Nuevo Régimen de la Promoción de Inversiones en Uruguay AGENDA 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Marco normativo Beneficios Fiscales Características Principales Ejemplo Numérico Planificación Fiscal Síntesis y Conclusiones Preguntas y Aclaraciones

Marco normativo para Promoción de Inversiones en Uruguay

1. Marco normativo

•

Ley 16.906 de Promoción y Protección de Inversiones faculta al Poder Ejecutivo (artículo 11) a otorgar beneficios fiscales, en un régimen discrecional que puede llegar a la exoneración total de tributos.

•

A fines de diciembre de 2006, el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) presentó y sometió a la opinión pública las bases de la nueva reglamentación de la promoción de inversiones con el objetivo de recibir comentarios y aportes de los distintos actores de la sociedad.

•

Dicho proceso culminó con la sanción del Decreto No. 455/007 del 26/11/07 que reglamenta el régimen de Promoción y Protección de Inversiones establecido por la Ley No. 16.906.

•

Con posterioridad, la Comisión de Aplicación (COMAP) reglamentó a través de una serie de instructivos varios de los artículos establecidos en el Dec. 455/007 y sus modificativos.

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Beneficios Fiscales del Nuevo Régimen

2. Beneficios Fiscales del Nuevo Régimen

1. 2. 3. 4. 5.

IRAE Impuesto al Patrimonio Gravámenes a la Importación IVA Honorarios y Salarios en Desarrollo Tecnológico

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Beneficios Fiscales del Nuevo Régimen

IRAE Características principales •

Se otorga una exoneración de IRAE por montos y plazos que resultan de aplicar la matriz de objetivos e indicadores, atendiendo a la categoría y al tramo de inversión en que se ubique el proyecto

•

El período de beneficio se computa a partir del primer año que la empresa obtenga renta fiscal positiva, con un máximo de 4 años desde la declaratoria promocional

•

Las resoluciones del MEF recientemente emitidas establecen que el monto de la inversión elegible para la promoción se deducirá directamente del IRAE a pagar y no de la renta gravada por dicho impuesto

•

El instructivo de la COMAP ofrece la opción a los proyectos medianos y grandes de ser evaluados por la matriz de pequeños proyectos, eligiendo uno de los cuatro indicadores para evaluar su inversión (generación de empleo, aumento de exportaciones, incremento de investigación y desarrollo, utilización de tecnologías limpias)

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Beneficios Fiscales del Nuevo Régimen

IRAE

Porcentaje máximo de exoneración del IRAE (tasa efectiva IRAE): • • • • • •

90% del impuesto a pagar para los ejercicios comprendidos en el primer 50% del plazo máximo otorgado 80% del impuesto a pagar para los ejercicios subsiguientes correspondientes al 10% del plazo máximo 60% del impuesto a pagar para los ejercicios subsiguientes correspondientes al 10% del plazo máximo 40% del impuesto a pagar para los ejercicios subsiguientes correspondientes al 10% del plazo máximo 20% del impuesto a pagar para los ejercicios subsiguientes correspondientes al 10% del plazo máximo 10% del impuesto a pagar para los ejercicios subsiguientes correspondientes al 10% del plazo máximo

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Beneficios Fiscales del Nuevo Régimen

Otros tributos Impuesto al Patrimonio

Bienes muebles que integran la inversión fija del proyecto, durante toda su vida útil Obras Civiles: 8 años en Montevideo y 10 años en el interior del país.

Tasas y Tributos a la Importación

Se mantiene la exoneración de los gravámenes a la importación, incluido el IVA, cuando se trate de bienes de capital declarados no competitivos con la industria nacional

IVA

Se prevé la devolución del impuesto, aplicando el régimen vigente para los exportadores, para las compras en plaza de materiales y servicios que estén destinados a la construcción de obras civiles.

Honorarios y salarios en desarrollo tecnológico

Se autoriza a computar por una vez y media, a los efectos de la liquidación del IRAE.

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Nuevo Régimen – Características Principales

3. Nuevo Régimen – Características Principales

1.

Proyectos Elegibles

2.

Clasificación de los Proyectos Promovidos

3.

Matriz de Indicadores

4.

Opción de ser evaluados por la Matriz de Pequeños Proyectos

5.

Seguimiento y control

6.

Pérdida de Beneficios

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Nuevo Régimen – Características Principales

Proyectos Elegibles

Inversiones en los siguientes bienes destinados a integrar el activo fijo o intangible: -

Bienes muebles destinados a la actividad de la empresa. Quedan excluidos los vehículos no utilitarios y los bienes muebles destinados a la casa habitación.

-

Mejoras fijas, excluidas las destinadas a casa habitación

-

Bienes incorporales que determine el Poder Ejecutivo

Destinadas a actividades en los sectores: industriales, agropecuarios, comerciales y de servicios Inversiones Futuras y también Ejecutadas (durante el ejercicio económico o con 6 meses de antigüedad) Opción del Régimen Nuevo vs. el Anterior: Proyectos presentados entre 20/12/2006 y 28/2/2009, pueden optar por el nuevo régimen o el anterior JCP & Asociados PricewaterhouseCoopers

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Nuevo Régimen – Características Principales

Clasificación de los Proyectos Rango de la Inversión Categoría de Proyecto

Millones de UI

Millones de US$

Pequeños

Menor a 3,5

Menor a 0,33

Medianos – Tramo 1

De 3,5 a 14,0

De 0,33 a 1,3

Medianos – Tramo 2

De 14,0 a 70,0

De 1,3 a 6,7

Grandes – Tramo 1

De 70,0 a 140,0

De 6,7 a 13,4

Grandes – Tramo 2

De 140,0 a 500,0

De 13,4 a 47,8

Grandes – Tramo 3

De 500,0 a 7.000,0

De 47,8 a 668,4

De gran significación económica

Superior a 7.000,0

Superior a 668,4

De la categorización dependerá: 1. El tipo de información a presentar 2. El monto y plazo del beneficio a obtener para el IRAE JCP & Asociados PricewaterhouseCoopers

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Nuevo Régimen – Características Principales

Matriz de Indicadores Objetivo

Indicador

Criterio de Puntuación

1. Generación de empleo

Número de empleos

1 punto cada 3 empleos

2. Descentralización

[IDH (MAX) – IDH (depto) / IDH (MAX) IDH (min)] x 10

Valor obtenido para el indicador

3. Aumento de las exportaciones

Monto exportado Con Proy – Monto exportado Sin Proy.

1 punto cada

4. Incremento del Valor Agregado Nacional

[((Salarios+Compras Plaza)/Ventas)C/P – (Salarios + Compras Plaza)/Ventas)S/P) - 1] x 10

Valor obtenido para el indicador

5. Utilización de tecnologías limpias

Inversión en P+L / Inversión Total

1 punto cada 10%

6. Incremento de Investigación y Desarrollo e Innovación (I +D+ I)

a) b)

7. Impacto del proyecto sobre la economía JCP & Asociados PricewaterhouseCoopers

Inversión en (l+D+i) / Inversión Total

US$ 200.000

a) 1 punto cada 10% b) 1 punto cada 10%

No. de empleos en (I+D+i) / Empleo Total

Incremento atribuible al Proyecto/PBI

Cada objetivo varía entre 0 y 10 puntos

1 punto cada 0,003% de aumento Marzo 2009 Diapositiva 10

Nuevo Régimen – Características Principales

Pequeños Proyectos La empresa elegirá el indicador a aplicar: Generación de empleo, Incremento de I+D+i, Aumento de las Exportaciones o Utilización de Tecnologías Limpias. EXONERACION DE IRAE PUNTOS % de Inversión

Plazo (años)

1

51%

3

2

52%

3

3

53%

3

4

54%

3

5 6 7 8 9 10

55% 56% 57% 58% 59% 60%

4 4 4 5 5 5

Para los proyectos Medianos y Grandes se puede optar por ser evaluados por la matriz correspondiente a su categoría o por la del tramo de pequeños proyectos (De acuerdo al instructivo de la COMAP, aspecto que puede cambiar). JCP & Asociados PricewaterhouseCoopers

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Nuevo Régimen – Características Principales

Seguimiento y Control -

Durante todo el período de usufructo de los incentivos

-

Presentación a la COMAP de Estados Contables con el informe de Auditoría, Revisión Ltda o Compilación, según corresponda (anualmente).

-

Presentación de información necesaria para verificar el cumplimiento de las metas comprometidas.

-

La Comap tendrá la facultad de realizar la auditoría de la información suministrada y comunicar a la D.G.I. los incumplimientos a efectos de la reliquidación de los tributos.

-

Existe la posibilidad de perder los beneficios recibidos en función del tipo de incumplimiento.

-

Los proyectos pueden ser recategorizados y obtener mayores beneficios que los inicialmente concedidos.

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Nuevo Régimen – Características Principales

Pérdida de Beneficios Tipo de Incumplimiento

Consecuencia

1. Entrega de Información a la COMAP Reliquidación de tributos exonerados más multas y recargos 2. Ejecución de la Inversión

Reliquidación de tributos exonerados más multas y recargos

3. Metas Comprometidas

Reliquidación de tributos actualizados por la evolución de la U.I.

Márgenes de Tolerancia

Proyectos Pequeños (30%)

Se calcularán en relación con el puntaje total de la matriz de indicadores

Proyectos Medianos (30%) Proyectos Grandes (30% años 1 y 2; 40% años 3 a 5, y 50% resto)

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Síntesis y Conclusiones

6. Síntesis y conclusiones En este nuevo marco normativo hay varios aspectos positivos a destacar: 1. Se amplían los posibles beneficiarios del régimen, ya que se incluyen las actividades comerciales y de servicios, las sociedades que no sean S.A. y los proyectos de pequeño y mediano porte 2. Se financia la totalidad de la inversión y no el aporte de fondos propios 3. Se elimina el requisito de capitalización de fondos que existía en el régimen de CAI 4. Se extiende sensiblemente el plazo de los beneficios, aumentando considerablemente la probabilidad de que los beneficiarios lo puedan aprovechar en su totalidad JCP & Asociados PricewaterhouseCoopers

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Síntesis y Conclusiones

Síntesis y conclusiones 5. El período del beneficio se computa a partir del primer año en que la empresa obtenga renta fiscal positiva (con un máximo de 4 años), beneficiando también a empresas con situación coyuntural de “pérdida fiscal” 6. Los beneficios fiscales son más generosos que en el régimen anterior a pesar de no poder acumular los beneficios genéricos con los específicos 7. En la medida que el beneficio otorgado se deduce directamente del IRAE a pagar y no de la utilidad gravada, este beneficio aumenta considerablemente con respecto al régimen que se sustituye (4 a 1) 8. La exoneración del IRAE (monto y plazo) dependerá de la puntuación que el proyecto tenga en la matriz de indicadores, atendiendo a la categoría y al tramo de inversión en que se ubique el proyecto JCP & Asociados PricewaterhouseCoopers

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