Nuevas exigencias informativas en el Plan General de Contabilidad.

Mª Rosario Babío. [email protected]

Ley de Reforma Contable • Cuentas anuales: Código de Comercio art.34-40 • Art. 34.1 – “Al cierre del ejercicio, el empresario deberá formular las cuentas anuales de su empresa, que comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria…”

Regulación de las cuentas anuales en el PGC 2007 • Se recoge en la tercera parte del PGC • Normas relativas a: – Documentos a presentar – Formulación – Elaboración ( normas generales y específicas) – Modelos normales y abreviados

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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Modelos normales-abreviados Modelo Normal de Balance, Memoria y Estado de cambios en el Patrimonio , si supera Activos

Cifra neta de negocio

Nº de empleados

2.850.000€

5.700.000 €

50

Modelo Normal de Cuenta de Pérdidas y ganancias , si supera Activos

Cifra neta de negocio

Nº de empleados

11.400.000€

22.800.000 €

250

Estado de Flujos de efectivo: sólo si la empresa ha de presentar Balance Normal Plan Pymes: Balance, cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en Patrimonio Neto y Memoria

El Balance

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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Elementos del balance: Comprenderá, con la debida separación: Activos, Pasivos y Patrimonio Neto

Activos

Pasivos Patrimonio neto

Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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ACTIVO A) Activo no corriente I.- Inmovilizado intangible II.- Inmovilizado material III.- Inversiones inmobiliarias IV.- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V.- Inversiones financieras a largo plazo VI.- Activos por impuesto diferido B) Activo corriente I.- Activos no corrientes mantenidos para la venta II.- Existencias III.- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar IV.- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo V.- Inversiones financieras a cortoplazo VI.- Periodificaciones a corto plazo VII.- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) Patrimonio neto A-1 Fondos propios I Capital II.- Prima emisión III.- Reservas IV.-(Acciones y participaciones en patrimonio propias) V.- Rdos ejercicios anteriores VI.- Otras aportaciones de socios VII.-Resultado del ejercicio VIII.- (Dividendo a cuenta) IX.- Otros instrumentos de patrimonio

A-2.- Ajustes por cambios de valor A-3.- Subvenciones, donaciones y legados recib. B) Pasivo no corriente I.- Provisiones a largo plazo II.- Deudas a largo plazo III.- Deudas emp. Grupo y asociadas a L/p IV.- Pasivos por impuesto diferido V.- Periodificaciones a largo plazo

E) Pasivo corriente I.- Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II.- Provisiones a corto plazo III.- Deudas a corto plazo IV.- Deudas emp. Grupo y asociadas a c/p V Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 7 VII.- Periodificaciones a corto plazo

Corriente - No corriente Corriente

ACTIVO

PASIVO

-activos vinculados al ciclo de explotación que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo (generalmente 1 año).

-obligaciones vinculadas al ciclo de explotación que se espera liquidar en el transcurso del mismo

-obligaciones cuyo vencimiento o extinción -activos, diferentes a los anteriores, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en plazo máximo de un año contado desde el cierre. -activos financieros clasificados como mantenidos para negociar (propósito de venderlo, se gestionan para obtener ganancias).

se espera que se produzca en el plazo máximo de un año.

-pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar (propósito de readquirirlos a c/p, gestionarlos para obtener ganancias a c/p)

Efectivo y otros activos líquidos equivalentes de utilización no restringida

No corriente

Los demás

Los demás

ACTIVO PGC 90

ACTIVO PGC 07

A) Acctas desembolsos no exigidos

A) Activo no corriente I.- Inmovilizado intangible II.- Inmovilizado material III.- Inversiones inmobiliarias IV.- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V.- Inversiones financieras a largo plazo No en balance VI.- Activos por impuesto diferido

B) Inmovilizado I.- Gastos Establecimiento II.- Inmovilizado Inmaterial III.- Inmovilizado Material IV.- Inmovilizado Financiero V.- Acciones Propias

de Pymes C) Gtos distribuir varios ejercicios D) Activo Circulante I.- Acctas desemb. Exigidos II.- Existencias III.- Deudores IV.- Inversiones Finan. Temporales V.- Acciones propias c/p VI.- Tesorería VII.- Ajustes Periodificación

B) Activo corriente I.- Activos no corrientes mantenidos para la venta II.- Existencias III.- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar IV.- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo V.- Inversiones financieras a cortoplazo VI.- Periodificaciones a corto plazo VII.- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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III Inmovilizaciones materiales 1.Terrenos y construcciones 2.Instalaciones técnicas y maquinaria 3 Otras instalaciones 4 Anticipos …

II. Inmovilizado material 1. Terrenos y construcciones. 2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material. 3. Inmovilizado en curso y anticipos.

5 Otro Inmovilizado 6 Provisiones 7 Amortizaciones 10

PASIVO PGC 90 A) FONDOS PROPIOS I.- Capital suscrito II.- Prima emisión III.- Reserva revalorización IV.- Reservas V.- Rdos ejercicios anteriores VI.- Pérdidas y Ganancias VII.- Dividendo a cuenta B) ING. DISTRIB. VARIOS EJ. C) PROVISIONES RIESGOS Y GTOS D) ACREEDORES LARGO PLAZO I.- Emisiones obligaciones II.- Deudas entidades crédito III.- Deudas emp. Grupo y asociadas IV.- Desemb. Ptes sobre acciones E) ACREEDORES CORTO PLAZO I.- Emisiones obligaciones II.- Deudas entidades crédito III.- Deudas emp. Grupo y asociadas IV Acreedores comerciales V.- Otras deudas no comerciales VI.- Prov. Operaciones Tráfico VII.- Ajustes Periodificación

PATRIMONIO NETO Y PASIVO PGC 07 A) Patrimonio neto A-1 Fondos propios

A.D.N.E

I.- Capital II.- Prima emisión III.- Reservas IV.-(Acciones y participaciones en patrimonio propias) V.- Rdos ejercicios anteriores VI.- Otras aportaciones de socios VII.-Resultado del ejercicio VIII.- (Dividendo a cuenta) IX.- Otros instrumentos de patrimonio

A-2.- Ajustes por cambios de valor A-3.- Subvenciones, donaciones y legados recib. B) Pasivo no corriente I.- Provisiones a largo plazo II.- Deudas a largo plazo III.- Deudas emp. Grupo y asociadas a L/p IV.- Pasivos por impuesto diferido V.- Periodificaciones a l/p

E) Pasivo corriente I.- Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II.- Provisiones a corto plazo III.- Deudas a corto plazo IV.- Deudas emp. Grupo y asociadas a c/p V Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 11 VII.- Periodificaciones a corto plazo

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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Elementos de la cuenta de resultados DEFINICIÓN Incrementos en el patrimonio neto, en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de INGRESOS disminución de los pasivos, que no tengan su origen en aportaciones de los propietarios.

GASTOS

Decrementos en el patrimonio neto, en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de aumento de los pasivos, que no tenga su origen en distribuciones a los propietarios.

No todos los ingresos y gastos del ejercicio se incluyen en la cuenta de resultados. Algunos se imputan directamente a cuentas de patrimonio Mª. Rosario Babío Arcay, USC 13

Clasificación de ingresos y gastos • Explotación:actividad “típica” dirigida a la compra-venta, producción-venta, prestación de servicios – Incluye todos los descuentos en compra-venta de existencias. – Incluye deterioro y resultados en venta de inmovilizado no financiero, subvenciones traspasadas al resultado

• Desaparición de la categoría Extraordinario • Financiero: Derivado de operaciones financieras. – Incluye los ajustes al valor razonable de la cartera de negociación y disponibles para la venta enajenados en el ejercicio.

• Resultado antes de impuestos: suma de explotación + financiero •

. Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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Clasificación de ingresos y gastos (II) • Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas : – Resultado antes de impuestos – Gasto por impuesto sobre beneficios

• Resultado de operaciones interrumpidas: – Componente de la empresa (línea de negocio, área geográfica significativa, empresa dependiente) • que ha sido enajenado; o • que está en vías de serlo (calificado como mantenido para la venta)

– Incluye • El resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas • El resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenación de los activos que constituyan la actividad interrumpida

La cuenta de P y G P É R D ID AS Y G AN A N C IA S A) O P E R A C IO N E S C O N T IN U A D AS 1 . Im p o rte n e to d e la c ifra d e n e g o c io s . 2 . V a ria c ió n d e e x is te n c ia s d e p ro d u c to s te rm in a d o s y e n c u rs o d e fa b ric a c ió n . 3 . T ra b a jo s re a liza d o s p o r la e m p re s a p a ra s u a c tivo . 4 . A p ro vis io n a m ie n to s . 5 . O tro s in g re s o s d e e x p lo ta c ió n . 6 . G a s to s d e p e rs o n a l. 7 . O tro s g a s to s d e e x p lo ta c ió n . 8 . A m o rtiza c ió n d e l in m o viliza d o . 9 . Im p u ta c ió n d e s u b ve n c io n e s d e in m o viliza d o n o fin a n c ie ro y o tra s . 1 0 . E x c e s o s d e p ro vis io n e s . 1 1 . D e te rio ro y re s u lta d o p o r e n a je n a c io n e s d e l in m o viliza d o . 1 2 . O tro s re s u lta d o s . A.1 ) R E S U L T AD O D E E X P L O T A C IÓ N (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 1 0 + 1 1 + 1 2 ) 1 3 . In g re s o s fin a n c ie ro s . 1 4 . G a s to s fin a n c ie ro s . 1 5 . V a ria c ió n d e va lo r ra zo n a b le e n in s tru m e n to s fin a n c ie ro s . 1 6 . D ife re n c ia s d e c a m b io . 1 7 . D e te rio ro y re s u lta d o p o r e n a je n a c io n e s d e in s tru m e n to s fin a n c ie ro s . A.2 ) R E S U L T AD O F IN AN C IE R O (1 3 + 1 4 + 1 5 + 1 6 + 1 7 ) A.3 ) R E S U L T AD O A N T E S D E IM P U E S T O S (A.1 + A.2 ) 1 8 . Im p u e s to s s o b re b e n e fic io s . A.4 ) R D O D E L E J E R C IC IO P R O C E D . D E O P E R AC . C O N T IN U AD AS (A.3 + 1 8 ) B ) O P E R A C IO N E S IN T E R R U M P ID AS 1 9 . R d o d e l e je rc ic io p ro c e d e n te d e o p e ra c . in te rru m p id a s n e to d e im p u e s to s . A.5 ) R E S U L T AD O D E L E J E R C IC IO (A.4 + 1 9 )

La Memoria

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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La Memoria: Concepto y fines


Documento que complementa la información recogida en las restantes cuentas anuales.
Básico para su adecuada comprensión.
Su misión es completar, ampliar y comentar la información mostrada en los restantes documentos

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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La memoria en el PGC 07





Importante ampliación del contenido (25 notas , 13 modelo abreviado y plan de Pymes) La información requerida tiene carácter de mínimo La información cuantitativa debe referirse al ejercicio actual y al anterior. Cuando sea significativo para obtener la imagen fiel también debe incluir datos cualitativos correspondientes a la situación del ejercicio anterior

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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Contenido de la memoria normal 1 Actividad de la empresa 2 Bases de presentación de las cuentas anuales 3. Aplicación de resultados 4. Normas de registro y valoración 5. Inmovilizado material 6. Inversiones inmobiliarias 7. Inmovilizado intangible 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 9. Instrumentos financieros 10. Existencias 11. Moneda extranjera 12. Situación fiscal 13. Ingresos y gastos

14. Provisiones y contingencias 15.- Información sobre medio ambiente 16.-Retribuciones a largo plazo al personal 17.- Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18.- Subvenciones, donaciones y legados 19.-Combinaciones de negocios 20.- Negocios conjuntos 21.- Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 22.- Hechos posteriores al cierre 23.- Operaciones con partes vinculadas 24.- Otra información 25 Información segmentada

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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Memoria abreviada y Pymes 1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentación de las cuentas anuales 3. Aplicación de resultados 4. Normas de registro y valoración 5. Inmovilizado material, intangible e Inversiones inmobiliarias 6. Inversiones financieras 7. Deudas 8. Fondos propios 9. Situación fiscal 10.Ingresos y gastos 11.Subvenciones, donaciones y legados 12.Operaciones con partes vinculadas 13.Otra información Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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Estado de cambios en el patrimonio neto • Estado que muestra las causas de variación en el patrimonio neto y refleja, en consecuencia, los motivos del incremento o disminución de la riqueza ocurrido durante el ejercicio. • Complementa la cuenta de pérdidas y ganancias, mostrando el total de ingresos y gastos del ejercicio. Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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Causas de variación en el P.N. • El resultado del ejercicio • Los ingresos y gastos que se imputan directamente al patrimonio • Los efectos de cambios en los principios contables • La corrección de errores • Las aportaciones de los propietarios y las retiradas efectuadas por los mismos • Otros cambios (dotación de reservas, conversión de deuda….) Mª. Rosario Babío Arcay, USC

24

Estado de cambios en el patrimonio neto Dos partes diferenciadas: (excepto en Plan PYMES)

1) Estado de ingresos y gastos reconocidos 2) Estado total de cambios en el patrimonio neto

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

25

Estado de ingresos y gastos reconocidos • Recoge: – A.-El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias – B.-Ingresos y gastos que deban imputarse a cuentas de patrimonio neto – C.-Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias

• B y C se registrarán por su importe bruto, mostrándose separadamente el efecto impositivo. • Las empresas que se acojan al Plan de PYMES no tendrán que presentar esta parte. Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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1) Estado de ingresos y gastos reconocidos A) resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto: I. Por valoración de instrumentos financieros II. Por coberturas III. Subvenciones donaciones y legados IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes V. Efecto impositivo B)

Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)

Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias: VI. Por valoración de instrumentos financieros VII. Por coberturas VIII. Subvenciones, donaciones y legados IX. Efecto impositivo C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) Mª. Rosario Babío Arcay, USC

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (+A+B+C)

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Estado total de cambios en el patrimonio neto • Informa de – los cambios en el neto derivados del saldo total de ingresos y gastos reconocidos – Variaciones derivadas de operaciones con socios – Otras variaciones de patrimonio (reclasificaciones) – Los ajustes al patrimonio derivados de cambios en criterios contables y estimación de errores

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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2) Estado total de cambios en el patrimonio neto A. SALDO FINAL DEL AÑO 200X -2 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1 I. Total ingresos y gastos reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones del patrimonio neto C. SALDO FINAL DEL AÑO 200X -1 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1 II. Ajustes por errores 200X-1 D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X I. Total ingresos y gastos reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios Mª. Rosario Babío Arcay, USC

III. Otras variaciones del patrimonio neto

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Operaciones con socios o propietarios 1. Aumentos de capital. 2. ( - ) Reducciones de capital. 3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones de deudas). 4. ( - ) Distribución de dividendos. 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas). 6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios. 7. Otras operaciones con propietarios. Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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2) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO La presentación del Estado total de cambios en el patrimonio neto prevé una columna por cada uno de los siguientes conceptos

Capital

Escriturado No exigido

Prima de emisión Reservas (Acciones y participaciones en patrimonio propias) Resultado de ejercicios anteriores Otras aportaciones de socios Resultado del ejercicio (Dividendo a cuenta) Otros instrumentos de patrimonio Ajustes por cambio de valor Mª. Rosario Babío Arcay, USC Subvenciones, donaciones y legados recibidos

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Estado total de cambios en el patrimonio neto

capital Suscrito

No exi gid o

reserva s

(Accione s propias)

Resultado de ejercicios anteriores

Resultado del ejercicio

1.500

Saldo final del año 200x-1 Ajustes por errorres

35.000

3.450 45

(2000)

SALDO AJUSTADO INICIO AÑO 200X

35.000

3495

(500)

I.-Total de ingresos y gastos reconocidos II.-Operaciones con socios y propietarios 1.- aumentos de capital 4.-distribución de dividendos 5.-operaciones con acciones y participaciones propias

1412,878

9

Subvenci ones donacion es y legados

TOTAL

22,.4

37.972,4 45

22,.4

38.017,4

(2.4)

1.419,478

(495)

3.905

5.000

5000 (495)

(495) (600)

(600)

III.- Otras variaciones en el patrimonio neto SALDO FINAL DEL AÑO 200X

(600)

5.000

Ajustes por cambios de valor

505

40.000

(505)

4.000

(600)

(1.500)

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

0

1.412,878

9

20

43.341,878 32

Estado de cambios en el patrimonio neto de PYMES Presentamos sólo la parte correspondiente al ejercicio actual C. SALDO FINAL DEL AÑO 200X -1 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1 II. Ajustes por errores 200X-1 B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X I Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias II Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto III. Operaciones con socios o propietarios 1.- Aumentos de capital 2.-(-) reducciones de capital 3.- Otras operaciones con socios o propietarios IV. Otras variaciones del patrimonio neto C. SALDO FINAL DEL AÑO 200X -1 Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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Estado de Flujos de efectivo

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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El estado de flujos de efectivo • Es un estado contable obligatorio para las empresas que deban presentar balance normal • “informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio” PGC, 2007

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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Efectivo y medios líquidos equivalentes al efectivo • El efectivo comprende tanto el dinero en caja como los depósitos bancarios a la vista • Los equivalentes de efectivo son instrumentos financieros • convertibles en efectivo, • cuando se adquirieron su plazo de vencimiento no era superior a 3 meses • no están sujetos a riesgos significativos de cambio en su valor y • forman parte de la política de gestión normal de tesorería de la empresa • Se podrán incluir los descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la gestión de efectivo de la empresa

Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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Componentes del Estado Flujos de tesorería derivados de Actividades de explotación: Actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación representan el importe de efectivo generado internamente Actividades de inversión Actividades de adquisición, enajenación o abandono de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo Actividades de financiación Actividades relacionadas con la obtención de recursos financieros o el reembolso de deuda o reparto de neto. Mª. Rosario Babío Arcay, USC

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El EFE en el PGC 2007 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos 2. Ajustes del resultado 3. Cmbios en el capital corriente 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación = 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 6. Pagos por inversiones (-) 7. Cobros por desinversiones (+) = 8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio 10 Cobros y pagos por Instrumentos de pasivo financiero 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio = 12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10-11) D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C+/-D) Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio Efectivo o equivalentes al final del ejercicio