TRIBUTACIÓN DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS, MARTILLEROS INDICE

TRIBUTACION DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS, MARTILLEROS VICENTE E. SALORT S. A.- NORMAS GENERALES......................................................................... 11 1.- COMISIONISTAS..................................................................................... 11 1.1.- Clasificación de sus rentas en la Segunda Categoría........................... 11 1.2.- Clasificación de sus rentas en la Primera Categoría............................. 11 a) Comisionistas afectos al impuesto al valor agregado............................ 12 2.- CORREDORES....................................................................................... 12 2.1.- Clasificación de sus rentas en la Segunda Categoría........................... 12 2.2.- Clasificación de sus rentas en la Primera Categoría............................. 13 a) Corredores afectos al impuesto al valor agregado................................. 13   B.- CONTRIBUYENTES DEL IVA LOS COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS, MARTILLEROS Y, EN GENERAL, DE TODA PERSONA QUE COMPRE O VENDA POR CUENTA DE TERCEROS VENDEDORES.................................................................. 15 1.- BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES EFECTUADAS POR COMISIONISTAS Y CONSIGNATARIOS.............................................. 15 2.- SUJETO DEL IVA EN LAS OPERACIONES REALIZADAS POR COMISIONISTAS Y CONSIGNATARIOS.............................................. 16 3.- DOCUMENTOS TRIBUTARIOS QUE DEBEN EMITIR........................ 16 3.1.- Comisionistas o mandatarios que vendan bienes corporales muebles por cuenta de terceros “vendedores”....................................... 16 a) Liquidación de comisionista a comitente................................................ 17 b) Factura de comisionista a comitente por remuneraciones percibidas................................................................................................. 18 c) Liquidación – Factura............................................................................... 18   3.2.- Comisionistas o mandatarios que compran bienes corporales muebles por cuenta de terceros “vendedores”....................................... 18 a) Compra Efectuada a un “Vendedor”....................................................... 18 b) Compra efectuada a un “vendedor” de difícil fiscalización.................... 19 c) Compra efectuada a un particular........................................................... 19 5

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO

d) Factura de comisionista a comitente por remuneraciones percibidas................................................................................................. 20 e) Otros documentos.................................................................................... 20 C.- REMATES AFECTOS AL IVA.................................................................. 21   D.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS............................................ 23 1.- Consulta sobre la tributación de las Comisiones de conformidad con la Ley sobre Impuesto a la Renta – Instrucciones impartidas por el Servicio..................................................................................................... 23 2.- Tratamiento tributario de los servicios de telefonía IP prestados en Chile por una compañía norteamericana a través de vendedores comisionistas. (OFICIO N° 854, DE 25.04.2008)................................... 24 3.-

Situación tributaria de contribuyentes que desarrollan actividades de Agricultor y Martillero, Corredor y Contador, conforme a las normas de los artículos 20°, N°s 1 y 4 y 42° N° 2, de la Ley de la Renta. (OFICIO N° 455, DE 09.02.2006)........................................................... 27

4.- Documentos tributarios en los servicios sanitarios que la empresa o sociedad presta a través de un operador que actúa por cuenta de ella. (OFICIO N° 1552, DE 25.05.2005)......................................................... 28 5.- Tributación aplicable a operadores directos- intermediarios extranjeros-, respecto de transacciones de valores extranjeros efectuadas a través de corredores de bolsa en el país. (OFICIO N° 1529, DE 10.05.2002)..... 29   6.- Procedimiento establecido para los comisionistas vendedores y/o compradores a las agencias comisionistas que prestan servicios por cuenta de otros contribuyentes – tratamiento tributario aplicable – obligación del comisionista de emitir una liquidación por el total de las ventas o de los servicios efectuados por cuenta del mandante. (OFICIO Nº 2513, DEL 08.06.2001)....................................................... 32 7.- Venta forzada en remate judicial – Emisión de factura – Jurídicamente es un contrato de compraventa – Gravado con IVA – Factura o boleta deberá emitirla el ejecutado – Ausencia o negativa del ejecutado a otorgar documento – Servicio ha establecido en Of. N° 2.518, de 28.07.88 – Procede aplicarle la sanción establecida en Art. 97°, N° 10, del Código Tributario – Situación planteada se incluiría entre los casos de contribuyentes calificados de difícil fiscalización – Teniendo presente las dificultades de orden práctico – Y que remates efectuados por martilleros están afectos al IVA – Cuando especies subastadas pertenecen a un vendedor – Procede en tal caso que factura o boleta se otorgue por el martillero que realiza la subasta. (OFICIO Nº 2.034, DEL 24.05.2000)................ 34 6

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8.-   9.-

Corredores de Seguros que cumplan ciertos requisitos clasifican en Segunda Categoría, Art. 42º, Nº 2 - Instrucciones impartidas mediante Circular Nº 21, de 1991 - deben obligatoriamente tributar de acuerdo a las normas establecidas. (OFICIO Nº 450, DE 03.02.2000).............. 35 Sociedad que se proyecta constituir se le encomienda, por transportistas instalados en el extranjero, que promueva la prestación del transporte que ellos realizarán ahí en el extranjero, la sociedad estaría actuando como mandataria de esos transportistas, prestándoles en Chile un servicio gravado con IVA. (OFICIO Nº 2763, DE 04.10.1996).............. 37

10.- Agencias de viaje dentro del plazo de tres años pueden solicitar la devolución del IVA por resolución de contrato en comisiones percibidas, no procediendo la deducción directa del débito fiscal IVA, no se trata de una resciliación de servicios. (OFICIO Nº 4445, DE 05.12.1991).... 38 11.- Agencias de viajes deben solicitar la devolución del IVA según el artículo 126º del Código Tributario, por resciliación de venta de pasajes después de tres meses. (OFICIO Nº 3212, DE 21.09.1988)................. 38 12.- Agencia de venta de pasajes y de flete de carga – servicios en su calidad de comisionistas con oficina establecida- a empresas de transporte de personas y de carga aéreos internacionales, se encuentran afectos al IVA. (OFICIO Nº 1121, DE 11.04.1990)........... 39 13.- En las ventas por consignación, los mandantes deben emitir guías de despacho de las mercaderías y los mandatarios deben efectuar una liquidación del total de las ventas realizadas por su cuenta en cada período tributario. (OFICIO Nº 4772, DE 15.12.1987)........................... 39 14.- Vendedor comisionista. Mercaderías con guía de despacho. Ventas según itinerario. Facturas por cada venta. Retorno de mercaderías no vendidas. Documento que ampara el transporte de esas mercaderías. (OFICIO Nº 342, DE 26.01.1987)........................................................... 39 15.- Agencias de viajes y turismo, las prestaciones otorgadas tienen el carácter de servicios afectos al IVA. (OFICIO Nº 2602, DE 18.07.1985)........................................................................................ 40 16.- Emisión de facturas por las comisiones que perciban en la administración de colaciones al personal de otras empresas mediante el uso de cupones o tickets. (OFICIO Nº 378, DE 08.02.1982)............................. 40 17.- Forma de facturar las remuneraciones del mandatario, existiendo o no gastos por cuenta del mandante. (OFICIO N° 3738, DE 10.08.1981).............................................................................................. 41

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18.- Comisiones que perciben los agentes y subagentes de la Polla chilena de Beneficencia se encuentra exento del IVA. (OFICIO Nº 7127, DE 14.11.1978)........................................................................................ 41 19.- Ferias de animales y productos agrícolas deben emitir liquidación a comitentes vendedores. (OFICIO Nº 5608, DE 04.10.1976)................. 42 E.-

RETENCIÓN POR LOS BANCOS DEL IVA O LA RETENCIÓN DEL 10%, SEGÚN CORRESPONDA, SOBRE LAS COMISIONES PROVENIENTES DEL EXTRANJERO PAGADAS POR SU INTERMEDIO A COMISIONISTAS DOMICILIADOS EN CHILE. RESOLUCION Nº 328, DE 04.03.1977.................................................. 43

F.- EXENTOS DEL IVA LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS A PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, SIEMPRE QUE EL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS CALIFIQUE DICHOS SERVICIOS COMO EXPORTACIÓN....................................................................................... 47 1.- Establece normas, fija requisitos, obligaciones y normas de control para la calificación de un servicio como exportación............................. 48 2.- No gozan de la exención del IVA las comisiones percibidas por corretajes de su mandante sin domicilio ni residencia en Chile. (OFICIO Nº 2683, DE 11.08.1988)........................................................................................ 52 G.- CREDITO FISCAL EN EL IMPUESTO A LOS SERVICIOS................. 53 1.- Requisitos para tener derecho al crédito fiscal....................................... 53 2.- Normas legales que regulariza el IVA como crédito fiscal..................... 54 a) Artículo 23 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios............. 54 b) Artículo 43º del Reglamento del IVA: Determinación del crédito proporcional.............................................................................................. 55 b.1. Jurisprudencia Administrativa Crédito Fiscal Proporcional (Oficio N° 607, de 12.04.2010)................................................................ 56 DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL............................................................................................... 59 1.- 2.- 3.- 8

Tabla de cálculo del impuesto único de Segunda Categoría Septiembre 2012...................................................................................... 59 Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los chóferes de taxis que no son de su propiedad....................................... 60 Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas............................................................................. 60

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4.- Sueldo grado 1-a escala única de sueldos para rebaja de presunción de asignación de zona establecida por el art. 13 del  D.L. Nº 889/75... 61 5.- Indicadores previsionales........................................................................ 61 a) Ingresos mínimos a contar del 01.07.2012............................................ 61 b) Asignación Familiar a contar del 01.07.2012......................................... 61 c) Nuevos topes imponibles Año 2012........................................................ 61 d) Tasa Cotización Obligatoria al Fondo de Pensiones.............................. 62 e) Cotizaciones a cargo del empleador....................................................... 62 f) Límite máximo imponible para pagar las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones del mes de Agosto de 2012................................ 63 6.- Tabla del impuesto Global Complementario (a Septiembre de 2012)......... 63 7.- Tabla de cálculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Septiembre de 2012................................... 63 a) Mínimos exentos del impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones............................................................................................... 64 b) Exentas del impuesto que establece la ley las siguientes asignaciones y donaciones............................................................................................ 64 c) Concepto de asignación liquida.............................................................. 65 d) El monto sobre el cual se debe aplicar el Impuesto a las Herencias.... 66 e) Del pago del impuesto............................................................................. 67 8.- Porcentajes de actualización corrección monetaria (término de giro a Agosto de 2012)....................................................................................... 69 9.- Reajuste declaración renta (art. 72 Ley de la Renta)............................. 69 10.- UTM – UTA – IPC 2009 / 2012................................................................ 70 11.- Tabla de calculo de reajustes, intereses y multas de Septiembre de 2012.......................................................................................................... 72 12.- Valor unidad de fomento.......................................................................... 74 13.- Tipo de cambio del dólar observado diario............................................. 76 14.- Tipo de cambio del dólar acuerdo........................................................... 77 15.- Cotizaciones de monedas extranjeras. (Pesos)..................................... 76 16- Cotizaciones de monedas extranjeras. (Paridad por un dólar)............. 83 17.- Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA, PPM, retenciones) – año 2012.......................................................................... 88 18.- Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de 1975............................................ 89 CIRCULARES Y RESOLUCIONES................................................................ 91 JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA........................................................... 97 A.- Impuesto a la Renta.................................................................................... 97 B.- Impuesto a las Ventas y Servicios.............................................................. 103 C.- Código Tributario......................................................................................... 115 INFORMACION DIARIO OFICIAL................................................................... 117

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