CONTABILIDAD II Fac. Cs. Económicas – U.N.T.

•MATERIAL DE CLASE DE TEORIA •BIENES DE USO •2016 PARTE 1

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BIENES DE USO EL PRESENTE MATERIAL ES UNA SINTESIS DE LOS CONTENIDOS DE LA UNIDAD PARA SER UTILIZADOS EN CLASES TEORICAS Y PRACTICAS. EN EL MISMO, NO SE ENCUENTRAN DESARROLLADOS EN SU INTEGRIDAD TODOS LOS TEMAS DE LA UNIDAD. LOS TEMAS NO DESARROLLADOS DEBEN SER ESTUDIADOS DE LA BIBLIOGRAFIA. POR LO EXPUESTO, ESTE MATERIAL ES INSUFICIENTE PARA EL ESTUDIO DE LA UNIDAD.

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Bienes de Uso Definición: Son aquellos bienes tangibles de naturaleza relativamente permanente, destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, y que deben tener una vida útil estimada superior a un año o tener una capacidad de servicio que no se agota ni se consume con el primer empleo. También se consideran B.U. aquellos en construcción o montaje y en tránsito que reúnen estas características. No se consideran B.U. a los Anticipos a Proveedores efectuados para la adquisición de estos bienes, los que representan Créditos para el ente, ya sea en especie ( si los mismos fijan precio) o en moneda (si no lo hacen). En algunos países se les asigna a este grupo de bienes la denominación de “Propiedades, Planta y Equipos” (P.P.E.).

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Características de los B.U.    

Naturaleza relativamente permanente. Activos Permanentes. Usados en la operación de la empresa. Poseer una vida útil limitada y superior a un año. Excepciones artículos de bajo costo, principio de Materialidad. No estar destinados a la venta.

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Clasificación

1. Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento.

2. Bienes sujetos a Depreciación Amortización. Bienes Amortizables.

o

3. Bienes sujetos a Agotamiento. Bienes Agotables. CONTABILIDAD II - 2016

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Clasificación y Componentes del rubro

1. Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento, es decir, que su esencia no cambia en el tiempo. Componentes: - Terrenos - Bienes en Transito - Obras en Curso CONTABILIDAD II - 2016

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Clasificación y Componentes del rubro 2. Bienes sujetos a depreciación o amortización: aquellos B.U. que sufren una disminución en su valor por estar expuestos a deterioros, desgastes u obsolescencia, por uso, efectos del tiempo o nueva tecnología. Se denominan B.U. Amortizables. Componentes: - Edificios - Maquinarias - Instalaciones - Rodados - Muebles y Útiles – Equipos de Computación Plantaciones - Reproductores, etc.. CONTABILIDAD II - 2016

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Clasificación y Componentes del rubro

3. Bienes sujetos a agotamiento: son aquellos que sufren una disminución en su valor a medida que se efectúan actividades extractivas de su contenido. Se denominan B.U. Agotables. Componentes: - Bosques – Canteras – Yacimientos – Minas – etc.. CONTABILIDAD II - 2016

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BIENES DE USO IDENTIFICACION CONCEPTUAL Detalle

BU

Tipo

Un inmueble vacío comprado por la compañía con intención de utilizarlo en el futuro para una sucursal. Un inmueble vacío comprado por la compañía con intención de arrendarlo en el futuro a terceros. Un inmueble de propiedad de la empresa, utilizado como oficinas administrativas hasta un mes atrás, que se ha decidido desocuparlo y venderlo luego de completar ciertas reparaciones. Departamentos de propiedad de la compañía arrendados a empleados a valor de mercado.

Una maquina retroexcavadora adquirida por una empresa constructora con un crédito prendario en Banco Rio. CONTABILIDAD II - 2016

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BIENES DE USO IDENTIFICACION CONCEPTUAL Detalle

BU

Tipo

Un equipo autoelevador hidráulico alquilado por un supermercado para ser usado en el manejo de mercaderías dentro del deposito. Una maquina abrochadora de papeles utilizada en el sector contaduría de la compañía. Plantaciones de Soja en una empresa agrícola.

Plantaciones de limones en una empresa agrícola. Antena para transmisión satelital instalada en la sucursal Tucumán de un importante Supermercado para la transmisión de datos de la gestión a su Casa Central. Una maquina retroexcavadora incorporada por una empresa constructora bajo la modalidad de leasing con Banco Nación. CONTABILIDAD II - 2016

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BIENES DE USO IDENTIFICACION CONCEPTUAL Detalle

BU

Tipo

Un ente controlante mantiene un edificio para obtener rentas bajo por alquileres a su controlada. La contralada utiliza el edificio como un establecimiento minorista para sus productos Una entidad posee un vehículo de motor para el negocio exclusivo y el uso privado del director financiero. Una entidad adquirió automotores para operar varios Taxi en la ciudad de San Miguel de Tucumán, siendo esta su actividad principal Una entidad adquirió licencias para operar varios taxi en la ciudad de San Miguel de Tucumán. CONTABILIDAD II - 2016

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Momentos en que se plantean problemas contables con Bienes de Uso 1) INGRESO DEL BIEN AL ACTIVO

1. DETERMINACION DEL VALOR DE ORIGEN Ó VALOR DE INCORPORACION Ó MEDICION INICIAL. CRITERIO BASICO DE INCORPORACION AL VALOR DE COSTO. DISTINTAS MODALIDADES DE INCORPORACION. CASOS ESPECIALES.

2. DETERMINACION DE LA AMORTIZACION A APLICAR.

VIDA

UTIL

ESTIMADA.

CRITERIO

DE

3. DETERMINACION DEL VALOR RESIDUAL FINAL. CONTABILIDAD II - 2016

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Momentos en que se plantean problemas contables con Bienes de Uso 2) PERIODO DE USO (O EXPLOTACION) DEL BIEN PARA LA EMPRESA (DURANTE LA TENENCIA). 1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EROGACIONES POSTERIORES A LA MEDICION CONTABLE INICIAL. REPARACIONES, GASTOS DE MANTENIMIENTO, MEJORAS Y EROGACIONES POR MANTENIMIENTO ó REACONDICIONAMIENTO MAYORES 2. COMPUTO DEL REGIMEN REGISTRACIONES CONTABLES.

DE

AMORTIZACIONES

APLICABLE.

3. MEDICION CONTABLE AL CIERRE DE EJERCICIOS ECONOMICOS REGULARES. CRITERIOS DE VALUACION MODELOS DE COSTO Y VALORES CORRIENTES. CONTABILIDAD II - 2016

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Momentos en que se plantean problemas contables con Bienes de Uso

3) RETIRO DEL BIEN DE USO.

1. DETERMINACION DEL VALOR RESIDUAL CONTABLE.

2. DESTINO DEL BIEN DE USO RETIRADO DE SERVICIO.

3. VALUACION DEL BIEN DE USO RETIRADO DE SERVICIO. CONTABILIDAD II - 2016

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DETERMINACIÓN DEL VALOR DE ORIGEN Ó VALOR DE INCORPORACION O MEDICION INICIAL.

El criterio básico establece que los bienes de uso adquiridos o producidos se incorporan a su valor de costo. Se entiende por costo al sacrificio económico que demanda la adquisición, producción, montaje o construcción del B.U., incluyendo los gastos para adquirir la propiedad legal y material del bien y todas las erogaciones necesarias para que el mismo se encuentre en condiciones de comenzar a prestar servicios. Se considera como instante inicial para la conformación del costo de incorporación aquel en el cual se adquiere la propiedad legal del bien. El instante límite final de activación es cuando el bien está en condiciones de prestar servicios. CONTABILIDAD II - 2016

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Modalidades de Incorporación de B.U.  Adquiridos por Compra  Producidos, construidos, fabricados o montados por la empresa  Adquiridos por Trueque  Recibidos en Donación  Aportes de los socios  Otras modalidades - P.e. Leasing o arrendamientos financieros(no se desarrolla en C02)

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Composición del costo de incorporación de B.U. adquiridos por compra 1. Precio de compra de contado según factura del proveedor, en caso de que el precio incluya intereses éstos deben segregarse y tratarse como costos financieros. 2. Gastos estrictamente necesarios y derivados de la adquisición para poner el bien en nuestra empresa y en condiciones de prestar servicios. Ejemplo: costos de transporte, carga y descarga, seguro de transporte, montaje, instalación, costos de prueba y puesta a punto, etc. 3. Los impuestos a la transferencia de bienes y que no sean susceptibles de recuperación por parte del comprador. 4. Derechos Aduaneros (para bienes importados). 5. Gastos de escritura, comisiones y honorarios. 6. Impuestos o contribuciones adeudados al momento de la compra y resulten a cargo del comprador. CONTABILIDAD II - 2016

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Determinación del costo de incorporación de B.U. incorporados por trueque y donación

Trueque: Se incorporan por el valor de mercado del bien que se recibe, si es posible obtener o conocer el mismo. La diferencia entre este valor y el valor residual contable del bien que se ha entregado la vamos a tratar como resultado por venta o resultado por tenencia en el modelo de Valores Corrientes si los Bienes en cuestión poseen Mercado Activo. Si los bienes objeto del trueque tienen similar valor, no se reconocen resultados. Donación: el valor al cual se incorporan también es su valor de mercado, entendiéndose por tal al costo de reposición de un B.U. de similares características (igual grado de uso e igual capacidad de servicio). Es una excepción al criterio de costo ya que lo incorporamos a su valor de mercado. CONTABILIDAD II - 2016

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Medición inicial de B.U. producidos, fabricados, construidos o montados

Se incorporan al costo de producción o construcción, que incluye los conceptos de Materiales y Materias Primas utilizados, Mano de Obra empleada y Costos Indirectos de Fabricación, los que no deben incluir improductividades y/u ociosidades en el uso de los factores. (Confrontar con opinión de Mario Biondi) También se incluirán a los Costos Financieros, provenientes de operaciones de financiación de terceros (Pasivos), bajo determinadas condiciones. Esta operación es conocida como Activación de Intereses o Costos Financieros. CONTABILIDAD II - 2016

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Casos Especiales de Incorporación - Inmuebles Los bienes Inmuebles para su identificación contable deben descomponerse en dos conceptos: Terrenos y Edificios. Situaciones especiales al momento de incorporación de estos bienes: Inmueble adquirido para ser utilizado como Terreno.  Adquisición de Inmueble a precio único.  Construcción de Edificios.

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Definiciones al Momento de Incorporación

• Vida útil es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; ó (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

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Definiciones al Momento de Incorporación

• El valor residual final (valor de desecho o valor no depreciable) de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener por la disposición del bien de uso (venta, etc), después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Normalmente, es un valor positivo.

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Definiciones al Momento de Incorporación • Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual final. • Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

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Definiciones al Momento de Incorporación - Repaso 1) Determinación del Valor de Incorporación o Valor de Origen (V.O.). 2) Determinación de la Vida Útil Estimada (V.U.E.): puede ser medida en tiempo o unidades de producción. 3) Valor Residual Final (V.R.F.): Es el valor que se estima va a tener el B.U. al final de la vida útil estimada; también recibe el nombre de valor de desecho, que es el importe que no vamos a depreciar del valor de origen. 4) Método de cálculo de depreciación. Ejemplo: V.O. = $ 10.000 V.R.F. = $ 2.000 VIDA UTIL = 4 años. Método Lineal de Depreciación. ¿Cuánto vamos a depreciar? VAMOS A DEPRECIAR = ……………. CONTABILIDAD II - 2016

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Bienes de Uso: Caso práctico de medición inicial. El 1 de enero de 20X1, un ente adquirió una partida de bienes de uso por 600.000 u.m., que incluía 50.000 u.m. de impuestos indirectos recuperables (I.V.A.). El precio de compra fue financiado mediante un préstamo de 605.000 u.m. (que incluía 5.000 u.m. de comisiones por obtención de préstamo). El préstamo está garantizado con el equipo. En enero de 20X1, la entidad incurrió en 20.000 u.m. de costos al transportar el equipo al lugar de emplazamiento de la entidad y en 100.000 u.m. al instalar el equipo en dicho lugar. CONTABILIDAD II - 2016

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Bienes de Uso: Caso práctico de medición inicial. (Continuación) En enero de 20X1, el ingeniero de la entidad incurrió en los siguientes costos al modificar el equipo para poder manufacturar los productos fabricados por la entidad: • Material: 55.000 u.m. • Mano de obra: 65.000 u.m. • Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: 15.000 u.m. En enero de 20X1, el personal de producción de la entidad recibió formación para operar la nueva partida del equipo. Los costos de formación incluyeron lo siguiente: • Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: 7.000 u.m. • Mano de obra: 3.000 u.m. CONTABILIDAD II - 2016

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Bienes de Uso: Caso práctico de medición inicial. (Continuación)

En febrero de 20X1, el equipo de producción de la entidad probó el equipo y el equipo de ingeniería realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurrió en los siguientes costos: • Material, importe neto de 3.000 u.m. recuperado de la venta de la producción dada de baja por inútil 21.000 u.m. Total de material usado de 24.000 um • Mano de obra: 11.000 u.m. • Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: 5.000 u.m. El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 20X1. Sin embargo, dado los niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufrió una pérdida por 23.000 u.m. al hacer funcionar el equipo durante marzo de 20x1.

Después de eso, el equipo funcionó de manera rentable.

¿Cuál es el costo del equipo en el reconocimiento inicial? CONTABILIDAD II - 2016

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Bienes de Uso: Caso práctico de medición inicial - Solucion Descripción Precio de Compra Comisión por obtención de préstamo Costo de Transporte Costos de Instalación Costos de preparación Costos de formación Costo de Pruebas Pérdida Operativa Costos por préstamos Costos de Intereses Costo del Bien de Uso

Cálculos o Razón

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Importe

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Tratamiento Contable durante la tenencia de los B.U. Los B.U. poseen una capacidad de servicio que la empresa utiliza en el desarrollo de su actividad principal y durante la V.U.E. de los mismos. Así también la empresa realiza distintos tipos de erogaciones vinculadas con los B.U. durante la tenencia de los mismos. El tratamiento contable de estas erogaciones está relacionado con el efecto que producen sobre la capacidad de servicio de los B.U., en consecuencia surgen los conceptos de Mejoras, Erogaciones en Tareas de Mantenimiento y Reacondicimiento Mayores, Gastos de Mantenimiento y Gastos de Reparaciones.

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Durante la tenencia de los B.U. Mejoras

Un desembolso o erogación constituye una mejora incorporándose al valor del B.U. cuando sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos, ya sea por: • 1) un aumento en la vida útil estimada del activo (respecto de la original); o • 2) un aumento en su capacidad de servicio; o • 3) una mejora en la calidad de la producción; o • 4) una reducción en los costos de operación;

Ejemplos: …………………………………………… CONTABILIDAD II - 2016

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Tratamiento Contable de Mejoras en B.U. Las Mejoras en B.U. corresponde sean Activadas, es decir que el valor de las inversiones o gastos realizados se incorporen al Valor Contable que los B.U. poseen a ese momento (recordar que este esta representado por el V.R.C = V.O. – A.A.). Existen dos alternativas de registración: Alternativa 1: Directo s/V.O. Registrar la Mejora aumentando directamente el V.O. manteniendo el saldo contabilizado de A.A.

Alternativa 2: Nuevo V.O. Determinar un nuevo V.O. resultante de V.R.C. + Mejora, para ello se deben cancelar el V.O. y A.A. contabilizados hasta ese momento. Nota: en ambas alternativas se debe tener en cuenta re calcular la amortización aplicable para los años de V.U.R. 31

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Contabilización Mejoras – Ejemplo La empresa CO 2 posee una maquina retroexcavadora con los siguientes datos contables al cierre de su ejercicio económico el 31-08-X1:

V.O. = $ 100.000 , V.R.F. = $ 0; A.A. = $ 80.000; V.U.E. = 10 años, V.U.T = 8 años; Criterio de Amortización: lineal por año completo.

El estado general de la maquina es muy bueno (sistema hidráulico, mecánica general y principales partes componentes), excepto que posee un deterioro importante en su motor. El día 02-09-X1 decide reemplazar el motor por uno nuevo cuya erogación total es de $ 25.000 y se estima que producirá un incremento en la V.U.R., a un periodo total de 5 años a partir de ese momento.

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Contabilización Mejoras – Ejemplo SOLUCION – Alternativa 1 1- Se incorpora en forma directa el Valor de la Mejora de $ 25.000 incrementando el saldo de V.O. 2- Contabilización al 02/09/X1: Maquinarias (V.O.)

25.000

a Caja

25.000

Nuevos saldos contables: V.O. = $ 125.000; A.A. = $ 80.000; V.R.C. = $ 45.000 3- Re-cálculo cuota de amortización para próximos ejercicios:

Amortización Ejercicio = V.R.C. / Años V.U.R. Amortización Ejercicio 31/08/X2 = $ 45.000 / 5 = $ 9.000

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Contabilización Mejoras – Ejemplo SOLUCION – Alternativa 2 1- Se determina un nuevo V.O. = V.R.C. + Mejora = $ 20.000 + $ 25.000. Se registra este nuevo valor cancelando los valores existentes de V.O. y A.A. 2- Contabilización al 02/09/X1: Maquinarias (nuevo V.O.)

45.000

A.A.

80.000 a Maquinarias (anterior V.O.) a Caja

100.000 25.000

Nuevos saldos contables: V.O. = $ 45.000; A.A. = $ 0; V.R.C. = $ 45.000 3- Re cálculo cuota de amortización para próximos ejercicios: Amortización Ejercicio = V.O. / Años V.U.E.= V.R.C. / años V.U.R. Amortización Ejercicio 31/08/X2 = $ 45.000 / 5 = $ 9.000 CONTABILIDAD II - 2016

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Durante la tenencia de los B.U. EROGACIONES POR MANTENIMIENTO ó REACONDICIONAMIENTO MAYORES (componentización del valor de origen) Las erogaciones que se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento mayores que solo permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr su uso continuo se incorporaran como valor de este, cuando cumplan los siguientes requisitos: 1. una medición confiable indique que toda la erogación o parte de ella es atribuible al reemplazo o reacondicionamiento de uno o más componentes del activo que el ente ha identificado;

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Durante la tenencia de los B.U. EROGACIONES POR MANTENIMIENTO ó REACONDICIONAMIENTO MAYORES(cont.) 2. la depreciación inmediatamente anterior de dichos componentes no haya sido calculada en función de la vida útil del activo del cual ellos forman parte, sino de su propio desgaste o agotamiento y a efectos de reflejar el consumo de su capacidad para generar beneficios que se restablece con las mencionadas tareas de mantenimiento; y 3. es probable que como consecuencia de la erogación fluyan hacia el ente beneficios económicos futuros.

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Durante la tenencia de los B.U. Gastos de Mantenimiento Son los costos incurridos que permiten MANTENER la capacidad operativa y/o de servicio de los B.U.. También denominados Gastos de Funcionamiento, poseen la característica de ser previsibles y habituales. Ejemplos:………………………………………… Tratamiento contable: se consideran Gastos del periodo. Existen distintas alternativas para su ejecución, entre las que se destacan el Mantenimiento Periódico Permanente y el Mantenimiento Anual Programado. Análisis de métodos de registraciones contables aplicables en cada caso. CONTABILIDAD II - 2016

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Durante la tenencia de los B.U. Gastos de Reparaciones Son los gastos incurridos que permiten RECUPERAR la capacidad de servicio de los B.U. que fuera reducida o paralizada por alguna causa, generalmente por hechos imprevisibles. Ejemplos: ……………………………………….. Tratamiento Contable: gasto del periodo.

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Ejemplo Rodados

1- Cambio de Neumático 2- Cambio de Aceite 3- Compra de Llanta 4- Cambio de Batería 5- Cambio de Motor 6- Chapa y Pintura 7- Seguro

      

Para los rodados que tienen una única vida útil

En caso del rodado que tiene distinta vida útil, se podrían considerar mejoras a los ítems: ……………………………………………………….. CONTABILIDAD II - 2016

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Durante la tenencia de los B.U. B.U. Amortizables – B.U. Agotables Depreciación: es la disminución o pérdida de valor de los B.U. amortizables, por el uso continuo de los mismos en el desarrollo de la actividad normal de la empresa, durante el período de la V.U.E. y por distintas causas. Terminología: Amortización = Depreciación. Agotamiento: Los bienes agotables son bienes que están sometidos a un proceso de agotamiento cuya naturaleza es diferente al concepto de depreciación. Agotamiento en definitiva es la pérdida de valor de los B.U. por el aprovechamiento económico que el ente realiza de los mismos, normalmente desarrollando actividades extractivas de su contenido. CONTABILIDAD II - 2016

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Clasificación de las Amortizaciones Teóricas Real Amortización Ciclo Abierto Amortización Ciclo Cerrado Ordinarias Extraordinarias

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Clasificación de las Amortizaciones Amortización Teórica: es también denominada A. Contable. Su objeto es cubrir la disminución del valor de los BU en el periodo de VUE. Su calculo se basa en métodos técnicos que consideran los factores causantes de la amortización. Amortización Real: es también denominada A. Absoluta. Esta se refiere a la disminución del valor de realización que sufren los BU por el transcurso del tiempo de VUE.

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Clasificación de las Amortizaciones Amortización Ciclo Abierto Es la que normalmente se aplica a los BU. Se asigna a los bienes o grupos de bienes homogéneos igual VUE y se someten los mismos a una amortización conjunta. En consecuencia se aplica en todo el periodo una cuota invariable de amortización, según el método elegido. Se suman en forma periódica las incorporaciones de nuevos BU a los que también se aplica igual criterio de Amortización que a los existentes. P.e.: Maquinarias en Empresa Industrial, Rodados en Empresa de Transporte de Cargas, Instalaciones en Empresa Comercial.

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Clasificación de las Amortizaciones Amortización Ciclo Cerrado Se aplica cuando es preciso reducir en su totalidad el Valor Amortizable de un grupo de BU en un periodo determinado, se da generalmente cuando por alguna razón existe una limitación al aprovechamiento económico de los B.U. en la totalidad de la VUE. El caso típico de aplicación es el de las concesiones de servicios (públicos o privados) en donde los BU utilizados en la prestación del servicio tienen una VUE que excede al plazo de la concesión y por razones contractuales estos pasan a poder de dominio del concedente al finalizar el plazo, sin reconocimiento de indemnización alguna. Ej.: …………………………………………….

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Clasificación de las Amortizaciones Amortización Ordinaria Es la amortización normal y habitual que surge de aplicar el método elegido para los BU durante la VUE Amortización Extraordinaria Es la amortización que se presenta en forma imprevista y produce la perdida total o parcial del VRC de los BU a ese momento. También se denomina Amortización Acelerada.

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Causas de las Amortizaciones Desgaste

Causas Físicas Decrepitud

Insuficiencia Causas Funcionales Obsolescencia Causas Eventuales: Accidentales, Quebrantos Funcionales y/o Disminución en el Abasto. 46 CONTABILIDAD II - 2016

Causas de las Amortizaciones Causas Físicas Uso y Desgaste en Operación: es la causa principal de A. de BU. Como consecuencia de la utilización normal de los BU estos sufren un deterioro que proviene, p.e., de la fricción entre sus piezas, de la vibración, de la tensión a que se expone durante el tiempo de uso, etc.. Se debe tener en cuenta que el grado de desgaste esta en relación directa con el mayor o menor aprovechamiento de la capacidad de los BU y con la política de mantenimiento. Ej.: …….. Decrepitud: es el desgaste que sufren los BU por el mero transcurso del tiempo, ya sea que estos se encuentren en uso o no. Ej.: ………………. 47 CONTABILIDAD II - 2016

Causas de las Amortizaciones Causas Funcionales – Insuficiencia Se produce cuando un BU se encuentra impedido de cumplir con las funciones que originalmente se le asignaron. Se origina por Factores Internos y/o Externos. Factores Internos: a) Expansión de Negocios de la Cia., b) Crecimiento en el ciclo económico de vida de los Productos, c) Circunstancias imprevistas. Factores Externos: tienen su procedencia en la opinión publica, leyes y ordenanzas, nuevos emprendimientos del estado, que hacen necesario cambios en los consumos de bienes de las empresas influenciadas. 48 CONTABILIDAD II - 2016

Causas de las Amortizaciones Causas Funcionales – Insuficiencia Soluciones : en primer lugar corresponde determinar si la causa que genera el problema de Insuficiencia es Permanente o Transitoria, para adoptar la solución mas conveniente. Las soluciones posibles son: a) Alquiler de BU, b) contratar servicios de producción a un tercero, c) Complementación de BU existentes, d) Sustitución. NOTA IMPORTANTE: los problemas de Insuficiencia no dan lugar a registraciones contables para medir la perdida de valor de los BU afectados, ello en razón de que estos BU pierden valor económico para la empresa pero mantienen un valor para otras empresas del mercado. 49 CONTABILIDAD II - 2016

Causas de las Amortizaciones Causas Funcionales – Obsolescencia Es la perdida total del valor de los BU como consecuencia de avances tecnológicos o cambios en las conductas de los consumidores en relación a los Bienes que produce y comercializa la empresa. La Obsolescencia se puede presentar en forma gradual o repentina. La única solución posible es la SUSTITUCION y cuando se presenta la causa Obsolescencia, el BU pierde totalmente su valor, por lo que se debe efectuar la Medición Contable de esta situación, cancelando el VRC que el BU posee a ese momento con una Amortización Extraordinaria. 50 CONTABILIDAD II - 2016

Causas de las Amortizaciones Causas Funcionales – Obsolescencia Existen dos tipos de Obsolescencia: a) Obsolescencia Tecnológica: es la perdida de valor que sufren los BU por la ineptitud que tienen para competir con otros de mayor tecnología. Para que se manifieste la situación de OT los BU de tecnología superior deben estar disponibles en el mercado y en poder de la competencia. b) Obsolescencia Económica: se manifiesta cuando desaparece la demanda de los consumidores de los bienes que produce y comercializa la empresa. Los BU que se utilizan en el proceso de producción pierden totalmente su valor, en la medida en que no puedan ser utilizados para la producción de otros bienes, o sea poseen la característica de ser MONOVALENTES. 51 CONTABILIDAD II - 2016

Causas de las Amortizaciones Causas Eventuales Accidentales: es la perdida de valor de lo BU por accidentes de distinta naturaleza, p.e.: negligencia en el uso o mantenimiento de los mismos, defectos ocultos de producción, fenómenos de la naturaleza, etc.. La perdida de valor del BU puede ser total o parcial , p.e. si posee cobertura de seguros. Deben efectuarse correctamente las registraciones contables para medir la perdida final. Quebrantos Funcionales : se da en determinados tipos de BU, p.e. puentes, muelles, líneas férreas y otras estructuras análogas. Disminución en el Abasto: esta relacionado con los cargos que se hacen para cubrir el empobrecimiento de depósitos naturales. 52 CONTABILIDAD II - 2016

Cálculos de Depreciación • Para el cómputo de las depreciaciones se considerará, para cada bien: a) su medición contable; b) su naturaleza; c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones; d) si existen evidencias de pérdida de valor anteriores a la puesta en marcha, caso en el cual debe reconocérselas;

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Cálculos de Depreciación e) su capacidad de servicio, a ser estimada considerando: 1. el tipo de explotación en que se utiliza el bien; 2. la política de mantenimiento seguida por el ente; 3. la posible obsolescencia del bien debida,

f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes; g)

el valor neto de realización que se espera tendrá el bien cuando se agote su capacidad de servicio(valor residual final) h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o agotamiento normal; i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averías u otras razones.

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Cálculos de Depreciación

• Método de Depreciación. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. CONTABILIDAD II - 2016

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Cálculos de Depreciación La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.

Los métodos mas utilizados son: a) Métodos basados en el tiempo de V.U.E.: 1. Línea Recta 2. Depreciación Creciente 3. Depreciación Decreciente b) Métodos basados en la producción total del bien 1. Según Horas de Funcionamiento 2. Según Unidades de Producción Datos necesarios: VO, VRF, VUE y métodos de depreciación definido. 56 CONTABILIDAD II - 2016

Métodos de Depreciación a1. Línea recta: Ejemplo: V.O. = $ 10.000 V.R.F. = $ 5.000 V.U.E. = 5 años Valor amortizable = V.O. – V.R.F.

Cuota de Deprec. = V.O. – V.R.F.  10.000 - 5.000 = 1.000 V. útil 5 años 57 CONTABILIDAD II - 2016

Métodos de Depreciación a2. Depreciación Creciente: i) Por suma de Nº de dígitos:

n (n  1) 5 (5  1)   15 2 2

Años

% de Amortiz.

Valor Amortizable

Año 1

1/15= 0,0667= 6,667%

5.000,00

Año 2

2/15 = 0,13 = 13,33 %

5.000,00

Año 3

3/15 = 0,2 = 20 %

5.000,00

Año 4

4/15 = 0,2667 = 26,67%

5.000,00

Año 5

5/15 = 0,3333 = 33,33%

Amortización Anual

5.000,00 1=> 100%

CONTABILIDAD II - 2016

58

Métodos de Depreciación a2. Depreciación Creciente: ii) Por porcentajes progresivos: Años

% de Amortiz.

Valor Amortizable

Año 1

16 %

5.000,00

Año 2

18%

5.000,00

Año 3

20%

5.000,00

Año 4

22%

5.000,00

Año 5

24%

5.000,00

Amortización Anual

59 CONTABILIDAD II - 2016

Métodos de Depreciación a3. Depreciación Decreciente: i) Por suma de Nº de dígitos: Años

% de Deprec.

Valor Amortizable

Año 1

5/15= 0,333

5.000,00

Año 2

4/15= 0,2667

5.000,00

Año 3

3/15= 0,2

5.000,00

Año 4

2/15= 0,1333

5.000,00

Año 5

1/15= 0,0666

5.000,00

Amortización Anual

60 CONTABILIDAD II - 2016

Métodos de Depreciación a3. Depreciación Decreciente: ii) Por porcentajes fijos s/ el valor a depreciar al inicio: Años

% de Deprec.

Valor Amortizable

Año 1

40%

5.000,00

Año 2

40% (5000-2000)

3.000,00

Año 3

40% ( 3000-1200)

1.800,00

Año 4

40% (1800-720)

1.080,00

Año 5

40% (1080-432)

648,00

Amortización Anual

Nota: Este método no permite amortizar el 100 % del valor amortizable. 61 CONTABILIDAD II - 2016

Métodos de Depreciación Análisis Comparativos Distintos Métodos de Cálculo Depreciación

Métodos Periodo

Lineal

Creciente Suma Dígitos

Creciente % Progresivos

Decreciente Suma Dígitos

Decreciente % Progresivos

Año 1

1.000,00

333,50

800,00

1.666,00

2.000,00

Año 2

1.000,00

666,50

900,00

1.333,50

1.200,00

Año 3

1.000,00

1.000,00

1.000,00

1.000,00

720,00

Año 4

1.000,00

1.333,50

1.100,00

666,50

432,00

Año 5

1.000,00

1.666,50

1.200,00

334,00

259,50

Total

5.000,00

5.000,00

5.000,00

5.000,00

4.611,50 62

CONTABILIDAD II - 2016

Métodos de Depreciación b1. Horas de Funcionamiento: Cuota Unitaria de Amortización (C.U.A.) = Valor Amortizable / VUE en Horas Ejemplo: total de horas de funcionamiento estimadas = 1.000 horas C.U.A. = 10.000 - 5.000 / 1.000 = $ 5,00 p/ hs. Amortización Ejercicio = Horas Reales Utilizadas en el periodo x C.U.A. Años

Hs. utilizadas

C.U.A. $/hora

Año 1

150

5

Año 2

200

5

Año 3

100

5

Año 4

300

5

Año 5

200

5

Amortización Anual $

63 CONTABILIDAD II - 2016

Métodos de Depreciación b2. Unidades de Producción: C.U.A. = Valor amortizable / V.U.E. en unidades de prod. Amort. del Ejercicio = Unidades reales producidas x C.U.A. Ejemplo:Total de unidades a producir en la V.U.E. = 10.000 unidades C.U.A. = (10.000 - 5.000) / 10.000 = $ 0,50 p/ unidad producida Unidades producidas en el Año 1 = 2.884 unds. Amortización Ejercicio 1 = 2.884 unds x $ 0,50 x und. = $ 1.442

64 CONTABILIDAD II - 2016

Métodos de Depreciación

El valor residual final y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable.

65 CONTABILIDAD II - 2016

Revisión de la Depreciaciones- Ejemplo El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una partida de maquinaría por 500.000 u.m. La gerencia estimó la vida útil de la máquina en 20 años y su valor residual en cero. Además, la gerencia consideró que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la máquina. El 31 de diciembre de 20X5, al final del periodo contable de la entidad, las evaluaciones de la gerencia sobre la máquina cambiaron. Ahora estima la vida útil de la máquina en 25 años (medida desde la fecha de adquisición) y su valor residual en 100.000 u.m. La gerencia sigue considerando que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la máquina. Se Pide: ¿Cómo debe la entidad contabilizar la evaluación revisada de la máquina en el año que finalizó el 31 de diciembre de 20X5? CONTABILIDAD II - 2016

66

Solución

CONTABILIDAD II - 2016

67

Aclaraciones Importantes - Fecha de puesta en marcha. - Tratamiento Año de Incorporación / Baja: - Amortización completa el año de alta sin depreciar el año de baja. - No depreciar el año de alta y depreciación completa el año de baja. - Depreciación proporcional desde el día del alta (en función de meses, días, horas) hasta la finalización de la V.U.E. - Descomposición del V.O. a los fines de depreciación: es posible descomponer el V.O. en distintas partes con distintos períodos de vida útil, aplicando el sistema de depreciación para cada una de las partes como si fueran un bien de uso en si mismo. 68 CONTABILIDAD II - 2016

Caso práctico de depreciación por componente. El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una partida de maquinaria pesada por 600.000 u.m. La máquina está formada por tres componentes de igual valor: i. piezas fijas (la gerencia estima que las piezas fijas tienen una vida útil de 25 años sin valor residual); ii. piezas móviles (la gerencia estima que las piezas móviles tienen una vida útil de cinco años sin valor residual); y iii. una base (la gerencia estima que la base tiene una vida útil de 25 años sin valor residual). Además, la gerencia considera que el método lineal refleja el patrón en el que la entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de todos los componentes de la máquina. Se pide: Determine la depreciación del año 20x1 CONTABILIDAD II - 2016

69

Solución

CONTABILIDAD II - 2016

70

Componetización de B de U - Ejemplo 1- 01/01/x1 adquirió colectivo $ 100.000,00. 2- Se estima Vida útil de 4 años, y estimando que tendrá VNR al 31/12/x4 de 20.000,00, atribuible al VNR de la carrocería al final de los 4 años (VALOR RESIDUAL FINAL). 3- 01/01/x3 se estima que deberá cambiar el motor cuyo costo al momento de la adquisición es de $40.000,00. Resolver la situación planteada teniendo en cuenta que las fechas reales coinciden con las fechas previstas, y que el costo de sustitución del motor es de $ 50.000,00, conforme a alternativas: 1. Conforme a un enfoque de un bien de un único componente. 2. Conforme a un enfoque de un bien de dos componentes(Carrocería – Motor) CONTABILIDAD II - 2016

71

Solución

CONTABILIDAD II - 2016

72

Solución

CONTABILIDAD II - 2016

73

Solución

CONTABILIDAD II - 2016

74

Medición inicial de B.U. producidos, fabricados, construidos o montados

Se incorporan al costo de producción o construcción, que incluye los conceptos de Materiales y Materias Primas utilizados, Mano de Obra empleada y Costos Indirectos de Fabricación, los que no deben incluir improductividades y/u ociosidades en el uso de los factores. (Opinión de Mario Biondi sobre costo fijo cuando la producción es menor que la normal y se construye un bien de uso propio).

¿Costos Financieros?

75 CONTABILIDAD II - 2016

Medición Inicial de Bienes de Uso producidos, fabricados, construidos o montados (continuación) TRATAMIENTO DE LOS COSTOS FINANCIEROS También se podrán o no activar a los Costos Financieros, provenientes de operaciones de financiación de terceros (Pasivos), bajo determinadas condiciones, en bienes cuya producción, Fabricación o Montaje se prolonga en el tiempo. En caso de activarse, esta operación es conocida como Activación de Intereses o Costos Financieros. ¿Por qué? Medición inicial de bienes de uso producidos con proceso prolongado en el tiempo – Tratamiento de los costos financieros

Costos Financieros Tratamiento Preferible Tratamiento Alternativo

Idem a Bs. de Cambio Gastos del Periodo no son Activables Se permite la activación de los costos financieros CONTABILIDAD II - 2016

76

Procedimiento de Activación de Costos Financieros

Requisitos: • Cuando los procesos de producción, construcción o montaje en razón de su naturaleza, se prolongan en el tiempo. • Tales procesos no se encuentran interrumpidos. • El período no excede el técnicamente requerido. • Las actividades no se encuentran sustancialmente completas. • El activo no se encuentra en condiciones de ser vendido o usado. • El ente accede a financiación de terceros en el periodo de construcción, producción o montaje. La activación de los COSTOS FINANCIEROS debe hacerse sobre la base de periodos mensuales, salvo que tomemos periodos más largos y no se producen distorsiones. 77 CONTABILIDAD II - 2016

Procedimiento de Activación de Costos Financieros

Métodos de Cálculo de Intereses a Activar: 1) Método Directo o con aplicación de financiación específica. 2) Método Global o sin aplicación de financiación específica. 3) Mixto. Utilizando ambos criterios anteriores. 78 CONTABILIDAD II - 2016

1- Costos de Financiación Específica Se deben determinar los costos financieros de las deudas específicas y se activan dichos montos al valor del B.U. por el período de inmovilización de los mismos. Se utiliza en el caso en que se pueda demostrar la efectiva aplicación de los fondos obtenidos de terceros en la inversión de los bienes producidos o construidos. Si con los fondos obtenidos de la financiación específica se hubieran efectuado inversiones temporarias, deben deducirse del costo financiero los resultados financieros obtenidos de estas inversiones temporarias. El momento limite de la activación de costos financieros es cuando el B.U. está en condiciones de ser utilizado. 79 CONTABILIDAD II - 2016

1- Costos de Financiación Específica - Ejemplo Activos Totales $ 200.000 Activos B.U. Propia Prod. $ 40.000 B.U. / Activos Totales = 40.000 / 200.000 = 20 % Costos Financieros Totales $ 21.000 Costos Financiero Deuda Específica $ 7.000 Int. (+) por plazo fijo $1.000 Costo Financiero Específico Neto = $ 7.000 - $ 1.000 = $ 6.000 Costo Financiero Activable = $ 6.000 80 CONTABILIDAD II - 2016

2- Sin Financiación Específica Este criterio considera el carácter universal del Pasivo con respecto al Activo (todo el Pasivo financia a todo el Activo). Se procede de la siguiente manera: 1. Calculamos los costos financieros netos del periodo en el que corresponde efectuar la activación, incluye los costos totales de la financiación provista por terceros menos los resultados financieros generados por Activos. 2. Determinamos la proporción que representa el B.U. sobre el total del Activo. Total B.U. / Total Activo = % 3. Aplicamos el % obtenido en 2. sobre el total de costos calculado en 1. y obtenemos el importe de intereses a activar. Es conveniente que este procedimiento sea efectuado en forma mensual durante todo el periodo en que corresponda la activación de intereses a B.U. 81 CONTABILIDAD II - 2016

2- Sin Financiación Específica - Ejemplo Activos Totales $ 200.000 Activos B.U. Propia Prod. $ 40.000 B.U. / Activos Totales = 40.000 / 200.000 = 20 % Costos Financieros Totales$ 21.000 Int. + por plazo fijo $1.000 Costo Financiero Neto = $ 21.000 - $ 1.000 = $ 20.000 Costo Financiero Activable = $ 20.000 x 20 % = $ 4.000 82 CONTABILIDAD II - 2016

La ética en los costos de construcción Ud. es contador de división de una empresa que está construyendo un edificio para su propio uso. Es enero del 2001 y está cerrando libros del 2000. El Gerente General de la división pasa por su oficina y le dice, “Tengo algunas preguntas acerca de nuestro edificio. Aunque empezamos la construcción a principios de junio de este año iniciamos su planeación al principio del año anterior. Creo que debemos capitalizar intereses desde entonces. Vea este asunto para precisar si capitalizamos algo en 1.999. De no ser así, podemos sacarlo de los gastos de este año y obtener doble provecho.

CONTABILIDAD II - 2016

83

La ética en los costos de construcción También deseo que agregue muchos gastos generales al costo del edificio para que podamos aumentar nuestras utilidades de este año. Por ejemplo, usted paso bastante tiempo en el proyecto. Así, tal vez podríamos añadir 3/12 de su sueldo anual al costo del edificio. ¿Me entiende?”. Cuando se va el Gerente General usted revisa los archivos y encuentra una carta del arquitecto fechada el 2 de enero de 1.999. Hay numerosas cartas posteriores dirigidas al arquitecto y de este. Se requiere. De acuerdo con los puntos de vista éticos de reportes financieros, ¿qué le respondería al Gerente General? . CONTABILIDAD II - 2016

84

Retiro de un Bien de Uso

Baja de un Bien de Uso: 1. Del Activo, se puede dar por ej. por las siguientes situaciones: Venta, Siniestros (Con-Sin Valor), Trueque, Donaciones. 2. Del Rubro Bienes de Uso, el Bien es retirado de servicio pero se mantiene en el Activo, se debe efectuar su Reclasificación en otros rubros. Se da por ej. cuando el Bien será desarmado y usadas o vendidas sus partes o cuando no se ha definido un destino final para el mism 85 CONTABILIDAD II - 2016

Retiro de un Bien de Uso Ejemplo de Registración Contable: Amortización Acumulada Bs. Uso

xx

Bs. de Uso retirados de Servicio

xx

Bs. de Uso

xx

Destino de un Bien de Uso retirado: 1. Venta 2. Siniestro (sin valor) 3. Entregarlo a cuenta de una nueva 4. Se mantiene el Bien en el Activo 5. El Bien será desarmado y vendido CONTABILIDAD II - 2016

86

Valuación de B.U. al Cierre de Ejercicio Modelo de Costo Criterio Primario: Costo histórico menos depreciaciones acumuladas. Valor Residual Contable Valor Limite: Costo o mercado el menor. Ejemplo: ………………………………….

87 CONTABILIDAD II - 2016

Valuación de B.U. al Cierre de Ejercicio Modelo de Valores Corrientes Criterio Primario: 1) Valor Revaluado. Concepto de Valor Razonable. Reconocimiento de Resultados de Tenencia positivos y/o negativos. Alternativas de Registración. 2) Costo de incorporación menos depreciaciones acumuladas. Valor limite: Valor de Utilización Económica (V.U.E.) como Valor Recuperable.

88 CONTABILIDAD II - 2016

B.U. – Valor Revaluado: Criterio General Valor revaluado: Valor razonable al momento de la revaluación Valor razonable: “Importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua” Orden Jerárquico: se define el siguiente orden para la obtención de valores revaluados de B.U.  Existe mercado activo en su condición actual  Existe mercado activo para bienes nuevos (sin uso)  No existe mercado activo. CONTABILIDAD II 89 - 2016

Valuación de B.U. Valores Corrientes Valor Revaluado Bases para la realización de un revalúo:

- Debe ser realizado por un tasador o especialista en valuaciones (idóneo e independiente) o personal propio de la entidad. - La información del trabajo de valuación debe estar documentada. - No se puede utilizar el modelo de la revaluación cuando la contribución a los flujos futuros de fondos sea incierta. CONTABILIDAD II 90 - 2016

B.U. – Valores Corrientes – Valor Revaluado 1) Existe mercado Activo en su condición actual: El valor revaluado de estos B.U. se determina en base al precio para la venta al contado que estos tienen en el mercado activo. Se debe verificar la condición de que sean bienes de igual capacidad de servicio con igual o similar grado de uso. (Ejemplos: Oficinas, terrenos, campos, camiones, colectivos, rodados en general, maquinarias agrícolas, etc.)

CONTABILIDAD II 91 - 2016

B.U. – Valores Corrientes - Valor Revaluado 1) Existe mercado Activo en su condición actual-Ejemplo La empresa Medición de Bienes S.A. posee un inmueble compuesto por: - El terreno adquirido en el año 1.990 en la suma de $ 350.000.- donde se instalaron el deposito, salón de ventas y oficinas de la compañía. -El edificio que fue construido y terminado en el año 1.994 a un costo total de $ 1.200.000.- y consta de 3.000 m2 en su conjunto. Se ha aplicado método de amortización lineal, estimando una vida útil total de 50 años, sin valor residual final. El personal de la empresa ha obtenido datos fehacientes del mercado, que indican que el valor de venta en del inmueble al 31/12/2.012, en su mercado activo, es $ 500.000 el valor total del terreno y $ 420 el valor del m2 construido de edificio en el estado de uso y conservación actual.

CONTABILIDAD II 92 - 2016

B.U. – Valores Corrientes - Valor Revaluado 1) Existe mercado Activo en su condición actual – Ejemplo - Terreno Valor Revaluado 31/12/2012 Valor Contable 31/12/2012 Resultado de Tenencia -

$ 500.000 $ 350.000 $ 150.000

Edificio Valor Revaluado 31/12/2012 $ 1.260.000 3.000 m2 x $ 520 Valor Contable 31/12/2012 $ 744.000 Valor de Origen $ 1.200.000 Amort. Acumulada ($ 456.000) 19 años x 2 % _____________ Resultado de Tenencia CONTABILIDAD II 93 - 2016

$

516.000

B.U. – Valores Corrientes -Valor Revaluado 2) Existe mercado Activo para bienes nuevos: Se determina en base al Valor de mercado para la venta al contado del bien nuevo, neto de las depreciaciones acumuladas que se estiman en función del uso. Puede dividírselo en partes componentes susceptibles de venderse separadas Se debe verificar que los bienes nuevos sean equivalentes en prestación de servicio (Ejemplos: Galpones, Maquinarias, Instalaciones, equipos de transporte)

CONTABILIDAD II 94 - 2016

B.U. – Valores Corrientes - Valor Revaluado 1) Existe mercado Activo para bienes nuevos – Ejemplo La empresa industrial Contab S.A. posee dos maquinas que son usadas en la producción del bien “A”, las mismas fueron incorporadas el día 02/01/2005 a un valor de $ 450.000 c/u, se les asigno una v.u.e. de 10 años para el computo de una amortización lineal y se estimo que no tienen valor residual final. Como estas maquinas no poseen un mercado activo en su condición actual, el equipo profesional del área adm. de la empresa ha obtenido del fabricante original el precio de venta contado de una maquina nueva de idénticas características e igual capacidad de servicio, siendo el mismo al 31/12/2012 de $ 540.000 cada una. Se estiman que las amortizaciones a esta fecha son iguales a las contabilizadas. Calculo: Bien Usado Concepto

$

Bien Nuevo %

$

%

Valor Incorporación

450.000

100%

540.000

100%

Amort. Acumulada

360.000

80%

432.000

80%

Valor al 31/12/2012

90.000

20%

108.000

20%

CONTABILIDAD II 95 - 2016

B.U. – Valores Corrientes - Valor Revaluado 3) No existe mercado Activo: No se pueden aplicar ninguna de las dos opciones anteriores. El valor final es el costo de incorporación menos depreciaciones acumuladas. En ciertos bienes de características especiales se puede determinar el Costo de reposición menos depreciaciones acumuladas, en caso de ser factible su obtención. (Ejemplos: Fábricas, equipos especiales, líneas de producción)

CONTABILIDAD II 96 - 2016

B.U. - Valuación al Cierre de Ejercicio Valores Corrientes • Mercado activo: para ser considerado activo un mercado debe cumplir con las siguientes condiciones: · los productos que se comercializan en él deben ser homogéneos; · deben existir compradores y vendedores en cantidad suficiente en forma habitual, es decir que deben existir transacciones en la fecha o fechas cercanas a la de las mediciones contables; · los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en dichos mercados.

97 CONTABILIDAD II - 2016

Contabilización de R.T. en Valuación a Valores Corrientes Al momento de la medición a Valores Corrientes de Bienes Revaluados la diferencia entre el Valor Revaluado y su Valor Residual Contable es un RESULTADO DE TENENCIA, para registrar el mismo puede optarse por:

Opción 1: Distribuir la diferencia de medición (R.T.) entre el importe bruto en libros (VO) y su depreciación acumulada. Opción 2: Dejar como nuevo importe bruto al resultante de la revaluación, cancelando la depreciación contabilizada hasta ese momento. 98 CONTABILIDAD II - 2016

Contab. de R.T.– Ejemplo – Opción 1 Antes de la revaluación, la medición contable de una bien es de $ 400, resultante de considerar un costo de $ 1.000 y una depreciación acumulada de $ 600. El valor revaluado del bien en su mercado activo es

de $ 440.

SOLUCION

1- Se determina el R.T. = V.Corriente – V.R.C. = $ 440 - $ 400 = $ 40 2- Se distribuye en forma proporcional a V.O. y A.A. Alt.: Coeficiente de Ajuste = $ 440 / $ 400 = 1,10 V.O.

$ 1.000 - 100 %

$

A. A.

$

600 - 60 %

$

_

V.R.C. $

400 - 40 %

$

440

3- Contabilización: Maquinaria Depreciación Acumulada Res. por Revaluación

CONTABILIDAD II - 2016

99

Contab. de R.T. – Ejemplo – Opción 2 Antes de la revaluación, la medición contable de una maquina es de $ 400, resultante de considerar un costo de $ 1.000 y una depreciación acumulada de $ 600. Del revalúo surge un importe de $ 440 SOLUCION

1- Se cancela la Depreciación Acumulada anterior contra el importe bruto (V.O.) dejándose como valor el neto de $ 400. 2- Luego, el mayor valor de $ 40 se agrega a este importe, de modo que después del revalúo quede un importe bruto de $ 440 y una depreciación acumulada nula. 3- Contabilización: Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria Res. por Revaluación 100 CONTABILIDAD II - 2016

Modelo de Valores Corrientes – Valor Limite Valor Limite = VALOR RECUPERABLE En la valuación de Activos en el Modelo de Valores Corrientes se reconoce siempre un Valor Límite de los mismos. Este valor es denominado VALOR RECUPERABLE (V.R.). Para la determinación de V.R. previamente se deben definir dos conceptos: a) Valor Neto de Realización (V.N.R.): es el ingreso neto generado por el precio de venta de contado del bien menos los gastos directos de comercialización mas otros ingresos adicionales no provenientes de actividades de financiación. b) Valor de Utilización Económica (V.U.E.): es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que producirá el uso continuado de los bienes y su disposición al final de su vida útil. Aspectos a considerar para su determinación. 101 CONTABILIDAD II - 2016

Modelo de Valores Corrientes – Valor Limite Existen dos criterios para determinar el V.R.: 1) Considera el empleo alternativo mas rentable de los bienes y define a V.R. como el mayor valor entre V.N.R. y V.U.E. 2) Considera el destino económico previsible para los bienes a efectos de determinar su V.R.: a) En bienes destinados a ser realizados: V.R. es igual a V.N.R. b) En bienes destinados a ser usados o consumidos: V.R. es igual a V.U.E. El criterio adoptado por la cátedra es el 2) y en consecuencia el Valor Limite o V.R. de los B.U. es su V.U.E.

102 CONTABILIDAD II - 2016

Modelo de Valores Corrientes – Valor Limite - Ejemplo El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una máquina por 500.000 u.m. La gerencia estima que la vida útil de la máquina es de cinco años medida desde la fecha de adquisición. Además, el valor residual de la planta se estima en 100.000 u.m. La gerencia considera que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la máquina. El 31 de diciembre de 20X1, la máquina sufrió daños y su valor de uso esta estimado en 300.000 u.m. y su VNR en 350.000 u.m. Se pide: ¿Cuál es el importe en libros de la máquina el 31 de diciembre de 20X1?. Contabilice CONTABILIDAD II - 2016

103

Solución DESTINO DEL BIEN CRITERIO: CONTABILIDAD II

EMPLEO MAS RENTABLE CRITERIO: NORMAS CONTABLES

CONTABILIDAD II - 2016

104

BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO

El agotamiento es la distribución de los costos de un consumo de un recurso natural (activo no renovable) en los períodos en que se reciben los beneficiarios. Es el mismo concepto que la depreciación pero se utiliza un término diferente en el caso de los recursos naturales; ejemplo de este ultimo son el petróleo, gas, minerales, bosques, canteras, etc. Una empresa determina el costo registrado de los recursos naturales mediante los mismos criterios que se utilizaron para los bienes depreciables. CONTABILIDAD II - 2016

105

BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO Es posible, si los costos de recuperación son fuertes, que el valor residual final neto pudiera ser negativo por que tales costos de recuperación exceden el precio esperado de ventas de la tierra. En este caso la pérdida neta esperada tendría que agregarse al costo para determinar la base de agotamiento (o reportarse como pasivo).

CONTABILIDAD II - 2016

106

BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO

Normalmente un ente registra el agotamiento utilizando el método de las unidades actividad. La medida de actividad es el número de unidades del recurso que se espera que se extraiga durante la vida del activo. Una tasa de agotamiento unitaria se calcula como sigue: Tasa de agotamiento = unitario

Costo - Valor Residual Final Unidades Total a Extraer

. CONTABILIDAD II - 2016

107

BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO Para determinar el agotamiento real de un periodo la tasa de agotamiento unitario se multiplica por la producción real de ese periodo. Supongamos que una empresa compra terrenos en $ 3.000.000 de los cuales espera extraer 1.000.000 de toneladas de carbón, el valor residual estimado es de $200.000 y mina 80.000 toneladas de carbón en el primer año. Calcula el agotamiento para ese año como sigue: Tasa de agotamiento unitario = $3.000.000 - $ 200.000 1.000.000 toneladas Tasa de agotamiento unitario = $ 2,80 por tonelada Agotamiento del año = $2,80 x 80.000 toneladas = $224.000

CONTABILIDAD II - 2016

108

BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO

La empresa suele hacer el asiento diario para registrar el agotamiento directamente en una cuenta de bienes de cambio (para que el costo quede incluido en el costo de ventas de las unidades que se vendieron, y en el inventario final para las unidades en existencia). Este movimiento se acredita ya sea a agotamiento acumulado (ó directamente a la cuenta del activo).

CONTABILIDAD II - 2016

109

BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO

La naturaleza de los recursos naturales es tal que se pueden hacer gastos adicionales de capital en periodos futuros. Además, la estimación del número restante de unidades frecuentemente es incierta, por lo que queda sujeto a revisión con una nueva información específica (geológica, forestal, etc). Cuando se han incurrido en gastos adicionales de capital o se revisan las estimaciones tiene que calcularse una nueva tasa de agotamiento.

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BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO La nueva tasa de agotamiento se basa en el valor actual de libros del activo (que incluye los gastos adicionales de capital), la nueva estimación del valor residual y la de las unidades restantes al principio del año. Para continuar con el ejemplo anterior, supongamos que al principio del segundo año de operación de la mina de carbón una nueva estimación indica que ésta tiene una capacidad para producir otras 1.600.000 toneladas (para una producción de 1.680.00 toneladas). La empresa calcula una nueva tasa de agotamiento unitario como sigue:

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BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO

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BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO La compañía utiliza la nueva tasa de agotamiento unitario para calcular el agotamiento de cada año hasta que se haga nuevas estimaciones y calcule otra tasa de agotamiento. En las actividades mineras, el costo de un activo que es un recurso natural puede incluir ciertos activos tangibles, como edificios y caminos hasta el sitio de una mina, lo cuales carecen de utilidad cuando la mina no se encuentra en explotación. Puesto que la vida útil de los activos tangibles está limitada por la vida de la mina su costo se deprecia siguiendo el criterio del mismo método de actividad que se utiliza para la mina. Desde luego, si otras mejoras tienen vida más corta que la vida esperada de la mina se deprecian en el curso de sus vidas económicas

esperadas.

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BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO Una empresa adquirió los derechos para extraer 250.000 toneladas de mineral por $ 1.500.000. Si se extrajeron 35.000 toneladas de mineral el primer año, ¿Cuáles son : a) la tasa de agotamiento por tonelada y b) el gasto de agotamiento del primer año. c) registre el agotamiento del primer año.

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BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO ALVAROM S.A. adquirió en $100.000 una cantera de piedra caliza el 2 de enero de 2001. Cree que esta dará 400.00 toneladas de dicho material. Espera gastar $20.000 para restaurar el sitio después de sacar las piedras, y el terreno se podrá vender en $ 50.000. En el 2001 se sacaron 80.000 toneladas y se vendieron 60.000. Los costos de producción (excluyendo el agotamiento) son $ 5 por tonelada. Se requiere Calcule el costo de agotamiento por tonelada. Registre el agotamiento de 2001. Registre la activación del agotamiento al inventario. Estime el costo total del inventario al 31 de diciembre del 2001 Calcule el costo total de los bienes vendidos en el 2001.

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BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO ALVAROM S.A. adquirió en $100.000 una cantera de piedra caliza el 2 de enero de 2001. Cree que esta dará 400.00 toneladas de dicho material. Espera gastar $20.000 para restaurar el sitio después de sacar las piedras, y el terreno se podrá vender en $ 10.000. En el 2001 se sacaron 80.000 toneladas y se vendieron 60.000. Los costos de producción (excluyendo el agotamiento) son $ 5 por tonelada. Se requiere Calcule el costo de agotamiento por tonelada. Registre el agotamiento de 2001. Registre la activación del agotamiento al inventario. Estime el costo total del inventario al 31 de diciembre del 2001 Calcule el costo total de los bienes vendidos en el 2001.

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BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO PÍLROM S.A. adquirió un terreno que tenía una mina de carbón; ella lo restaurara para dejarlo en condiciones aceptables para usarlo como área recreativa después de extraer el carbón. Los estudios geológicos revelan que las reservas recuperables serán de 4.000.000 toneladas y que el mismo valdrá $ 1 millón después de su restauración. La información relevante de los costos es la siguiente: TERRENO $ 12.000.000 Estimación de costos de restauración $1.200.000 Se requiere PILROM S.A. no mantiene inventarios del carbón, ¿Cuáles son los gastos de agotamiento por toneladas?

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BIENES DE USO VALUACION EN INVENTARIO ESPECIALES INVENTARIOS DE INICIO Y DE LIQUIDACION • Valuación en el inventario de inicio:

• Valuación en el inventario de liquidación:

118 CONTABILIDAD II - 2016

BIENES DE USO EN LAS NORMAS CONTABLES ARGENTINAS BREVE COMENTARIO – RT 17 de la FACPCE • MEDICIÓN INICIAL: • MEDICIÓN AL CIERRE: • INVENTARIO ESPECIALES: • De Inicio: • De Finalización:

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Análisis de Nuevos Rubros definidos para el Activo

1) Propiedades de Inversión 2) Activos No Corrientes Disponibles para la Venta

CONTABILIDAD II120 - 2016

Propiedades de Inversión Se incluyen en esta sección a los Bienes que posean las siguientes condiciones:  Alquilados a terceros mediante arrendamiento operativo  Desocupados con fin de acrecentamiento de valor a largo plazo No se incluyen en esta sección a los Bienes:  Utilizadas transitoriamente por la entidad para la producción de bienes, la prestación de servicios o fines administrativos (Bienes de Uso)

CONTABILIDAD II121 - 2016

Activos de Inversión: Medición Contable Criterios alternativos:  Costo original menos depreciación acumulada  Valor Neto de Realización Se aplica VNR cuando:  Exista mercado para la negociación de los bienes y puede determinarse el VNR sobre la base de transacciones cercanas al cierre  El precio de venta está asegurado por contrato La diferencia de medición entre VNR al cierre y la medición contable anterior neta de amortizaciones del ejercicio se considera RT. Si no se cumplen las condiciones anteriores la medición se realiza al valor de Costo menos depreciaciones acumuladas. CONTABILIDAD II122 - 2016

PROPIEDAD DE INVERSION IDENTIFICACION CONCEPTUAL Detalle

P.I.

Tipo

1- Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento 2- Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento. La entidad proporciona servicios de limpieza, seguridad y mantenimiento para los arrendatarios del edificio. 3- Una entidad adquirió una extensión de tierra como inversión a largo plazo porque prevé que su valor aumente con el tiempo. No se espera que el terreno genere rentas en un futuro cercano.

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PROPIEDAD DE INVERSION IDENTIFICACION CONCEPTUAL Detalle

P.I.

Tipo

4- Una entidad posee un terreno para un uso futuro no determinado 5- Una entidad adquirió una extensión de tierra para dividirla en parcelas más pequeñas y venderlas en el curso normal de las operaciones con un margen de ganancia esperado del cuarenta por ciento. No se espera que el terreno genere rentas. 6- Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento. Sin embargo, el personal de mantenimiento y administración de edificios de la entidad tiene sus oficinas en el edificio, que ocupan menos del 1% de la superficie edificada de éste.

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IDENTIFICACION CONCEPTUAL Detalle

P.I.

Tipo

7-Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento. El personal de mantenimiento y administración de edificios de la entidad tienen oficinas en el edificio, que ocupan el 25% de su superficie edificada. 8- Una entidad no puede medir con fiabilidad el valor razonable de ninguna de sus propiedades de inversión sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha. Tras el reconocimiento inicial, mide las propiedades de inversión al costo menos toda depreciación acumulada y toda pérdida por deterioro acumulado 9- Una entidad puede medir con fiabilidad el valor razonable de todas sus propiedades de inversión en un contexto de negocio en marcha. La entidad mide todas sus propiedades de inversión, tras el reconocimiento inicial, al valor razonable.

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Activos No Corrientes que se mantienen para su venta Se incluyen en esta sección:  Activos no corrientes mantenidos para la venta (disponible, venta altamente probable dentro del año)  Bienes retirados de servicio No se incluyen en esta sección:  Participaciones permanentes en otras sociedades o en negocios conjuntos  Propiedades adquiridas para la venta en el curso normal de las operaciones (Bienes de Cambio)

CONTABILIDAD II126 - 2016

Activos No Ctes disponibles para la venta Medición Contable Criterios alternativos:  Costo original menos depreciación acumulada  Valor Neto de Realización Se aplica VNR cuando:  Exista mercado para la negociación de los bienes y puede determinarse el VNR sobre la base de transacciones cercanas al cierre  El precio de venta está asegurado por contrato La diferencia de medición entre VNR al cierre y la medición contable anterior neta de amortizaciones del ejercicio se considera RT. Si no se cumplen las condiciones anteriores la medición se realiza al valor de Costo menos depreciaciones acumuladas. CONTABILIDAD II - 2016 127

A.N.C.D.P.V. IDENTIFICACION CONCEPTUAL Detalle

ANCDPV

Tipo

1- Una entidad está comprometida con un plan para vender el edificio de su sede central y ha iniciado acciones para encontrar un comprador. Esta entidad tiene la intención de transferir el edificio a un comprador después de desalojar el edificio. El tiempo necesario para desalojar el edificio es usual y habitual para la venta de esos activos. 2- Una entidad está comprometida con un plan para vender el edificio de su sede central y ha iniciado acciones para encontrar un comprador. La entidad continuará utilizando el edificio hasta que se finalice la construcción de la nueva sede central. La entidad no tiene la intención de transferir el edificio existente a un comprador hasta que la construcción del nuevo edificio se haya finalizado (y desaloje el edificio existente). El retraso en el momento de la transferencia del edificio existente impuesto por la entidad (vendedor) demuestra que el edificio no está disponible para su venta inmediata.

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A.N.C.D.P.V. IDENTIFICACION CONCEPTUAL Detalle

ANCDPV

Tipo

3- Una entidad adquiere mediante ejecución de la hipoteca de una propiedad que incluye terreno y edificios y que tiene la intención de vender. La entidad no tiene la intención de transferir la propiedad a un comprador hasta que haya completado renovaciones para incrementar el valor de venta de la propiedad. El retraso en el momento de la transferencia de la propiedad impuesto por la entidad (vendedor) demuestra que la propiedad no está disponible para su venta inmediata.

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