Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 2006 donde también se incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus Interpretaciones hasta el 1 de enero de 2006

IFRSs together with their accompanying documents are issued by the International Accounting Standards Board (IASB) 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Email: [email protected] Web: www.iasb.org ISBN: 1-905590-11-3 Copyright © 2006 International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). International Financial Reporting Standards, International Accounting Standards, Interpretations, Exposure Drafts, and other IASB publications are copyright of the IASCF. The approved text of International Financial Reporting Standards, including International Accounting Standards and Interpretations, is that issued by the IASB in the English language. Copies may be obtained from the IASCF Publications Department. Please address publication and copyright matters to: IASCF Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: [email protected] Web: www.iasb.org All rights reserved. No part of this publication may be translated, reprinted or reproduced or utilised in any form either in whole or in part or by any electronic, mechanical or other means, now known or hereafter invented, including photocopying and recording, or in any information storage and retrieval system, without prior permission in writing from the IASCF. The IASB, the IASCF, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. This Spanish translation of International Financial Reporting Standards, Interpretations and other IASB material included in this publication, has been approved by a Review Committee appointed by IASCF. The Spanish translation is the copyright of IASCF.

The IASB logo/‘‘Hexagon Device’’, ‘‘eIFRS’’, ‘‘IAS’’, ‘‘IASB’’, ‘‘IASC’’, ‘‘IASCF’’, ‘‘IASs’’, ‘‘IFRIC’’, ‘‘IFRS’’, ‘‘IFRSs’’, ‘‘International Accounting Standards’’, ‘‘International Financial Reporting Standards’’ and ‘‘SIC’’ are Trade Marks of the International Accounting Standards Committee Foundation. Acknowledgements: Cover designed and produced in the United Kingdom by Buckmans. Telephone: +44 (0)20 7770 6040

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 2006 donde también se incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus Interpretaciones hasta el 1 de enero de 2006

Texto completo de las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas a 1 de enero de 2006

International Accounting Standards Board® 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Email: [email protected] Publications Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Publications Fax: +44 (0)20 7332 2749 Publications Email: [email protected] Web: www.iasb.org

Las NIIF junto con los documentos que les acompañan son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 E-mail: [email protected] Web: www.iasb.org ISBN: 1-905590-11-3 Copyright © 2006 International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). Las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad, Interpretaciones, Proyectos de Norma y las demás publicaciones del IASB son propiedad de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). El texto original aprobado de las Normas Internacionales de Información Financiera, incluyendo las Normas Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones es el publicado por el IASB en el idioma inglés. Se pueden obtener copias del Departamento de Publicaciones del IASCF. Para consultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a: IASCF Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: [email protected] Web: www.iasb.org Reservados todos los derechos. Ninguna parte de estas publicaciones puede ser traducida, reimpresa, ni reproducida o utilizada en ninguna forma, ya sea total o parcialmente, ni siquiera utilizando medios electrónicos, mecánicos o de otro tipo, existente o por inventar, incluyendo fotocopiado o grabación u otros sistema de almacenamiento o recuperación de información, sin el permiso previo, por escrito, de la IASCF. El IASB, la IASCF, los autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las pérdidas que se puedan causar a las personas que actúen o se abstengan de actuar basándose en el material incluido en esta publicación, ya se haya causado esta pérdida por negligencia o por otra causa. La traducción al español de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad, Interpretaciones y del resto del material procedente del IASB, que se ha incluido en esta publicación, ha sido aprobada por un Comité de Revisión nombrado por la IASCF. Los derechos de copia de la traducción al español son de la IASCF.

El logo en forma de hexágono, así como las expresiones “eIFRS”, “IAS”, “IASB”, “IASB”, “IASCF”, “IASs”, “IFRIC”, “IFRS”, “IFRSs”, “International Accounting Standards”, “Internacional Financial Reporting Standards” y “SIC” son marcas registradas por la International Accounting Standards Committee Foundation. Agradecimientos: La cubierta ha sido diseñada y producida en el Reino Unido por Buckmans: +44 (0)20 7770 6040

Prefacio a la traducción española de las NIIF 2006 El IASB está comprometido con el desarrollo, en interés público, de un conjunto único de normas contables mundiales de elevada calidad, que lleven a requerir información comparable y transparente en los estados financieros para propósitos generales. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las normas e interpretaciones contables emitidas por el IASB. La Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundación IASC), que supervisa y financia al IASB, es una organización no lucrativa. Los ingresos por ventas de las normas y otros productos NIIF se usan para compensar el coste de las actividades de emisión de normas. Las ventas de los documentos oficiales del IASB proporcionan una parte limitada (20 por ciento) del coste total de la emisión de normas. En consecuencia la Fundación IASC depende de las aportaciones provenientes de fuentes públicas y privadas. Desde que el IASB comenzó a operar en abril de 2001, el número de países que usan las NIIF ha crecido sustancialmente, acercándose al objetivo del IASB, que consiste en que constituyanun conjunto de normas contables comunes que se utilicen en todo el mundo. En próximos años, el IASB continuará su esfuerzo para conseguir la convergencia con las normas contables usadas en las principales economías del mundo. Al mismo tiempo se ocupará de cuestiones relativas a entidades pequeñas y medianas, y tomará medidas para ayudar a asegurar la aplicación coherente de las NIIF en todo el mundo. En el volumen impreso se publica anualmente el texto consolidado más reciente de las normas e interpretaciones del IASB, y también se incluyen la Constiución de la Fundación IASC, el Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera, el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros y un glosario de términos. Aunque el texto oficial de las normas es el aprobado en inglés, el IASB ha traducido las normas en muchos otros idiomas importantes para facilitar la preparación de su introducción y uso. La versión en español es una parte importante de la labor de implementación, enseñanza y creación de conciencia sobre las NIIF. Un Comité de expertos contables hispanohablantes, con probado conocimiento y experiencia en el ámbito de las NIIF, revisa las normas traducidas. La traducción de las normas sigue el proceso indicado a continuación. La IASCF identifica los términos clave de las NIIF Los términos clave son traducidos por un traductor Los términos clave incluidos en las traducciones son acordados por el Comité El traductor utiliza los términos clave y el material de las NIIF existente para traducirlas El Comité revisa el borrador de la traducción y el texto es aprobado

La traducción final, como puede comprobarse en este libro, es el resultado de un proceso de colaboración entre los miembros del comité quienes ofrecen su tiempo y experiencia, y el coordinador que da participación a las diferentes opiniones de los miembros del comité para alcanzar un acuerdo sobre el texto final. Agradecemos a Vicente Pina Martínez y Lourdes Torres Pradas de la Universidad de Zaragoza la coordinación de la traducción. También quiero expresar mi agradecimiento a los miembros del Comité de Revisión, que discutieron la terminología y su traducción así como el texto de las Normas en español, con el fin de asegurar su calidad absoluta, con una especial mención para José Antonio Gonzalo Angulo, Carlos Buenfil, Enrique Fowler Newton, Oscar Holzman y Samuel Mantilla por su compromiso con las mejora continua del texto en español. Por último, animamos a los interesados a visitar el sitio web del IASB, (www.iasb.org), para examinar nuestra gama de productos, que incluye material docente, a fin de mantenerse al día sobre los desarrollos y logros del IASB. Thomas Seidenstein Director de Operaciones Fundación Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad Londres a Octubre del 2006

Kenneth Creighton Alto cargo de Publicaciones y Productos Electrónicos Fundación Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad

Traducción La traducción que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientes profesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza y Alcalá: Gonzalo Angulo, José Antonio (coordinador anterior) Pina Martínez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes (coordinadores actuales) Acerete Gil, J. Basilio Bachiller Baroja, Patricia García Lacalle, J. Javier Otal Franco, Sara H. Royo Montañés, Sonia Yetano Sánchez de Muniaín, Ana Javier Pérez García, Ramiro Serrano y Anne Garvey, de la Universidad de Alcalá, e Inés García Fronti, de la Universidad de Buenos Aires, colaboraron en la preparación de anteriores ediciones. Para la primera traducción, en 1999, el Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de España cedió los derechos sobre los textos previamente traducidos y publicados de las Normas emitidas en ese momento.

Comité Permanente de Revisión Los siguientes especialistas forman el Comité encargado de la revisión traducción de las Normas e Interpretaciones:

sistemática de la

Buenfil García, Carlos H. Contador Público y colaborador del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (México). Fowler Newton, Enrique. Auditor y Consultor. Ex-profesor titular de la Universidad de Buenos Aires (Argentina). Gonzalo Angulo, José Antonio. Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad. Universidad de Alcalá de Henares (España) Holzmann, Oscar J. Catedrático de Contabilidad Financiera. Universidad de Miami (Estados Unidos de América). Mantilla, Samuel A. Contador Público (Colombia) Las palabras que componen el Glosario se han escogido, con la finalidad de establecer un conjunto de denominaciones comunes, comprensibles en todos los países de habla hispana, con la participación del equipo de traducción y del Comité Permanente de Revisión.

Traducción oficial de las Normas en la Unión Europea En 2002, para realizar la adaptación de la traducción a la terminología existente en España, a efectos de la publicación de las Normas y las Interpretaciones en el Diario Oficial de la Unión Europea, se constituyó, en el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) del Ministerio de Economía y Hacienda, una Comisión de Traducción de las Normas Internacionales de Información Financiera, formada por las siguientes personas, seleccionadas por su conocimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad y por su pertenencia a organismos reguladores: Beatriz González Betancort (coordinadora) José Antonio Gonzalo Angulo Jorge Herreros Escamilla Jorge Pérez Ramírez Víctor Rodríguez Quejido Carlos Montalvo Revuelta Juan Ramón del Pozo Las mínimas variantes, acordadas por este Comité de Revisión para la publicación de las Normas IASB en el Diario Oficial de la Unión Europea, pueden verse al final del Glosario.

Índice Cambios en esta edición

1

Introducción

3

Constitución de la Fundación IASC

13

Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera

25

Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros

31

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

NIIF 1

Adopción, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera

57

NIIF 2

Pagos Basados en Acciones

147

NIIF 3

Combinaciones de Negocios

209

NIIF 4

Contratos de Seguros

269

NIIF 5

Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas

345

NIIF 6

Exploración y Evaluación de Recursos Minerales

377

NIIF 7

Instrumentos Financieros: Información a Revelar

391

Normas Internacionales de Contabilidad

NIC 1

Presentación de Estados Financieros

459

NIC 2

Inventarios

495

NIC 7

Estados de Flujo de Efectivo

511

NIC 8

Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

533

NIC 10

Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance

553

NIC 11

Contratos de Construcción

565

NIC 12

Impuesto a las Ganancias

583

NIC 14

Información Financiera por Segmentos

641

NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo

675

NIC 17

Arrendamientos

699

NIC 18

Ingresos Ordinarios

721

NIC 19

Beneficios a los Empleados

741

NIC 20

Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

865

©

IASCF

ix

NIC 21

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

875

NIC 23

Costos por Intereses

899

NIC 24

Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas

909

NIC 26

Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

923

NIC 27

Estados Financieros Consolidados y Separados

935

NIC 28

Inversiones en Empresas Asociadas

951

NIC 29

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

969

NIC 31

Participaciones en Negocios Conjuntos

979

NIC 32

Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar

997

NIC 33

Ganancias por Acción

1067

NIC 34

Información Financiera Intermedia

1117

NIC 36

Deterioro del Valor de los Activos

1145

NIC 37

Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

1225

NIC 38

Activos Intangibles

1263

NIC 39

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

1303

NIC 40

Propiedades de Inversión

1605

NIC 41

Agricultura

1651

Interpretaciones

Prólogo del Comité de Interpretación de las Normas Internacionales de Contabilidad CINIIF 1

1693

Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración y Similares

1701

Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares

1719

CINIIF 4

Determinación de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento

1737

CINIIF 5

Derechos por la Participación de Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

1759

Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos—Residuos de aparatos eléctricos y electrónicos

1775

Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

1783

Alcance de IFRS 2

1799

CINIIF 2

CINIIF 6 CINIIF 7 CINIIF 8

x

©

IASCF

SIC-7

Introducción del Euro

1809

SIC-10

Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividades de Operación

1815

SIC-12

Consolidación - Entidades de Cometido Específico

1819

SIC 13

Entidades Controladas Conjuntamente –Aportaciones No Monetarias de los Participantes

1829

SIC-15

Arrendamientos Operativos–Incentivos

1835

SIC-21

Impuesto a las Ganancias—Recuperación de Activos No Depreciables Revaluados

1841

Impuestos a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas

1845

Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento

1849

SIC-29

Información a Revelar–Acuerdos de Concesión de Servicios

1859

SIC-31

Ingresos Ordinarios–Permutas de Servicios de Publicidad

1865

SIC-32

Activos Intangibles–Costos de Sitios Web

1871

SIC-25 SIC-27

Glosario de términos

1881

Índice

1929

©

IASCF

xi