Reforma fiscal y planificación fiscal patrimonial 24 julio 2014

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Ponentes: Enrique López de Ceballos. Socio responsable del departamento fiscal de ONTIER. Carlos Cañas Miralles. Asociado senior del departamento fiscal de ONTIER.

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Índice 1. Impuesto sobre Sociedades 2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 3. Impuesto sobre el Valor Añadido 4. Ley General Tributaria.

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1. Principales medidas introducidas en el Anteproyecto de la Ley del IS

1.1 Medidas introducidas en el hecho imponible y contribuyentes del IS • Se introduce el concepto de actividad económica en el IS  Actividades generales  Actividad de arrendamiento de inmuebles. Actividad a nivel de grupo.

• Las sociedades civiles con objeto mercantil pasan a ser sujetos pasivos del IS (a partir de 01-01-2016)  Tipos de sociedades civiles excluidas  Régimen transitorio

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1.2 Medidas introducidas en la base imponible del IS (I)

• Simplificación de las tablas de amortización • Restricción de los gastos deducibles  No deducibilidad de los deterioros de valor. Excepciones (existencias y activos crediticios)  Limitación de la deducibilidad de los gastos financieros en los casos de compras apalancadas de sociedades en los que hay una posterior incorporación al grupo de consolidación fiscal o fusión por absorción.  Atenciones a clientes. Limite: 1% de la cifra de negocios.  Tratamiento fiscal de los productos híbridos (Acciones sin voto, acciones rescatables y PPLs tratamiento fiscal de fondos propios).  Rentas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales:  Eliminación de los coeficientes de corrección monetaria en inmuebles.  Diferimiento de la renta negativa derivada de la transmisión de ciertos elementos entre entidades del grupo. www.ontier.net

1.2 Medidas introducidas en la base imponible del IS (II)

• Operaciones vinculadas  Modifica el perímetro de vinculación: >25% (antes 5%)  Simplificación de las obligaciones de documentación. (Empresas de menor tamaño)  Eliminación de la jerarquía de los métodos de valoración  Prestación de servicios socio-sociedad profesional.  Ajuste secundario y régimen sancionador.

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1.2 Medidas introducidas en la base imponible del IS (III) • Exención doble imposición en dividendos y plusvalías:  Tributación mínima en el Estado extranjero de la fuente: 10%  Participaciones cualificadas:  Eliminación del “cleaning”.  Dividendos (Exención interna e internacional)  Plusvalías. • Renta positiva: exención interna e internacional si participación cualificada • Renta negativa: • Minoración del valor de adquisición en los dividendos exentos percibidos. • Transmisiones intra-grupo mercantil: diferimiento. www.ontier.net

1.2 Medidas introducidas en la base imponible del IS (IV) • Reserva de capitalización  Minoración en la base imponible en el 10% del incremento de los fondos propios, con el límite del 10% de la BI.  Creación de una reserva indisponible.  No minoración de los fondos propios en un plazo de 5 años, salvo por pérdidas. • Reserva de nivelación de las bases imponibles (pymes)  Minoración del 10% de la base imponible, siempre que se constituya una reserva indisponible.  Límite máximo: 1 millón de euros.  Compensación con BINS futuras (5 años)

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1.2 Medidas introducidas en la base imponible del IS (V)

• Régimen de compensación de bases imponibles negativas (BINS)  A partir 01-01-2016 límite del 60% sobre la base imponible previa a dicha compensación. En todo caso se podrá compensar un importe mínimo de 1 millón de euros.  Eliminación del límite temporal de compensación de bases imponibles y otros créditos fiscales. (Problema de la conservación de la documentación).  Nuevos requisitos en la limitación a la compensación de BINS en las adquisición de sociedades inactivas o cuasi-inactivas.

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1.3 Medidas introducidas en el tipo de gravamen y deducciones por inversiones en la cuota del IS

• Modificación del tipo de gravamen  Rebaja del tipo general al 25% (También para pymes y micropymes). • Deducciones por inversiones.  Eliminación de deducciones.  Mejora de las mantenidas: I+D+I y Cinematográfica.  Mantenimiento de la deducción por creación de empleo.

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1.4 Regímenes fiscales especiales del IS (I)

• Régimen de consolidación  Incremento de sujetos susceptibles de consolidación: Sociedades hermanas, EP, etc.  Reglas especiales de inclusión de entidades dominantes dentro de otro grupo fiscal.  Reglas especiales de determinación de la base imponible: (gastos financieros, reservas de capitalización, reserva de nivelación, etc)

• Régimen de neutralidad.  Aplicación por defecto del régimen de neutralidad.  Inclusión de nuevas operaciones y redefinición de la escisión parcial y financiera.  Subrogación de BINs respecto de la rama de actividad que las generó.  Posibilidad de aplicación parcial del régimen.

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1.4 Regímenes fiscales especiales del IS (II)

• Régimen de transparencia fiscal internacional (TFI)  Se incrementan los tipos de renta susceptibles de TFI: Rentas pasivas derivadas de seguros , propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechos de imagen y arrendamiento y subarrendamiento de negocios y minas..  Si la entidad participada es inactiva, se integrarán en la base imponible de la entidad española todas sus rentas.

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2. Principales medidas introducidas en el Anteproyecto de la Ley del IRPF

2.1 Pilares de la reforma (I) • Rebaja de la carga tributaria a trabajadores y autónomos:  Elevación del mínimo personal  Revisión de las reducciones por obtención de rendimientos del trabajo o actividades económicas. Se amplían los umbrales y se elevan los importes de la reducción.  Reducción de forma escalonada del número de tramos y tipos marginales (comparativa 2011-2014) Base imponible Desde Hasta 0 12.450 12.450 20.200 20.200 34.000 34.000 60.000 60.000 En adelante

Tipo 2015 20% 25% 31% 39% 47%

2016 19% 24% 30% 37% 45%

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BASE IMPONIBLE TIPO 2011 TIPO 2012‐2014 HASTA 17.700 24% 24,75% HASTA 33.000 28% 30% HASTA 53.400 37% 40% HASTA 120.000 43% 47% HASTA 175.000 44% 49% A PARTIR 300.000 45% 52%

2.1 Pilares de la reforma (II)

• Reducción de la carga tributaria a personas con familia y discapacitados  Se elevan los importes del mínimo personal y familiar (atendiendo a las circunstancias concretas: descendientes, edad, discapacidad).  Nuevos impuestos negativos (compensación de 1.200 €) a favor de trabajadores integrados en una familia numerosa o con ascendientes o descendientes a su cargo (a prorrata entre los miembros de la familia que tengan derecho)  Límite del importe de la compensación: sus cotizaciones sociales

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2.1 Pilares de la reforma (III) • Fomento del ahorro  Rebajas progresiva del tipo impositivo (comparativa): Base imponible Desde Hasta 0 6.000 6.000 50.000 50.000 En adelante

Tipo 2015 20% 22% 24%

2016 19% 21% 23%

BASE IMPONIBLE TIPO 2011 TIPO 2012‐2014 Hasta 6.000 19% 21,00% Hasta 24.000 21% 25% A partir 24.000 21% 27%

 Nuevos planes de ahorro a largo plazo: • Inversión anual máxima de 5.000 euros/año. • Periodo de mantenimiento: durante 5 años como mínimo desde la fecha de apertura. • Desinversión: rentabilidad obtenida totalmente exenta. • Movilidad del producto sin tributación. www.ontier.net

2.1 Pilares de la reforma (IV) • Fomento del ahorro  Integración de las plusvalías a corto y a largo plazo para compensar con los rendimientos (dividendos, seguros, intereses): limite 25%  Otras medidas: o Supresión de exención de 1.500 € de dividendos. o Supresión de coeficientes de abatimiento (bienes adquiridos antes 31-12-1994). o Supresión de coeficientes de corrección monetaria (transmisiones de bienes inmuebles). o Supresión de compensación de seguros e intereses por inversiones anteriores a 20/01/2006. o Generación de ganancia patrimonial por la venta de derechos de suscripción de entidades cotizadas. o Equiparación del reparto de prima de emisión a la figura de devolución de aportaciones cuando hay reservas generadas durante el periodo de tenencia de la participación. o Minoración al 50 % la reducción por alquiler y eliminación de la reducción del 100% a menores de 30 años. www.ontier.net

2.2 Otras medidas introducidas (I) • Imputación temporal de rentas:  Subvenciones y ayudas públicas: se declararán en el momento de cobro.  Se flexibiliza el cómputo de pérdidas por créditos incobrables. • Rentas del trabajo:  Exenciones: Se mantiene la exención de indemnización por despido con limitaciones (2.000 euros por año de servicio). Previsión de incremento del límite exento en texto definitivo.  Rentas en especie: • • •

Supresión exención por entrega de acciones. Límite de reducción fiscal en aportaciones a sistemas de previsión social (8.000 euros). Reducción en vehículos menos contaminantes (30%).

 Rentas irregulares: • • •

Se reduce el % reducción (del 40% al 30%). Imputación a un único periodo. Se impide percepción de forma fraccionada. Limitaciones a nueva reducción si ha existido previa aplicación de la reducción en últimos 5 años. www.ontier.net

2.2 Otras medidas introducidas (II) • Rendimientos de actividades económicas (RAE):  Servicios prestados por profesionales a sociedades en las que participe. Serán RAE si figura dado de alta como autónomo o en una mutualidad alternativa a la seguridad social.  Estimación directa simplificada: limite INCN 500.000 €. Homogeniza la deducción gastos de difícil justificación. (máximo 2.000 euros anuales).  Estimación objetiva (entrada en vigor en 2016): actividades, límites objetivos y subjetivos.

• Ganancias y pérdidas patrimoniales:  Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes. No tiene incidencia fiscal.  Dación en pago o ejecución hipotecaria de vivienda habitual: exención de ganancia que se genere, en su caso.

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2.3 Regímenes especiales (I)

• Transparencia fiscal internacional • Nuevos elementos patrimoniales susceptibles de aplicación del citado régimen de trasparencia • Régimen fiscal de impatriados  Colectivo aplicable: Inclusión administradores (participación < 25%). Exclusión deportistas profesionales. Régimen transitorio.  Flexibilización requisitos: Se elimina la limitación de 600.000 €. Irrelevancia lugar y destinatario del trabajo.  Tributación: Rendimientos se entienden obtenidos en territorio español. Gravamen acumulado de rentas (sin compensación). Retención del 47 % sobre el exceso de 600.000 €.

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2.3 Regímenes especiales (II) • Nuevo impuesto de salida para traslados de residencia fiscal de titulares de participaciones significativas.  Residencia mínima previa: 10 años  Definición de participación relevante: • Valor de mercado de las participaciones: 4 millones • Participación > 25 % y VM > 1 millón  Tributación por la plusvalía tácita generada.  No aplicación si traslado a otro Estado Miembro.  Retorno del contribuyente sin transmisión de participación: devolución del impuesto

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3. Principales medidas introducidas en el Anteproyecto de modificación de las Leyes del IVA-IIEE-IMA

3.1 Modificaciones en la Ley del IVA (I) • Nuevas reglas de localización  Servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y TV, y servicios electrónicos (residencia del consumidor) • Operaciones no sujetas:  Transmisión del patrimonio empresarial: • Exigencia de unidad económica en sede del transmitente: estructura organizativa de medios materiales y/o humanos.  Operaciones realizadas con entes públicos sin contraprestación o de naturaleza tributaria: • Definición de AAPP

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3.1 Modificaciones en la Ley del IVA (II)

• Base imponible.  Operaciones con contraprestación no dineraria: Valor acordado por las partes.  Integración de las subvenciones que constituyan contraprestación pagada por tercero.  Eliminación exención: • Servicios prestados por fedatarios públicos en operaciones financieras exentas. • Adquisición y transmisión de suelo por juntas de compensación “no fiduciarias”.  Exención por transmisión del suelo urbanizado o en curso de urbanización: eliminación del requisito de transmisión por el promotor.  Exenciones sociales: eliminación de la “exclusividad”  Ampliación de los supuestos de aplicación de la renuncia a las exención inmobiliarias

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3.1 Modificaciones en la Ley del IVA (III) • Ampliación de los plazos para modificar la base imponible:  Deudores en concurso.  Criterio incobrables en el caso de PYME´s.  Régimen especial del criterio de caja.

•

Modificación de los tipos de gravamen de productos sanitarios.  Modificación de los productos sanitarios sometidos a tipo del 4%, 10% y 21%.

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3.1 Modificaciones en la Ley del IVA (IV)

• Régimen de deducción de IVA  Prorrata especial: 10% de diferencia entre cuotas deducibles prorrata general vs. prorrata especial • Ampliación del régimen de devolución a no establecidos.  No se exige acuerdo de reciprocidad en determinados supuestos. • Nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo.  Entregas de plata, platino y paladio.  Entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales.

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3.1 Modificaciones en la Ley del IVA (V) • Régimen especial de “ventanilla única”.  Régimen opcional.  Servicios en los Estados Miembros de la UE a consumidor final: • Modificación del régimen especial de agencia de viajes.  Incremento del ámbito subjetivo de aplicación: cualquier empresa que organice viajes.  Eliminación de método de determinación global de la BI  Eliminación de consignación separada del IVA repercutido.  Eliminación de la prohibición de aplicación de régimen a ventas de agencias minoritas de agencias de mayoristas.  Opción de aplicación del régimen operación por operación con no establecidos con derecho deducción de las cuotas soportadas.

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3.1 Modificaciones en la Ley del IVA (VI)

• Modificación del régimen especial de grupos de empresas (REGE).  Incremento de las exigencias de vinculación.  Inclusión de la holding pura.  Exclusión de las operaciones en REGE para el cálculo de la prorrata general en el caso de existencia de sectores diferenciados. • Modificación del régimen especial de estimación objetiva (01-01-2016).  Minoración de los limites de volumen de ingresos/año. • Modificación del régimen especial de agricultura, ganadería y pesca.  Inclusión de los resineros.

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4. Principales medidas introducidas en el Anteproyecto de modificación de la LGT

3.1 Modificaciones en la LGT (I) • Principales modificaciones de los procedimientos tributarios.  Procedimiento de comprobación limitada: se permite la aportación voluntaria del contribuyente de la contabilidad mercantil y su comprobación por parte de la Administración.  Procedimiento inspector: • Ampliación del plazo a 18 meses. 27 meses en supuestos tasados. • Extensiones de 3 o 6 meses en supuestos de falta de aportación de documentación. • Se suprime el plazo de interrupción justificada de 6 meses.  Procedimiento sancionador: • Nuevos supuestos de suspensión. • Nuevos cómputos de plazos.  Procedimiento de recaudación: • Continuación del procedimiento recaudador de las deudas liquidas y vinculadas a delitos www.ontier.net

3.1 Modificaciones en la LGT (II) • Otras modificación:  Distinción entre el derecho a comprobar de la administración y el derecho a practicar una liquidación.  Prescripción: • No prescripción del derecho de comprobación de la BIN aplicada en un ejercicio. • Interrupción de la prescripción de las obligación conexas de un mismo contribuyente.  Factura como elemento principal probatorio.  Presunción en imputaciones de cuota de forma lineal respecto de aquellos impuestos con liquidación periódicas.  Listado de morosos.  Ampliación de la notificación electrónica a los procedimientos en vía E-A.  Detalle de las fuentes de información de Administración para determinar la base imponible en estimación indirecta. www.ontier.net

Datos de Contacto Enrique López de Ceballos (Madrid) Tfno: + 34 91 431 3000 [email protected] Carlos Cañas Miralles (Oviedo-León) Tfno: + 34 985 27 27 28 [email protected]

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