006 se registró en Junio de 2006 con cargo a la cuenta “Gastos de Mantenimiento”, por un monto de $ 1.000,00 más IVA (21%). El resultado del presente ejercicio asciende a la suma de $ 495.200.Tareas a Realizar: a) Proponer los asientos de ajustes que crea convenientes. b) Revisar la presentación del Estado de Evolución del Patrimonio Neto preparado por la empresa y proponer las correcciones que correspondan.

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HECHOS POSTERIORES AL CIERRE & INFORMES

CASO 33 – Galaxia S.A. (Programa de Trabajo) Ud. Es Auditor Externo de Galaxia S.A. y se encuentra desarrollando auditoría externa de Estados Contables al 31 de Diciembre de 2009. A inicios del mes de Marzo, habiendo completado la revisión de rubros específicos de la Compañía, inicia la etapa de Cierre del trabajo de Auditoria y, entre otras tareas, debe ocuparse de la Revisión de los Hechos Posteriores al Cierre. A tal fin, SE SOLICITA: a.- Prepare Programa de Trabajo vinculado con el desarrollo de la tarea de Revisión de Hechos Posteriores. b.- Luego de la realización de la tarea, surgieron las siguientes consideraciones. Considere las consecuencias sobre su tarea que tendría el hallazgo de las siguientes novedades: i. Con fecha 03 de Marzo, los Abogados de la Empresa han comunicado a la Sociedad la presentación en Quiebra del Cliente “Central de Electricidad S.A.”, estimándose la fecha de cesación de pagos el 1ero de Septiembre de 2009. El cliente, significativo para el rubro Créditos y el Activo Corriente, había sido reclasificado como Moroso al auditar el Rubro, resultando previsionado por el 20% del valor contabilizado. Con las nuevas noticias y atento que el Crédito no posee garantías, los abogados estiman el recupero, como máximo del 40% del valor del crédito, en un período de 2 años. El saldo contable es de $ 205.412.ii. Con fecha 05 de Marzo, la Empresa Recibe una Comunicación del Fisco por la que se declara caduco por omisión y moras reiteradas un Plan de Facilidades de Pago en 120 cuotas y por el cual oportunamente se la beneficiara con reducción del 75% en la tasa de interés resarcitoria y condonación de multas. La significativa deuda, contabilizada en el Pasivo Corriente y No Corriente por un valor total de $150.000, de acuerdo a los asesores provisionales asciende ahora a $700.000, devengados, exigibles, por las que solo se podrá obtener 3 cuotas por aportes y 12 por contribuciones. iii.

Con fecha 15 de Marzo, el Directorio autorizó llevar adelante la venta y reemplazo de una Grúa, utilizada para la prestación de servicios. En la operación, se obtiene el 70% de su valor de incorporación al activo, lo que contrasta significativamente con el valor residual contable de solo un 20%, resultado de amortizar al 20% en los 4 años de vida útil que acumulaba en la Empresa a ese momento. El valor de incorporación al activo es de $ 150.000.-

iv. La Compañía registra con fecha 18 de Marzo una significativa desvalorización en su cartera de Inversiones. En particular se trata de una acción castigada en su cotización por el fracaso de renegociaciones contractuales con el Gobierno, desarrollados a partir del 2o. de Enero de 2010.

c.- Indique los ajustes a proponer a los Estados Contables a partir de estos hallazgos para poder presentar a los Usuarios un Informe sin Salvedades.

CASO 34 – La Candelaria S.A. (Tratamiento Contable) Ud. Se desempeña como socio de un importante estudio de auditores y ha tomado parte activa en la conducción de la auditoria de “La Candelaria S.A.” para el ejercicio cerrado el 31-03-06. La empresa en cuestión se dedica a la elaboración de leche y sus derivados y cuenta con establecimientos dispersos por el sur de la provincia de Santa Fe. Su trabajo de auditoría finalizó el 19-05-06 y la fecha del informe resultante de su labor fue 06-06-06. Asimismo la presentación de los estados contables de la empresa se produjo el 30-06-06. A continuación se detallan una serie de eventos ocurridos en el lapso que media entre la fecha de cierre de ejercicio económico y la de presentación del informe de auditoria a efectos de clasificar los hechos posteriores e indicar el

tratamiento que debe propiciarse a los mismos en los EE.CC. 1- Un cliente que venía atravesando una difícil situación financiera y que había solicitado su concurso preventivo con anterioridad a la fecha de cierre de los estados contables es declarado en quiebra el 15-05-06. Su saldo de $25.000 se considera que no podrá ser cobrado en su totalidad. Al momento del cálculo de la previsión se estimó una incobrabilidad del 50% del monto del crédito.

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2- En mayo de 2006 se produce la conclusión de un juicio sustanciado contra “La Candelaria S.A.” por la infracción de una patente. El monto de la sentencia asciende a $45.000 e incluye los conceptos de indemnización y otros gastos. El pasivo previsto por la empresa en los estados contables, sobre la base de los elementos disponibles, fue de $35.000. 3- En el transcurso del ejercicio la empresa adquirió a un acreedor del exterior una máquina de última tecnología para la realización de procesos específicos de conservación de la leche. La modificación de los tipos de cambio vigentes entre el 31-03-06 (FCE) y la fecha de pago de dicha deuda produce un incremento de la misma en $12.000. 4- El 18-05-06 como consecuencia de una falla en el sistema eléctrico se produce el incendio de un sector de la empresa que determina la pérdida de una parte importante de sus activos fijos valuados a costo original menos amortizaciones acumuladas. La maquinaria en cuestión se encontraba cubierta por seguros y su monto ascendía a $120.000. En tanto que el monto de las amortizaciones calculadas hasta el mes anterior al del siniestro era de $12.000. 5- El 06-05-06 detecta que un deudor se declaró en quiebra el 30-04-06 y que la causa de la misma fue una inesperada pérdida como consecuencia de un gran litigio por una demanda por deficiencias en el producto iniciada por otro cliente. Debido a ello se considera que la cobranza de su saldo de $15.000 es altamente improbable. Dicho crédito se encontraba expuesto en los estados contables al 31-03-06 dentro del rubro Créditos por ventas en la cuenta Deudores por ventas y no fue tenido en cuenta la momento de estimar la Previsión para Créditos Incobrables. 6- En mayo de 2006 descubre que un deudor que había solicitado su concurso preventivo a causa de una condición financiera en declinación es declarado en quiebra. La venta corresponde al ejercicio cerrado el 31-03-05 y es por el monto de $35.000. Al momento de calcular la previsión se estableció una posibilidad de cobro del 80%, considerada errónea en virtud de los elementos de juicio disponibles a esa fecha que insinuaban una incobrabilidad del 80%. La posibilidad de cobranza del crédito a la fecha en que Ud. Detecta el error es altamente improbable.

CASO 35 – Sabale S.A. (Hallazgos e Impacto en el Informe del Auditor) 1.- La empresa cierra sus estados contables el día 31-12-2008. 2.- Su actividad es la de impresión de libros, revistas, folletos, etc. 3.- Ha sido contratado el 30-11-2008. Los estados contables al 31-12-2007 fueron auditados por otros profesionales quienes emitieron un informe favorable sin salvedades. El Directorio le comunica que necesita los estados contables para presentarlos en una licitación muy importante del Senado de la Nación en cuyos requisitos figura la exigencia de estados contables auditados. 4.- Su estructura patrimonial resumida a la fecha de cierre de ejercicio es la siguiente: Activo Corriente: Disponibilidades Créditos por Ventas Otros Créditos Otras cuentas por cobrar Activo no Corriente: Inversiones Bienes de Uso TOTAL DE ACTIVOS Pasivos Corrientes: Deudas Comerciales Deudas Financieras Otras Deudas Pasivos no Corrientes: Deudas Financieras Deudas Sociales y Fiscales TOTAL DE PASIVOS Patrimonio Neto Capital Otras cuentas de PN Resultado del Ejercicio TOTAL PN

7.750.000 100.000 100.000 800.000 6.750.000 22.250.000 10.250.000 12.000.000 30.000.000 14.000.000 1.000.000 12.000.000 1.000.000 4.000.000 4.000.000 0 18.000.000

500.000 13.000.000 -1.500.000 12.000.000

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5.- El rubro Inversiones está compuesto por 3 sociedades controladas con idénticas fechas de cierre de ejercicio que la controlante: a) XX S.A. radicada en Paraguay que aún no comenzó a operar dado que se está montando la planta productiva. La tenencia sobre la misma es del 85% está valuada V.P.P. al 31-12-2007 más los aportes realizados durante el ejercicio según el siguiente detalle: V.P.P: al 31-12-07 $ 6.000.000 Aportes al 31-12-08 $500.000 Ud. No cuenta con otra información sobre esta inversión (no obtuvo los estados contables). b) YY S.A. radicada en Provincia de Buenos Aires. La tenencia sobre la misma es del 90%, está valuada al V.P.P. al 31-12-08 sobre la base de la información contable no auditada a la fecha de emisión de su informe. Tampoco pudo tener acceso a los estados contables de la misma al 31-12-07. El V.P.P. al 31-1208 $1.300.000. c) ZZ S.A. radicada en Capital Federal. La tenencia sobre la misma es del 60%, está valuada al V.P.P. al 31-12-08 sobre estados contables auditados por otro contador que emitió un informe de fecha 02-04-09 favorable sin salvedades. Ud. No pudo observar los papeles de trabajo del mismo pero sí pudo constatar su independencia respecto al ente que audita y a la sociedad controlada. V.P.P. al 31-12-08 $2.450.000. 6- Ud .pudo verificar un error en la valuación de los bienes de uso al 31-12-07 de $1.500.000 y otro error a dicha fecha en las cuentas de deudores por ventas de $500.000. La empresa aceptó los ajustes propuestos contra ajustes de ejercicios anteriores. 7- La empresa optó por cambiar el método de amortización de maquinarias de línea recta al de unidades producidas. Este cambio generó un ajuste de ejercicios anteriores de $1.200.000 de pérdida. Respecto a la vida útil de las instalaciones se decidió reducirla pasándola de 30 a 15 años, dicho ajuste de ejercicios anteriores fue de $500.000 de pérdida. 8- Los estados contables se encuentran transcriptos en el Subdiario de Ingresos rubricado tanto el Diario General como el Inventarios y Balances. Los libros Diario e Inventario se encuentran secuestrados por la justicia como consecuencia de la demanda efectuada por un proveedor, el monto de la misma tiene un reconocimiento contable adecuado. 9- Dentro de Otras deudas en el Pasivo Corriente se encuentran devengados $400.000 de deuda con la ANSES compuestos por: $300.000 correspondientes a un Plan de Facilidades de pago que caducó entre la fecha de cierre de ejercicio y la fecha del informe de auditoría, $100.000 no eran exigibles pero permanecían impagos al 30-06-09. En base a la información suministrada SE SOLICITA: a.- Indique las observaciones que a su juicio tienen impacto en la emisión del informe de auditoría (hallazgos de auditoría). b.- Defina el tipo de dictamen a emitir. Fundamente su respuesta e indique el criterio de significatividad utilizado. c.- Redacte el informe de auditoría correspondiente. d.- Prepare un memorando para auditorias posteriores.

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CASO 36 – Dulcor S.A. (Materialidad)

DULCOR SOCIEDAD ANÓNIMA ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (presentado en forma comparativa con el ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 2010) (en pesos) 2011

2010

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos (nota 2a)

350.595,30

225.992,82

Créditos por ventas (nota 2b)

27.536.882,71

14.430.709,55

Otros créditos (nota 2c)

10.219.002,52

1.326.282,01

Bienes de cambio (nota 2d)

32.346.379,44

26.611.645,99

Total del Activo Corriente

70.452.859,97

42.594.630,37

Otros créditos (notas 2c)

1.512.784,56

305.173,82

Bienes de uso (anexo A)

14.250.691,35

11.793.379,13

Participaciones permanentes en sociedades (nota 2e)

33.920.507,88

33.752.454,17

ACTIVO NO CORRIENTE

Activos intangibles (anexo B)

5.903.586,39

6.053.741,46

55.587.570,18

51.904.748,58

126.040.430,15

94.499.378,95

Comerciales (nota 2f)

45.024.578,81

38.100.366,49

Préstamos (nota 2g)

27.151.646,69

12.606.791,93

5.808.032,40

5.493.065,02

Fiscales (nota 2i)

534.907,60

1.331.529,94

Otras (nota 2j)

239.850,99

80.538,49

Total de deudas

78.759.016,49

57.612.291,87

78.759.016,49

57.612.291,87

11.075.955,32

4.826.103,17

1.154.414,32

1.201.152,26

Total del Activo no Corriente TOTAL DEL ACTIVO

PASIVO PASIVO CORRIENTE Deudas:

Remuneraciones y cargas sociales (nota 2h)

Total del Pasivo Corriente PASIVO NO CORRIENTE Deudas: Préstamos (nota 2g) Remuneraciones y cargas sociales (nota 2h) Fiscales (notas 2i) Total de deudas Previsiones (anexo E)

-

-

12.230.369,64

6.027.255,43

420.450,62

352.155,00

Total del Pasivo no Corriente

12.650.820,26

6.379.410,43

TOTAL DEL PASIVO

91.409.836,75

63.991.702,30

PATRIMONIO NETO (según estados respectivos) TOTAL DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO NETO

34.630.593,40

30.507.676,65

126.040.430,15

94.499.378,95

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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013 DULCOR SOCIEDAD ANÓNIMA ESTADO DE RESULTADOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONÓMICO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (presentado en forma comparativa con el ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 2010) (en pesos) 2011

Ventas netas de bienes y servicios (nota 2 k) Costo de bienes vendidos (anexo F) Ganancia bruta Gastos de comercialización (anexo H)

200.307.327,56

148.518.057,17

-146.976.330,85

-108.353.217,31

53.330.996,71

40.164.839,86

-22.460.019,86

-16.121.209,43

-8.921.675,23

-7.027.647,30

21.949.301,62

17.015.983,13

166.388,70

2.435,64

-16.738.027,54

-11.730.093,51

976.943,36

573.192,91

6.354.606,14

5.861.518,17

-2.231.689,40

-2.185.641,13

4.122.916,73

3.675.877,04

Gastos de administración (anexo H) Subtotal – (pérdida) ganancia Resultados de inversiones en Sociedades art. 33 Ley N° 19.550 Resultados financieros y por tenencia (nota 2l) Otros ingresos y egresos netos (nota 2m) Resultado antes del impuestos a las ganancias Impuestos a las ganancias (nota 7) GANANCIA NETA DEL EJERCICIO

2010

TAREA A REALIZAR En base a la información patrimonial y de resultados, de la Sociedad DULCOR S.A., que se detalla a continuación: 1) Calcular la Materialidad, indicando los pasos realizados para su obtención. 2) Determinar el Umbral de errores significativos y el Nivel mínimo de error. Indicar el significado y la implicancia de éstos valores, en su labor de auditoría.

CASO 37 – Full Agro S.A. (Materialidad)

Al término de su auditoria de los EECC de Full Agro SA, Usted encontró los siguientes errores: 1)

2)

3) 4)

5) 6)

La empresa había registrado tres ventas en exceso de los montos realmente facturados por $ 2400. Ese error de registro proyectado al universo de facturas emitidas en el ejercicio, aplicando las fórmulas estadísticas, arroja un Error Probable Proyectado $ 7200. A través de una revisión por una prueba global, usted comprobó el saldo al cierre de la cuenta “Comisiones Perdidas” que mostraba al cierre un saldo contable de $ 205.700. Su expectativa, calculada como porcentaje del monto anual de ventas fue de $ 186.900 y el umbral de tolerancia aplicable de $ 10.000 A través de la prueba de pasivos omitidos, observó que la empresa no había provisionado al cierre gastos de luz y teléfono devengados en el ejercicio bajo examen por $ 3400. Uno de los clientes de la empresa, que al cierre adeudaba $ 24.000, ha entrado recientemente en concurso de acreedores. La Gerencia estima suficiente previsionar $5000 (importe formado por facturas vencidas con más de un año de antigüedad) mientras que, por el conocimiento que usted tiene del deudor concursado, estima que recuperará el 50% del saldo. El informe del abogado es optimista y expresa que se espera recuperar “un alto porcentaje de las acreencias sin estimar montos. Al revisar las amortizaciones de los bienes de uso, usted detectó un error de cálculo, el cual llevo a una contabilización en exceso de las amortizaciones en el ejercicio de $ 86.000.El año pasado, la Empresa debió haber contabilizado una previsión por un juicio iniciado por un ex empleado por $ 3.400. Dado que el importe no era material, no registró ajuste y tampoco corrigió la situación al cierre de este ejercicio.-

Tarea a Realizar: a) Confeccione una Matriz de Errores distinguiendo errores conocidos, probables del ejercicio. b) Señale qué tipo de opinión debería emitir el auditor si no se corrigen las situaciones comentadas más arriba, considerando un IRP de $ 30000.

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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013

CASO 38 - El Heredero S.A. (Caso Integral)

La razón social de la empresa que vamos a analizar es “EL HEREDERO SA”. Una compañía real, con nombre de fantasía, que publica sus estados contables en la Comisión Nacional de Valores y sobre la que hemos tomado alguna información para que nos ayude con la ejercitación práctica. La actividad principal de la sociedad consiste en la realización de inversiones, desarrollos y explotaciones inmobiliarias y cerró sus ejercicios 2009 y 2010 con 643 y 785 millones de pesos de ventas respectivamente. Cierra ejercicio los 30 de junio de cada año y estamos analizando el cierre de junio 2010. La información disponible sobre la que usted deberá trabajar es la que exponemos a continuación:

1.- Reseña informativa al 30 de junio de 2010 (en miles de pesos)

Estructura patrimonial consolidada resumida comparativa con el mismo ejercicio de los cuatro ejercicios inmediatos anteriores.

30.06.10 Activo Corriente

30.06.09

30.06.08

30.06.07

30.06.06

596.862

514.356

591.234

727.845

213.704

Activo No Corriente

1.887.688

1.937.159

1.640.860

1.365.866

1.141.342

Total

2.484.550

2.451.515

2.232.094

2.093.711

1.355.046

Pasivo Corriente

660.739

680.385

507.829

403.342

293.557

Pasivo No Corriente

862.508

882.713

798.109

795.034

224.658

1.523.247

1.563.098

1.305.938

1.198.376

518.215

132.343

122.559

78.000

71.428

29.990

828.960

765.858

848.156

823.907

806.841

2.484.550

2.451.515

2.232.094

2.093.711

1.355.046

Subtotal Part. de Terceros en Soc. Controladas Patrimonio Neto Total

Estructura de resultados consolidada resumida comparativa con el mismo ejercicio de los cuatro ejercicios inmediatos anteriores.

30.06.10 Resultado operativo Resultados de inversiones permanentes Amortización de las llaves de negocio Resultados financieros y por tenencia, netos Otros ingresos y egresos, netos Ganancia (Pérdida) antes del impuesto y la participación de terceros Impuesto a las ganancias Participación de terceros en sociedades controladas Ganancia (Pérdida) del ejercicio

30.06.09

30.06.08

320.500

90.227

-

-

30.06.07

162.208

154.539

30.06.06 128.735

(14)

(679)

(679)

(1.645)

(1.531)

(2.202)

(4.366)

(4.740)

(112.348)

(108.879)

(13.388)

(19.466)

(15.634)

8.775

(3.347)

(9.762)

(3.304)

3.275

203.203

(16.908)

155.379

126.681

(79.225)

(16.782)

(76.514)

(56.253)

(4.876)

11.630

1.105

(6.371)

(4.784)

(22.060)

79.970

64.057

44.679

119.102

97.920 (48.457)

Página Nº 44

Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013 Índices comparativos consolidados con el mismo ejercicio de los cuatro ejercicios inmediatos anteriores.

30.06.10

30.06.09

30.06.08

30.06.07

30.06.06

Activo Corriente

596.862

514.356

591.234

727.845

213.704

Pasivo Corriente

660.739

680.385

507.829

403.342

293.557

0,90

0,76

1,16

1,80

0,73

1.523.247

1.563.098

1.305.938

1.198.376

518.215

828.960 1,84

765.858 2,04

848.156 1,54

823.907 1,45

806.841 0,64

828.960

765.858

848.156

823.907

806.841

1.523.247

1.563.098

1.305.938

1.198.376

518.215

0,54

0,49

0,65

0,69

1,56

Resultado del ejercicio

119.102

(22.060)

79.970

64.057

44.679

Patrimonio Neto promedio

797.409

807.007

836.032

815.374

798.924

0,15

(0,03)

0,10

0,08

0,06

Liquidez

Índice

Endeudamiento Pasivo total Patrimonio Neto Índice

Solvencia Patrimonio Neto Pasivo total Índice

Rentabilidad

Índice

2.- Políticas contables adoptadas por la compañía.

1.

Bienes de uso

Las propiedades adquiridas o construidas con el propósito de obtener un alquiler son clasificadas como bienes de uso. Los bienes de uso han sido valuados a su costo de adquisición y/o construcción reexpresado de acuerdo con lo mencionado en el punto 1.2., menos la correspondiente depreciación acumulada y la previsión por desvalorización, en caso de corresponder. Los bienes de uso incluyen $ 3.953, que se exponen a los valores resultantes del revalúo técnico practicado por profesionales independientes peritos en la materia. La diferencia surgida entre el valor técnico y el costo residual reexpresado, ha sido incluida en la cuenta “Reserva de revalúo técnico” expuesta en el patrimonio neto. La Reserva de revalúo técnico se revertirá con contrapartida en el resultado del ejercicio una vez que se disponga del terreno o disminuya su valor. Si bien este criterio de valuación no está admitido por las normas contables vigentes, por aplicación de las normas de transición, como los bienes fueron revaluados con anterioridad a la puesta en vigencia de las normas contables actuales, está permitida la no reversión del revalúo originalmente reconocido. La Sociedad incorpora como parte integrante del costo de los bienes de uso los gastos financieros, implícitos o explícitos, generados por la financiación con capital de terceros de la construcción de proyectos que se prolongan en el tiempo, hasta la fecha en que ellos están en condiciones de ponerse en marcha. Las depreciaciones se calculan siguiendo el método de la línea recta y en base a la vida útil asignada a los bienes, tomando el criterio de mes de alta completo. La vida útil asignada a los bienes de uso es revisada periódicamente. Las alícuotas de depreciación se detallan en el Anexo A. El valor de los mismos, considerados en su conjunto, no supera el valor recuperable estimado al cierre del ejercicio.

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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013

2.

Activos intangibles

Los activos intangibles fueron valuados a su costo de adquisición reexpresado de acuerdo con lo mencionado en el punto 1.2., menos las amortizaciones acumuladas correspondientes, según se expone en el Anexo B. 2.1. Marcas Las marcas incluyen los gastos y honorarios relacionados con su registro. 2.2. Acuerdo de no competencia Dichos gastos se amortizan por el método de la línea recta en 28 meses comenzando a partir del 1° de diciembre de 2009. El valor de estos activos no supera su valor recuperable estimado al cierre del ejercicio.

3.

Llaves de negocio

3.1. Llave positiva El valor llave positivo representa el exceso del costo de adquisición sobre el valor de mercado de los activos netos de las subsidiarias al porcentaje de participación adquirido. El valor llave positivo ha sido reexpresado y se amortiza en un plazo de hasta 12 años. El valor residual del valor llave positivo generado por adquisiciones de participaciones en sociedades ha sido expuesto en el rubro inversiones permanentes (Anexo C). Las amortizaciones han sido clasificadas en la línea Resultados de inversiones permanentes del Estado de Resultados. Los valores obtenidos de esta forma no superan a sus respectivos valores recuperables estimados al cierre del ejercicio. 3.2 Llave negativa El valor llave negativo representa el exceso del valor de mercado de los activos netos de las subsidiarias al porcentaje de participación adquirido sobre el costo de adquisición. El valor llave negativo ha sido reexpresado y se amortiza en un plazo de hasta 19 años. El valor residual del valor llave negativo generado por adquisiciones de participaciones en sociedades ha sido expuesto en el rubro inversiones permanentes, excepto por los valores llave correspondientes a Empalme S.A.I.C.F.A. y G. y Mendoza Plaza Shopping S.A., que se exponen en el rubro Llaves de negocio , debido a la fusión de la Sociedad con Shopping Alto Palermo S.A., sociedad que a partir del 1° de enero de 2009 se había fusionado con dichas sociedades. Las amortizaciones de las llaves expuestas en el rubro inversiones permanentes se exponen en la línea Resultados de inversiones permanentes del Estado de Resultados, en tanto que las amortizaciones de las llaves de negocio de Empalme S.A.I.C.F.A. y G. y Mendoza Plaza Shopping S.A., se exponen en la línea Amortización de llaves de negocio del Estado de Resultados.

4.

Reconocimiento de ingresos

4.1. Ingresos netos por derechos de admisión y alquileres de locales y góndolas Los alquileres celebrados con locatarios se contabilizan como ingresos operativos. Los locatarios deben generalmente abonar un alquiler que consiste en el mayor de: (i) un alquiler básico mensual (el “Alquiler Básico”) y (ii) un porcentaje específico de las ventas brutas mensuales del locatario (el “Alquiler Porcentual”) (que generalmente oscila entre el 4% y el 10% de las ventas brutas del locatario). Además, conforme a la cláusula de ajuste del alquiler en la mayoría de las locaciones, el Alquiler Básico de un locatario generalmente aumenta entre un 7% y un 12% cada año durante el plazo de la locación. Los ingresos mínimos por alquileres se contabilizan siguiendo el criterio de lo devengado. Algunos contratos de locación contienen cláusulas que establecen alquileres en base a un porcentaje de ventas o en base a un porcentaje del volumen de ventas que supere un límite específico. La Sociedad determina el cumplimiento de objetivos específicos y calcula el alquiler adicional en forma mensual, según lo estipulan los contratos. Así, estos alquileres contingentes no se contabilizan hasta que se excedan los límites requeridos. Adicionalmente, la Sociedad factura mensualmente a sus locatarios honorarios de administración relativos a la administración y mantenimiento del área común y la administración de aportes efectuados por los locatarios para financiar esfuerzos de promoción de operaciones con centros comerciales globales. Estos honorarios son prorrateados entre los locatarios de acuerdo con los montos de sus contratos de locación, los cuales varían según el centro comercial. Los honorarios por administración se contabilizan mensualmente a medida que se devengan.

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Guía Práctica Segundo Cuatrimestre – AÑO 2013

Además del alquiler, a los locatarios generalmente se les facturan “derechos de admisión”, cuyo pago puede exigirse a los locatarios al celebrar o al renovar un contrato de locación. El derecho de admisión es normalmente pagado en una suma global o en pocas cuotas mensuales. Los derechos de admisión se reconocen en resultados siguiendo el método de la línea recta durante la vigencia de los contratos de locación respectivos.

TAREA A REALIZAR. Con la información disponible hasta acá, usted deberá: 1.- Expresar su opinión (acuerdo o desacuerdo) sobre cada una de las políticas contables que utiliza la empresa para valuar estos rubros. Debe fundamentar su respuesta. 2.- En caso de desacuerdos, enumere los asientos de ajustes que debería proponer para dejar valuados los saldos de manera correcta y exprese para cada uno como calcularía el monto del ajuste.

3.- Apertura de Ciclo Inmovilizado (en miles de pesos)

Bienes de uso: 30.06.10

30.06.09

Inmuebles: Centros Comerciales: Dot Baires (i)

516.902

506.568

Abasto

158.016

166.763

Alto Palermo

134.863

156.549

Patio Bullrich

88.401

95.866

Mendoza Plaza

79.821

84.740

Alto Avellaneda

72.816

83.905

Alto Rosario

78.743

80.844

Paseo Alcorta

69.664

74.003

Córdoba Shopping - Villa Cabrera

66.560

66.872

Alto NOA

21.534

23.047

Buenos Aires Design

8.687

11.184

Otros inmuebles

18.411

18.913

Oficinas

256

-

Proyecto Neuquén

9.488

9.488

Instalaciones

76.543

86.933

Anticipo financiero por compra de bienes de uso

31.783

27.252

Muebles, útiles y equipamiento

13.072

16.404

Mejoras en oficinas

2.716

5.044

Software

2.452

4.223

Equipos de computación

2.408

3.555

Rodados

19

25

Dot Baires

66.452

51.283

Mejoras en Centros Comerciales

9.963

7.965

Obras Tarshop S.A.

1

297

Total bienes de uso

1.529.571

1.581.723

Obras en curso:

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Al 30 de junio de 2010 y 30 de junio de 2009 incluye costos financieros por $ 98.660 y $ 96.391, respectivamente. Activos intangibles: 30.06.10

30.06.09

Gastos Pre - operativos

22.789

14.390

Clientela por compra Tarshop S.A.

611

670

Marcas

812

454

Acuerdo de no competencia

9.131

-

Concesión Arcos del Gourmet S.A.

20.159

-

Total activos intangibles

53.502

15.514

Llaves de negocio: 30.06.10

30.06.09

Conil S.A.

506

-

Fibesa S.A.

342

2.395

Tarshop S.A.

-

6.897

Emprendimiento Recoleta S.A.

(260)

(336)

Mendoza Plaza Shopping S.A.

(5.661)

(5.988)

Empalme S.A.I.C.F.A. y G.

(8.450)

(9.084)

Total llaves de negocio

(13.523)

(6.116)

TAREA A REALIZAR. Considerando esta apertura de cuentas, usted deberá: 3.- Indicar las cuentas sobre las que concentrará su trabajo, fundamentando su respuesta expresando los criterios que consideró para tomar la decisión. 4.- Enumerar los procedimientos de auditoría que llevará a cabo para poder obtener evidencia de cada una de las mismas de manera particular. 5.- Considerando dos perfiles de formación en los miembros de su equipo (junior= poco calificado; senior= calificado), proponga para cada procedimiento quién lo debería ejecutar (junior/senior) o si debería ser ejecutado por usted como jefe de equipo. 4.- Informaciones relevantes.

1.- Adquisición de fondo de comercio de centro comercial Con fecha 28 de diciembre de 2007, EL HEREDERO SA firmó un Boleto de Transferencia Parcial de Fondo de Comercio con INCSA para la adquisición de una de las partes del Fondo de Comercio constituida por un centro comercial en el inmueble donde actualmente funciona el centro comercial denominado “Soleil Factory”. El precio total de esta operación es de U$S 20,7 millones, de los cuales se pagaron U$S 8,1 millones a la firma del boleto. A partir de la firma definitiva de la transferencia del fondo de comercio el saldo de precio de U$S 12,6 millones devengará un interés anual del 5 % más IVA. El interés se cancelará en 7 cuotas anuales y consecutivas. La primer cuota de interés se abonará a los 365 días de firmado el contrato, mientras que el capital se cancelará con el pago de la última cuota de interés o en el momento en que se otorgue la escritura lo que ocurra último. Asimismo, el 1º de julio de 2010, le fue reintegrada a APSA U$S 1 millón de la parte del precio pagada por APSA al momento del Boleto. APSA deberá pagar esta parte del precio al momento del otorgamiento de la escritura traslativa del dominio del inmueble y hasta dicho momento devengará un interés anual del 5% más IVA.

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Con fecha 1° de julio de 2010, EL HEREDERO SA e INCSA firmaron el instrumento definitivo de transferencia parcial del Fondo de Comercio y el Acta de Cierre, por el cual INCSA transfirió el Fondo de Comercio de Centro Comercial que gira en plaza bajo la denominación "Soleil Factory", comenzando a operar el mismo en la fecha mencionada. El Fondo de Comercio incluye, principalmente, un inmueble, bienes muebles, contratos, títulos correspondientes a las marcas y derechos a construir determinados metros cuadrados. La posesión de los mismos fue entregada al momento de la firma. Las partes establecen que INCSA no le transfiere a APSA ni sus créditos ni sus deudas de causa o título anterior al de la firma del instrumento. Dentro de los 30 días hábiles contados a partir de la inscripción del Reglamento de Copropiedad y Administración en el Registro de la Propiedad Inmueble, INCSA otorgará a favor de APSA la escritura traslativa de dominio. Cabe aclarar que la parte del fondo de comercio e inmueble correspondientes a la operación del hipermercado ubicado en el mismo predio queda excluido de la transacción. La operación se presentó ante la Comisión Nacional de Defensa de la Competencia quien aún no se ha expedido. Asimismo, EL HEREDERO SA ha firmado una carta de Oferta para la adquisición, construcción y explotación de un centro comercial en un predio propiedad de INCSA ubicado en la Ciudad de San Miguel de Tucumán, Provincia de Tucumán. El precio determinado para esta operación es de U$S 1,3 millones, de los cuales se pagaron U$S 0,05 millones el día 2 de enero de 2008. Dicha erogación fue registrada contablemente como un anticipo por compra de bienes de uso. Esta transacción se encontraba sujeta a determinadas condiciones suspensivas, entre ellas que EL HEREDERO SA adquiriera de INCSA el fondo de comercio constituido por el centro comercial que funciona en Soleil Factory. Habiéndose cumplido la condición con fecha 1° de julio de 2010, APSA deberá dar inicio a las obras: i) a los 12 meses contados desde el cumplimiento de la condición, o ii) al 2 de mayo de 2011, lo que suceda antes. No obstante, con anterioridad a la fecha de inicio de obra, INCSA deberá haber: i) otorgado la escritura traslativa de dominio de las futuras unidades de EL HEREDERO a favor del HEREDERO , y ii) transferido a favor del HEREDERO los derechos respecto del proyecto arquitectónico registrado y los permisos y autorizaciones vigentes para su ejecución en las futuras unidades de APSA. 2.- Carta de intención terreno Paraná Con fecha 30 de junio de 2009, EL HEREDERO SA suscribió una “Carta de Intención” por medio de la cual manifestó su intención de adquirir un terreno de aproximadamente 10.022 metros cuadrados ubicado en Ciudad de Paraná, Provincia de Entre Ríos, para ser destinado a la construcción, desarrollo y explotación de un centro comercial o centro de compras. Con fecha 12 de agosto de 2010 se firmó el boleto de compraventa. El precio fijado para la compra fue de U$S 0,5 millones a abonar de la siguiente manera: i) U$S 0,05 millones se cancelaron en concepto de anticipo el 14 de julio de 2009, ii) U$S 0,1 millones se cancelaron al momento de la firma de dicho boleto, y iii) U$S 0,35 millones se cancelarán al momento de la firma de la escritura traslativa de dominio. La escritura, simultáneamente con la entrega de la posesión, se otorgará dentro de los 60 días corridos contados a partir de: i) la fecha en que la Sociedad obtenga la factibilidad municipal, o ii) la fecha en la que la vendedora obtenga la subdivisión parcelaria, lo que ocurra último. La Sociedad será la única responsable de realizar las gestiones administrativas ante la Municipalidad y/u otro organismo a fin de obtener la factibilidad municipal de uso del Centro Comercial. Estarán a cargo de la misma todos los costos y gastos relacionados la obtención de la factibilidad municipal. 3.- Acuerdo con ex accionista minoritario de Tarshop S.A. Durante enero de 2010 la Sociedad suscribió un acuerdo con el Sr. León Halac, accionista minoritario de Tarshop SA, empresa controlada por EL HEREDERO SA, por el que éste asumió la obligación de abstenerse durante 28 meses corridos, de desempeñar todo rol o desarrollar y participar de cualquier modo en nuevas compañías de tarjetas de crédito distintas a las existentes en el mercado, ni en las regiones en las que actualmente está desarrollada Tarjeta Shopping.

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Dicho acuerdo también contempla la imposibilidad por el mismo lapso de que el Sr. León Halac participe en el desarrollo, bajo cualquier modalidad, de centros comerciales de más de 20.000 metros cuadrados en el territorio de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. El precio total y definitivo fue fijado en la suma de U$S 2,2 millones pagaderos: 1) un pago inicial de U$S 0,8 millones hecho efectivo con la firma del acuerdo y 2) el saldo del precio U$S 1,4 millones en 28 cuotas mensuales, sin interés y consecutivas, de U$S 0,05 millones, cada una. En todos los casos corresponde adicionar las retenciones por impuesto a las ganancias.

4.- Proyecto Neuquén El principal activo de Shopping Neuquén S.A. (empresa controlada por EL HEREDERO SA) es un terreno de aproximadamente 50.000 m2 que se encuentra destinado a la construcción de un emprendimiento comercial de uso mixto. El proyecto contempla la construcción de un shopping center, cines, un hipermercado, viviendas, clínica médica y otros destinos compatibles. Con fecha 13 de diciembre de 2006, Shopping Neuquén S.A. suscribió un convenio con la Municipalidad y con la Provincia del Neuquén por medio del cual, principalmente, se reprogramaron los plazos para la realización del emprendimiento comercial y residencial y se autorizó a Shopping Neuquén S.A. a transferir a terceros la propiedad de las parcelas en que quede dividido el inmueble, siempre que no sea aquella en la que se construirá el shopping center. Dicho convenio estaba sujeto a dos condiciones, ambas ya cumplidas, consistentes en que aquél sea ratificado mediante ordenanza por el órgano legislativo de la Municipalidad del Neuquén, y en que el nuevo anteproyecto arquitectónico y la ampliación del estudio de impacto ambiental presentados fueran aprobados por la referida Municipalidad. El aludido convenio puso fin al expediente “Shopping Neuquén S.A. c/Municipalidad del Neuquén s/Acción Procesal Administrativa”, en trámite ante el Tribunal Superior del Neuquén, en el cual queda pendiente únicamente la regulación de los honorarios de los abogados intervinientes, los que están a cargo de Shopping Neuquén S.A. Una vez producida dicha aprobación, la empresa contaba con un plazo de 150 días para presentar los respectivos planos que conformaban el proyecto arquitectónico, plazo que vencía el 17 de febrero de 2008, habiéndose producido la referida presentación de los planos con anterioridad a la fecha indicada. Con respecto a la presentación de los mismos, la Municipalidad del Neuquén efectuó observaciones respecto de la solución vial del proyecto, razón por la cual se solicitó formalmente un plazo adicional para presentar un nuevo proyecto. Con fecha 12 de junio de 2009, la Sociedad y la Municipalidad del Neuquén suscribieron un nuevo convenio por medio del cual la Sociedad se comprometió a presentar un nuevo proyecto vial y a realizar las modificaciones que fueran necesarias sobre el proyecto general. Con fecha 19 de octubre de 2009, se presentaron las respectivas modificaciones a los proyectos mencionados. Posteriormente, la Municipalidad de Neuquén realizó algunas observaciones sobre los mismos, las cuales fueron debidamente respondidas. El 18 de enero de 2010, la Municipalidad de Neuquén solicitó correcciones a los planos presentados, otorgando 30 días de plazo para su presentación. Finalmente, la sociedad fue notificada sobre la registración del proyecto arquitectónico de manera tal que ha comenzado a correr desde el 8 de abril del corriente, el plazo de 90 días corridos para el inicio de las obras comprometidas. La Sociedad presentó los planos de trabajo correspondientes a la primera etapa de la obra (que contemplan la construcción del shopping center y del hipermercado), obtuvo las autorizaciones para el inicio de las mismas y con fecha 5 de julio de 2010, y dentro del mencionado plazo de 90 días corridos, inició las obras comprometidas. La mencionada primera etapa de la obra deberá finalizarse en un plazo máximo de 22 meses contados desde la fecha de inicio de la construcción. En caso de incumplimiento de las condiciones establecidas en el acuerdo, la Municipalidad del Neuquén tiene el derecho de resolver el convenio y realizar las acciones que considere necesarias al respecto, entre ellas, solicitar el reintegro de las parcelas de la Sociedad que le vendiera la Municipalidad del Neuquén. Con fecha 18 de junio de 2009, Shopping Neuquén S.A. recibió de la sociedad G&D Developers S.A. U$S 119 en concepto de precio por la venta de un lote de aproximadamente 4.332 metros cuadrados que se encuentra en las cercanías pero no forma parte del terreno en donde se implantará el shopping center, en el marco de las negociaciones mantenidas con la Municipalidad del Neuquén. TAREA A REALIZAR. Para cada una de estas situaciones, usted deberá: 6.- Proponer los asientos de ajustes que considere necesarios para valuar y exponer los saldos de acuerdo a normas contables vigentes, suponiendo que la empresa no tiene registración contable alguna al respecto.

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5.- Preparación del informe

Vamos a suponer que el resultado de las 4 situaciones anteriores conforma la totalidad de los hallazgos de la auditoría de EL HEREDERO al 30 de junio de 2010. Usted decide que el umbral de errores significativos está en el 75% de la materialidad para planificación (0,5% del mayor valor entre total de ventas y total de activos del ejercicio). El límite para no proponer diferencias es del 5% de la materialidad. 7.- Mencione los pasos que tiene que dar hasta llegar a la definición del informe de auditoría. 8.- Prepare los papeles de trabajo necesarios para la discusión del informe con la compañía. 9.- Para el caso que la empresa no le acepte los ajustes que usted propone en el punto 6: 9.a.- Indique el informe a emitir, fundamentando su respuesta. 9.b.- Para el caso que no sea limpio, redacte las cláusulas correspondientes indicando el párrafo donde debería incluirse.

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