TITULO DEL TRABAJO: “La importancia de los costos ambientales en el sistema de información contable”

Área 1. Tema 2. Contabilidad Ambiental - Presupuestos ambientales

Autor/es Marcela C. Bifaretti [email protected] Verónica A. Sánchez [email protected]

Argentina – Ciudad Autónoma de Buenos Aires – Facultad de Ciencias Económicas – Universidad de Buenos Aires 25 y 26 de Octubre de 2010

INDICE

I.- INTRODUCCION

II.- OBJETIVOS DE LA PLANIFICACION MEDIOAMBIENTAL

III.- PRESUPUESTOS MEDIOAMBIENTALES a) Presupuesto de Ventas b) Presupuesto de Producción c) Presupuesto de Gastos Operativos d) Presupuesto de Inversiones e) Efectos no deseados f) Estados Contables Proyectados

IV.- CONTROL POSTERIOR DE LA GESTION AMBIENTAL

V.- INFORMES DE GESTION MEDIOAMBIENTALES

VI.- CONCLUSIONES

VII.- BIBLIOGRAFIA

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I.- INTRODUCCION Sabemos que la información contable tiene como objeto que los usuarios de la misma puedan controlar la gestión del ente y tomar mejores decisiones1, considerando no solamente la referida a las relaciones de la empresa con su entorno, es decir la que se encuentra dirigida a los usuarios externos y cuyo producto final son los Estados Contables de presentación, sino que también se debe tener en cuenta la destinada a los usuarios internos que permitan elaborar políticas operativas y decisionales sobre las actividades desarrolladas por la organización. Por otra parte, sabemos que cuestiones como el efecto invernadero, la destrucción de la capa de ozono, la utilización indiscriminada de los recursos naturales, la deforestación, etc., son temas que preocupan tanto a las organizaciones como a los consumidores. El deseo de una mayor calidad de vida provoca que la comunidad en general, ya no vea el consumo de recursos naturales escasos como un medio de incrementar su desarrollo, sino como un acelerado deterioro que causa una disminución de su bienestar y por lo tanto, tienda a adquirir productos que no solo posean calidad y buen precio, sino que también sean limpios. Los efectos de estos problemas, deben ser incluidos en la información contable pero desde el punto de vista de los elementos y acciones que determinan la actuación empresarial. Es aquí donde cobra importancia el papel de la contabilidad para elaborar información relevante que incluya los aspectos medioambientales, y así poder:
Definir dichos fines y misiones, identificando las variables tanto externas como internas que caracterizan al medio y que le permiten generar y mantener ventajas competitivas en el tiempo.
Formular estrategias y su posterior evaluación, eligiendo aquellas que parecen ser las mejores posibles, impulsando los cambios a realizar y hacer visibles sus consecuencias económicas. De esta forma una de las principales funciones que tenemos los profesionales en Ciencias Económicas es la de elaborar los denominados presupuestos medioambientales, así, se introduce la variable medioambiental en la confección de estos informes y en el control de los mismos, permitiendo de esta manera ampliar la visión de la cuestión ambiental y ayudar a mejorar la gestión y las actuaciones en este campo. Nuestro trabajo consiste en analizar cómo los aspectos de carácter ambiental inciden o pueden incidir significativamente en la elaboración del presupuesto y qué tipo de informes adicionales pueden confeccionarse para apoyar la gestión medioambiental de la organización.

II.- OBJETIVOS DE LA PLANIFICACION MEDIOAMBIENTAL En primer lugar, definimos que un presupuesto es “un conjunto de informaciones acerca de hechos con consecuencias económicas, que se habrán de desarrollar en el futuro, por lo tanto se trata de un detalle numérico que interpreta y traduce al lenguaje 1

Capítulo 5 – Información contable de gestión – Teoría Contable – Chaves, Pahlen Acuña y otros - Editorial Macchi - 1997

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económico, financiero y patrimonial las políticas y los procedimientos que tiene previstos la compañía. La función de presupuestación forma parte de un concepto más amplio: el del planeamiento, es decir, la habilidad para diseñar planes que luego se corroboren en la práctica es una característica que distingue a los buenos directivos”2 . El presupuesto medioambiental es un complemento del control de gestión y de la presupuestación general de la empresa, ya que cuando la gestión medioambiental abarca todas las áreas de responsabilidad, las variables ambientales tenidas en cuenta en la planificación pueden tener efectos muy significativos sobre la presupuestación.

Planificación ecoeficiente

Análisis de la variable ambiental

Análisis de la variable económica

En el análisis del sistema de gestión ambiental de la organización, debemos definir que se entiende por medioambiente empresarial: es el conjunto de factores físicos, naturales, culturales, sociales y económicos que interactúan con la empresa y el medio en el cual se encuentra inserta. De esta manera los componentes ambientales pueden clasificarse en:
Elementos naturales de producción, ya sean materias primas, combustibles, etc., de carácter natural, tanto renovables como no renovables.
Variables de prevención de la contaminación con el objeto de evitar las soluciones superficiales y de internalizar los efectos ambientales no deseados.
Variables de descontaminación y restauración del medio, con el propósito de eliminar, en la medida en que sea posible, los daños ocasionados por la actividad del ente. Así en la gestión medio ambiental se pueden identificar el deseo de proteger la vida y la salud de la población, la conservación del suelo, aire, agua y las especies, la disminución del uso de los recursos no renovables, etc. Si combinamos todos estos aspectos el ente puede tener una idea de las características medio ambientales del producto que desea el consumidor y potencial cliente. A continuación, se debe especificar el plan de gestión ambiental: se realizará un eco-diagnóstico para conocer la situación actual del ente en relación a sus variables ambientales y sus consecuencias sobre la competitividad y el riesgo del negocio, es decir, la evaluación de los efectos económicos que se pueden derivar. A partir del conocimiento de esta situación, el ente está en condiciones de:
Fijar o revisar sus objetivos ambientales;

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Capítulo 5 – Información contable de gestión – Teoría Contable – Chaves, Pahlen Acuña y otros - Editorial Macchi - 1997

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Diseñar o modificar las políticas y procedimientos que van a guiar su gestión ambiental; y
Comunicar todo internamente, y asignar responsables en todos los niveles, los que se encargarán de sugerir modificaciones o alternativas, indicando las necesidades de ello y como estimular la participación de los distintos sectores. Esta fase de la planificación se llevará a cabo a través de: 1) La planificación de los productos: en ella se considerará el ciclo de vida de los mismos, es decir, tomar en cuenta los deseos y rechazos que el futuro producto puede provocar en el entorno, así como tener en cuenta la cantidad de energía y recursos naturales que demanda el mismo, el nivel de contaminantes que puede generar cuando finalice su vida útil y las actividades para eliminar o reducir y tratar a dicha contaminación. Si es necesario se construirán prototipos. En esta etapa es importante la publicidad que se lleve a cabo para lanzar el producto, ya que podría suceder que a pesar de todos los esfuerzos por conservar el entorno, el futuro cliente duda de las bondades del mismo con el medio y termine rechazándolo. Si el nuevo producto es resultado de una mejora de otro ya existente, la investigación y la previsión del momento oportuno para retirarlo del mercado son variables que precisan de un control estricto. Y en ciertas ocasiones pueden convivir ambos a precios de venta distintos. 2) La planificación de tecnologías: es preciso diferenciar entre modificar parcialmente la tecnología en uso para corregir los efectos nocivos que provocan o incorporar una nueva. En ambos casos se deben tener en cuenta las mejores disponibles y las responsabilidades que puedan surgir ante futuros cambios en el medio. Si el cambio es parcial se considerará su compatibilidad con la que está en uso y que se mantendrá durante un tiempo; ya que si bien pueden implicar una importante inversión inicial, en el corto y mediano plazo pueden significar un importante ahorro de costos por la reducción en la generación de residuos. 3) La planificación de los materiales: depende primordialmente del producto y de la tecnología que se utilice para desarrollar al mismo. Al introducir las variables ambientales hay que tener presente el riesgo de agotamiento en la utilización de recursos naturales no renovables, la posibilidad de usar materiales reciclados (por el ahorro de los costos en su consumo o por los ingresos que se pueden generar por su venta a terceros como desechos), los materiales que pueden ocasionar contaminación y sus efectos y el consumo de energía que requieren. 4) La planificación de los efectos medio ambientales no deseados: es necesario diferenciar aquellas actividades con consecuencias:
Reversibles: es decir, las permiten recuperar el hábitat natural a través de la puesta en práctica de ciertas medidas.
Irreversibles: las que suponen el consumo de recursos no renovables, la desaparición de las especies, riesgos graves para la vida humana y la generación de residuos tóxicos.
Acumulativos: es decir, las que se originan de la suma varias actividades, siendo poco significativo el efecto aislado de una sola de ellas.
Retrasados: las que se manifiestan en períodos diferentes de aquel en que se realizó la actividad que los genera.

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La planificación a mediano o largo plazo debe tomar en cuenta los efectos reversibles, irreversibles y acumulativos de las actividades.

III.- PRESUPUESTOS MEDIOAMBIENTALES Luego de establecidas las estrategias, que los objetivos fueron elegidos y evaluados, que las etapas han sido programadas y las actividades se han determinado, es necesario reflejar todo ello de forma cuantitativa y en el corto plazo a través de la presupuestación. En este sentido es preciso determinar e identificar las partidas ambientales en los distintos informes presupuestarios. Previamente definiremos los siguientes conceptos: 1) Inversiones ambientales: es el conjunto de recursos ambientales que posee el ente y que utiliza en su actividad económica con el ánimo de obtener un beneficio. 2) Gastos ambientales: se definen como la pérdida de valor que sufren los recursos ambientales de la empresa, por su transformación durante la actividad económica a través de la generación de nuevos recursos con valor. Habrá pérdidas cuando dichos recursos transformados no han originado o no pueden originar nuevos recursos con valor. La distinción entre gastos y pérdidas deberá efectuarse a partir del estudio del ciclo de vida completo de los recursos a transformar y a obtener como consecuencia de la misma. 3) Costos ambientales: los mismos se definen desde dos criterios diferentes:
Valorativo: expresa la valoración de los recursos ambientales a partir de los principios de sacrificio y acumulación.
Magnitud: se refiere a los recursos ambientales utilizados en los procesos económicos para contener, neutralizar, prevenir o eliminar la contaminación ya existente o la que se pueda producir en el futuro. Se ubican entre los costos de transformación, los del período o el costo de ventas. 4) Ingresos ambientales: es el flujo de resultados positivos de la actividad del ente que tienen repercusión en el medio, siempre y cuando este flujo sea internalizado por el mismo. 5) Contingencias ambientales: tienen relación directa con el riesgo ambiental. Para hacer frente a dichos riesgos se puede optar por: eliminarlos, transferirlos, asumirlos o reducirlos. Su tratamiento contable (gasto, contingencia o pérdida) dependerá de la alternativa elegida. Cumplidas las aclaraciones teóricas correspondientes, ahora podemos dar continuidad al trabajo, diferenciando los conceptos fundamentales del tema: a) Presupuesto de Ventas Es aquel que corresponde al pronóstico que realiza la empresa sobre las unidades de producto o servicios que estima vender a los distintos precios, conformando la mejor

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estimación disponible sobre los ingresos que el ente proyecta devengar en el período para el cual se presupuesta. 3 Dentro del mismo se incluirán las siguientes partidas de carácter ambiental:
Ingreso por ventas de productos o servicios ecológicos.
Ingreso por ventas de residuos y desechos.
Ingresos por productos reciclados.
Subsidios y ayudas por actuaciones medioambientales.
Incremento de las ventas por mejora de la calidad ambiental de los productos, de la imagen de la organización, etc.. De lo expresado precedentemente se desprende que para la determinación del volumen de ventas deben considerarse: los hábitos de compra de los consumidores, la normativa ambiental, los subproductos, la capacidad de adaptación del ente, la política ambiental de la organización, etc. b) Presupuesto de Producción Surge a partir del presupuesto de ventas al que se le adicionan las diferentes políticas de inventarios definidas y los saldos iniciales de inventarios que se posea. Está integrado por:
Presupuesto de Materiales: las dificultades más importantes en la elaboración del mismo se relacionan con la valoración de los recursos naturales, energéticos y reciclados. Problema que se agrava ya que, para algunos recursos naturales no existe un precio de mercado, puesto que tradicionalmente se consideraban ilimitados. Por lo tanto podrán considerarse para los mismos los beneficios de los costos derivados de su agotamiento, estimados en función del deterioro, disminución y reserva disponible del recurso y la posibilidad de ser sustituidos. En cuanto a la presupuestación de los materiales energéticos se deben considerar las limitaciones tecnológicas, productivas y de seguridad, los procedimientos de ahorro de energía y la legislación vigente. Respecto de los reciclados podemos definirlos como aquel material que sometido a un determinado proceso de transformación es susceptible de una nueva reutilización interna o de su venta a terceros, ya sea para un uso similar al inicial o para una aplicación totalmente diferente. Su presupuestación dependerá del interés de la organización en el ahorro de costos por una disminución en la cantidad y/o costo unitario de los materiales a consumir, por el costo de eliminación de los recursos o porque los futuros clientes requieren este tipo de material. Dentro del mismo se incluirán las siguientes partidas de carácter ambiental:
Obsolescencia de inventarios por motivos medioambientales.
Incorporación de materiales ecológicos.
Mayores exigencias ambientales a los materiales 3

Capítulo VIII – La presupuestación de las decisiones a futuro – Contabilidad para gerenciar – Smurra, Pahlen Acuña y otros - Editorial Temas - 2007

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Reciclado de materias, envases y embalajes. Compra de recursos naturales. Sustitución de materiales consumibles contaminantes. Costos por actividades de mantenimiento o reparación ambiental Incremento de eficiencia energética y ahorro en consumos de agua y otros recursos naturales


Presupuesto de Recursos Humanos: su elaboración tiene por objeto reducir los riesgos de accidente y garantizar la seguridad de las instalaciones. Entre las variables más significativas de prevención y planes de emergencia se encuentran:
Prevención de accidentes: actividades de motivación y formación del personal en materia de seguridad e higiene en el trabajo, protección del personal, evaluación y señalización de riesgos, inspecciones en los puestos de trabajo, incorporación de nuevo personal especializado en el tema, etc...
Investigación de accidentes: actividades relacionadas con el estudio de las causas de lesiones, enfermedades profesionales, daños materiales, incendio, etc..
Planes de emergencia: tareas de primeros auxilios, control de lesiones y de deterioros en equipos materiales y en el entorno, puesta en marcha de medidas médicas y técnicas de emergencia, etc. c) Presupuesto de Gastos Operativos Comprende el total de recursos necesarios para poder cumplir con las restantes funciones operativas de la organización, cubriendo las necesidades de los sectores administrativos, comerciales, de recursos humanos y todos aquellos que no impliquen decisiones de financiación del negocio. Se incluirán los costos relacionados con la gestión medioambiental de:
Publicidad ecológica y marketing medioambiental.
Formación ambiental de representantes.
Primas de seguros por riesgos medioambientales derivados del almacenamiento y transporte de productos.
Recolección y reciclado de embalajes.
Obtención de etiquetas ecológicas y certificaciones medioambientales. Se debe tener en cuenta que ciertos costos como la publicidad ecológica, o el reciclado y recolección de embalaje pueden generar incrementos en ventas o ahorros en costos y sanciones. d) Presupuesto de Inversiones Incluye los egresos o ingresos de fondos relacionados con las inversiones en activos fijos. También se consideran las compras o registraciones de marcas o patentes de inversión. Asimismo, se deben definir los criterios de amortización aplicables. Como sabemos, la medición contable de los activos fijos al momento de su incorporación es a su costo de adquisición o producción más todos aquellos gastos que se generen hasta su puesta en marcha. También se activarán las erogaciones que se

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hayan generado luego de su entrada en funcionamiento, siempre que representen un aumento de su capacidad de servicio y/o su vida útil. Por lo tanto, en este presupuesto se deberán incluir aquellas inversiones a realizar, siempre y cuando se relacionen con la generación de ingresos a futuro, cuyo fin es: 1) reducir o imposibilitar la contaminación futura 2) preparar un activo fijo para su venta 3) lograr un ahorro de costo futuro por disminución del consumo de materias prima, combustible o energía, o por generación de menor cantidad o peligrosidad de contaminantes. En la evaluación de proyectos de inversión medioambientales deben prevalecer los criterios relacionados con el entorno natural sobre los puramente financieros, aún cuando estos puedan servir de apoyo en la toma de la decisión más favorable para el ente. En lo que respecta a investigación y desarrollo relacionado con el medioambiente, la asignación de costos entre diferentes programas resulta muy compleja, siendo ésta una de las principales dificultades técnicas del proceso presupuestario de la gestión medioambiental. Si bien, los beneficios de la eco-innovación pueden resultar considerables, tanto en el corto como a mediano y largo plazo, el costo y el riesgo de fracaso en estas actividades también suelen ser elevados. Entre las partidas que componen este presupuesto se encuentran:
Inversiones en activos fijos por motivos ambientales.
Costos de investigación en tecnologías limpias.
Ingresos y ahorro de costos tras el éxito de la investigación. e) Efectos no deseados Como ya mencionamos, los efectos de la actuación de la empresa sobre el entorno natural pueden ser de carácter reversible, irreversible, acumulativo o retrasado. En la presupuestación de las actividades con efecto reversible, acumulativo y retrasado, se deben estimar los costos de descontaminación y restauración, es decir, los que permiten recuperar el entorno natural en condiciones aceptables, contribuyendo al desarrollo sustentable. Se incluyen los costos que surjan por aplicación de la legislación sobre actividades insalubres, molestas, y peligrosas, gestión de residuos, etc.. Cuando se produzcan efectos irreversibles, el ente se puede enfrentar con el agotamiento de ciertos recursos y hasta con catástrofes ecológicas que también tienen implicancias económicas. Si la empresa decide realizar este tipo de actividades riesgosas, como ya mencionáramos en el presupuesto operativo, contratará una prima de seguro para hacer frente a dicho riesgo. En el caso de producirse una catástrofe, significará un fracaso de la planificación, presupuestación y control medioambiental. Sus efectos son tan devastadores que no existe ingreso capaz de compensar su costo ecológico.

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f) Estados Contables Proyectados Luego de armar los distintos presupuestos, se determinará el conjunto de pagos y cobros previstos que se integrarán en el presupuesto financiero. Del presupuesto económico, se obtendrá el resultado del ejercicio proyectado. Para la elaboración del Estado de Situación Patrimonial Proyectado, es necesario utilizar los datos estimados en el presupuesto financiero y en los distintos presupuestos operativos y de inversión. De esta manera, en las partidas incluidas en los mismos se estarán reconociendo los importes relacionados con las distintas actuaciones medioambientales.

IV.- CONTROL POSTERIOR DE LA GESTIÓN AMBIENTAL La base sobre la cual se asienta el control presupuestario es el sistema de información contable, para ello se requiere combinar las herramientas tradicionales de control con otros indicadores, tanto monetarios como no monetarios, y con la auditoria de gestión ambiental. El cálculo y análisis de desviaciones tradicional es útil para el control del consumo de materiales naturales, o próximos al agotamiento, energéticos y reciclados; las condiciones ambientales internas a las instalaciones y su repercusión sobre los trabajadores y los costos derivados de accidentes. Este análisis resulta insuficiente cuando el control recae sobre las actividades de prevención, en particular de reducción del consumo energético o de materiales más contaminantes y de minimización de residuos, y las de descontaminación. Los datos obtenidos no permiten su comparación ya que su reconocimiento no se encuentra incluido en el cuerpo principal de los estados contables de publicación. Es por ello que se requieren otros mecanismos adicionales de control que podrían ser:
Sistemas de indicadores de control (Cuadro de Mando).
Análisis comparativo entre empresas de un mismo sector.
Eco-auditoria de gestión mediante la utilización de indicadores que permitan identificar las principales fortalezas y debilidades de la empresa. Los mismos hacen referencia a : 1) Consumo energético y de materiales potencialmente contaminantes. 2) Minimización y gestión de residuos. 3) Prevención, descontaminación y restauración de suelos. 4) Prevención y gestión de efluentes y vertidos 5) Prevención de la contaminación atmosférica y gestión de sustancias contaminantes.

V.- INFORMES DE GESTION MEDIOAMBIENTALES Los informes de gestión deben contener una exposición fiel de la evolución de los negocios y la situación de la organización. Son de carácter abierto y recopilan información cualitativa, siendo entonces, un buen medio para que la empresa de a conocer su compromiso con el entorno natural.

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En su confección se deben recolectar los datos que informen sobre la política medio ambiental del ente, sus objetivos, fines y logros y que permitan que se conozca el comportamiento de la empresa en el impacto que puede generar en el entorno. Es decir, deben resumir toda la información cualitativa importante que manifieste el compromiso de la organización con la sociedad en el plano ambiental. Luego de la elaboración de los presupuestos y de haber identificado las partidas de carácter ambiental, proponemos que se confeccione un informe anexo a los mismos que incluya a dichas partidas, con un detalle o estimación si su cuantía no ha podido fijarse. Este podría denominarse informe presupuestario medioambiental y debería incluir las distintas partidas medioambientales de inversiones, costos e ingresos, clasificadas por presupuestos para permitir la comparación. El esquema de la secuencia para la obtención del mencionado informe sería:

Presupuesto

Partidas ambientales presupuestarias

Control presupuestario

Informe presupuestario medioambiental

Realidad

Partidas ambientales presupuestarias reales

Partidas ambientales del ejercicio anterior

En cuanto al formato y contenido del informe presupuestario medioambiental se propone el siguiente: Año X1 Año X0 Informe presupuestario medioambiental Presupuestado Presupuestado Realidad Inversiones en gestión medioambiental - Bienes Intangibles Investigación y desarrollo en tecnologías limpias - Bienes de Uso Terrenos y construcciones Instalaciones técnicas - Existencias Materias primas Envases y embalajes Cuadro de gestión medioambiental - Costos medioambientales recurrentes Costos de obtención de información

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Costos de la implantación de la gestión ambiental Costos de la gestión de residuos, emisiones y vertidos Costos de producción medioambiental Costos medioambientales no recurrentes Sistemas de información y prevención Inversiones e instalaciones Costos de interrupción del proceso Costos de accidentes Costos de mejora de la imagen medioambiental Costos jurídicos - Ingresos derivados de la gestión ambiental Ingresos derivados por la disminución de riesgos Mejor gestión de residuos Menores daños y molestias Ahorros operativos Mejora imagen pública Como corolario de lo expuesto en el presente trabajo, hemos elaborado el siguiente esquema:

Planificación ambiental

Control económico

Presupuestos ambientales

Eco diagnóstico

Control económico

Eco diagnóstico

Inversiones ambientales

Ingresos ambientales

Inversiones ambientales

Efectos no deseados

Gastos ambientales

Contingencias ambientales

Materiales

Gestión de residuos

Costos ambientales

Medio ambiente interno

Descontaminación y restauración

Controles posteriores

Control económico y Eco-diagnóstico

Herramientas tradicionales de control Otros indicadores económicos y no económicos Auditoria ambiental

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VI.- CONCLUSIONES Los efectos de cuestiones tales como la destrucción de la capa de ozono, la utilización indiscriminada de los recursos naturales, la deforestación, etc., son temas que preocupan tanto a las organizaciones como a los consumidores, y que por ello deben ser incluidos en la información contable pero desde el punto de vista de los elementos y acciones que determinan la actuación empresarial. Es aquí donde cobra importancia el papel de la contabilidad para elaborar información relevante que incluya los aspectos medioambientales, y así poder:
Definir dichos fines y misiones, identificando las variables tanto externas como internas que caracterizan al medio y que le permiten generar y mantener ventajas competitivas en el tiempo.
Formular estrategias y su posterior evaluación, eligiendo aquellas que parecen ser las mejores posibles, impulsando los cambios a realizar y hacer visibles sus consecuencias económicas. De esta forma una de las principales funciones que tienen los profesionales en Ciencias Económicas es la de elaborar los denominados presupuestos medioambientales, así, se introduce la variable medioambiental en la confección de estos informes y en el control de los mismos, permitiendo de esta manera ampliar la visión de la cuestión ambiental y ayudar a mejorar la gestión y las actuaciones en este campo. El presupuesto medioambiental es un complemento del control de gestión y de la presupuestación general de la empresa, ya que cuando la gestión medioambiental abarca todas las áreas de responsabilidad, las variables ambientales tenidas en cuenta en la planificación pueden tener efectos muy significativos sobre la presupuestación. Al momento de especificar el plan de gestión ambiental se realizará un ecodiagnóstico para conocer la situación actual del ente en relación a sus variables ambientales y sus consecuencias sobre la competitividad y el riesgo del negocio, es decir, la evaluación de los efectos económicos que se pueden derivar. El paso siguiente consiste en realizar el control presupuestario, el cual requiere combinar las herramientas tradicionales de control con otros indicadores, tanto monetarios como no monetarios, y con la auditoria de gestión ambiental. El análisis de desviaciones tradicional resulta insuficiente cuando el control recae sobre las actividades de prevención, en particular de reducción del consumo energético o de materiales más contaminantes y de minimización de residuos, y las de descontaminación. Los datos obtenidos no permiten su comparación ya que su reconocimiento no se encuentra incluido en el cuerpo principal de los estados contables de publicación. Es por ello que se requieren otros mecanismos adicionales de control. Luego de la elaboración de los presupuestos y de haber identificado las partidas de carácter ambiental, proponemos que se confeccione un informe anexo a los mismos que incluya a dichas partidas, con un detalle o estimación si su cuantía no ha podido fijarse. Este podría denominarse informe presupuestario medioambiental y debería incluir las distintas partidas medioambientales de inversiones, costos e ingresos, clasificadas por presupuestos para permitir la comparación.

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VII.- BIBLIOGRAFIA 1) Teoría Contable – Chaves, Pahlen Acuña y otros - Editorial Macchi - 1997. 2) Contabilidad para gerenciar – Smurra, Pahlen Acuña y otros - Editorial Temas 2007. 3) La Gestión Ambiental en la Empresa – Patricia Kent – O. Buyatti librería editorial – 1999. 4) Contabilidad Administrativa – David Noel Ramírez Padilla – Editorial Mc Graw Hill. 5) La Contabilidad y el medio ambiente – Fernández Cuesta – Técnica Contable Nº 522 6) Costos y presupuestos, decisiones y técnicas – Luis Martín Domínguez – Editorial Cangallo. 7) www.ciberconta.unizar.es

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Título Trabajo: "El presupuesto medioambiental como instrumento de apoyo de la gestión empresaria" Palabras claves: planificación medioambiental – gestión – usuarios organizaciones Autores: Bifaretti, Marcela C.: [email protected] – Facultad de Ciencias Económicas – Universidad de Buenos Aires – Universidad Nacional de La Plata Sánchez, Verónica A.: [email protected] - Facultad de Ciencias Económicas – Universidad de Buenos Aires RESUMEN Sabemos que la información contable tiene como objeto que los usuarios de la misma puedan controlar la gestión del ente y tomar mejores decisiones, considerando no solamente la referida a las relaciones de la empresa con su entorno, es decir la que se encuentra dirigida a los usuarios externos y cuyo producto final son los Estados Contables de presentación, sino que también se debe tener en cuenta la destinada a los usuarios internos que permitan elaborar políticas operativas y decisionales sobre las actividades desarrolladas por la organización. Cuestiones como el efecto invernadero, la destrucción de la capa de ozono, la utilización indiscriminada de los recursos naturales, la deforestación, etc., son temas que preocupan tanto a las organizaciones como a los consumidores. El presupuesto medioambiental es un complemento del control de gestión y de la presupuestación general de la empresa, ya que cuando la gestión medioambiental abarca todas las áreas de responsabilidad, las variables ambientales tenidas en cuenta en la planificación pueden tener efectos muy significativos sobre la presupuestación. Así en la gestión medio ambiental se pueden identificar el deseo de proteger la vida y la salud de la población, la conservación del suelo, aire, agua y las especies, la disminución del uso de los recursos no renovables, etc. Si combinamos todos estos aspectos el ente puede tener una idea de las características medio ambientales del producto que desea el consumidor y potencial cliente. Por todo lo expuesto, nuestro trabajo consiste en analizar cómo los aspectos de carácter ambiental inciden o pueden incidir significativamente en la elaboración del presupuesto y qué tipo de informes adicionales podrían confeccionarse para apoyar la gestión medioambiental de la organización.

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