Rendimientos de capital inmobiliario

VÍCTOR M. SÁNCHEZ BLÁZQUEZ PROFESOR TITULAR DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO ULPGC

Rendimientos de capital inmobiliario 2

 Concepto de rendimientos de capital (art. 21)  Concepto de rendimientos de capital inmobiliario

íntegros (art. 22)

Rendimientos de capital inmobiliario 3

 Totalidad de utilidades o contraprestaciones,

dinerarias o en especie  Provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos…(relacionados con bienes inmuebles)

Rendimientos de capital inmobiliario 4

 Bienes o derechos relacionados con bienes inmuebles

no afectos a actividades económicas: arrendamiento de inmuebles como actividad económica, doble requisito  

Local destinado a gestión de actividad Empleado con contrato laboral y a jornada completa

Rendimientos de capital inmobiliario 5

 Por arrendamiento de bienes inmuebles  Por titularidad de derechos reales sobre bienes

inmuebles: usufructo…  Por constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles

Cuantificación 6

+ Rendimientos íntegros - Gastos deducibles = Rendimientos netos - Reducciones Por arrendamiento de vivienda Por irregularidad

= Rendimientos netos reducidos

Gastos deducibles 7

 Todos los gastos necesarios para la obtención de los

rendimientos 

Lista ejemplificativa (“entre otros”) Gastos sometidos a límite cuantitativo  Gastos no sometidos a límite cuantitativo 

 Las cantidades destinadas a la amortización del

inmueble y de los demás bienes cedidos con éste

Gastos sometidos a límite 8

 Intereses de capitales ajenos y demás gastos de financiación (para

adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute de la que provengan los rendimientos)  Gastos de reparación y conservación 

Sí:  



Mantenimiento del uso normal de bienes: pintado, revoco, arreglo Sustitución de elementos: calefacción, ascensor, puertas seguridad

No: ampliación y mejora

 Límite cuantitativo: la cuantía de los rendimientos íntegros, por cada

bien o derecho (no pueden dar lugar a un rendimiento neto negativo) (posibilidad de deducir el exceso en 4 años siguientes, con mismo límite)

Gastos sin límite 9

 Pueden dar lugar a un rendimiento neto negativo  Lista ejemplificativa: 



Tributos y recargos no estatales, tasas y recargos estatales que incidan sobre rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aquéllos (y no carácter sancionador) Saldos de dudoso cobro (remisión a Reglamento) 

Cuando suficientemente justificada tal circunstancia  



Cuando deudor en situación de concurso Cuando más de 6 meses desde primera gestión de cobro por contribuyente y fin período impositivo

Cantidades devengadas por terceros como contraprestación de servicios personales (administración, vigilancia, portería…)

 Otros (Reglamento)  



Los ocasionados por formalización del arrendamiento…, defensa jurídica Importe primas de seguro (responsabilidad civil, incendio, robo…) Cantidades destinadas a servicios o suministros

Amortizaciones como gasto deducible 10

 Que respondan a su depreciación efectiva  En bienes inmuebles depreciación efectiva cuando no superior al 3 % del mayor valor siguiente (excluida la parte correspondiente al suelo) Coste de adquisición  Valor catastral (valor suelo + valor construcción) 



En bienes muebles cedidos con el bien inmueble susceptibles de utilización superior a 1 año: aplicación a costes adquisición coeficientes de amortización de tabla de amortizaciones simplificadas

Gastos deducibles anuales 11

 Supuestos en que tiempo de generación de

rendimientos inferior al año (arrendamiento durante parte del año…): necesario prorrateo 

Cantidades destinadas a la amortización



Algunos gastos anuales: tributos anuales, primas de seguros, intereses de préstamos

Reducción arrendamiento vivienda 12

 Aplicación a rendimiento neto  Doble cuantía posible de la reducción:  50 % del rendimiento neto: supuesto general 



Si rendimientos positivos: sólo aplicación a rendimientos declarados

100 % del rendimiento neto: supuesto especial, jóvenes trabajadores, arrendatario con requisitos de edad y renta:  

Edad: entre 18 y 35 años Renta: rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas superiores al IPREM (7455,14 en LPGE para 2010)



Comunicación anual de arrendatario a arrendador de cumplimiento de requisitos

Reducción por irregularidad 13

 Supuestos a los que se aplica  

Rendimientos con período generación superior a 2 años Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Lista tasada:  Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio  Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o desperfectos en el inmueble  Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio

 Cuantía: reducción del 40 %

Rendimiento mínimo en caso de parentesco 14

 Regla de valoración obligatoria: en determinados

supuestos el rendimiento neto total no será inferior a una determinada cuantía  

Supuestos en que se aplica Cuantificación del rendimiento mínimo

Rendimiento mínimo en caso de parentesco 15

 Supuestos en que se aplica: determinada relación

familiar entre pagador y perceptor de rendimiento de capital inmobiliario Arrendatario, subarrendatario, adquirente o cesionario  Cónyuge o pariente del contribuyente, incluidos los afines, hasta el tercer grado 

16

Rendimiento mínimo en caso de parentesco 17

 Cuantificación del rendimiento mínimo:  Regla de valoración de rentas inmobiliarias imputadas  Por tanto Comparar  Rendimiento neto total según reglas generales (rend íntegros – gastos deducibles – reducciones)  Rendimiento mínimo  Elegir el importe superior 