Rendimientos de capital inmobiliario

VÍCTOR M. SÁNCHEZ BLÁZQUEZ PROFESOR TITULAR DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO ULPGC

Esquema 2

—  Concepto y rendimientos íntegros —  Cuantificación ¡  Gastos deducibles ¡  Reducciones

Concepto y rendimientos íntegros 3

—  Concepto de rendimientos de capital (art. 21) —  Concepto de rendimientos de capital inmobiliario

íntegros (art. 22) —  Delimitación positiva /negativa

Delimitación positiva 4

—  Totalidad de utilidades o contraprestaciones,

dinerarias o en especie —  Provengan directa o indirectamente de elementos

patrimoniales, bienes o derechos…(relacionados con bienes inmuebles), cuya titularidad corresponde al contribuyente

Delimitación positiva 5

—  Por arrendamiento de bienes inmuebles —  Por titularidad de derechos reales sobre bienes

inmuebles: usufructo, superficie, servidumbres… —  Por constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles

Delimitación negativa 6

—  Bienes o derechos relacionados con bienes

inmuebles afectos a actividades económicas: arrendamiento de inmuebles como actividad económica, doble requisito (art. 27.2 Ley) Local destinado a gestión de actividad ¡  Empleado con contrato laboral y a jornada completa ¡ 

Delimitación negativa 7

—  Renta derivada de la transmisión de un bien

inmueble ¡ 

Será una ganancia o pérdida patrimonial

Cuantificación 8

—  Reglas generales de cuantificación —  Regla especial de cuantificación: rendimiento

mínimo en caso de parentesco

Cuantificación. Reglas generales 9

+ Rendimientos íntegros - Gastos deducibles = Rendimientos netos - Reducciones Por arrendamiento de vivienda Por irregularidad

= Rendimientos netos reducidos

Gastos deducibles. Esquema 10

—  Planteamiento —  Gastos sometidos a límite —  Gastos sin límite —  Amortizaciones —  Gastos anuales

Gastos deducibles. Planteamiento 11

—  Todos los gastos necesarios para la obtención de los

rendimientos Concepto amplio de gasto deducible ¡  Lista ejemplificativa ( entre otros ) ¡ 

÷  Gastos

sometidos a límite cuantitativo ÷  Gastos no sometidos a límite cuantitativo

—  Las cantidades destinadas a la amortización del

inmueble y de los demás bienes cedidos con éste

Gastos sometidos a límite 12

—  Intereses de capitales ajenos y demás gastos de financiación (para

adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute de la que provengan los rendimientos) —  Gastos de reparación y conservación ¡ 

Sí: ÷  ÷ 

¡ 

Mantenimiento del uso normal de bienes: pintado, revoco, arreglo Sustitución de elementos: calefacción, ascensor, puertas seguridad

No: ampliación y mejora

—  Límite cuantitativo: la cuantía de los rendimientos íntegros, por cada

bien o derecho (no pueden dar lugar a un rendimiento neto negativo) (posibilidad de deducir el exceso en 4 años siguientes, con mismo límite)

Gastos sin límite 13

—  Pueden dar lugar a un rendimiento neto negativo —  Lista ejemplificativa: ¡ 

¡ 

Tributos y recargos no estatales, tasas y recargos estatales que incidan sobre rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aquéllos (y no carácter sancionador) Saldos de dudoso cobro (remisión a Reglamento) ÷ 

Cuando suficientemente justificada tal circunstancia ¢  ¢ 

¡ 

Cuando deudor en situación de concurso Cuando más de 6 meses desde primera gestión de cobro por contribuyente y fin período impositivo

Cantidades devengadas por terceros como contraprestación de servicios personales (administración, vigilancia, portería, jardinería…)

—  Otros (Reglamento) ¡  ¡  ¡ 

Los ocasionados por formalización del arrendamiento…, defensa jurídica Importe primas de seguro (responsabilidad civil, incendio, robo…) Cantidades destinadas a servicios o suministros

Amortizaciones como gasto deducible 14

—  Que respondan a su depreciación efectiva ¡  En bienes inmuebles depreciación efectiva cuando no superior al 3 % del mayor valor siguiente (excluida la parte correspondiente al suelo) ÷  Coste

de adquisición ¢  Adquisiciones onerosas: precio + gastos y tributos ¢  Adquisiciones gratuitas: gastos y tributos ÷  Valor catastral

Amortizaciones como gasto deducible 15

—  Que respondan a su depreciación efectiva ¡  En

bienes muebles cedidos con el bien inmueble susceptibles de utilización superior a 1 año: aplicación a costes adquisición coeficientes de amortización de tabla de amortizaciones simplificadas

Gastos deducibles anuales 16

—  Supuestos en que tiempo de generación de

rendimientos inferior al año (arrendamiento durante parte del año…): necesario prorrateo ¡ 

Cantidades destinadas a la amortización

¡ 

Algunos gastos anuales: tributos anuales, primas de seguros, intereses de préstamos, suministros…

Reducción arrendamiento vivienda 17

—  Aplicación a rendimiento neto —  Doble cuantía posible de la reducción (algunas

novedades en 2011): ¡ 

60 % del rendimiento neto: supuesto general

¡ 

100 % del rendimiento neto: supuesto especial, jóvenes trabajadores, arrendatario con requisitos de edad y renta:

÷  Si

rendimientos positivos: sólo aplicación a rendimientos declarados

÷  Edad: entre 18 y 30 años ÷  Renta: rendimientos netos

del trabajo o de actividades económicas superiores al IPREM (7455,14 en LPGE para 2011)

÷  Comunicación

de requisitos

anual de arrendatario a arrendador de cumplimiento

Reducción por irregularidad 18

—  Supuestos a los que se aplica ¡  ¡ 

Rendimientos con período generación superior a 2 años Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Lista tasada (Reglamento): ÷  Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio ÷  Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o desperfectos en el inmueble ÷  Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio

—  Cuantía: reducción del 40 %

Rendimiento mínimo en caso de parentesco 19

—  Regla de valoración obligatoria: en determinados

supuestos el rendimiento neto total no será inferior a una determinada cuantía Supuestos en que se aplica ¡  Cuantificación del rendimiento mínimo ¡ 

Rendimiento mínimo en caso de parentesco 20

—  Supuestos en que se aplica: determinada relación

familiar entre pagador y perceptor de rendimiento de capital inmobiliario ÷  Arrendatario,

subarrendatario, adquirente o cesionario ÷  Cónyuge o pariente del contribuyente, incluidos los afines, hasta el tercer grado

21

Rendimiento mínimo en caso de parentesco 22

—  Cuantificación del rendimiento mínimo: ¡  Regla de valoración de rentas inmobiliarias imputadas (porcentaje sobre valor catastral, regla general) ¡  Por tanto ÷  Comparar ¢  Rendimiento

neto total según reglas generales (rend íntegros – gastos deducibles – reducciones) ¢  Rendimiento mínimo ÷  Elegir el importe superior