6. Ejecución de pruebas sustantivas Destinadas a verificar saldos de cuentas o transacciones, están compuestas por: Procedimientos analíticos sustantivos Pruebas sustantivas de detalles:
Representativas o no Con medición estadística o “a criterio”
Pruebas de las estimaciones de la gerencia Las distorsiones no corregidas surgidas de estas pruebas se acumulan en la “matriz de errores” y sirven para: Evaluar la suficiencia de la auditoría y La formación de la opinión del auditor
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12.1 Ejecución de pruebas analíticas sustantivas
Consiste en probar el monto registrado en una cuenta a través de una expectativa del saldo desarrollada independientemente Propósito: Establecer si los montos registrados están libres de errores significativos Seguridad otorgada:
Son apropiadas para nivel de seguridad básico: R = 0,7 Si se utilizan para obtener un nivel moderado o intermedio de seguridad (R = 1,7 o 2) se requiere precisar más las expectativas, usar límites más estrechos y completar con pruebas de detalle No se aconsejan si se necesita una seguridad sustantiva alta (R=3) Auditoría - UCA
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Pasos 1.
2. 3.
3.
Identificar el monto y los errores potenciales por probar. ¿Combinación de pruebas? Desarrollar las expectativas: • Definir la precisión o rango de la estimación. Identificar factores que influyen en la precisión • Identificar relaciones razonables y predecibles. Proceso presupuestario. Cuentas de resultados • Evaluación de la confiabilidad de los datos. Fuentes. Independencia Disgregación de los montos por probar. (Relaciones con la IRP y la precisión) Auditoría - UCA
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Pasos (Cont.) Determinar el límite (diferencia que el auditor admite sin explicación), con base en los siguientes factores:
4.
Precisión monetaria (PM) Nivel de seguridad deseado Nivel de disgregación del monto por probar
• • • •
Requiere disgregar el límite. Tablas
Precisión de la expectativa
• • •
Muy precisa – Límite pequeño – Seguridad alta Moderada – Límite más grande – Seguridad más baja
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Pasos (Cont.) Calcular las expectativas e identificar diferencias para su investigación. Límite Identificar explicaciones razonables de las diferencias que exceden el límite Corroborar las explicaciones. Cálculo Considerar el afinamiento de las expectativas. Nuevos elementos Errores que surgen de la revisión analítica (Diferencia entre la cifra que necesita ser investigada y la cifra plausiblemente explicada
5.
6.
7. 8.
9.
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El auditor frente a los errores surgidos de la revisión analítica
En general, las diferencias detectadas se tratan como errores probables.
No se corrigen y van a la matriz de errores, o bien Evaluará la posibilidad de efectuar otros procedimientos sustantivos.
Si hubiera suficiente evidencia de la diferencia, ella se verá como un error conocido.
Se propone su ajuste Auditoría - UCA
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12.2 Ejecución de pruebas de detalles y de estimaciones de la gerencia Clases de pruebas sustantivas de detalles Muestreo representativo Selección no representativa Verificación de todas las partidas de la población Población de interés de auditoría Recíproca o independiente Técnica estadística (MMA) o de estimación de variables “a criterio”, sin medición estadística Auditoría - UCA
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Pasos de la prueba de detalles
Identificar monto por probar y los errores potenciales Identificar población y dirección de la prueba Uso de un programa de interrogación de archivos Considerar la disgregación del universo Elegir método de muestreo
Montos monetarios acumulados (MMA) Estimación de variables A criterio del auditor
Determinar tamaño de la muestra y método de selección de los ítems por revisar Examinar las partidas seleccionadas Evaluar los errores detectados y cumplimiento de objetivos Auditoría - UCA
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Tamaño de la muestra
Se determina estadísticamente en: El MMA El muestreo de estimación de variables Se determina a juicio del auditor en el muestreo de criterio Elementos por considerar, en este último caso:
Grado de seguridad y precisión deseada Seleccionar las partidas:
Más importantes; Algunas de poco movimiento o sin movimiento; Las que presentan riesgos; Las cercanas al cierre del ejercicio; Auditoría - UCA
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Métodos de selección
No representativo:
Representativo: aleatorio
Dirigido a partidas específicas Selección sistemática Selección mediante tablas de números al azar Generación de números aleatorios por la computadora
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Examen de la Muestra
Procedimientos
Observación Recálculo Confirmación Cotejo con documentación Indagación y corroboración
Objetivos
Registro: monto correcto y cuenta apropiada Corte: período correcto Validez: existencia y propiedad Auditoría - UCA
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Evaluación de la muestra (características de los hallazgos)
Error Detectado y corregido por el cliente (no es error) Documento faltante (es error) Tipos de errores conocido probable (estimación referida a la población no examinada) probable proyectado (los reconocidos más los probables)
estimado máximo
(PM más error probable proyectado considerando los factores de ajuste de errores de sobrevaluación ). Sólo si se aplica muestreo estadístico Auditoría - UCA
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Evaluación de la muestra (Cuantitativa)
Muestra sin detección de errores, el máximo error posible equivale a la precisión monetaria aceptada: Muestra con detección de errores: el máximo error posible se calcula en proporción de cada error del elemento en relación a su monto registrado proyectado a la población
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Evaluación de los resultados de la prueba (Cualitativa)
¿Fueron alcanzados los objetivos de la prueba? Sí, cuando el error total de la población no supera la IRP No, cuando el error total calculado para la población supera la IRP proponer ajustar errores conocidos procedimientos de auditoría adicionales para convertir errores probables en conocidos en su caso, medir efectos en el dictamen Considerar causa de los errores y efectos sobre otros elementos de la población
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Pruebas de las estimaciones contables
Tipos de estimaciones:
Previsiones para incobrables, juicios, desvalorizaciones de
activos, etc. Proceso de la prueba: Identificar situaciones que requieren de estimaciones Entender el proceso de estimación Evaluar la razonabilidad de la estimación
Si la diferencia excediera un rango razonable, el auditor lo tratará como un error probable a menos que la gerencia acepte ajustar la estimación. Auditoría - UCA
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Evaluación global del resultado de las pruebas sustantivas – Matriz de errores
Suficiencia del alcance de la auditoría
IRP utilizada mayor que la que correspondería según los EECC finales (problema de alcance) Errores conocidos y probables cercanos o en exceso de la IRP (Matriz de errores)
Cualesquiera de las dos situaciones o ambas indicarían insuficiencia de la auditoría Evaluación cuantitativa de errores significativos acumulados en la matriz de errores Conocidos: Probables Errores proyectados en un muestreo representativo Errores provenientes de la revisión analítica Errores en las estimaciones contables Auditoría - UCA
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Acciones del auditor
Ante errores conocidos Proponer asientos de ajuste Investigar las causas Si afecta su juicio sobre riesgos inherentes y de control, volver a evaluar los riesgos y ampliar la muestra Ante errores probables (cuando sumados a los conocidos superan la IRP) Investigación de las causas Aplicar procedimientos para determinar el error real Proponer los asientos de ajuste necesarios Efectos en la opinión
Modificación Auditoría - UCA
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Conclusiones
Los EC no están significativamente distorsionados, sí:
La IRP utilizada es la apropiada La IRP supera la suma de los errores acumulados en la matriz No existen factores cualitativos que afecten significativamente los EC