Evaluación de Proyectos de Inversión Sesión #6: Estudio financiero (3) – Presupuestos de cargos indirectos y de costo de lo vendido

Contextualización



Con los presupuestos de materia prima y mano de obra directa falta el presupuesto de los cargos indirectos de fabricación.



Con

los

tres

presupuestos

se

armará

el

presupuesto de producción y de costo de lo

vendido para estimar cuánto costarán los productos que proyecta vender.

Introducción 

El estudio financiero arma los elementos de los estados financieros proforma para evaluar la factibilidad del proyecto.



Del estudio técnico se toma la información del proceso productivo, ubicación, capacidad de planta para estimar cada elemento del costo unitario de producto terminado y se combina con el presupuesto de producción para generar los presupuestos de cada componente del costo de producción y el presupuesto de costo de lo vendido.



El tercer elemento, gastos indirectos de fabricación, tienen una relación menos obvia con la producción y son parte fijos y parte variables.

Explicación Presupuesto de cargos indirectos

Gastos indirectos de fabricación (GIF): costo de todos los elementos de la planta productiva que no van directamente al producto fabricado pero son necesarios para que la operación se mantenga sin interrupciones; algunos ejemplos son: 

Materiales indirectos.



Depreciación de planta.



Mano de obra indirecta.



Limpieza de planta.



Depreciación de maquinaria y equipo.



Energía eléctrica, agua y gas.



Mantenimiento de planta, maquinaria y equipo.



Seguros.

Presupuesto de cargos indirectos 

Los GIF no son todos proporcionales al volumen de producción, tienen un componente fijo, independiente de cuanto se produzca (como la depreciación de planta y equipo, los seguros, los sueldos de supervisión, etc.), y un componente variable que está en función del volumen de producción (energía, materiales indirectos, etc.).



Ya que muchas empresas tienen plantas que manufacturan más de un producto y que es difícil relacionar los GIF con cada uno específicamente, la parte variable de éstos se aplica a cada producto de acuerdo a una base de asignación que, en la mayoría de los casos, es el estándar de horas de manos de obra directa para fabricar cada producto (SMOD).

Presupuesto de cargos indirectos Para generar el presupuesto de GIF se calculan y suman los gastos que serán fijos para cada período (CtGF):  PCtGF = SCtGFn

Donde:  PCtGF = Presupuesto de costo de GIF Fijos.  CtGFn = Costo de cada GIF fijo “n”.

Presupuesto de cargos indirectos Para GIF variables se toma del estándar de fabricación la tasa de aplicación por cada hora de mano de obra directa y se multiplica por el estándar de mano de obra directa del producto para obtener la tasa de aplicación de GIF variable por producto fabricado (GVu): 

GVu = SGV x SMOD

Donde: 

GVu = Costo unitario de GIF variables.



SGV = Estándar de GIF variables por hora de mano de obra directa.



SMOD = Estándar de horas de mano de obra directa por producto.

Presupuesto de cargos indirectos Luego se multiplica el costo unitario de GIF variables por la cantidad de unidades por el presupuesto de producción en unidades y se obtiene el presupuesto de costo de GIF variables: 

PCtGV = CVu x PP

Donde: 

PCtGV = Presupuesto de costo de GIF variables.



CVu = Costo unitario de GIF variables.



PP = Presupuesto de producción (unidades).

Presupuesto de cargos indirectos El paso final para obtener el presupuesto de costo de GIF es sumar los presupuestos de costos de GIF variables y fijos: 

PCtGIF = PCtGF + PCtGV

Donde: 

PCtGIF = Presupuesto de costo de GIF.



PCtGF = Presupuesto de costo de GIF Fijos.



PCtGV = Presupuesto de costo de GIF variables.

Presupuesto de costo de lo vendido Presupuesto de costo de lo vendido: indica el costo de los productos que la empresa proyecta vender en cada período. Primero hay que generar el presupuesto de costo total de producción: 

PCtP = PCtMPD + PCtMOD + PCtGIF

Donde: 

PCtP = Presupuesto de costo total de producción.



PCtMP = Presupuesto de costo de materia prima.



PCtMOD = Presupuesto de costo de mano de obra directa.



PCtGIF = Presupuesto de costo de GIF.

Presupuesto de costo de lo vendido

Para contabilidad de costos, el costo unitario de producto terminado es:  CuPT = PCtP / PP

Donde:  CuPT = Costo unitario de producto terminado.

 PCtP = Presupuesto de costo total de

producción.  PP = Presupuesto de producción en unidades.

Presupuesto de costo de lo vendido En el presupuesto de costo de lo vendido se retoman la política de inventarios finales e iniciales de la empresa para producto terminado y se costean así: 

CtIFPT = IFPT x CuPT

Donde: 

CtIFPT = Costo de inventario final de producto terminado.



IFPT = Inventario final de producto terminado (en unidades).



CuPT = Costo unitario de producto terminado.

El costo de inventario final de producto terminado para un período es igual al costo de inventario inicial de producto terminado del siguiente período (en el caso de proyectos de inversión, para el primer pedido tanto el inventario inicial de producto terminado como su costo son iguales a cero).

Presupuesto de costo de lo vendido Finalmente, para calcular el presupuesto de costo de lo vendido se utiliza la fórmula: 

PCtV = CtIIPT + PCtP – CtIFPT

Donde: 

PCtV = Presupuesto de costo de lo vendido.



CtIIPT = Costo de inventario inicial de producto terminado.



PCtP = Presupuesto de costo total de producción.



CtIFPT = Costo de inventario final de producto terminado.

Conclusión El presupuesto de GIF indica la erogación en el proceso productivo en conceptos que no están directamente relacionados a la manufactura de los productos pero que son necesarios para que ésta se mantenga sin interrupciones e incluyen una parte fija, independiente del volumen de producción, y una variable directamente proporcional a éste. Los presupuestos de los tres elementos del costo de producción se suman y se obtiene el presupuesto de costo total de producción, se combina con los inventarios iniciales y finales de producto terminado establecidos y se calcula el presupuesto de costo de lo vendido que indica cuánto costará producir las unidades de producto que espera vender la compañía en el período presupuestado. Reto: lograr presupuestos bien fundamentados para eficientar el flujo de efectivo de la organización al saber por anticipado cuándo se requerirá de recursos para cubrir estos rubros de egreso.

Bibliografía

 Baca, Gabriel. (2006). Evaluación de Proyectos, Quinta

Edición. México: McGraw Hill Interamericana.  Ocampo, José E.. (2006). Costos y Evaluación de

Proyectos. México: Compañía Editorial Continental.