TEMA 10 EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA 1.- PATRIMONIO Está constituido por el conjunto de bienes propiedad de la empresa, derechos a su favor y obligaciones contraídas con terceras personas ajenas a la empresa, debidamente valorados. • Bienes: Local, vehículo, existencias, dinero, etc. • Derechos: Lo que nos deben los clientes, las letras de cambio que esperamos cobrar en los vencimientos acordados, etc. • Obligaciones: Deudas que tiene la empresa. 2.- PATRIMONIO NETO Es la suma de los bienes y derechos y a esa suma le restamos las obligaciones. PATRIMONIO NETO=ACTIVO - PASIVO EXIGIBLE El neto patrimonial también se puede definir de esta manera: aportaciones de los socios más beneficios no distribuidos y resultado del ejercicio. 3.- MASAS PATRIMONIALES Los distintos elementos del patrimonio (dinero, derechos de cobro, edificios, deudas con proveedores, etc.) se pueden agrupar por su naturaleza o la función que cumplen en la empresa. A esta agrupación se le llama masa patrimonial. Podemos distinguir dos grandes masas patrimoniales: activo y pasivo; dentro de estas dos grandes masas hay otras: no corriente, corriente, existencias…….. 4.- BALANCE Es un documento que refleja el patrimonio de la empresa debidamente valorado en un determinado momento. Se representa en dos grandes apartados uno el activo, donde van todos los bienes y derechos; y otro es la del pasivo, donde van las obligaciones y el neto.

ACTIVO

Bienes Derechos

PASIVO Aportaciones de los socios Resultados del ejercicio Beneficios no distribuidos Obligaciones

Los elementos del balance se agrupan en masas patrimoniales. El activo: Representa la estructura económica, es decir de las inversiones realizadas o lo que es lo mismo, donde ha empleado la empresa el dinero. El pasivo: Representa la estructura financiera. Nos habla de cómo se financia la empresa, o lo que es lo mismo: nos indica de donde le vienen los fondos que utiliza la empresa, tanto propios (neto), como ajenos (deudas). CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO. Podemos encontrar las siguientes masas: •

ACTIVO NO CORRIENTE. También recibe el nombre de inmovilizaciones. Aquí estarían los elementos patrimoniales cuya función es asegurar la vida de la empresa. Es un activo fijo o inmovilizado. Su permanencia en el seno de la empresa es indefinida, es decir están vinculados a la empresa de forma permanente. Ejemplos de bienes de esta masa: edificios, maquinaria, patentes, programas informático, etc. El activo no corriente a su vez se divide en “intangible” y en “material”. ™ Inmovilizado intangible: No tienen consistencia material, por ejemplo: Propiedad industrial (patentes y marcas), derechos de traspaso, inversiones en I+D

•

™ Inmovilizado material: Son activos fijos tangibles (terrenos, elementos de transporte, maquinaria, equipos informáticos, construcciones, etc.) ™ Amortización del inmovilizado material: Los activos van perdiendo valor con el paso del tiempo como consecuencia de su uso o por envejecimiento. Esta pérdida de valor o depreciación debe reflejarse en el balance. Se refleja en el activo, pero con signo negativo y por el importe que lleve acumulado por depreciación. (El que lleve signo negativo está indicando que realmente es cuenta de pasivo). ACTIVO CORRIENTE. La función de los elementos que se incluyen aquí es la de asegurar la actividad de la empresa. Estos elementos están sujetos a un continuo proceso de renovación ligado al ciclo productivo y comercial. Es un activo circulante. A su vez este activo se divide: ™ Existencias. Agrupa los elementos que se almacenan en espera de ser vendidos o utilizados en el proceso productivo. ™ Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Recoge los derechos de cobro con vencimiento a corto plazo, también se le llama realizable. Estaría aquí, (entre otras) los clientes, los efectos a cobrar, los deudores, etc. ™ Tesorería o efectivo. Recoge elementos que representan dinero. Son cuentas que tienen liquidez inmediata. También se llama el disponible.

CLASIFICACIÓN DEL PASIVO • PATRIMONIO NETO. También se llama pasivo no exigible. Agrupa a los fondos propios: capital aportado por los socios, las reservas y los beneficios no repartidos. • EXIGIBLE A LARGO PLAZO. Agrupa las deudas de vencimiento a más de un año. • PASIVO NO CORRIENTE. Es la suma de los dos anteriores, es decir es el neto y el exigible a largo. También se le llama PASIVO FIJO o también CAPITALES PERMANENTES o RECURSOS PERMANENTES. • PASIVO CORRIENTE (o CIRCULANTE). También se llama exigible a corto. Agrupa las deudas que tiene la empresa con vencimiento igual o inferior a un año. 5.- SISTEMA INFORMATIVO DE LA EMPRESA: LAS OBLIGACIONES CONTABLES Y EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Todas las empresas disponen de un sistema de información en el que basarse para tomar decisiones. Una fuente de información es La Contabilidad. Según el Artículo 25 del Código de Comercio: “Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su Empresa que permita un seguimiento cronológico de todas las operaciones. Llevará necesariamente un Libro Diario y uno de Inventarios y las Cuentas Anuales. Además las sociedades llevarán un libro de Actas, (no es éste libro contable realmente). Se hace necesaria una armonización y normalización contables para que todas las empresas sigan las mismas pautas a la hora de contabilizar sus operaciones. Es por ello que se diseña y aprueba un Plan General de Contabilidad (PGC), obligatorio para todas las empresas, no importa su forma jurídica. El actual modifica el anterior y entró en vigor en Enero de 2008. Para las PYMES se diseña un PGC adaptado a ellas (no existía antes). Obliga a que las anotaciones en los distintos libros se harán según ordene el Plan General Contable (PGC), así dice que se iniciará la Contabilidad con un balance de apertura donde estarán registrados todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el Plan, clasificados sus elementos siguiendo los criterios del mismo. Establece cuales son las Cuentas Anuales (obligatorias para la empresa) y enuncia 6 Principios Contables que debe seguir toda empresa a la hora de elaborar su contabilidad, estos principios son: Principios: Empresa en funcionamiento—Devengo—Uniformidad—Prudencia—No compensación—Importancia relativa. Contabilidad: Es una técnica que registra las muchas operaciones que realiza la empresa. Para ello utiliza instrumentos adecuados entre los que destaca: La cuenta, el libro diario y el libro mayor. CUENTA: Registra los importes de cada elemento patrimonial. Se representa como una T donde la parte izquierda se llama “Debe” y la parte derecha “Haber”. Pueden ser cuentas de activo o de pasivo; si son de activo aumentan por el debe y disminuyen por el haber; si son de pasivo se comportan al revés (aumentan por el haber y disminuyen por el debe). LIBRO DIARIO: En él se anotan las operaciones de la empresa día a día. La forma de anotar se llama asentar o hacer un asiento contable, y estos asientos se hacen por partida doble, es decir, para cualquier hecho siempre encontramos dos vertientes; por ejemplo ingreso dinero en el banco, pues anotaré en la cuenta banco que aumenta

y en la cuenta de donde procede ese dinero (tal vez sea la de caja) y que disminuye. El libro Diario es obligatorio para la empresa. LIBRO MAYOR: Es un libro auxiliar y voluntario. Cada elemento tendrá su cuenta de mayor, se representa en forma de T (vale todo lo dicho para la cuenta). En un mayor hay que hallar el saldo; esto lo hago restando el Debe menos el Haber o el Haber menos el Debe. Cuando el debe es mayor que el haber el saldo es deudor; cuando el haber es mayor que el debe, el saldo es acreedor 5.1.- CUENTAS ANUALES Las cuentas anuales comprenden: • El Balance • La cuenta de Pérdidas y Ganancias • El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) • El estado de flujos de efectivo (EFE) • La memoria. (En el viejo PGC no existían las cuentas ECPN y EFE) Cuando pueda formularse el balance, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria en modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio. 5.1.1-EL BALANCE. El Balance presenta la síntesis de las cuentas patrimoniales y refleja una situación estática de la empresa. Desde el punto de vista del Activo o estructura económica nos informa de los bienes y derechos de la empresa. Desde el punto de vista del Pasivo o estructura financiera nos informa de las distintas fuentes de financiación (recursos propios y ajenos) que la empresa ha utilizado para configurar su activo. El Activo se clasifica en “no corriente” y “corriente”; el no corriente se clasifica en intangible y en material El Pasivo se denomina “Patrimonio neto y Pasivo”, diferenciando entre “patrimonio neto”, “pasivo no corriente” y “pasivo corriente”.

5.1.2.-CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. La cuenta de Pérdidas y Ganancias recoge el resultado del ejercicio, por diferencia entre ingresos y gastos. (Ya visto)CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Es una cuenta anual que se elabora al final del ejercicio y en ella se recoge de forma detallada los distintos ingresos y gastos que se han producido como consecuencia de las operaciones que ha realizado la empresa. Si los ingresos superan a los gastos, el resultado del ejercicio es de beneficios; en casos contrario sería de pérdidas. Está dividida por apartados según el tipo de ingresos y gastos que se recogen, los que da lugar a distintos resultados. Tipos de resultados: 1. Resultados de explotación (también se llama BAIT). Recoge los ingresos y gastos derivados exclusivamente de la actividad principal. Ejemplos las compras y las ventas, consumo de energía, etc. Restando de los ingresos los gastos obtenemos el resultado de explotación. 2. Resultados financieros. Recoge los ingresos y los gastos de naturaleza financiera. Gastos financieros son por ejemplo los intereses pagados por préstamos; ejemplo de ingresos los dividendos cobrados. La diferencia entre ingresos y gastos es el resultado.

3. 4.

5. 6.

Resultados de actividades ordinarias. Es la suma de los dos resultados anteriores. Resultados extraordinarios. Recoge los ingresos y gastos extraordinarios, es decir aquellos que están fuera de las actividades ordinarias y que no se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia. Por ejemplo una inundación. La diferencia de ingresos y gastos es el resultado. Resultados antes de impuestos (también se llama BAT). Se obtienen por la suma de los resultados ordinarios y extraordinarios. Resultados del ejercicio (o resultado neto de ejercicio). Es el resultado anterior menos los impuestos 5.1.3.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN). El ECPN, es una de las novedades destacables que incorpora el nuevo PGC. Su espíritu es el de complementar al resto de documentos que configuran las cuentas anuales de las empresas. El ECPN, además de mostrar todos los movimientos de la empresa con sus socios o propietarios, informa de aquellos ingresos y gastos que se han generado a lo largo del ejercicio, que a pesar de no formar parte del resultado, sí suponen un aumento o disminución del patrimonio de la empresa. Su misión es informar acerca de la garantía patrimonial que la sociedad ofrece a los inversores y acreedores de la entidad. 5.1.4.-ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. El Estado de flujos de efectivo (EFE) pondrá de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categoría o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio. Se entiende por efectivo y otros activos líquidos equivalentes: - La tesorería depositada en la caja de la empresa, - Los depósitos bancarios a la vista y - Los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo 5.1.5.- MEMORIA. La Memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Modelos de cuentas anuales abreviados: Las sociedades podrán utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados cuando durante dos ejercicios consecutivos reúnan, al menos, dos de las circunstancias incluidas en el siguiente cuadro:

Contesta: Para poder acogerse al régimen de microempresa que valores deberá tener el activo…………... la cifra anual de negocios…………………………….. y el nº de trabajadores…………….. Cuántas de las condiciones del cuadro se deben cumplir para cuentas abreviadas……….. Una empresa tiene menos de 250 trabajadores, señala otra condición para poder presentar abreviada la cuenta de pérdidas y ganancias……………………………………Para poder utilizar el PGC de pymes o balance, memoria o estado de patrimonio abreviados señala los requisitos. TEXTO Selectividad septiembre 2.010 Las cuentas cambian e imponen una mayor profesionalización en la empresa. Expansión.com, 27-2-2008, María Ciriza. La obligación que tienen desde hace dos meses de aplicar en sus cuentas (del ejercicio de 2008) el nuevo Plan General Contable (PGC) supone dar una nueva prioridad al valor de los activos y a las operaciones financieras. [...] En la actualidad, se empiezan a solicitar profesionales con otro tipo de formación. “No se trata sólo de hacer un cambio informático, sino de establecer un cambio en el perfil de los trabajadores”, señala Ávila. Aparte de la formación técnica contable, “van a necesitar una formación adicional para determinados temas de nivel, como la valoración de tangibles e intangibles, las combinaciones de negocio o la valoración de los derivados financieros”, explica Sánchez. El principal obstáculo se encuentra en que “no se sabe si este tipo de expertos están disponibles en el mercado”, insiste Ávila. A pesar de todo, estas nuevas obligaciones supondrán “un mayor conocimiento de lo que es el negocio y de la sociedad que has comprado”, considera Herranz. Por lo tanto, es preciso convertirse en el “aliado del negocio”, comenta Tomás López de la Torre, socio de KPMG. Incluso es la ocasión adecuada para relacionarse con el resto de los negocios y mejorar así la calidad de la comunicación. [...] Las pymes son las que lo tienen más complicado por la falta de medios de que disponen. “La solución pasa por acudir a terceros, auditorías, asesorías o gestorías”, aconseja Pérez. El empresario está más interesado en su negocio y “no va a dejar que este plan le apabulle”, reitera. [...] Los profesionales también creen que el plan mejorará la calidad financiera y concederá mayor transparencia al sistema. De esta forma, se establece un lenguaje contable global único. “Europa ha dado un paso importante. No sólo proporcionará credibilidad a los estados financieros, sino que facilitará la salida al exterior”, indica Ávila. Para Herranz, es un salto aún mayor, porque “se percibirá cómo una compañía interpreta su negocio. Se podrán visualizar los riesgos”, concluye. CONTESTE A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS: Defina los siguientes conceptos: pyme, calidad, empresario y negocio. Las obligaciones contables en la empresa. Identifique en el texto las ventajas e inconvenientes del nuevo PGC respecto al anterior.

CUENTAS DE BALANCE Financiación básica Grupo Cuenta 102 110 112 114

Capital Prima de emisión Reserva legal Reservas especiales

120 Remanente 121 Resultados negativos ejercicios anteriores 129 Resultado de ejercicio 130 Subvenciones oficiales de capital 14 Provisiones 170 Deudas a largo/ p con entidades de crédito 171 Deudas a largo plazo 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo 175 Efectos a pagar a largo 177 Obligaciones y bonos 180 Fianzas recibidas a largo plazo Inmovilizado intangible 200 Investigación 201 Desarrollo 202 Concesiones administrativas 203 Propiedad industrial 204 Fondo de comercio 205 Derechos de traspaso 206 Aplicaciones informáticas Inmovilizaciones materiales 210 Terrenos y bienes naturales 211 Construcciones 212 Instalaciones técnicas 213 Maquinaria 214 Utillaje 216 Mobiliario 217 Equipos para proceso de información 218 Elementos de transporte 22 Inversiones inmobiliarias 233 Maquinaria en montaje Inversiones financieras 250 Inversiones financieras a largo/plazo en instrumentos de patrimonio 252 Créditos a largo plazo 258 Imposiciones a largo plazo 260 Fianzas constituidas a largo plazo 28 Amortización acumulada de…..

Activo no corriente Grupo Cuenta Existencias 300 Mercaderías 310 Materias primas 320 Otros aprovisionamientos (combustibles, envases, ……etc) 330 Productos en curso 350 Productos terminados Acreedores y deudores 400 Proveedores 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 410 Acreedores por prestación de servicios 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar 430 Clientes 431 Cliente, efectos comerciales a cobrar 432 Clientes, operaciones de factoring 436 Clientes de dudoso cobro 438 Anticipos de clientes 440 Deudores 460 Anticipos de remuneraciones 465 Remuneraciones pendientes de pago 470 Hacienda Pública deudora por………. 471 Organismos de la seguridad social deudores 472 Hacienda pública IVA soportado 475 Hacienda .Pública, acreedora por ………. 476 Organismos de la seguridad social acreedore 477 Hacienda pública, IVA repercutido 500 Obligaciones y bonos a corto plazo 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédit 521 Deudas a corto plazo 523 Proveedores de inmovilizado a corto 525 Efectos a pagar a corto 540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de capital 542 Créditos a corto plazo 560 Fianzas recibidas a corto 570 Caja 572 Bancos e instituciones crédito…….

TEST .- Las cuentas anuales comprenden: a) Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias y libro de Actas. b) “ “ “ “ y Memoria entre otras. c) Balance, Memoria y Código de Comercio. .- Una cuenta tiene saldo deudor: a) Cuando el debe es mayor que el haber.

b) " " haber es mayor que el debe. c) Cuando el debe y el haber son iguales. .- El Plan General Contable es: a) Cerrado. b) Opcional. c) Obligatorio y abierto. .- La idea de "imagen fiel", debe darse: a) En el comercio electrónico. b) En la memoria. c) En los ratios. .- La ecuación fundamental del patrimonio se expresa como: a) Activo = Pasivo + Neto b) Activo + Pasivo = Neto c) Activo + Neto = Pasivo .- El libro de inventarios y cuentas anuales es: a) Principal y auxiliar. b) “ y obligatorio. c) “ y voluntario .- El principio de prudencia significa: a) Que las perdidas deberán contabilizarse nada más conocerlas. b) Que los resultados positivos deberán contabilizarse nada más conocerlos. c) Que las pérdidas deberán contabilizarse cuando se produzcan y los resultados positivos cuando se conozcan. .- El documento que representa el patrimonio de una empresa en un momento determinado del tiempo, debidamente valorado y detallado recibe e nombre de: a) Inventario. b) Cuenta de Pérdidas y Ganancias. c) Balance. - Las cuantías de beneficios conseguidos por la empresa y no repartidos entre los socios se integran en: a) Una cuenta de activo. b) " " de capital social c) " " de neto. .- A qué masa patrimonial pertenece la cuenta de mercaderías?: a) Inmovilizado. b) Activo circulante. c) Disponible. .- El valor contable de una acción se calcula a partir: a) Del neto. b) Del valor de cotización. c) Del derecho preferente de suscripción.