Jornadas de Gestión e Innovación Pública: “El proceso de transformación para la Administración del Siglo XXI”

OBJETIVO ICAL 2015 Principales novedades de la contabilidad local

Gijón, 12 de septiembre de 2014

Elena Mª Estrada González

¿Por qué la reforma de la contabilidad local? Para adaptar los Planes de Cuentas Locales al Plan General de Contabilidad Pública de 2010

¿Por qué se aprobó el PGCP’2010?  Adaptación a las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NIC-SP) emitidas por la IFAC.  Armonización con el nuevo Plan General de Contabilidad para la empresa española aprobado en 2007.  Mejora de la información de los estados financieros.

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La nueva normativa contable pública local

 ORDEN HAP/1781/2013, de 20 de septiembre:

por la que se aprueba la Instrucción del modelo NORMAL de contabilidad local.

 ORDEN HAP/1782/2013, de 20 de septiembre:

por la que se aprueba la Instrucción del modelo SIMPLIFICADO de contabilidad local y se modifica la Instrucción del modelo BÁSICO de contabilidad local aprobada por Orden EHA/4040/2004, de 23 de noviembre.

 ORDEN EHA/4040/2004, de 23 de noviembre:

por la que se aprueba la Instrucción del modelo BÁSICO de contabilidad local.

La nueva normativa RENUEVA los modelos NORMAL y SIMPLIFICADO y ACTUALIZA el modelo BÁSICO 3

Las Instrucciones de Contabilidad local (Modelo Normal y Modelo Simplificado)

 Mantienen su estructura actual: Preámbulo, 4 Títulos y 1 Anexo (Plan de Cuentas respectivo).

 Son completas: cada una se aplica en su modelo.  Importante reducción de su contenido: DESAPARECEN (del Título II):

  

CAPÍTULO III “Operaciones de inicio y fin de ejercicio” CAPÍTULO IV “Magnitudes de carácter presupuestario” Del CAPÍTULO II las Áreas contables de especial trascendencia:

   

Inmovilizado Endeudamiento Pagos a justificar Anticipos de caja fija

 Inclusión de una nueva Área contable de especial trascendencia:  La administración de recursos por cuenta de otros entes públicos 4

La Administración de recursos por cuenta de otros entes públicos (Sección 4ª) SITUACIÓN 1: La entidad gestora suministra a la entidad titular de los recursos toda la información sobre las operaciones de gestión necesaria para su adecuado registro en contabilidad.

 La entidad gestora sólo usará las cuentas 453 “Entes públicos, por ingresos pendientes de liquidar” y, en su caso, 456 “Entes públicos, c/c efectivo”.

 La entidad gestora suministrará información en la Memoria, exclusivamente, de sus relaciones con las entidades titulares.

 La entidad titular contabilizará todas las operaciones relativas a los recursos que le administran e informará en sus cuentas anuales como si los gestionara ella misma.

5

La Administración de recursos por cuenta de otros entes públicos (Sección 4ª) SITUACIÓN 2: La entidad gestora no está en condiciones de suministrar a la entidad titular de los recursos toda la información debiendo aportar, al menos, el detalle de los pagos de la recaudación líquida que le haga.

 La entidad gestora usará todo el subgrupo 45 “Deudores y acreedores por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos”.

 La entidad gestora suministrará información en la Memoria, tanto de sus relaciones con las entidades titulares como de la gestión de los recursos.

 La entidad titular únicamente registrará las entregas directas de la recaudación, las entregas a cuenta y la liquidación definitiva de los recursos que le gestionen. 6

TÍTULO IV. De la información a obtener del sistema Capítulo II. La Cuenta General de la entidad local

Sección 4ª. Rendición de cuentas

CUENTADANTES: Son responsables de la información contable y de que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel.

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PRINCIPALES NOVEDADES DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA ADAPTADO A LA ADMINISTRACIÓN LOCAL

LOS PLANES DE CUENTAS LOCALES (Normal y Simplificado) PCLocales-2004

INTRODUCCIÓN

PCLocales-2013

INTRODUCCIÓN

1.

Principios contables

1.

2.

Cuadro de cuentas

2.

1.

Definiciones y relaciones contables

3.

Marco conceptual de la contabilidad pública Normas de reconocimiento y valoración Cuentas anuales

4.

Cuentas anuales

4.

Cuadro de cuentas

5.

Normas de valoración

5.

Definiciones y relaciones contables 9

1ª. MARCO CONCEPTUAL

de la contabilidad pública

1º Imagen fiel de las cuentas anuales. 2º Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales. 3º Principios contables. 4º Elementos de las cuentas anuales. 5º Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. 6º Criterios de valoración. 10

1ª. MARCO CONCEPTUAL

de la contabilidad pública

1º. Imagen fiel

 Las cuentas anuales deben suministrar información útil para la toma de decisiones y constituir un medio para la rendición de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido confiados.

 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado económico-patrimonial y de la ejecución del presupuesto de la entidad contable. En la contabilización de las operaciones, se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica * Constituye la entidad contable todo ente con personalidad jurídica y presupuesto propio, que deba formar y rendir cuentas Entidad contable 11

1ª. MARCO CONCEPTUAL

de la contabilidad pública

2º. Requisitos de la información a) CLARIDAD: Comprensión del significado de la información. b) RELEVANCIA: La información debe ser útil, oportuna y comprender toda aquella que posea importancia relativa. c) FIABILIDAD: La información debe estar libre de errores materiales y de sesgos: ha de ser completa y objetiva, el fondo económico debe prevalecer sobre la forma jurídica y las estimaciones y valoraciones en condiciones de incertidumbre deben hacerse con prudencia. d) COMPARABILIDAD: Información comparable entre distintas entidades, así como entre diferentes períodos de la misma entidad. 12

1ª. MARCO CONCEPTUAL

de la contabilidad pública

3º. Principios contables PRINCIPIOS CONTABLES Principios de carácter económico-patrimonial GESTION CONTINUADA DEVENGO UNIFORMIDAD PRUDENCIA NO COMPENSACIÓN IMPORTANCIA RELATIVA PRECIO DE ADQUISICIÓN CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS ENTIDAD CONTABLE REGISTRO Principios de carácter presupuestario: IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA DESAFECTACION

PC Locales 2.013

PC Locales 2.004

X X X X X X

X X X X X X X X X X

X X

X X

En casos de conflicto deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y del resultado económico patrimonial 13

1ª. MARCO CONCEPTUAL

de la contabilidad pública

4º. Elementos de las cuentas anuales 1. RELACIONADOS CON EL BALANCE: a) Activos b) Pasivos c) Patrimonio neto 2. RELACIONADOS CON LA CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICOPATRIMONIAL Y CON EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: a) Ingresos b) Gastos 3. RELACIONADOS CON EL ESTADO PRESUPUESTO: a) Gastos presupuestarios b) Ingresos presupuestarios

DE

LIQUIDACIÓN

DEL

4. RELACIONADOS CON EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (MOVIMIENTOS DE TESORERÍA): a) Cobros b) Pagos 14

1ª. MARCO CONCEPTUAL

de la contabilidad pública

5º. Criterios de registro o reconocimiento El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan a la contabilidad de la entidad los elementos de las cuentas anuales. Registro

Todos los hechos económicos deben ser registrados en el oportuno orden cronológico Se registrarán en el mismo período de cuentas anuales los gastos e ingresos que surjan directa y conjuntamente de las mismas transacciones o hechos económicos. Correlación de Ingresos y gastos

Cuando se trate de activos, pasivos, ingresos o gastos con reflejo en la ejecución del presupuesto podrán reconocerse cuando se reconozca el gasto o ingreso presupuestario, pero al cierre habrán de reconocerse, en el balance, en la cuenta del resultado económico-patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, todos los activos, pasivos, ingresos y gastos devengados hasta dicha fecha. 15

1ª. MARCO CONCEPTUAL

de la contabilidad pública

6º. Criterios de valoración VALOR RAZONABLE Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. Mejor referencia: precio de cotización en un mercado activo Si no existe un mercado activo pueden utilizarse otros modelos y técnicas de valoración: referencias a transacciones recientes, referencias al valor razonable de otros activos sustancialmente iguales, descuento de flujos de efectivo futuros estimados. Cuando no pueda estimarse de manera fiable, se valorará, según proceda, por su precio de adquisición, coste de producción o coste amortizado (mención en la memoria). 16

2ª. NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN Desarrollo del marco conceptual 1. 2. 3. 4. 5. 6.

INMOVILIZADO MATERIAL

7. 8. 9. 10. 11.

ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA

CASOS PARTICULARES DE INMOVILIZADO MATERIAL PATRIMONIO PÚBLICO DEL SUELO INVERSIONES INMOBILIARIAS INMOVILIZADO INTANGIBLE ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR ACTIVOS FINANCIEROS PASIVOS FINANCIEROS COBERTURAS CONTABLES EXISTENCIAS 17

2ª. NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN 12. ACTIVOS CONSTRUIDOS o ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES

13. MONEDA EXTRANJERA 14. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) E IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC)

15. 16. 17. 18. 19.

INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN INGRESOS SIN CONTRAPRESTACIÓN PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES ADSCRIPCIONES Y OTRAS CESIONES GRATUITAS DE USO DE BIENES Y DERECHOS

20. ACTIVIDADES CONJUNTAS 21. CAMBIOS EN CRITERIOS Y ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

22. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO 18

3ª. CUENTAS ANUALES Documentos que las integran: ─ El BALANCE ─ La CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL ─ El ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ─ El ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ─ El ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO ─ La MEMORIA

19

3ª. CUENTAS ANUALES MEMORIA

BALANCE ACTIVO

Deudores presupuestarios

PATRIMONIO NETO Resultado del ejercicio

PASIVO Efectivo

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Acreedores presupuestarios

CUENTA del RESULTADO ECO-PATRIMONIAL

ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO

20

EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Objetivo: Informar de las variaciones que se han producido en el patrimonio neto y las causas de la variación. Causas de las variaciones en el Patrimonio:    

Cambios de criterios contables y corrección de errores. Ingresos y Gastos imputados al Resultado del Ejercicio. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto. Operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias.

1.

2.

3.

ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

ESTADO DE OPERACIONES CON LA ENTIDAD o ENTIDADES PROPIETARIAS

a) OPERACIONES PATRIMONIALES

b) OTRAS OPERACIONES 21

EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Informa de los cobros y pagos del ejercicio e indica la variación neta del Efectivo durante el mismo. EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES

(Epígrafe B.VII del Activo del balance)

Los cobros y pagos (flujos de efectivo) se agrupan por tipos de actividades:  De gestión  De inversión  De financiación  Pendientes de clasificación

22

MEMORIA

24. INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA: ESTADO DEL REMANENTE DE TESORERÍA Nº CTAS.

COMPONENTES

20XX

20XX-1

1. (+) FONDOS LÍQUIDOS 2. (+) DERECHOS PENDIENTES DE COBRO (+) DEL PRESUPUESTO CORRIENTE (+) DE PRESUPUESTOS CERRADOS (+) DE OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS 3. (-) OBLIGACIONES PENDIENTES DE PAGO (+) DEL PRESUPUESTO CORRIENTE (+) DE PRESUPUESTOS CERRADOS (+) DE OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS 4. (+) PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACIÓN (-) COBROS REALIZADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN DEFINITIVA (+) PAGOS REALIZADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN DEFINITIVA I. REMANENTE DE TESORERÍA TOTAL (1+2-3+4) II. SALDOS DE DUDOSO COBRO III. EXCESO DE FINANCIACIÓN AFECTADA IV. REMANENTE DE TESORERÍA PARA GASTOS GENERALES (I-II-III) 23

4ª.

CUADRO DE CUENTAS

GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA GRUPO 2 ACTIVO NO CORRIENTE

Se incluyen cuentas de tercer orden (5 dígitos)

GRUPO 3 EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA

BALANCE

GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS

ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO

GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA

CUENTA RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL

GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS POR NATURALEZA GRUPO 8 GAST. IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO GRUPO 9 INGR. IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

ESTADO DE CAMBIOS PATRIMONIO NETO

GRUPO 0 CUENTAS DE CONTROL PRESUPUESTARIO 24

www.igae.pap.minhap.gob.es OFICINA VIRTUAL Contabilidad pública local ─ ─ ─ ─ ─

INSTRUCCIONES DE CONTABILIDAD LOCAL Formato normalizado de la Cuenta General GUÍAS PARA LA APERTURA DE LA CONTABILIDAD: 2015 BÁSICAL, modelo Básico de contabilidad local …………………………………………

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