REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA “Dr. Federico Rivero Palacio”

PROGRAMA NACIONAL DE FORMACIÓN EN ADMINISTRACIÓN

CONT ABI LI D AD I

Primer Trayecto – Segundo y Tercer Trimestre

Trabajo Acompañado Trabajo Independiente Horas por semana Total horas por trimestre

horas 3 3 6 84

Elaborado por: Toysa Martínez Aguilera

Contabilidad I

Competencias a desarrollar

COMPETENCIAS

Participación en desarrollo endógeno

Compromiso social

Relaciones asertiva.s

Actitudes y valores Org y dirigir reuniones

Aporte de ideas y soluc

Elab edos financ.

Elab informes. Administ

Habilidades y Destrezas Ppios. de coop. y PYME

Grales

Leyes, normas y procedim.

UNIDAD TEMÁTICA

Métodos y proced. de oficina

Conocimientos

1. Aspectos generales 2. Normas básicas y principios de contabilidad 3. Las cuentas 4. Los libros de contabilidad 5. Ciclo contable 6. Estudio de estados financieros

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TTaabbllaa ddee C Coonntteenniiddooss Programa instruccional Introducción Unidad 1. La Contabilidad  Orígenes de la Contabilidad  Definición de Contabilidad  Tipos de Contabilidad  Finalidad y objetivos de la Contabilidad  Importancia  Relación con otras ciencias  Usuarios de la información contable Unidad 2. Normas básicas y principios de contabilidad generalmente aceptados.  Normas o Principios de contabilidad generalmente aceptados o Reglas particulares. o Criterio prudencial Unidad 3. Las cuentas  La Cuenta  Tipos de Cuentas o Cuentas reales o Cuentas nominales o Cuentas de orden  Teoría del cargo y el abono Unidad 4. Los libros de contabilidad  Los libros de contabilidad.  Diario continental o clásico  Libros Diario  Libro mayor  Libro de inventario y de balances  Libros auxiliares Unidad 5. El ciclo contable  El ciclo contable  Balance de Comprobación  Los ajustes  Conciliaciones bancarias  Hoja de trabajo Unidad 6. Estudio de estados financieros básicos.  Estados financieros  Balance General  Estado de Resultado  Estado de movimiento del efectivo Referencias bibliográficas

Pág. 7 9 11 13 13 14 16 17 18 19 23 25 25 30 31 37 39 41 41 42 43 44 51 53 53 53 58 61 61 67 69 73 74 75 80 93 95 97 99 102 107

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P PR RO OG GR RA AM MA A IIN NS STTR RU UC CC CIIO ON NA ALL Objetivo Terminal Analizar situaciones contables de una empresa, aplicando los conocimientos teórico – prácticos para la toma de decisiones éticas. Sinopsis de Contenido UNIDAD 1. CONTABILIDAD o Concepto de Contabilidad. o Importancia. o Relación con otras ciencias. o Usuarios de la información contable. UNIDAD 2. NORMAS BÁSICAS GENERALMENTE ACEPTADOS

Y

PRINCIPIOS

DE

CONTABILIDAD

o Concepto de Norma. o Descripción y análisis de cada uno de los principios de contabilidad generalmente aceptados. o Aplicación e importancia de cada uno. UNIDAD 3. LAS CUENTAS o Concepto de Cuenta o Tipos o clases de Cuenta. o Teoría del cargo y el abono. UNIDAD 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD o o o o o

Registros Contables Concepto. Clasificación. Libros Obligatorios según el Código de Comercio Libros auxiliares: concepto, clasificación, usos y ventajas.

UNIDAD 5. CICLO CONTABLE o o o o o

El ciclo contable Definición de asientos de diario. Pases del libro diario al libro mayor. Balance de Comprobación: Definición, estructura y utilidad. Asientos de Cierre y ajuste.

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o Hoja de trabajo: definición y estructura. o Conciliaciones bancarias UNIDAD 6. ESTUDIO DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS o Balance General: Estructura, normas de agrupación y tipos de presentación. o Estado de Resultado: Forma, contenido, medición de ingresos, Composición de los costos, partidas de gastos y otros ingresos y egresos. o Tratamiento ético de la información contable.

Estrategias Metodológicas Exposición del Facilitador. Estudio de casos. Dinámica Grupal Asincrónica. Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo Estrategia de evaluación La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teórico-reflexivo como parte del as actividades de esta unidad curricular y, a nivel de aplicación, en el eje longitudinal Proyecto I. La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente manera: Actividad evaluativa Ejercicios escritos de comprobación de conocimientos

Porcentaje

Presentación escrita de análisis de casos

30%

Participación activa en discusiones y debates

15%

Organización de discusiones y debates (exposiciones)

15%

40%

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IIN NTTR RO OD DU UC CC CIIÓ ÓN N

La búsqueda de soluciones efectivas y de fórmulas que le permitan trascender en el tiempo, ha inspirado al hombre para la creación de innumerables respuestas, unas más perdurables que otras, pero en definitiva, respuestas. Tal ha sido la aparición del sistema contable, cuyo origen ha sido precisamente la necesidad del hombre de registrar la información producto de las transacciones comerciales llevadas a cabo con sus iguales. El estudio de la contabilidad ha permitido homologar la información financiera que se produce en una entidad, para lo cual se utilizan principios, normas, instrumentos y herramientas para registrar, clasificar y resumir las transacciones que pueden ser cuantificadas en términos monetarios. Contribuir a la comprensión de los diferentes conceptos básicos que permitan el análisis de situaciones contables de una entidad, con el fin de tomar decisiones cónsonas con la ética, es el propósito del presente material didáctico. El material está estructurado en seis unidades de aprendizaje, precedidas por la tabla de competencias, y el programa instruccional, que han de servir como mapa de ubicación a durante el desarrollo de la asignatura. Todas las unidades cuentan con lecturas complementarias y actividades que pretenden apoyar el proceso de aprendizaje. En la primera unidad se abordan los orígenes de la contabilidad, su definición, tipos, finalidad y objetivos, los tipos de usuarios de la información contable, la importancia y su relación con otras ciencias. Luego, en la segunda unidad se exponen las normas y principios de la contabilidad, describiendo su aplicación e importancia. Estas unidades sirven de fundamento para abordar en la tercera unidad el elemento fundamental de la contabilidad: Las cuentas; atendiendo a su definición, los tipos, la teoría del cargo y el abono. Posteriormente se concentra la atención en los instrumentos de registro: los libros contables; definiéndolos, clasificándolos y expresando sus usos y ventajas. En la quinta unidad se abordan los elementos que constituyen el ciclo contable, dando énfasis a los registros contables, los asientos diarios, de cierre y de ajuste; los pases del libro diario a mayor, balance de comprobación, la hoja de trabajo y las conciliaciones bancarias. Finalmente la sexta unidad contiene lo referido a los estados financieros básicos, donde se enfatiza en balance general y estado de resultado.

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U UN NIID DA AD D 11

LLA AC CO ON NTTA AB BIILLIID DA AD D

“Q Quien se prenda de la práctica sin ciencia, es cual piloto que se embarca sin timón ni brújula. La práctica ha de ser siempre edificada sobre cabal teoría” Leonardo Da Vinci

Para acompañar la búsqueda de la relación entre la teoría y la práctica, durante esta primera unidad se exponen un conjunto de conceptos básicos que sirven de punto de partida para comprender la importancia de la Contabilidad en los procesos colectivos. Esta unidad de aprendizaje pretende que el lector comprenda la definición de contabilidad, su importancia como área del conocimiento, su relación con otras ciencias y los diferentes usuarios que hacen uso de la información contable

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Orígenes de la Contabilidad La definición de cualquier área del conocimiento remite necesariamente a la contextualización de la misma, en tanto que esto posibilita la comprensión de la misma, y de sus implicaciones, de esto no escapa la contabilidad; en este sentido algunos autores se han ocupado de investigar acerca de sus orígenes, encontrando indicios en la más antigua historia del hombre. En relación a lo anterior, Romero, J. (2003) plantea que “Está claro que, para un ser humano de la edad de las cavernas o de la antigua Grecia, Egipto o Roma, o de la Edad Media o la época contemporánea, las necesidades de la información sobre sus bienes y derechos o sobre sus obligaciones, no serían las mismas y, sin embargo, aún cuando dichas necesidades variarán, lo claro es que en todo momento la contabilidad ha dado o procurado satisfacerlas.” Así encontramos como en todo momento de la historia, donde el hombre se asocia en colectivo y tiene la intención del intercambio, encontraremos alusiones a eventos donde la contabilidad en sus más diversas formas hace su aparición, con el propósito de resguardar en el tiempo la información referida al intercambio realizado. Una de las referencias obligatorias en la historia de la contabilidad es el monje italiano Fray Luca Pacioli, quien en el año 1494, estableció las bases de toda la teoría contable. Uno de los más importantes aportes de este monje, ha sido el explicar en forma detallada los procedimientos que se debían aplicar para el manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teoría de la partida doble o teoría del cargo y del abono. Lucas Pacioli (1445-1517), fue Matemático, Geómetra, Arquitecto, Teólogo, Poeta y Místico. Escribió los libros “Tratado de Cuentas y de la Escritura” y el primer tratado impreso sobre Teneduría de libros por partida doble. Su obra puede considerarse como el inicio de la Contabilidad.

Definición de Contabilidad Los diversos enfoques y paradigmas que matizan la producción del conocimiento en sus distintas áreas dan pie a las múltiples definiciones existentes. La Contabilidad no escapa a esta fructífera producción de conocimientos, por lo que, a continuación se exponen algunas definiciones.

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A la contabilidad se le ha denominado el lenguaje de los negocios por cuanto permite medir y presentar los resultados, la situación financiera La contabilidad registra, clasifica y resume las de una entidad y los cambios en la transacciones o hechos que pueden ser cuantificados en términos monetarios y que posición financiera y/o en el flujo del afectan a una entidad. efectivo. La contabilidad registra, clasifica y resume las transacciones o hechos que pueden ser cuantificados en términos monetarios y que afectan a una entidad. “El Comité sobre terminología del AICPA de los EEUU, propuso en 1941 que se definiera como: el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios las transacciones y eventos que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar resultados.” (Kohler, E. 1970. p. 110).

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Tipos de Contabilidad La aplicación que puede hacerse de un área del conocimiento está asociada a los propósitos y objetivos que ésta persigue, así tenemos que la Contabilidad se puede subdividir, de acuerdo a los objetivos que persigue en la elaboración de la información. Así se puede hablar de Contabilidad financiera, de costos, administrativa, fiscal u otras, no obstante, para los fines del presente material solo se definirán algunas. Contabilidad Financiera Su objetivo es presentar información financiera de los ingresos, gastos, preparación y presentación de estados activos y pasivos que se llevan financieros para audiencias o usos externos comúnmente en las oficinas generales de una entidad; de uso general, en beneficio de la gerencia de la empresa, y de aquellos elementos externos que se interesen en conocer la situación financiera de la empresa; es decir, esta contabilidad comprende la preparación y presentación de estados financieros para usos externos. La contabilidad financiera comprende

Según Romero (2003) la contabilidad financiera es “la técnica mediante la cual se registran, clasifican y resumen las operaciones realizadas y los eventos económicos, naturales y de otro tipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medios de control que permitan comunicar información cuantitativa expresada en unidades monetarias, analizada e interpretada, para que los diversos interesados puedan tomar decisiones en relación con dicha entidad económica. (p.65).

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Según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos: “La contabilidad Financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemáticamente y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica”. Contabilidad de costos Algunos autores plantean que ésta es una rama de la contabilidad financiera que permite conocer el costo de producción de sus productos, así como el costo de la venta de tales artículos y fundamentalmente determinar los costos unitarios. Su objeto es la clasificación, contabilización, distribución, recopilación e información de los costos. Contabilidad administrativa Si bien la contabilidad financiera está esencialmente dispuesta para el uso de la información financiera para usuarios externos, la contabilidad administrativa está orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascenderán la compañía, es decir, su uso es estrictamente interno y son utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad, a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la empresa. Contabilidad Fiscal Este es otro de los tipos de contabilidad, cuyo propósito es el registro y la preparación de informes para la presentación de declaraciones y el pago de impuestos. En ocasiones, debido a las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones puede diferir de la contabilidad fiscal. Cabe destacar que el propósito del presente material es abordar los elementos referidos directamente a la contabilidad financiera

Finalidad y objetivos de la contabilidad Con la intención de caracterizar aun más la contabilidad, Romero, J. (2003) expone que la “finalidad de la contabilidad financiera es producir y comunicar

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información financiera comprensible, útil y confiable que sirva de base para la toma de decisiones” (p.40). De acuerdo a la Financial Accounting Standard Borrad (FASB) en la Declaración de Conceptos núm 1 (citado por Romero, 2003) se plantean los siguientes objetivos para la contabilidad financiera. 1. Proporcionar información útil para los actuales y posibles inversionistas y acreedores, así como para otros usuarios que han de tomar decisiones racionales de inversión y de crédito. 2. Preparar información que ayude a los usuarios a determinar los montos, la oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo asociados con la realización de inversiones dentro de una empresa. 3. Informar acerca de los recursos económicos de una empresa, los derechos sobre éstos y los efectos de las transacciones y acontecimientos que cambien esos recursos. Aunado a lo anterior, el autor agrega que otro objetivo de la contabilidad financiera, es su uso como medio e instrumento de control interno, para informar sobre el correcto uso de los bienes y recursos de la empresa en las actividades de la misma.

Importancia de la Contabilidad Hasta este punto se ha definido y caracterizado a la contabilidad, sin embargo, se hace imperioso determinar de forma explícita la importancia que reviste su presencia en las entidades. Todas las actividades económicas de las empresas son tratadas de alguna manera por la contabilidad, en tanto que, es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones financieras. Tal y como se ha venido observando, toda actividad mercantil, por pequeña que sea requiere de anotaciones elementales, no solo para el registro de transacciones, sino también para el control, análisis y planificación. En nuestro país en particular, el Código de Comercio establece de forma expresa la necesidad de contar con un sistema de contabilidad que permita registrar la información contable de cualquier entidad. En este sentido la Contabilidad se constituye en el eje conductor que permite conocer financieramente una entidad, de su existencia depende la posibilidad de expresar la información que se produce en una entidad en términos monetarios, dadas las transacciones que se generen.

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Relación de la contabilidad con otras ciencias Como muchas disciplinas que se apoyan en otras ramas del conocimiento, la contabilidad se relaciona con aquellas ciencias que le permiten cuantificar todas las operaciones, transacciones y/o situaciones que son susceptibles de registro y que afectan los estados financieros. En este sentido, Romero (2003, p.13) plantea que la contabilidad tiene relación al menos con las siguientes disciplinas, de acuerdo al aporte que éstas le hacen:  Administración: En tanto expresa la conducción de grupos humanos hacia el logro de objetivos de la organización, mediante la optimización de sus recursos.  Derecho: Dota de las herramientas necesarias para ubicar a las entidades dentro de un marco de legalidad.  Economía: Expresa el estudio de las necesidades y los satisfactores que determinan la riqueza de un país.  Finanzas: Establece la obtención y aplicación optimas de recursos financieros de las entidades para el logro de su misión.  Informática: Permite el estudio, diseño y desarrollo de sistemas de información acordes con las necesidades de las entidades.  Matemática: Permite analizar y resolver problemas con un procedimiento lógico.  Estadística: Proporciona los métodos cuantitativos de calculo

ADMINISTRACIÓN ESTADÍSTICA

FINANZAS

DERECHO

CONTABILIDAD MATEMÁTICA

ECONOMÍA INFORMÁTICA

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Usuarios de la información contable Los usuarios de la información financiera, pueden clasificarse en usuarios internos y usuarios externos. Los usuarios internos son aquellos que tienen un interés directo en la información de una entidad, por ejemplo:  Usuarios Internos - Propietarios - Junta Directiva - Gerentes - Contadores Y los usuarios externos son aquellas entidades o personas que tienen algún tipo de relación con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la organización, por ejemplo:.  Usuarios Externos -Potenciales inversionistas - Proveedores - Entidades Financieras - Entidades Reguladoras - Gobierno - Público Lectura Complementaria Unidad 1 Origen y evolución Histórica de la Contabilidad La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores, que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que se del intercambio comercial. Ya en Mesopotamia, Egipto, Grecia y Roma aparecen los primeros documentos que recogen información económica. Posteriormente con el desmoronamiento de la civilización romana, se produce un gran retroceso, más bien una ruptura, originándose un gran vacío en Contabilidad I

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Occidente que, al llegar al término de la Edad Media, hay que partir nuevamente de cero en lo que se refiere a información contable. El desarrollo del crédito, la creación de sociedades mercantiles y el uso del contrato de mandato, en la Alta Edad Media, favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada vez más complejas y, ante esta nueva perspectiva económica surge el método de la partida doble que pretende satisfacer las crecientes exigencias informativas de la sociedad y, en especial de los comerciantes, para así conseguir una mejor organización y una administración más racional del negocio. En esta época, concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proportionlita, de Fray Luca Pacioli, en la que se describen y recogen las practicas existentes en la época relativas a l información emitida por los comerciantes y, en particular, sobre la partida doble. En la Edad Moderna se produce, ya avanzado el Siglo XVIII, la Revolución Industrial en Inglaterra. Este fenómeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial que se exporta rápidamente a la Europa Continental y norte de América, con la consiguiente expansión de la empresa, incremento y diversificación de la producción y una demanda creciente de información. El mundo actual ofrece a los agentes económicos un gran abanico de posibilidades y alternativas de elección. Cualquier agente puede estar interesado en conocer: como ha utilizado el estado los impuestos que pagó, qué inversión le puede resultar más rentable, qué entidad le prestará dinero en las condiciones más ventajosas, cual es el Producto Interno bruto de un país determinado, etc. La creciente participación económica ha motivado que las fuentes de información abarquen contenidos más amplios referidos a las empresas, al sector público y a la nación en su conjunto. Además, ante las inciertas expectativas que depara el actual entorno económico, llamado en más de una ocasión entorno turbulento, la información que cualquier unidad económica difunde al exterior para que sus usuarios tomen decisiones acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los estamentos directivos decidan las líneas de actuación a seguir. En síntesis, la contabilidad nació, en principio, como instrumento de información al exterior. Hoy también se considera una importante herramienta de dirección, dentro del ámbito interno, para mejorar su gestión y organización. Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de información empresarial, la contabilidad se erige como uno de los sistemas más notables y eficaces par dar a conocer los diversos ámbitos de la información e las unidades de producción o empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es mayor el grado de “especialización” de esta disciplina dentro del entorno empresarial. Tomado de: Curso de Contabilidad Financiera: Nivel I. En: www.aptiva.es

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Actividades Unidad 1

Selecciona una opción

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1. La contabilidad nació: a. En el S. XVIII. b. En el año 340 d.C. c. En el S. X 2. La contabilidad sirve para: a. Tomar decisiones e Informar a usuarios externos. b. Realizar inventarios. c. Tomar decisiones y declarar los impuestos. 3. La contabilidad financiera: a. Permite conocer el costo de producción de sus productos. b. Comprende la preparación y presentación de estados financieros para usos externos. c. Está orientada a los aspectos administrativos de la empresa. 4. Poseer un sistema de contabilidad en una empresa es: a. Una decisión opcional. b. La posibilidad de registrar información útil. c. Una obligación comercial. 5. La contabilidad se relaciona con otras ciencias para: a. Utilizar todos sus principios teóricos. b. Complejizar los procesos contables c. Cuantificar las operaciones que son susceptibles de registro.

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Generando reflexión

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1. ¿Históricamente cuál ha sido y será el papel de la contabilidad? 2. ¿Cuáles son las diferencias más importantes entre los tipos de usuarios de la información contable? 3. ¿Cuál es la importancia fundamental de la utilización de sistemas de contabilidad? 4. Identifica y analiza, qué leyes de nuestro país expresan la relación de la contabilidad con otras ciencias.

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N NO OR RM MA AS SB BÁ ÁS SIIC CA AS S Y YP PR RIIN NC CIIP PIIO OS SD DE EC CO ON NTTA AB BIILLIID DA AD D G GE EN NE ER RA ALLM ME EN NTTE EA AC CE EP PTTA AD DO OS S

“Donde no hay orden, ahí hay confusión” Fray Luca Pacioli

La producción del conocimiento a lo largo de la historia de la Humanidad ha tenido, y tendrá, una inmensa cantidad de variaciones y características peculiares, sin embargo, existe una condición particular, que les permite a los individuos apropiarse de los conocimientos, esto es el postulado de la generalización, que presupone una cierta homogeneidad en los conceptos y principios fundamentales de un área de conocimiento, más allá de su contexto geográfico o histórico, con el fin de mantener criterios comunes en el área. Para muchas ciencias, en particular las sociales, el principio de generalización no aplica en toda su extensión, no obstante, para lo que nos ocupa, la contabilidad, es totalmente aplicable. La contabilidad hace uso del postulado de la generalización, bajo la premisa fundamental de que ningún concepto o principio puede ser asumido como una verdad única y definitiva, pues todo conocimiento es susceptible de ser modificado. La presente unidad de aprendizaje gira, entonces, alrededor de: las normas, descripción y análisis de los principios de la contabilidad generalmente aceptados, su aplicación e importancia.

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Normas Para poder cumplir con sus objetivos, la contabilidad cuenta con todo un cuerpo doctrinario que está formado por: postulados básicos o supuestos fundamentales, técnicas, metodologías y principios, todos ellos constituyen la base sobre la cual se elaboran los estados financieros. Este cuerpo doctrinario se asume en el ejercicio de la contabilidad como el “Logro accesible deseado; una meta de trabajo, un modelo (…) [cuyo] objeto es servir como base practica para la institución de procedimientos que aseguren la conformidad de parte de un grupo(s) persona(s)”. (Kohler, E. 1970. p.383) Dada la abundancia de conceptos y términos existentes en la literatura y la práctica contable se ha hecho indispensable establecer una estructura, que parta de lo general a lo particular, ordenada jerárquicamente en:   

Principios Reglas particulares Criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Estos principios constituyen los conceptos básicos que determinan el conocimiento, la delimitación e identificación de la entidad, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros, que son la base para la toma de decisiones. En términos generales Catacora (1997) y otros autores como Romero J. (2003) exponen una clasificación de los principios contables, bien extensa, pero significativa tal y como se transcribe a continuación:

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Clasificación

Principios

Contables

Básicos

Principios

Características comunes

  

Entidad Realización Período contable

  

Valor histórico original o Costo histórico Negocio en marcha Dualidad económica o Partida doble



Revelación suficiente

  

Importancia relativa Estos abarcan las Uniformidad clasificaciones Comparabilidad o anteriores como Consistencia requisitos generales Conservatismo del sistema Efectivo Inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Prepagados Activos fijos Activos intangibles Pasivo Patrimonio Ingresos Costos y egresos Cambios contables Combinación de negocios Consolidación de estados financieros Información financiera a fechas intermedias Operaciones en el extranjero y cambio extranjero Cambios en el nivel general de precios

 Aplicables a  partidas  específicas          Relativos a  estados  financieros    

Estos principios identifican y delimitan al ente económico y a sus aspectos financieros. Estos establecen la base para la cuantificación de las operaciones del ente económico y su presentación Este principio se refiere a la información

Estos principios constituyen la columna vertebral sobre la cual se sustenta el ejercicio de la contabilidad, es por ello que su aprendizaje es necesario, en tanto, se constituyen en los fundamentos de la aplicación de los procedimientos; no obstante en el desarrollo del presente material, sólo se desarrollan los llamados principios básicos que todo profesional del área debe conocer.

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A continuación se describen cada uno de los principios, en función de la aplicabilidad que cada uno de ellos tiene en la contabilidad.

Principios Entidad Su objetivo es determinar al sujeto de la contabilidad, es decir al ente económico que realiza actividades de negocios y que debe llevar contabilidad, así como deslindar la diferencia entre la personalidad jurídica de la empresa y los socios o dueños de la misma, para presentar información financiera de un solo ente diferente de los demás. Una entidad o ente es todo aquello que tiene ser, es decir, que existe, por lo que la contabilidad trata de conocer al sujeto que teniendo existencia, requiere de información financiera, en virtud de que realiza actividades económicas. Realización Este principio supone que la contabilidad pretende cuantificar y registrar las operaciones o transacciones que se celebran, es decir, que fueron realizadas. Esa información es procesada y convertida en información financiera, y se plasma en los estados financieros para presentarla a los usuarios con el objeto de que les sea útil para la toma de decisiones. Los eventos que se cuantifican se consideran realizados cuando:  Se han realizado transacciones con otros entes económicos, físicos o morales.  Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes; es decir, se registran todas las transacciones realizadas dentro de la entidad.  Cuando ocurren eventos económicos externos a la entidad o derivados de operaciones de ésta, cuyo efecto puede cuantificarse en términos monetarios. Para que cualquier evento sea incorporado a la contabilidad, debe cumplir con los siguientes requisitos:

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 

Ser identificable Ser cuantificable

Este principio plantea que, “todo lo que se realizó debe aparecer en la contabilidad y en los estados financieros” y viceversa. Período Contable Las operaciones, los eventos y sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en que ocurren; por ello cualquier información contable debe indicar el período en que ocurre. Estos períodos, representan la división a la vida de la entidad en marcha, en lapsos convencionales de tiempo, que permiten tomar decisiones. El período contable o también denominado ejercicio, puede variar de una entidad a otra; pero lo que si es común, es lo referido a las implicaciones que este supone:   



Delimitación de la información financiera en cuanto a su fecha o período. Presentación del balance general en los períodos en los cuales, para la entidad, sea práctico y significativo. Mostrar por separado en el estado de resultados o pérdidas y ganancias las partidas extraordinarias, así como los ajustes a resultados de ejercicios anteriores. Un adecuado corte de operaciones en relación a ingresos, costos y gastos, activos, pasivos, etc., tanto al inicio como al final del periodo.

Valor histórico Este principio alude a la acción de asignar valor, original en la que las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizadas contablemente. De acuerdo a lo anterior, las adquisiciones de activo deben ser registradas a precios de costo, incluyendo el precio de factura, más Contabilidad I

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todos los costos y gastos incurridos en su adquisición. Así mismo se plantea que se deben hacer los ajustes necesarios, cuando se presenten eventos económicos, por ejemplo la inflación,.que le hagan perder significado a las cifras históricas.

Negocio en La entidad se considera como un negocio en marcha marcha, cuando se encuentra en operación continua y se mantendrá en el futuro previsible, sin intenciones de liquidar o reducir sustancialmente la escala de sus operaciones.

Dualidad Es el principio que expresa que para poder realizar Económica las actividades de negocio se requiere de recursos de los cuales dispone la entidad y a las fuentes de donde provienen. La dualidad económica se constituye de los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y, las fuentes, externas o internas, de dichos recursos que, a su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen. A los recursos se les denomina activo, a las fuentes externas pasivo y a las internas capital.

Revelación La presentación de la información financiera es suficiente responsabilidad de la administración de la entidad, la cual dinamiza la presencia de los factores de la producción mediante el establecimiento de sistemas de organización administrativa y de control interno y de información, necesarios para la toma de decisiones. La información debe reunir los requisitos de utilidad y de confiabilidad. El principio de revelación suficiente plantea la necesidad de resaltar los datos cuya significación es importante para la gerencia, que los conceptos presentes en los estados financieros estén valuados y presentados correctamente.

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Importancia Este principio se refiere al efecto que tienen o relativa tendrán las partidas en la información financiera; en este sentido se establece que toda partida cuyo monto o naturaleza tenga significación debe ser procesada y presentada, pues de no hacerlo, distorsionaría los objetivos de la información financiera. Dada la dificultad de orden práctico para establecer la importancia relativa, se exponen dos posibles orientaciones en el ejercicio profesional:  En atención al monto de la partida.  En atención a la naturaleza de la partida. Comparabilidad Este principio se constituye en un elemento esencial en el campo de los negocios, pues las decisiones económicas basadas en la información financiera requieren de la posibilidad de comparar la situación financiera y los resultados de operación de una entidad en distintos períodos, y con otras entidades. Conservatismo También se conoce como prudencia, establece que las pérdidas deberán ser registradas cuando se conozca o se estime cuando se van a producir, en tanto que las ganancias únicamente cuando éstas se realicen.

Reglas Particulares Este es el segundo nivel de jerarquía en la estructura básica de la contabilidad financiera, tienen su aplicación a nivel de los conceptos y las cifras que son parte integrante de los estados financieros. Estas reglas particulares se dividen en dos: Reglas de valuación Se refieren a la forma en que los contadores deben cuantificar los conceptos específicos de los estados financieros; es decir, a la manera en que se asignan valores monetarios a tales conceptos. En este orden de ideas encontramos que todos los conceptos que integran los estados financieros tienen reglas de valuación; así encontramos que existen reglas

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para valuar inversiones temporales, bancos, el efectivo en caja, pagos anticipados, capital contable, inventarios, etc. Reglas de presentación Estas señalan la forma de estructurar los estados financieros, según criterios establecidos y aceptados como válidos a nivel de generalidad con la intención de darles un orden. Criterio Prudencial Tal y como se ha venido señalando, la aplicación de la norma en contabilidad no obedece a un modelo único ni inflexible, así como tampoco sus reglas, por lo que para su correcto uso es preciso contar con un criterio que permita la elección frente a diversas alternativas que se presenten. Por lo que, ante la incertidumbre, es necesario contar con un juicio profesional basado en la prudencia. El criterio prudencial pretende incorporar cierto grado de precaución en los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. A modo de conclusión para este capitulo es importante destacar , tal y como lo hace Romero, J. (2003) que los principios y las leyes que fundamentan la contabilidad, al ser elaborados por el hombre, para satisfacer necesidades individuales y sociales; permite y da la pauta para entender que no pueden ser reconocidos como verdades acabadas, en tanto que éstas continuarán en constante evolución para satisfacer las necesidades que se presenten en cada momento que se requiera de información financiera útil para la toma de decisiones; es labor del profesional de la contabilidad ir adaptando y aplicando los principios en permanente reflexión sobre la práctica.

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Lectura Complementaria Unidad 2 Venezuela adopta normas internacionales de contabilidad Venezuela adoptará, sin cambios ni adaptaciones, las 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios de Contabilidad de Aceptación General (PCAG) en Venezuela El anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (Fccpv), Oswaldo Rodríguez, y el presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompañados por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la Fccpv; el presidente del Colegio de Contadores Públicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y Francisco V. Debera, vicepresidente del Comité de Normas Contables y Financieras del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto este miércoles 10 de marzo. Los asistentes resaltaron que tal decisión fue acordada por el directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (Fccpv) y la misma es el resultado de casi un año de intenso trabajo interinstitucional entre el Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la Fccpv y el Comité Normas Contables y Financieras del IVEF, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisión Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano de Auditoría (CEVA), entre otras importantes organizaciones públicas y privadas. Solo el comienzo. Además de explicar los alcances y condiciones que llevaron a Venezuela a migrar hacia las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s-IFRS), los representantes de la Fccpv y del IVEF señalaron los esfuerzos que todavía quedan por adelantarse para que dicho anuncio se transforme en una realidad: la difusión intensiva de las normas dentro del gremio de los Contadores Públicos, así como la difusión del proceso tanto en la empresa privada como en las universidades del país, para lo cual, junto con la labor de la Fccpv, se sumará la tarea de promoción y difusión del IVEF, institución que ha sido fundamental en promover el actual proceso. Para establecer y lograr todos estos objetivos, señaló Oswaldo Rodríguez, se han organizado distintos comités que a lo largo de 4 meses establecerán el cronograma de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la adaptación de los pensa universitarios al cambio de legislación, e informar convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes

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sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la presentación de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de la pequeña y mediana industrial (PYME). Se estima que el cronograma estará elaborado para finales de mayo y que la adaptación total de las empresas al nuevo sistema contable podría estar completa para el año 2007. Igualmente, los asistentes destacaron el apoyo de organizaciones gubernamentales (CNV, Superintendencias de Bancos y Seguros) en la adopción de esta medida y cómo las mismas, a través de sus respetivas normativas, contribuirán a acelerar el proceso de introducción de la nueva normativa. La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuirá a mejorar la percepción internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de inversiones, al hacer mucho más sencilla para la revisión de inversionistas extranjeros la presentación de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posición de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalización económica actual. Impacto internacional. Las Normas Contables Internacionales (NIC) son adoptadas por el Internacional Accounting Standard Bureau (IASB) de Londres mientras que el IFRS es el International Financial Reporting Standards, de allí la fusión de los dos términos que adopta Venezuela, NIC´s-IFRS. Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unión Europea están elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y tienen como límite el año 2005 (aunque algunos países han solicitado un mayor lapso hasta el 2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades, establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor esencial de integración de los mercados financieros, lo que facilitará la comercialización de valores inmobiliarios, fusiones y adquisición de importaciones así como operaciones de financiación. Los mismos títulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de múltiples nacionalidades, por lo que parece lógico obligar a las sociedades a publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas. En fin, la adopción de estas normas permitirá a Venezuela crear las condiciones para un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las cuentas en el mercado para la competencia y la circulación de capitales y evitar así la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas internacionales, cuando se trata de participar en ADR´s o en la Bolsa de Londres, por ejemplo. Tomado de: Dinero: Negocios en la world wide web. Disponible en: www.dinero.com.ve/183/portada/finanzas.html (28/01/06)

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Actividades Unidad 2

Combina los pares de forma adecuada A a. Principio de Importancia relativa. b. Principio de Entidad. c. Principio de Partida Doble. d. Principio de Realización e. Principio de Revelación suficiente. f. Principio de Negocio en marcha. g. Principio de Comparabilidad.

 B a. Es la posibilidad de comparar la situación financiera y los resultados de operación de una entidad en distintos períodos, y con otras entidades. b. Permite prever el efecto que tienen o tendrán las partidas en la información financiera; por lo que toda partida cuyo monto o naturaleza tenga significación debe ser procesada y presentada. c. Se encuentra en operación continua y se mantendrá en el futuro previsible, sin intenciones de liquidar. d. Se constituye de los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y, las fuentes, externas o internas, de dichos recursos.

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Generando reflexión

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1. ¿Cuál consideras es el valor que tiene, para el profesional de la contabilidad, el criterio de prudencia? 2. ¿Cuáles son las virtudes y/o limitaciones que suponen en la práctica de la contabilidad, las reglas de valuación y presentación? 3. Comenta tu reflexión acerca de las siguientes oraciones a. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son verdades definitivas. b. La entidad supone siempre una separación del patrimonio personal de sus dueños. c. El objetivo de los principios es unificar los criterios contables.

Aplicando la información



La empresa “Deportes Venezuela”, presentará sus estados financieros auditados a la asamblea de accionistas para su revisión y aprobación. Las notas de los estados financieros incorporan una serie de detalles que denotan las políticas de contabilidad y principios que asume la empresa. A continuación se transcribe uno de los detalles de las notas: “Propiedades, plantas y equipos: estos rubros propiedad de la empresa, se presentan al costo. Los activos adquiridos bajo contrato de alquiler, se presentan al valor actual de los pagos mínimos por alquiler al comienzo del contrato. Los activos que poseen esta condicionante se deprecian”. Ahora bien, 1. ¿Esta nota refiere una política de la empresa o la adopción de un principio contable? 2. ¿Qué principio de contabilidad está presente en la nota referente a propiedades, plantas y equipos, transcrita?

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U UN NIID DA AD D 33

LLA AS SC CU UE EN NTTA AS S

“¿Cómo harás para ser guía, si desconoces el camino?” Máximo Gorki

Iniciar caminos de formación impone el compromiso de conocer el área donde nos involucramos, sus conceptos elementales, sus teorías, sus enfoques, en fin, sus aristas. La contabilidad, como todo espacio de aprendizaje y reflexión, parte de conceptos fundamentales, que se consideran unidades básicas de conocimiento. En esta unidad se abordan los aspectos relacionados con la unidad fundamental de la contabilidad: la cuenta; su definición, tipos, y la teoría del cargo y el abono.

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La Cuenta Según Kohler, E. (1970) una cuenta es el “registro formal de un tipo particular de transacción, expresado en dinero u otra unidad de medida, y que se lleva en un libro mayor” (p.155). En otro orden de ideas Romero (2003) expone que la cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. (p.267). Tal y como se ha venido adelantando, se puede definir la cuenta como la mínima unidad de registro de la cual dispone una entidad para reflejar los cambios en su situación financiera o de resultados. La cuenta para la contabilidad representa el medio a través del cual se controlan todas las transacciones que genera una operación mercantil. Se puede definir la cuenta como la mínima unidad de registro de la cual dispone una entidad para reflejar los cambios en su situación financiera

En un sentido formal se conoce a la representación de una cuenta como Esquema de Mayor, asociado a la representación esquemática que posee el libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una entidad, conocido como libro mayor; graficado con una T, que se compone de dos partes: una a la izquierda y otra a la derecha, que son ocupados respectivamente por los conceptos “Debe” y “Haber”. Tradicionalmente una cuenta se grafica de la siguiente manera:

Nombre de la cuenta Debe

Haber

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Las cuentas poseen una terminología particular que permite comprender la función que cumplen en determinado momento, siendo válido su uso para todos los tipos de cuentas. A continuación se describen y ejemplifican los términos que son utilizados en la contabilidad para referirse a una cuenta.  Abrir una cuenta: Esta acción corresponde al acto de ponerle título a una cuenta en la página correspondiente del libro mayor.  Cargar una cuenta: Cargar, debitar o adeudar una cuenta es la acción correspondiente a anotar una cantidad en el Debe.  Abonar o acreditar: Abonar o acreditar una cuenta implica anotar una cantidad en el Haber.  Saldo de una cuenta: Es la diferencia que existe entre la suma del Debe y el Haber. El saldo es deudor si el debe es mayor que el haber. El saldo es acreedor si el debe es menor que el haber. El saldo es nulo o cero si el debe y el haber son iguales. Para hallar el saldo se traza una línea, se suma el debe y el haber, se traza otra línea, y la diferencia se anota en el lado que haya sumado más. Ejemplo:

Debe

Haber

300 200 100

100 200

600

300

300

 Saldar una cuenta: Esta término consiste en anotar el saldo en la parte cuya suma era menor, para que ambas sumas sean iguales y su saldo sea igual a cero.

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Ejemplo: En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma: Debe

Haber

Debe

Haber

300 200 100

100 200

300 200 100

100 200

600

300

300

300

300

300

En primer lugar se ha sumado el debe y el haber de la cuenta, obteniendo por diferencia un saldo en el debe de 300. En segundo lugar se ha trasladado dicho saldo al haber para conseguir que ambas partes de la cuenta sumen igual y consecuentemente quede saldada.  Cerrar una cuenta: Esta acción implica anotar las sumas, después de saldada la cuenta, subrayando las cantidades para indicar que no se va a escribir más.

Tipos de cuentas Siendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad, y ésta a su vez tan diversa y compleja, sería difícil pensar que solo un tipo de cuenta podría registrar toda la información que se genera en una entidad, es por ello que se divide en varios tipos. Las cuentas se clasifican en: a) Cuentas Reales Estas cuentas se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan directamente a un balance general. Estas reflejan la posición financiera de una entidad de forma detallada. Las cuentas reales de una empresa no sufren el proceso de cierre periódico que tienen las cuentas nominales, ya que las cuentas reales representan los bienes o derechos u obligaciones contractuales de la entidad. También se conocen como cuentas patrimoniales Se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan directamente a un balance general

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Estas cuentas pueden ser:

Cuentas de activo

Estas son cuentas reales que representan todos los bienes y derechos que la empresa posee.

Cuentas de valuación de activos

Son otro tipo de cuenta real que representan una disminución al saldo de las cuentas de activo a las cuales valúan. Se utilizan para reflejar el valor de realización de algún activo, o para registrar la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicables a diferentes partidas del activo.

Cuentas de pasivo Estas cuentas representan todas las obligaciones reales o contingentes, que exigen que en una fecha futura se pague una suma de dinero, se preste un servicio o se entregue un bien. Cuentas de patrimonio

Estas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias o pérdidas ocurridas por operaciones con los socios. El patrimonio también se conoce como capital contable.

b) Cuentas Nominales Las cuentas nominales

son

todas aquellas cuentas que registran las modificaciones al patrimonio de la Las cuentas nominales permiten registrar las empresa por concepto de aumentos modificaciones al patrimonio de la empresa por o disminuciones a éste, durante un concepto de aumentos o disminuciones a éste. período contable.

Estas se pueden clasificar en:

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Cuentas de ingresos

Sirven para registrar los aumentos que se generan en el patrimonio o capital contable. Los ingresos pueden ser clasificados a su vez en: ingresos operacionales, que representan todos aquellos incrementos del patrimonio como consecuencia de operaciones relacionadas con el giro normal de la entidad; e ingresos no operacionales, que están representados por todos los ingresos que se reciben por actividades distintas al proceso principal de la entidad.

Cuentas de costos Estas representan los activos aplicados para la generación de los ingresos que constituyen el proceso principal de una entidad. Cuentas de egresos

Éstas se usan para el registro de las disminuciones al patrimonio o capital contable. Los egresos también se pueden clasificar en: egresos operacionales (o gastos de operación) que están constituidos por gastos de administración y de ventas; y otros egresos que representan cualquier otro gasto que no se encuentre relacionado con las operaciones de la entidad. La regla más practica par saber si un concepto puede clasificarse como otros egresos, es el analizar si se relaciona o no con el proceso principal del negocio.

c) Cuentas de Orden Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones que no afectan el activo, el pasivo, el capital contable o patrimonio, o las operaciones del período contable; pero que de una u otra forma, las operaciones que las generan significan alguna responsabilidad para la empresa y en consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Estas cuentas son presentadas al pie del balance general, las deudoras debajo del total del activo y las acreedoras debajo del pasivo y del patrimonio.

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Teoría del cargo y el abono Esta teoría fundamenta el ejercicio de la contabilidad en función de los motivos que se asumen para manipular una cuenta, en este sentido la teoría se basa en el método de partida doble, que establece unos convenios de cargo y abono, es decir, fija las causas por las cuales se cargan y abonan las cuentas de acuerdo a su clase. La contabilidad por partida doble se basa en el equilibrio perfecto de la ecuación fundamental: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO. Por lo que toda transacción debe ser reflejada por medio de cuentas, éstas a su vez mantienen un equilibrio entre los débitos y créditos realizados. Las cuentas dependiendo de su saldo normal pueden aumentar o disminuir con cargos o abonos. La teoría del cargo y del abono establece las siguientes premisas fundamentales:  La contabilidad se fundamenta en la igualdad aritmética que existe en cualquier operación, hecho o cómputo de operaciones o hechos.  Las operaciones se contabilizan por medio de cuentas, las cuales deben identificar los hechos y cuantificarlos.  La diferencia entre los cargos y abonos realizados a las cuentas representa el saldo de una cuenta.  Las cuentas de ingresos, costos y gastos informan el resultado del ejercicio económico, es decir la utilidad o pérdida obtenida.  Las cuentas cuyos saldos normales sean deudores, su saldo aumenta con cargos y disminuye con abonos.  Las cuentas cuyos saldos normales sean acreedores, su saldo aumenta con abonos o créditos y disminuye con cargos o débitos. Según la teoría del cargo y el abono, existen unos motivos establecidos por los cuales se pueden cargar o abonar las cuentas, a continuación se describen, de acuerdo al tipo de cuenta:

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 Cuentas de activo: Estas cuentas se cargan por las existencias iniciales que tenga el elemento patrimonial que representa dicha cuenta al principio del período contable. También se cargan por los aumentos de valor que experimente el elemento. Se abonan por las disminuciones de valor que experimente el elemento.  Cuentas de pasivo: Estas cuentas funcionan justamente de forma contraria a las de activo. Se cargan por disminuciones de valor que experimente el elemento que represente. Se abonan por el valor de las existencias iniciales y por los aumentos de valor que tenga dicho elemento.  Cuentas de gasto: Siempre se cargan, excepto al final del período contable, que se abonan por su saldo total para saldarlas.  Cuentas de ingresos: Siempre se abonan, excepto al final del período contable, que se cargan por su saldo total para saldarlas. Ejemplos: 1. La cuenta de activo “Mobiliario”, según la Teoría del cargo y el abono, se carga por las existencias iniciales. Al principio del año el valor de los muebles que teníamos en la empresa es de 300.000 Bs. En ese caso la cargaríamos por esa cantidad. También se carga por los aumentos de valor, es decir, si aumenta el valor del mobiliario por haber comprado una estantería de 60.000 Bs., se carga dicha cantidad. Por último, si vendemos una mesa valorada en 120.000 Bs. Se abona dicha cantidad porque al disminuir un activo las cantidades se abonan. Mobiliario 300.000

120.000

60.000 360.000

120.000

240.000

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2. La cuenta de pasivos “Proveedores” se abonará por las existencias iniciales, es decir, por lo que se le daba a los proveedores a principio de año (1.200.000 Bs.). Se abonará también por lo que aumente de valor, en este caso por aumentar lo que se le asignaba a los proveedores (normalmente por comprar a crédito). Por ejemplo si compramos 180.000 Bs. debemos abonar dicha cantidad. Ya cargará cuando disminuya su valor, que en esta cuenta será cuando paguemos a los proveedores. Por ejemplo, les pagamos 120.000 Bs. Proveedores 120.000

1.200.000 180.000

3. Las cuentas de gasto se cargan siempre, por ejemplo, si hay que pagar a los trabajadores 60.000 Bs. por su trabajo, cargaremos la cuenta “Sueldos y salarios”.

Sueldos y salarios 60.000

4. Las cuentas de ingreso siempre las abonamos, por ejemplo, ingresamos 120.000 Bs. Por el alquiler de un local de la empresa, abonaremos 120.000 Bs. En la cuenta “Ingresos por alquiler”. Ingresos por alquiler 120.000

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A manera de conclusión, podemos decir que, la contabilidad depende de la correcta aplicación de sus principios, terminología, y teorías para el adecuado registro de la información financiera.

Lectura Complementaria Unidad 3 La cuenta El dispositivo de resumen básico de la contabilidad es la cuenta. Este es el registro detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o capital contable durante un período. Cada cuenta aparece en su propia página. Para el acceso conveniente de la información en las cuentas, las páginas se agrupan en un solo libro llamado mayor. Cuando se oye decir “llevar libros” o “auditar libros”, la palabra libros se refiere al mayor. El mayor puede ser un libro encuadernado, un grupo de páginas sueltas o un registro en computadora. En el mayor, las cuentas se agrupan en tres categorías amplias, sobe la base de la ecuación fundamental o ecuación contable: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO. Los recursos económicos que beneficiarán al negocio en el futuro, son los activos. Por lo general, un negocio tiene menos cuentas de pasivo que de activos debido a que los pasivos de la empresa se pueden resumir en relativamente pocas categorías. El derecho que tiene le propietario sobre los activos del negocio se conoce como capital contable o patrimonio. En una empresa de propietario único o en sociedad, con frecuencia el capital contable se divide en cuentas separadas para el saldo del capital del propietario y los retiros del propietario. Tomado y adaptado de: Catacora, F. (1997) Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial Mc Graw – Hill. Caracas. (p.215).

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Actividades Unidad 3

Generando reflexión



1. ¿Qué representa para un profesional de la contabilidad una cuenta? 2. ¿Cuáles son las características de las cuentas que podemos identificar en los estados financieros?. 3. ¿Qué diferencias sustanciales existen entre las cuentas reales y las nominales? 4. ¿A qué se refiere la ecuación fundamental? 5. ¿Cuáles son los significados de los términos contables: “Cargar” y “Abonar”? 6. ¿A que se refiere el saldo y cuantos tipos de saldo existen?

Aplicando la información



a) A continuación se transcribe un listado, de lo que podrían ser algunas de las cuentas presentes en el registro contable de una empresa importadora. Caja. Bancos. Maquinarias. Intereses gastos. Intereses cobrados por anticipado. Cuentas por pagar. Ventas. Descuentos sobre ventas. Ganancia en venta de activo fijo. Préstamos bancarios.

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Gastos acumulados. Depreciación acumulada mobiliario. Cuentas por cobrar. Inventarios. Depreciación acumulada maquinarias. Mobiliario. Edificios. Instalaciones. Depósitos en garantía

A partir de esta lista, ordénalas, según los tipos de cuentas trabajados en el presente capítulo. b) Con las siguientes determinaciones abre cuentas y realiza cargos o abonos según sea el caso. a. Los socios depositan 1.000.000 Bs. en efectivo como aporte inicial. b. Se vendieron a crédito 15.000.000 Bs. de productos terminados. c. Se compraron máquinas nuevas por el orden de 5.000.000 Bs. d. Se pagó 1.000.000 Bs. por el alquiler de la oficina comercial.

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U UN NIID DA AD D 44

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“La vida es el único libro que no podemos terminar de escribir, para empezar a leerlo” Anónimo

La contabilidad, tal y como se ha estudiado hasta ahora, posee un conjunto de prescripciones, normas, principios y terminología particular, que permite homologar la información contable que se genera en una entidad. Sin embargo aún no se ha determinado cuál es el instrumento que permite registrar esa información que se produce. El propósito de esta unidad es precisamente abordar la definición, clasificación, características y usos de los libros contables.

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Los libros de contabilidad Son todos los instrumentos de registro (o entradas) originales y libros de entradas finales, así como facturas, comprobantes, contratos, correspondencias y documentos similares resultantes de la operación de un sistema contable. Para el registro de la información contable se cuenta con ciertos métodos de trabajo; uno de ellos es el registro manual que se lleva a cabo por medio de asientos efectuados “a mano”; sin embargo, es importante destacar que gracias a los avances tecnológicos este método de registro tiende a desaparecer. Tenemos entonces que el método manual se subdivide en: Diario Continental; Tabular; Centralizador; y Pólizas; no obstante, para los efectos del presente material se centrará la atención en el primero de ellos.

Diario Continental o Clásico Este método se sustenta en el libro diario, que se emplea desde la época del Renacimiento gracias a Luca Pacioli. Fundamentalmente este método consiste en registrar una serie de datos importantes que permiten seguir la huella de las operaciones realizadas; para ello el libro diario adopta un rayado que es conocido como diario continental. En Venezuela, el código de comercio en su artículo 32, establece que: “Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá obligatoriamente el libro Diario, el libro mayor y el de inventario”.En este sentido se hace necesario el estudio y adopción de las normas vigentes para su correcto uso y registro. A continuación se describen cada uno de ellos. Libro diario Consiste en realizar un registro cronológico, diario, de todas las operaciones realizadas por un entidad, en el cual se deben anotar la fecha y los cargos y abonos resultantes de una operación, los nombres de las entidades con las que se celebró la transacción (bancos, clientes, deudores, proveedores, etc.9 y el tipo de documentación comprobatoria originada por la operación (facturas, recibos, notas, títulos de crédito, etc.), número de los documentos, condiciones bajo las cuales se pacto la operación, fechas de vencimiento, etc. Las anotaciones de los hechos contables en el Libro Diario se denominan asientos, las cuales exigen la identificación de los elementos afectados y la coordinación entre las cuentas que intervienen en los mismos. La suma total del Contabilidad I

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Debe ha de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos presentan la forma siguiente:

Antes de ser utilizado, los libros deben ser foliados, es decir, inicializados por una autoridad mercantil competente para que sirvan como documentos legales de la entidad a la cual pertenecen. A continuación se observa un ejemplo de libro diario y su correspondiente descripción.

Columna 1: Número de asiento. El número que se coloca en esta columna debe ser progresivo, comenzando con el asiento de apertura. Columna 2: Número de Folio de Mayor. En esta columna se registra el número de la hoja (folio) que le corresponda en el libro mayor a cada cuenta de cargo o abono que intervino en la operación realizada.

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Columna 3: Concepto. En esta columna se anota una serie de datos importantes como lo son: Fecha: Esta corresponde con el día en que la operación fue realizada, y no el día del registro. Nombre(s) de la(s) cuenta(s) de cargo. El nombre de las cuentas de cargo debe anotarse inmediatamente debajo de la fecha. Nombre de las subcuentas de cargo: Integran el importe del cargo de una cuenta colectiva. Nombre de las cuentas de abono: El nombre de las cuentas de abono deben registrarse debajo de las cuentas de cargo, dejando una pequeña sangría. Nombre de las subcuentas de abono: Integran el importe de un abono de una cuenta colectiva. Redacción. En este espacio se registra de forma clara y breve todos los demás datos que permitan identificar la operación con la documentación comprobatoria. Columna 4: Parciales En esta columna se registran las cantidades de las subcuentas que integran un cargo y un abono. Columna 5: Cargos. Se registra aquí el importe del total del cargo que corresponda a la cuenta o cuentas de la operación. Columna 6: Abonos. Se registra la cantidad de las cuentas de abono que intervinieron en la transacción. A continuación se coloca otro ejemplo de libro diario

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Ejemplo tomado de: www.gabilos.com/comosehace/LibrosEmpresarios/

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Libro Mayor Es el registro donde se concentran los movimientos que tienen las cuentas de activo, pasivo, capital contable y resultados como consecuencia de las operaciones realizadas durante un período contable. En este libro se registran de forma independiente, en cada folio, cada cuenta del código contable. A este libro se transcriben los asientos registrados previamente en el libro diario. La función del libro mayor es acumular los movimientos y saldos de cuentas con las cuales se está en la posibilidad de prepara los estados financieros. Es importante comprender la importancia del registro en el libro mayor, como herramienta para el resguardo de la información financiera. A continuación se ejemplifica una hoja de Libro mayor.

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Tomado de: www.gabilos.com/comosehace/LibrosEmpresarios/

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Libro de inventario y de balances El libro de inventario y balances refleja los inventarios al inicio y al final del ejercicio o período económico de la empresa, la situación financiera: balance general a una fecha determinada y el resultado de operaciones: estado de ganancias y pérdidas, para un período contable. Tradicionalmente se les ha denominado Libro de Inventarios y Balances e incluye los Inventarios y las Cuentas Anuales (Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y ganancias y Memoria). Además este libro incorpora los balances de Sumas y Saldos, que tienen el siguiente formato:

Nº

CONCEPTO

SUMAS DEBE

SALDOS HABER

DEUDOR

ACREEDOR

Libros auxiliares Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analítica y detallada los valores e información registrada en los libros principales. Cada empresa determina el número de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamaño y el trabajo que se tenga que realizar. En ellos se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus aspectos más importantes son: 

Registro de las operaciones cronológicamente.



Detalle de las actividades realizadas.



Registro del valor del movimiento de cada subcuenta.

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Existe una clasificación que distingue diferentes tipos de libros auxiliares, tal y como se expresa a continuación: 

Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplia la información de una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una cuenta.



Subcuentas: Este es el que sustenta la información presentada en el libro mayor y diario y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y sus auxiliares.



Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y ventas donde se registran en forma detallada la información solicitada por la administración de impuestos.



Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.

También existen otros libros que tienen el resto de la información financiera de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturación etc.

Lectura Complementaria Unidad 4 Los deberes formales y las sanciones La ampliación de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasión fiscal fue uno de los requisitos exigidos en la Disposición Transitoria Quinta de la Constitución de la República, desarrollado en la reforma del Código Tributario, según los cuatro tipos de ilícitos previstos en su actual artículo 80: 1. Ilícitos formales; 2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilícitos materiales, y 4. Ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad. En esta ocasión, con las limitantes que este espacio impone, se presenta un resumen de los principales ilícitos formales según el Código reformado, los cuales derivan en multas saladísimas. Según el artículo 99, los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los siguientes deberes: 1. Inscribirse en los registros exigidos; 2. Emitir o exigir comprobantes; 3. Llevar libros y registros; 4. Presentar declaraciones y

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comunicaciones; 5. Permitir el control de la Administración Tributaria; 6. Informar y comparecer ante la Administración; 7. Acatar las órdenes de la Administración, y 8. Cualquier otro deber legal. Los ilícitos relativos a la inscripción en los registros contemplan como subtipos: a) No inscribirse en los registros, o proporcionar la información en forma insuficiente o errónea, lo cual genera multa de 50 UT incrementada en 50 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 200 UT, y b) Inscribirse en los registros o proporcionar las informaciones requeridas fuera del plazo establecido, cuya multa es de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infracción, hasta llegar a un máximo de 100 UT. Los ilícitos relativos a la emisión o la exigencia de comprobantes son: a) No emitir facturas u otros documentos exigidos, lo cual implica multa de una UT por cada documento dejado de emitir, hasta un máximo de 200 UT por cada período o ejercicio fiscal, pudiendo ser objeto de clausura el local, de uno hasta cinco días continuos; b) No entregar las facturas y otros documentos exigidos, o emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos previstos, o emitir los documentos obligatorios a través de máquinas fiscales u otros medios tecnológicos que no reúnan los requisitos respectivos, lo cual acarrea multa de una unidad tributaria por cada documento emitido, hasta un máximo de 150 UT por cada período; c) No exigir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes de las operaciones realizadas, cuya multa es de una a cinco UT; d) Emitir o aceptar facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operación real, lo cual podrá ser sancionado con multa de cinco a 50 UT. Como ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar libros y registros están previstos: a) No llevar los libros y registros exigidos, cuya sanción es multa de 50 UT, incrementada en 50 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 250 UT; b) Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, o llevarlos con atraso superior a un mes, o no llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados, o no conservar durante el plazo establecido los libros y documentos, así como los sistemas o programas computadorizados de contabilidad y otros soportes, cuya multa es de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 100 UT. En caso de impuestos indirectos, la comisión de estos ilícitos puede originar además la clausura del establecimiento por un plazo de hasta tres días continuos. Con relación a la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, están previstas las siguientes infracciones: a) No presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos u otras comunicaciones, cuya sanción es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 50 UT; b) Presentar las declaraciones en forma incompleta o fuera de plazo, o presentar más de una declaración sustitutiva, o con posterioridad al plazo establecido, o presentar las declaraciones en formularios o lugares no autorizados. En estos casos la multa es de cinco UT, incrementada en cinco UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 25 UT; c) No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal, cuya Contabilidad I

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sanción es de mil a dos mil UT, y si se presentare con retardo será de 250 a 750 UT. Los ilícitos formales relacionados con la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria son: a) No exhibir los libros y documentos que la Administración solicite, o producir, circular o comercializar productos gravados sin el signo de control visible, o no mantener en condiciones de operación los soportes computadorizados, o no exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados, exigidos o distribuidos por la Administración, o no facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos necesarios para la revisión de la documentación micrograbada que se realice en el local del contribuyente, o imprimir facturas y otros documentos sin la autorización otorgada por la Administración, o imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorización otorgada por la Administración Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos, o fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las máquinas fiscales en virtud de la autorización otorgada por la Administración, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas. En estos supuestos la multa prevista es de 10 UT, la cual se incrementará en 10 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 50 UT; b) Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la fiscalización, cuya multa es de 150 a 500 UT; c) La no utilización de la metodología establecida en materia de precios de transferencia, que se traduce en una multa de 200 a 500 UT. Los ilícitos formales relacionados con la obligación de informar y comparecer ante la Administración Tributaria son: a) No proporcionar la información requerida por la Administración Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación dentro de los plazos establecidos, o no notificar a la Administración las compensaciones y cesiones realizadas, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 200 UT, y b) Proporcionar a la Administración Tributaria información parcial, falsa o errónea, o no comparecer cuando ésta lo solicite, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 50 UT. Se considera como desacato a las órdenes de la Administración Tributaria: 1. La reapertura de un establecimiento, con violación de una clausura impuesta; 2. La destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administración Tributaria; 3. La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilícitos señalados podrá ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción específica podrá ser penado con multa de 10 a 50 UT. Tomado de: Juan Antonio Golía Amodio. Disponible en: www.dinero.com.ve/165/portada/tributos.html

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Actividades Unidad 4

Generando reflexión



1. ¿Cuáles son las obligaciones que impone la ley en relación a los libros contables? 2. ¿En qué consisten los libros contables? 3. ¿Cuáles son los tipos de libros contables? 4. ¿Qué caracteriza a cada uno de los libros contables?

Aplicando la información



1. Los señores Martínez y Giffoni deciden constituir una empresa que se dedicará a la compra-venta de materiales educativos. Después de haber hecho todos los tramites legales, se realizaron las siguientes operaciones: a. El 05/05/03 para iniciar operaciones y así constituir el capital, los señores Pérez y Juárez aportaron Bs. 50.000.000,00 cada uno en efectivo que depositaron en el Banco Banesco a nombre de la empresa Eléctricos Pérez Juárez, C.A. b. El 06/05/03 compran mobiliario para ser utilizado en las oficinas por un monto de Bs. 10.000.000,00, los cuales fueron cancelados con un cheque. c. El 08/05/03 Se compró mercancía así: 3 Lavadoras a Bs. 800.000,00 c/u y 4 Pulidoras a Bs. 50.000,00 c/u. Costo Total de la mercancía Bs. 1.000.000,00. Fueron aceptadas 5 letras de cambio de Bs. 200.000,00 cada una para ser pagadas a diferentes vencimientos. d. El 09/05/03 Se canceló una letra de cambio por Bs.200.000,00 de aquellas aceptadas en la operación Nº3, mediante la emisión de un cheque. e. La empresa compró un vehículo por Bs. 15.000.000,00 el cual fue pagado así: 1.-Como cuota inicial se pagó Bs. 5.000.000,00 con un cheque 2.-Por el resto, Bs. 10.000.000,00 se aceptaron giros para ser pagados en diferentes fechas. Con las anteriores operaciones realiza los asientos de diario que correspondan. Contabilidad I

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2. Seguidamente se describen en forma breve las operaciones del primer mes de Corporación Infantiles de Venezuela, C.A.: a. El 05/06/03 Se aportó Bs.3.000.000 en efectivo por la constitución inicial de la sociedad. b. El 06/06/03 Se pagaron 4 meses de alquiler por adelantado a Bs.230.000 cada uno. c. El 09/06/03 Se compró de contado mobiliario por Bs.500.000. d. El 10/06/03 Se compró a crédito artículos de oficina por Bs.85.000. e. El 11/06/03 Se adquirió a crédito mercancía por Bs.1.200.000. f. El 12/06/03 Se vendieron mercancías de la siguiente forma g. Al Contado Bs.300.000 h. A Crédito Bs.890.000 i. El 13/06/03 Se pagó alquiler de un galpón por Bs.80.000. j. El 14/06/03 Se pagó el recibo del teléfono por Bs.35.250. k. El 16/06/03 Se pagó la nómina por Bs.856.000. Se pide:  

Registre las operaciones en el libro diario y traspase las operaciones al mayor utilizando hojas columnadas. Detalle todas las partes de los dos libros nombrados.

.

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U UN NIID DA AD D 55

E ELL C CIIC CLLO OC CO ON NTTA AB BLLE E

El éxito no está en hacer lo que se quiere, sino en querer lo que se hace” Anónimo

La práctica del profesional de la contabilidad requiere, no solo su apego a elementos teórico – conceptuales, sino también la comprensión del modo en el cual se realizan cada una de las acciones vinculadas con el registro de la información contable, es así como se hace importante conocer cual es el proceso mediante el cual puede ejercer su trabajo. En la presente unidad se pretende exponer lo referido a las acciones concretas que definen la practica contable, en el ciclo contable, y dentro de este aspectos tales como: los registros contables, los asientos de diario, los pases del libro diario al libro mayor, el balance de comprobación: los asientos de cierre y ajuste, la hoja de trabajo y las conciliaciones bancarias.

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El Ciclo Contable Por motivos legales y de gestión, periódicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la unidad económica. Normalmente, este proceso se realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el año natural. Este período se conoce en la práctica como ejercicio económico. El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio económico anual, cuyo objeto es poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado periódico que sirva para enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales. Fases del Ciclo Contable El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas que le permiten al profesional de la contabilidad ejercer su rol de forma organizada y sistemática. Las fases de describen a continuación: Apertura o inicial Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aquélla que ya ha venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes. A su vez se subdivide en: 

Inventario Cuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de cada ejercicio, es necesaria la confección de un inventario Inventario: es la relación detallada y valorada de los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha determinada. Para su elaboración se precisan las siguientes etapas: a) Determinar los elementos que han de inventariarse b) Clasificación y ordenación de los elementos inventariados c) Valoración económica de los bienes inventariados A efectos prácticos podemos decir que es similar a un Balance de Situación pero más desagregado

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

Apertura de la contabilidad

Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del ejercicio anterior, éste servirá de base para la realizar el primer asiento en el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura.

Desarrollo o gestión Esta fase del ciclo contable se extiende a lo largo del ejercicio económico anual y tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que surgen como consecuencia de la actividad de la empresa. Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de los cuales se tiene constancia a través de los documentos correspondientes, se registrarán periódicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el registro de las operaciones del ejercicio. Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren día a día, aunque se admite también la realización de asientos mensuales de carácter global, siempre que se detallen en libros auxiliares. Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta operación no es obligatoria legalmente, pero sí es indispensable en el proceso contable. Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles errores aritméticos o de traslación que se hayan podido cometer en la contabilización de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos del Diario o bien en el Libro Mayor. No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier momento del proceso contable, si bien es aconsejable en términos generales prepararlo en los momentos clave de dicho proceso.

Conclusión o cierre Esta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilación y síntesis, por el cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que permitan elaborar una información contable de síntesis, los estados financieros, que se ponen a disposición de todos los usuarios

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El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio, después de haber registrado todas las operaciones del mismo presenta graves deficiencias, ya que no ofrece: - ni los resultados habidos en el ejercicio - ni una visión ajustada de la situación patrimonial de la empresa en ese momento

El ciclo contable se reflejará en los llamados libros contables, definidos en la unidad anterior:   

Libro Diario. Libro Mayor. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

Así, y siguiendo el esquema anterior, cada una de las fases del ciclo contable, tendrá su reflejo en estos 3 libros:

Ilustración tomada de: www.adrformacion.com/cursos/contab/

Para conocer el resultado del ejercicio y la auténtica situación patrimonial, es preciso realizar tres etapas más, la de regularización, la que conlleva el cálculo del resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad. Regularizacion Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la presentación de la situación patrimonial o bien en el cálculo del resultado.

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a) Reclasificación de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de unas cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta tienen una significación que no se corresponde con el título de la misma, como consecuencia, por ejemplo, de: - Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo - Necesidad de corregir asientos erróneos. b) Regularización de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de las cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias finales, calculadas extra contablemente mediante el inventario físico. c) Periodificación de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado del ejercicio únicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo. Ello exige: - Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados - Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aquéllos que correspondan al mismo, aún cuando estén pendientes de la correspondiente documentación mercantil: gastos e ingresos no formalizados. d) Correcciones de valor: se trata, por aplicación del principio de prudencia, de registrar contablemente todas pérdidas de valor, tanto reales como potenciales, que afecten a los elementos de activo. Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de Comprobación, para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase. Calculo del resultado del ejercicio Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de pérdidas y beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de resultados, que legalmente recibe el nombre de «Cuenta de Pérdidas y Ganancias». Así, las cuentas de gastos e ingresos quedarán saldadas. Cierre de la contabilidad Una vez realizado el proceso anterior, sólo quedan abiertas las cuentas representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarán saldadas y la contabilidad cerrada. La información de la fase de conclusión sirve de base para la elaboración de los estados contables que informan del patrimonio de la unidad económica, así como del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el Balance y la Cuenta de Resultados. A través de ellos se comunica la información contable a los usuarios interesados en la misma. Contabilidad I

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El Balance de comprobación Definición El balance de comprobación es un documento contable, pero no un estado financiero, que permite verificar que al hacer el registro de los asientos por las operaciones realizadas, se respete la dualidad económica. En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada año, es habitual preparar un Balance de Sumas y Saldos, llamado también Balance de Comprobación. Este balance es un estado demostrativo de la situación que presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento determinado. El Balance de Sumas y Saldos o de comprobación tiene dos finalidades: Una finalidad puramente técnica: verificar si han existido errores al escribir en el Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ahí, la denominación de Balance de Comprobación. Otra finalidad informativa: ofrecer una síntesis del Mayor, con todo lo que ello conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable no tendremos una representación ajustada de la situación patrimonial. De ello se ocupa el Balance de Situación. El Balance de Situación se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en él ingresos y gastos, que se habrán traspasado a la cuenta de resultados, sino que únicamente aparecerá su saldo (beneficio o pérdida). El término de balance de comprobación también se aplica a una lista de saldos de cuenta (y a su total) extractada de un mayor de clientes o de otro mayor auxiliar con objeto de poder comprobar sus totales con la cuenta correspondiente de control” (Kohler E. (1970. p. 60)

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Estructura del Balance de Comprobación El documento que se denomina Balance de comprobación debe estar constituido por los siguientes datos: a) Nombre de la entidad b) Mención de ser un Balance de comprobación y período de formulación c) Folio de las cuentas del libro mayor d) Nombre o rubro de las cuentas e) Movimientos 

Deudor



Acreedor

f) Saldos 

Deudor



Acreedor

g) Sumas iguales

Los Ajustes Los asientos de ajuste, o de regulación y cierre de los libros se efectúan al final del ejercicio económico de la empresa, para saldar todas las cuentas de ingresos y de gastos y luego transferir la utilidad (o pérdida) resultante al capital, con el fin de conocer exactamente la situación financiera de la empresa para esa fecha y los resultados de los negocios realizados durante el ejercicio que se cierra. Clases de ajustes Para la realización de los ajustes existe cierta clasificación nde acuerdo a las características particulares, tal y como se evidencia a continuación: 1.-Acumulaciones *Devengadas y no cobradas aún *Debidas y no pagadas todavía 2.-Anticipaciones *Pagadas y no devengadas *Cobradas y no ganadas

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3.-Pérdidas estimadas *Provisión para cuentas incobrables *Depreciación, amortización y agotamiento 4.-Pérdidas determinables *Amortización de intangibles *Amortización de Diferidos En relación a los ajustes, también se ha de determinarlas cuentas que se deben ajustar. Entre las cuentas que han de ajustarse, previamente al cierre de libros, tenemos: 

Gastos Acumulados



Ingresos Acumulados



Gastos Pagados por Anticipado



Cargos Diferidos



Créditos Diferidos



Provisión para cuentas incobrables



Depreciación de Activos Fijos Tangibles



Amortización de Activos Fijos Intangibles



Agotamiento de Activos Fijos Agotables



Contrapartidas y rectificaciones

Conciliaciones Bancarias En el marco de la ejecución del ciclo contable también se realizan otras acciones contables, entre ellas tenemos la conciliación bancaria entendida como el “Estado que muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta llevada por un banco y la cuenta respectiva de acuerdo con los libros del cliente del mismo banco. Entre estas diferencias se encuentran los cheques pendientes y los depósitos en tránsito”. (Kohler, E. 1970 (p.106) Contabilidad I

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Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos, de nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se realiza ya que es común que los saldos de dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por cualquiera de las siguientes razones: 

Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.



Depósitos de última hora que la Empresa realizó y que el Banco no registró por haber cerrado.



Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de mes.



Errores numéricos u omisiones en los libros de la Empresa



Cheques ajenos que el Banco carga por equivocación



Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.



Cargos que el Banco efectúa causados por intereses, comisiones, impuestos, etc.



Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros realizados en su nombre o cualquier otro concepto



Errores u omisiones por parte de los Bancos

Métodos de conciliación bancaria Método de Cuatro Columnas Consiste en la elaboración de una hoja de cuatro columnas. Dos para la cuenta en los libros de la Empresa y dos para la misma cuenta en los libros del Banco (con Debe y Haber). Este procedimiento permite ver claramente los Ajustes que hay que hacer en el Libro de la Empresa. Ejemplo: Después de revisar el estado de Cuenta Mensual del Banco de Venezuela y los registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias: a. Saldos al 31 de Enero de 2000: Cuenta del Mayor de la Empresa Bs. 1.200.000. Estado de Cuenta del Banco Bs. 1.045.300

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b. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 aún no han sido cobrados c. El depósito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000, no fue abonado en cuenta d. El Banco devolvió un cheque, por falta de fondos, por Bs. 60.000 e. El Banco especifica un cargo por comisión por cheque devuelto de Bs. 3600 f. El cheque 101022 por Bs. 11.000, se había abonado por 10.000 g. El cheque 101018 por Bs. 14.500, se había abonado al Banco por 15.400

REF

DESCRIPCION

LIBROS

EMPRESA

DEBE

HABER

LIBROS BANCO DEBE

1.200.000

HABER 1.045.300

a)

Saldos al 31 de Enero de 2000

b)

Ch/no cobrados: Nro.101001

29.000

Nro. 101025

30.000 150.000

c)

Depósito del 30-01-00 no abonado

d)

Ch. Devuelto falta de fondo

60.000

e)

Comisión Banco por cheque Devuelto

3.600

f)

Abonado de menos, Cheque Nro. 101022

1.000

g)

Abonado de mas, Cheque Nro. 101018

900

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1.200.900

Saldos Correctos 1.200.900

64.600

59.000

1.195.300

1.136.300

1.136.300

1.200.900

1.195.300 1.195.300

Los Ajustes del Diario se podrán hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo. Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos, de la siguiente manera:

MES

DIA

Febrero 3

DESCRIPCION BANCO DE VENEZUELA

DEBE

HABER

900

CUENTAS X COBRAR: X

900

Ajustes s/ conciliación hoy MES

DIA

Febrero 3

DESCRIPCION

DEBE

CUENTAS X PAGAR: Y

1.000

CUENTAS X COBRAR: Z

60.000

GASTOS BANCARIOS

3.600

BANCO VENEZUELA

HABER

64.600

Ajustes s/ conciliación hoy

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Conciliación por Saldos Ajustados. Es una conciliación en dos etapas. En la primera se lleva el saldo del Estado de Cuenta del Banco a la situación correcta, luego de hacer las correcciones en los libros de la empresa, de acuerdo a las operaciones pendientes de registro en el Banco. En la segunda etapa, se llevan los saldos de los libros de la Empresa a su real valor, anotando las transacciones las cuales la Empresa no había registrado. El Saldo de la cuenta del Banco, en el Mayor de la Empresa se ajusta de la siguiente manera: 

Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce sólo cuando recibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la Empresa que el Banco cobró y abonó en cuenta, abono por intereses, errores u omisiones.



Restando los cargos que el Banco ha hecho a su favor como son comisiones, cheques devueltos o anulados, etc.

De la misma manera se hacen los ajustes al estado de cuenta enviado por el Banco: 

Sumando los cargos que la Empresa hubiese hecho , los cuales no aparecen en dicho estado de cuenta tales como los errores u omisiones o los depósitos a última hora.



Restando abonos que no aparezcan tales como cheques pendientes de cobro, errores u omisiones.

Conciliación por Saldos Encontrados Es una conciliación que consiste en ajustar el saldo del Estado de Cuenta del Banco, hasta llegar al saldo que muestra la cuenta del banco en el libro mayor de la Empresa, es decir: 

Se suman al saldo del banco los Cargos por Depósitos de última hora, efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la empresa no haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, intereses, errores u omisiones.



Se restan los Abonos por: Cheques emitidos por la Empresa y no presentados al cobro y los abonos efectuados por el banco no tomados en cuenta por la empresa (Intereses, cobros hechos por el banco en nombre de la empresa).

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La Hoja de Trabajo Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedió, primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasándolos a las cuentas del libro mayor, luego elaborándose un balance de comprobación ajustado, el cual a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general. Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio pequeño; sin embargo, una compañía tiene mayor número de cuentas y de la probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboración de los estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboración de la hoja de trabajo. La hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite: 1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes. 2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo esta distribución del objetivo que persiga: la elaboración del estado de resultado o del balance general. 3. Calcula y prueba la exactitud matemática de la utilidad neta.

La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador. No se la entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora, sino que la conserva para él. Generalmente elabora se elabora a lápiz, 1o que facilita las modificaciones y correcciones durante su elaboración. Una vez que la termina, el contador la utiliza en la elaboración del estado de resultados, balance general y para contabilizar los asientos de ajuste y de cierre.

La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la información, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y pérdidas, los asientos de cierre y el balance general. El formato consta de las siguientes partes: 

Encabezamiento: formado por la razón social, el nombre del documento y la fecha del periodo por el cual se elabora.



Secciones:



Número de orden de las cuentas



Nombre de las cuentas con su código

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

Balance de comprobación con débitos y créditos



Ajustes con débitos y créditos



Balance ajustado con débitos y créditos



Ajustes por inflación



Balance ajustado por inflación



Ganancias y pérdidas con débitos y créditos



Balance general con débitos y créditos. A esta sección se trasladan los débitos y los créditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el comprobante de ajustes; si se requieren nuevas cuentas, se escriben al final de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo mismo que en la columna anterior, debe comprobarse la igualdad entre el total de débitos y el de créditos.

Finalmente y a manera de conclusión, acerca del ciclo contable, a continuación se ejemplifica con una situación, algunos de los elementos que constituyen el ciclo contable: Ejemplo: La empresa «Areluna, SA» inicia el 1 de enero de 2000 un negocio dedicado a la comercialización de prendas deportivas, aportando un local comercial valorado en 10.000.000 de Bs. (importe que incluye el valor del local que asciende a 3.000.000 Bs.), una computadora valorada en 500.000 Bs., mobiliario valorado en 1.500.000 Bs., dinero en efectivo por 4.000.000 Bs.. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000 Bs.. y existencias por un importe total de 3.000.000 Bs. Las operaciones realizadas durante el ejercicio 2000 son las siguientes: 1. Compra un vehículo de transporte por 2.000.000 Bs., pagando la mitad en efectivo y el resto en el plazo de dos años. 2. Vende mercaderías a crédito por importe de 1.500.000 Bs. 3. Compra mercaderías por importe de 6.000.000 Bs.,, de las cuales paga 2.000.000 Bs. en efectivo y el resto a crédito. 4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 Bs. en efectivo 5. Vende mercancía al contado por importe de 3.000.000 Bs. y a crédito por valor de 2.000.000 Bs. 6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 Bs. que le aceptan.

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7. Vende el Vehículo adquirido anteriormente por un precio de venta de 3.000.000 Bs.. que cobra en efectivo. 8. Obtiene de una entidad financiera un préstamo con vencimiento a dos años por importe de 3.000.000 Bs. que le ingresan en cuenta corriente. 9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 Bs.. para la caja de la empresa. 10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que ascienden a 1.500.000 Bs. 11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 Bs.. 12. Un cliente envía transferencia bancaria por 1.000.000 Bs.. para saldar su deuda. Se pide: a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultáneamente en el Libro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura b) Redactar el balance de comprobación de sumas y saldos antes de regularizar. c) Operaciones de Regularización y cálculo del Resultado, teniendo en cuenta que el valor de las existencias en almacén al final del ejercicio ascienden a 3.000.000 Bs. d) Presentar el balance de situación, clasificado por cuentas y la cuenta de resultados. Solución - Asiento de apertura 7.000.000 3.000.000 500.000 1.500.000 3.000.000 5.000.000 4.000.000

Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador Inmov. Mobiliario Mercaderías Tesorería. Bancos Tesorería. Caja

a a a a a a Capital

24.000.000

- Operación 1 2.000.000

Inmovilizado. de transporte

Vehículo a Tesorería. Caja a Proveedores inmov. l/p

1.000.000 1.000.000

- Operación 2 1.500.000

Clientes

a Ingresos por ventas

1.500.000

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- Operación 3 6.000.000

Gastos por compras

a Tesorería. Caja a Proveedores

2.000.000 4.000.000

- Operación 4 1.000.000

Gastos de publicidad

a Tesorería. Caja

1.000.000

- Operación 5 3.000.000 2.000.000

Tesorería. Caja Clientes

a Ingresos por ventas

5.000.000

- Operación 6 1.500.000

Efectos comerciales a a Clientes cobrar

1.500.000

- Operación 7 3.000.000

Tesorería. Caja

Inmovilizado. a de transporte Beneficios a inmovilizado

Elemento 2.000.000 1.000.000 de

- Operación 8 3.000.000

Tesorería. Bancos

Préstamo l/p

3.000.000

a - Operación 9 500.000

Tesorería. Caja

Tesorería. Bancos

500.000

a - Operación 10 1.500.000

Gastos de personal

Tesorería. Caja

1.500.000

a

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- Operación 11 1.000.000

Proveedores

Efectos pagar

a

comerciales

a 1.000.000

- Operación 12 1.000.000

Tesorería. Bancos

Clientes

1.000.000

a a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en el Libro Mayor se realizan en función de la naturaleza de los elementos que intervienen en una operación Inmov. comercial

Local

(0) 7.000.000 7.000.000

Inmov. Terrenos (0) 3.000.000

Inmov. Mobiliario

Mercaderías

(0) 1.500.000 1.500.000

(0) 3.000.000 3.000.000

Inmov. Transporte

Tesorería. Bancos

Elem.

(1) 2.000.000 2.000.000 (7)

Inmov. Ordenador 3.000.000

(0) 500.000

500.00 0

Capital 24.000.000

24.000.000 (0)

Tesorería. Caja

(0) 500.000 (9) 5.000.000

(0) 4.000.000

1.000.000 (1)

(8) 8.500.000 3.000.000

(5) 3.000.000

2.000.000 (3)

(12) 1.000.000

(7) 3.000.000

1.000.000 (4)

(9) 500.000 1.500.000 (10) 5.000.000

Contabilidad I

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Proveedores inmv. l/p

Clientes

1.000.000

(2) 1.500.000

1.500.000 (6)

(5) 2.000.000

1.000.000 (10)

1.000.000 (1)

Ingresos por ventas 6.500.000

1.500.000 (2) 5.000.000 (7)

1.000.000

Proveedores

Gastos por compras

(11) 1.000.000

(3) 6.000.000

4.000.000 (3)

Gastos de publicidad

6.000.000

(4) 1.000.000

1.000.000

3.000.000

Efectos com. a cobrar

Beneficios inmovilizado

(6) 1.500.000

1.000.000

1.500.000

de 1.000.000 (7)

Gastos de personal

Efectos com. a pagar

(10) 1.500.000

1.000.000

1.5000.000

Préstamo l/p 3.000.000

3.000.000 (8)

1.000.000 (11)

Contabilidad I

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b. Redactar el balance de comprobación de sumas y saldos ... (en miles Bs.) Conceptos y cuentas

SUMAS Debe

Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador Inmov. Mobiliario Mercaderías Capital Inmov. Elem. Transporte Tesorería. Banco Tesorería. Caja Proveedores inmov. l/p Clientes Proveedores Efectos com. a cobrar Préstamo l/p Efectos com. a pagar Gastos por compras Gastos de publicidad Gastos de personal Ingresos por ventas Beneficios de inmovilizado TOTAL

SALDOS Haber

7.000 3.000 500 1.500 3.000 2.000 9.000 10.500 3.500 1.000 1.500

Debe 7.000 3.000 500 1.500 3.000

24.000 2.000 500 5.500 1.000 2.500 4.000

24.000 8.500 5.000 1.000 1.000 3.000 1.500

3.000 1.000 6.000 1.000 1.500

51.000

Haber

3.000 1.000 6.000 1.000 1.500

6.500 1.000 51.000

39.500

6.500 1.000 39.500

c. Operaciones de regularización, cálculo del resultado y asiento de cierre c.1 Regularización: no es preciso realizar ningún ajuste para acomodar el saldo de la cuenta de mercaderías al valor de las existencias finales, ya que ambos valores coinciden c.2 Cálculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de pérdidas y beneficios atípicos, en su caso 8.500.000

Resultados a a a

6.500.000 1.000.000

Ingresos por ventas Beneficios de a inmovilizado

Gastos por compras Gastos de publicidad Gastos de personal

6.000.000 1.000.000 1.500.000

Resultados

7.500.000

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c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que aún están abiertas, es decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial Capital Proveedores inmov. l/p Proveedores Efectos com. a pagar Préstamo l/p

24.000 1.000 3.000 1.000 3.000

Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador a Inmov. Mobiliario a Mercaderías aa Tesorería. Bancos a Tesorería. Caja a Clientes a Efectos com. a cobrar a Resultados a a

7.000 3.000 500 1.500 3.000 8.500 5.000 1.000 1.500 1.000

d. Presentar: d.1 el Balance de Situación clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts) ACTIVO

PASIVO

Inmovilizado

12.000

Neto patrimonial

23.000

Local comercial

7.000

Capital

24.000

Terreno

3.000

Pérdida

(1.000)

Ordenador

500

Pasivo l/p

Mobiliario

1.500

Préstamo l/p

Existencias

3.000

Provee. l/p

inmov. 1.000

Mercaderías

3.000

Pasivo c/p

exigible 4.000

Realizable

2.500

Proveedores

Clientes

1.000

Efectos pagar

Efectos cobrar

com. 1.500

Disponible

exigible 4.000 3.000

3.000

com. 1.000

13.500 Contabilidad I

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Caja

5.000

Bancos

8.500

TOTAL

31.000

TOTAL

31.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de Bs) Debe

Haber

6.000

Gastos por compras

Ingresos por ventas

6.500

1.000

Gastos de publicidad

Beneficios de inmov.

1.000

1.500

Gastos de personal Pérdida

1.000

Lectura Complementaria Unidad 5 Contabilidad creativa y agresiva En la profesión contable se ha hecho un mito el uso del término "contabilidad creativa" asociándolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los números, pero ello realmente no es así. Tradicionalmente se piensa que los contadores son personas metódicas, organizadas, tranquilas, algo tímido o introvertido sería la mejor expresión. Se dibuja al contador como un individuo, hombre o mujer, delgado, vestido con traje o vestido muy clásico, ropas impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo inflexible con las cuentas. Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visión ha sido así a lo largo de muchos años aunque parezca inverosímil. El contador del siglo XXI, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de negocios, que conoce su empresa, conoce las características del mercado, trata de estar actualizado en su profesión y obviamente no es la persona introvertida de la que se hablaba antes, conoce la ventaja competitiva de su compañía, domina los números de la empresa y sabe cuál es su salud financiera, por lo tanto sabe como sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa. El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva. Pero no se asuste, el término de contabilidad creativa ha sido absolutamente malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo a una empresa, teniendo como artífice al contador de la misma. Veamos lo que debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus Contabilidad I

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diferencias y cómo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones. Contabilidad Creativa La contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la interpretación de una realidad económica de la cual la contabilidad busca darle el correcto tratamiento por medio de sus propias técnicas que si usted la quiere ver de una manera muy simple, se limita a la interpretación original de los movimientos y transferencias de la ecuación patrimonial conocida por todos de : ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO En este contexto, la contabilidad no puede arrojar resultados exactos, es decir, la misma información procesada y analizada por dos contadores va a dar resultados totalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, que parecen tan rígidos, son también flexibles. La coincidencia de lo exacto en este sentido se va a ver reflejado en la expresión de “razonable” o razonablemente presentados conforme a los PCGA. Esos son los verdaderos límites de la contabilidad creativa y en los cuales es totalmente factible que se muevan los contadores públicos. Por ejemplo un contador aplica la contabilidad creativa cuando : - Encuentra nuevos métodos para reducir las partidas pendientes en las conciliaciones bancarias. - Aplica técnicas analíticas en la determinación de lo razonable de los movimientos en las cuentas luego de un cierre. - Realiza análisis de costo-volumen en el proceso productivo. - Determina de manera estimativa y alerta cuando una determinada entidad tiene mayores costos que otra y con ello contribuye a ser más productivo. - Informa acerca de las destrucciones de productos y el crecimiento de estos en un período determinado. - Propone el tratamiento alternativo para una operación determinada. El término “Contabilidad Creativa” erróneamente asociado a fraude es una opinión generalizada que la mayoría de las personas piensa que es dañino y ello es totalmente incorrecto. Contabilidad Agresiva El término de “contabilidad agresiva” es un término que le pudiera sonar nuevo y en efecto es así. Los autores de este artículo, son de la firme creencia que un contador no solamente debe ser creativo, sino también agresivo. Pero no se equivoque, el término agresivo no se refiere en este caso a conflictividad u otra actitud similar, sino todo lo contrario, el contador de hoy debe ser agresivo al anticipar los problemas de una empresa, determinar en dónde está fallando la compañía y no el “contable” que luego de varios meses con retraso presenta los números de la empresa y en adición “errados” o “malos” por decir lo menos. El contador agresivo debe adelantarse a los cierres contables periódicos y estimar las áreas en las cuales tendrá problemas antes de que se les presenten. El contador agresivo debe saber inmediatamente el impacto que un proceso de cierre mal

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ejecutado puede tener y para ello debe conocer perfectamente el funcionamiento de los sistemas en las empresas, en caso contrario pasará toda su vida dependiendo de los demás. Un contador es agresivo y por ende la contabilidad es agresiva cuando sus acciones están guiadas siempre por un sentido de anticipación y no como alguno puede haber pensado en el sentido de mostrar una mala cara o un ceño fruncido. Veamos esto con otro enfoque. El principio de Prudencia, por ejemplo, es algo completamente subjetivo y permite hacer estimaciones que pueden ser diferentes dependiendo del grado de conocimiento e información que tenga un contador y dependiendo también del grado de agresividad que demuestre al analizar esta información. Un contador agresivo, no es el que realiza prácticas contables que desvirtúan la información financiera, por el contrario, un contador agresivo es el que ayuda a que no sucedan situaciones tan duras y lamentables como el caso de la reciente quiebra de la multinacional ENRON, en la cual se mostraron contadores que lejos de ser agresivos, se encargaron de presentar información financiera errónea, ese ejemplo es el que no debemos seguir. El contador agresivo no es el que destruye la evidencia que soporta una auditoría como ya fue reconocido de manera pública por la firma auditora Arthur Andersen, llevada a cabo por algunos de sus empleados valga la observación - sino el que de manera agresiva salvaguarda toda la información necesaria por más mínima que parezca para preservar su honor y cumplir con su ética profesional. El contador agresivo y por lo tanto la contabilidad agresiva tiene dos frentes donde mostrar su potencial : - Frente personal: el contador en este caso se presenta como una persona hábil en el manejo de las relaciones interpersonales, no es introvertido, propone ideas y se empeña en su ejecución, no deja que otros le arrebaten el mérito de proponer, hacer y hacer que se lleven a cabo las sugerencias planteadas por él. - Frente de la Empresa: se involucra en el negocio de su empresa o de su cliente, logra aprovechar las fortalezas y oportunidades que se presentan. Utiliza la contabilidad como una herramienta para lograr los propósitos y objetivos planteados a nivel estratégico. El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la información contable para que tomen decisiones, él analiza la información financiera, resuelve los problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la información financiera presentada sea lo más favorable para la empresa sin olvidarse de su ética y principios técnicos. El contador agresivo utiliza la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin de lograr los objetivos estratégicos de la empresa. La contabilidad creativa es la que permitirá que el trabajo del contador agresivo se diferencie del trabajo del contador que enfrenta su trabajo con apatía y con el vigor necesario para lograr que la profesión elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador. Tomado de: Redcontable, Fernando Catacora Carpio y Nelson Camargo Mendoza. Disponible en: www.redcontable.com

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Actividades Unidad 5

Aplicando la información



1. Seguidamente se describen en forma breve las operaciones del primer mes de Distribuidora Agualuz, C.A.: a. El 05/06/03 Se aportó Bs.10.000.000 en efectivo por la constitución inicial de la sociedad. b. El 06/06/03 Se compró equipo por Bs.2.000.000, 50% de Contado y 50% a crédito c. El 09/06/03 Se compró mercancía por Bs.3.000.000. d. El 10/06/03 Se compró a crédito firmando giros mobiliario Bs.1.500.000. e. El 11/06/03 Se cancelo el alquile del mes por Bs.500.000. f. El 12/06/03 Se vendieron mercancías de la siguiente forma g. Al Contado Bs.1.250.000 h. A Crédito Bs.1.750.000 i. El 13/06/03 Se pagó la prima del seguro por anticipado por Bs.1.500.000 j. El 14/06/03 Se pagó el recibo de la luz por Bs.100.000. k. El 16/06/03 Se pagó la nómina por Bs.800.000. Se retuvo el 4% de SSO y 1% PH. l. El 17/06/03 Se pagó Gastos de Administración por Bs.380.000 y Gastos de Venta por Bs.245.000.

Se pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos que a su juicio sean necesarios.

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“El resultado del trabajo honesto y comprometido es siempre el mejor” Anónimo

Finalmente la expresión y comunicación de la información para la toma de decisiones a partir de los elementos recabados y registrados por el profesional de la contabilidad han de expresarse en un documento que le permita al usuario, en todo caso al gerente y a otros interesados comprender el lenguaje allí expresado, es así como tenemos un producto denominado estados financieros. Durante la presente unidad se intenta definir en que consisten los estados financieros y describir las características y particulares de los estados, considerados básicos.

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Estados Financieros Los estados financieros son el resultado final de todo el proceso contable, de los principios aplicables y de los procedimientos de registro desarrollados, que permiten tomar decisiones a partir de los juicios y criterios en ellos expresados. Los estados financieros incluyen los balances generales, estado de resultados o cuentas de perdidas y ganancias, estados de cambios en la situación financiera, notas y otros estados y material explicativo que se identifiquen como parte integrante de los estados financieros. Existen tres estados financieros básicos para cualquier entidad:   

Balance general Estado de resultados Estado de movimiento del efectivo

Objetivo de los estados financieros El objetivo que deben cumplir los estados financieros es básicamente proporcionar información sobre:    

La situación financiera de la entidad en cierta fecha. Los resultados de sus operaciones en un período. Los cambios en la situación financiera por el período contable terminado en dicha fecha. Los cambios en la inversión de los propietarios durante el período.

Características de los estados financieros Entendiendo que los estados financieros son el resultado del proceso contable, sus características corresponde con las de la propia contabilidad, por lo que su redacción y elaboración debe estar apegada a la consideración de los principios de contabilidad generalmente aceptados. En este orden de ideas tenemos que las características de los estados financieros son:   

Utilidad Confiabilidad Provisionalidad

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Utilidad Toda información financiera debe tener un propósito de uso, por lo que lo contenido en los estados financieros debe permitirle a los lectores formarse un juicio sobre:      

El nivel de rentabilidad La posición financiera La capacidad financiera El flujo de fondos La habilidad para obtener utilidades Los cambios experimentados en las cuentas del capital contable

Estructura Los estados financieros en general constan de tres partes a saber: a) Encabezado: Con la indicación del nombre, razón social, la designación de balance general y la fecha a la cual se formula, de la siguiente forma: “balance general al…” b) Cuerpo: Con las cuentas del activo, pasivo y capital contable correctamente presentadas. Es importante separar el cuerpo del encabezado y del pie. c) Pie: Es donde irán las firmas de las personas que intervienen en su elaboración y autorización, y aquellas que a juicio de los interesados deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las notas que se acompañan son parte integrante del estado.

Reglas particulares de presentación aplicables a los estados financieros 

Los estados financieros deben contener de forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación, la situación financiera de la entidad, los cambios en su situación financiera y las modificaciones en su capital contable, así como todos aquellos datos importantes y significativos para la toma de decisiones.



Deben ir encabezados con el nombre, la razón o la denominación social de la entidad, el período contable a que corresponde y el tipo de estado financiero de que se trate.

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

Deben mostrar el tipo de moneda con que están elaborados, y en el caso dado, las bases de conversión de las mismas.



Los estados financieros y sus notas son un todo, por lo que deben presentarse de conjuntamente en todos los casos.



La información complementaria a los estados financieros, si se puede colocar de forma opcional en el cuerpo, en el pie de pagina, o bien en hoja separada, pero siempre referenciando el renglón correspondiente.



Es conveniente que los estados financieros se presenten de forma comparativa, de tal manera que los lectores puedan juzgar adecuadamente; de ser así, siempre y cuando existan cambios.en las valuaciones o clasificaciones en el período que se informa, los estados financieros del periodo anterior deben ser valuados y presentados de acuerdo a las nuevas bases, informándolo.



Cualquier ajuste posterior a estados financieros también se debe informar.



Cuando ocurran hechos posteriores que afecten significativamente los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, entre la fecha a que son relativos y la fecha en que estos son emitidos, deberá informarse o revelarse suficientemente por medio de notas.

Balance General La palabra balanza es el origen latino de la palabra balance es por ello, que esta se refiere a la igualdad de dos cosas o grupos de cosas que se colocan en dos espacios distintos. En el caso de la contabilidad la igualdad se da entre la suma del activo (recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines) y la suma del pasivo más el capital contable (fuentes de recursos, externas e internas). El balance general entonces se entiende, según Romero, A. (2002), como un estado financiero que muestra los recursos (activo) de que dispone la entidad para la realización de sus fines y las fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo más capital contable), a una fecha determinada. Algunas indicaciones para la realización del balance se indican a continuación: 

Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con mayúsculas, subrayados y centrados sobre el concepto. Contabilidad I

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





Los nombres de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y equipo, intangible, etc., se anotarán al margen del concepto; es `posible también anotarlos con mayúsculas y subrayados para distinguirlos de las cuentas. Los nombres de las cuentas se presentaran diferenciados del grupo al que pertenecen, un poco a la derecha del margen y antes del nombre del concepto (activo, pasivo o capital contable; estos nombres empezarán con mayúsculas, seguidas de minúsculas). Cuando se inicie un renglón se anotará el signo de la moneda y no se volverá a escribir en las siguientes cantidades si no ha habido un corte, después de cada corte, se volverá a anotar el signo de moneda.

Formas de presentación El estado financiero o balance general se puede presentar de varias maneras, pero las más comunes son en forma de reporte y en forma de cuenta. a) En forma de reporte Esta forma de reporte corresponde con la fórmula del capital A-P=C , se presentan las cuentas de forma vertical en una sola hoja, de forma que se pueda restar el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el capital contable. El reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones realizadas para la elaboración de los balances. Ejemplo:

ACTIVO Caja

2,500.00

Bancos

1,500.00

Mercancías

1,500.00

Total Activo

5,000.00

PASIVO Proveedores

400.00

Documentos Por pagar

1,100.00

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Acreedores diversos

500.00

Total Pasivo

2,000.00

CAPITAL CONTABLE:

3,000.00 _5,000.00________

b) En forma de cuenta Esta forma de presentación corresponde con la fórmula del balance A=P+C. Este tipo de presentación permite observar de forma más objetiva la dualidad económica de la empresa. En la parte izquierda aparecen los recursos y en la parte derecha, las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos; se cuenta con dos hojas para anotar todos los conceptos. Ejemplo: ACTIVO

PASIVO

Caja

2,000.00

Proveedores

800.00

Bancos

500.00

Acreedores diversos

1,200.00

Total pasivo

2,000.00

1,000.00

Capital contable

3,000.00

5,000.00

Total: pasivo + capital

5,000.00

Mercancía Clientes

1,500.00

Total Activo

Estado de Resultado o Estado de Perdidas y Ganancias Este es otro de los estados financieros que tiene por objeto presentar información que permita conocer los montos de las utilidades o las pérdidas obtenidas en una entidad como resultado de sus operaciones realizadas durante un período contable. En este estado se muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del período contable.

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85

Elementos Para la elaboración de un estado de resultados es necesario identificar los elementos que lo constituyen. A continuación se describen cada uno de estos.

Utilidad Neta

Es la modificación observada en el capital contable de la entidad, después de su mantenimiento, durante un período contable determinado, originada por las transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital contable.

Ingreso

Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales. Es el ingreso resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico, social, político o físico, durante un período contable, que por su naturaleza se debe presentar neto de su costo correspondiente. Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un período contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la generación de ingresos. Es el gasto resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico, social, político o físico en que el ingreso consecuente es inferior al gasto y que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso respectivo.

Ganancia

Gasto

Pérdida

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El estado de resultados es realmente útil, junto a los otros estados financieros para:      

Evaluar la rentabilidad de una empresa Estimar su potencial de crédito Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo Evaluar el desempeño de una empresa Medir riesgos Repartir dividendos.

Todo estado de resultados debe poseer una estructura similar, que se expresa en las siguientes secciones:

Operación

En esta sección se deben presentar los ingresos y gastos de las operaciones continuas que constituyen las actividades primarias de la entidad. Generalmente supone: Ingresos Costo por lo vendido Mientras que para las entidades de servicios supone: Gastos de operación Utilidad de operación

No operación

Esta sección comprende los ingresos y gastos distintos a los de operación. Se identifican principalmente con las operaciones financieras de la empresa, así como con los resultantes de una transacción incidental o de una actividad no primaria. Incluye otras partidas específicas. Utilidad por operaciones Es la suma de la utilidad de operación con continuas las partidas de la sección de no operación Operaciones Aquí se incorporan las ganancias o pérdidas descontinuadas resultantes de descontinuar operaciones de un segmento del negocio. Partidas extraordinarias En esta sección se presentan las ganancias y pérdidas derivadas de eventos y transacciones que reúnen simultáneamente las características de inusuales e infrecuentes. Contabilidad I

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Efecto acumulado al inicio En esta parte se debe mostrar el efecto del ejercicio por cambios en acumulado al inicio del ejercicio, por principios de contabilidad modificación de una regla contable o emisión de una nueva. Utilidad por acción. Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de valores, deberían presentar como último renglón la utilidad por acción.

Estado de Movimiento del Efectivo Aunque para los propósitos del presente material no se incluye la extensión sobre este estado financiero es importante que se defina en términos generales para su conocimiento elemental. Este es el estado financiero que tienen por objetivo proporcionar la información referente a los ingresos y desembolsos de efectivo para una entidad para un período contable determinado. Este estado permite subdividir las operaciones de una entidad en tres tipos de actividades: operacionales, de financiamiento y de inversión.

Lectura Complementaria Unidad 6 La ética en el entorno de la Contabilidad En la contabilidad, al igual que en otras áreas de los negocios, se tropieza con frecuencia con problemas de ética, algunos de los cuales son sencillos y fáciles de resolver. Otros, sin embargo, son complejos y no tienen soluciones obvias. La concentración que existe en los negocios para “elevar al máximo la utilidad neta”, enfrentarse a los retos de la competencia”, “poner el máximo esfuerzo en los resultados a corto plazo” y “buscar dinero rápido”, ponen a los contadores en medio de un entorno lleno de conflictos y presiones. Preguntas básicas como “¿es buena o mala esta forma de comunicar la información financiera?”, “¿qué debo hacer en estas circunstancias?”, no siempre se pueden contestar simplemente adhiriéndose a los PCGA o siguiendo las reglas de la profesión. La capacidad técnica no es suficiente cuando estamos frente a decisiones de ética. Un contador que trabaje en una compañía o por su cuenta debe tener presente la importancia de reconocer los dilemas de ética, analizar los elementos particulares de la situación y elegir de una manera racional entre las alternativas disponibles. No siempre es fácil hacer lo correcto o tomar una decisión adecuada. No siempre es evidente lo correcto y pueden se considerables las presiones de “romper las reglas”, “seguir el juego”, “simplemente ignorarlo”. Por ejemplo, “¿mi decisión afectará negativamente mi desempeño laboral?”, “¿se inquietarán mis superiores?”, son preguntas a las que hay que hacer frente al tomar una decisión de ética. La decisión Contabilidad I

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es más difícil porque no se ha alcanzado un consenso público para formular un amplio sistema de ética que dé los lineamientos para formar los criterios éticos. Sin embargo, de todas maneras se necesita y es posible la “ética aplicada”. Estos son los pasos que se pueden aplicar al proceso del conocimiento de la ética y la toma de decisiones: 1. Distinguir entre una situación de ética y un dilema de ética. La ética o conciencia personal de uno, la cual debe desarrollar y la sensibilidad de uno hacia los demás, ayuda a identificar situaciones y problemas de ética. El hecho de ser sensible y de conocer los efectos de las acciones y decisiones de uno en las personas o grupos, es el primer paso para la solución de los dilemas de esta naturaleza. 2. Alcanzar una solución ética al identificar y analizar los elementos principales de la situación. Buscar respuestas a las siguientes preguntas, en su orden: a. ¿Qué partes (poseedores de intereses) se pueden dañar o beneficiar? b. ¿Los derechos de quién se pueden violar? c. ¿Cuáles son específicamente los intereses en conflicto? d. ¿Cuáles son mis responsabilidades y obligaciones? Este paso implica la identificación y clasificación de los hechos. 3. Identificar las alternativas y ponderar el impacto de cada una de ellas en los diferentes poseedores de intereses. Por ejemplo, ¿cuáles son los diferentes métodos que se tienen como alternativas en la contabilidad financiera para evaluar o informar la transacción, situación o acontecimiento?, ¿cuál es el efecto de cada alternativa en los diversos poseedores de intereses?, ¿quiénes de ellos son más dañados o beneficiados? 4. Seleccionar la alternativa mejor o más ética tomando en consideración todas las circunstancias y consecuencias. Algunos problemas de ética tienen una sola respuesta correcta y lo que hay que hacer es identificarla. Otros tienen más de una respuesta correcta y en estos casos es necesario evaluar cada una de ellas y seleccionar la alternativa mejor o más ética. Este procedimiento completo de sensibilidad ética y selección entre alternativas se puede complicar con las presiones de tiempo, de trabajo, personales, de los compañeros de trabajo, etc. La meta es lograr comprender que un profesional de la contabilidad debe ser sensible al tipo de situaciones que puede encontrar en el desempeño de su responsabilidad laboral. Tomado de: Kieso y Weygandt. (2003) Contabilidad Intermedia. Mexico. Editorial Limusa.

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Actividades Unidad 6

Generando reflexión



1. ¿Qué representan los Estados Financieros desde el punto de vista del proceso contable? 2. ¿Cuál es el objetivo en la presentación del Balance General y qué rubros muestra? 3. ¿Nombre las principales partidas que pueden detallarse en un Balance General a través de: Activo, Pasivo y Capital? 4. ¿Cuál es el principal criterio que se sigue para estructurar y agrupar las partidas de un Balance General? 5. ¿Qué tipos de presentación tiene un Balance General?

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Aplicando la información



1. La empresa Auyantepui, C.A. Presenta las siguientes cuentas al 31/12/05: Edificio

20.400.000

Compras Caja Patentes Reservas para contingencias

36.000.000 3.000.000 8.000.000 5.000.000

Efectos por pagar Gastos de Compras Depre. Acum. Equ.Reparto

4.000.000 1.500.000 5.000.000

Bancos Inversiones Temporales

14.000.000 1.000.000

Inventario inicial de Mcia. Impuestos por pagar Ventas

10.000.000 4.000.000 41.000.000

Efectos por cobrar Déposito para la luz eléctrica

15.000.000 5.000.000

Equipo de Reparto Provisión ctas. Cobro dudoso Devoluciones en vta. Equipos de oficina Mejoras a inmuebles arrendados Comisiones ganadas Intereses cobrados por anticipado

10.000.000 1.000.000 500.000 9.000.000 2.000.000 2.600.000

Utilidades no distribuidas Amortización acum. Patente Inversiones en terrenos Gastos de Venta Cuentas por pagar Sueldos pagados por anticipado Hipotecas por pagar Gastos de Administración Prestaciones Sociales por pagar Reservas estatuitarias Utilidades empleados por pagar Reservas Legales Cuentas por Cobrar Intereses pagados por anticipado Inversiones en bonos Seguros pagados por anticip. Gastos de Intereses Capital Depre. Acum. Eq.de ofic. Depre. Acum. Edificios Terrenos

5.000.000 2.000.000 4.000.000 5.500.000 10.000.000 1.000.000 8.000.000 7.500.000 8.600.000 15.000.000 5.000.000 6.000.000 10.000.000 1.200.000 8.000.000 2.000.000 600.000 40.000.000 2.000.000 11.000.000 2.000.000

2.000.000

El inventario final de mercancía al 31/12/05 ascendió a Bs.9.000.000.

Con la información anterior se pide que realice lo siguiente:  

Elabore un Estado de Resultados (Ganancias y Pérdidas) Elabore un Balance General

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS BRITO, J. (1994). Contabilidad Básica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores CATADORA, F. (2000). Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana. GERTZ MANER, FEDERICO (1982) Origen y evolución de la Contabilidad. Ensayo histórico. México. Editorial Trillas. KIESO, D. Y WEYGANDT, J. (2003) Contabilidad intermedia. Mexico. Editorial Limusa Wiley. LOPEZ YUSTO, G. (1994) Contabilidad. México: Mc Graw Hill Interamericana. MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNER. (2000) Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill Interamericana. MILLER Y FINNEY. (1975) Curso de Contabilidad. México: Prentice may Hispanoamericana Red Contable (2005) www.redcontable.com REDONDO, A. (2004)

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