20 de julio del 2004

Núm. 2

VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y CAPACITACIÓN PROFESIONAL

Comisión de Difusión e Investigación Contable

“B o l e t í n B – 2. S o b r e E n t i d a d e s c o n P r o p ó s i t o s N o L u c r a t i v o s”

Directorio C.P.C. Manuel C. Gutiérrez García Presidente C.P.C. José Besil Bardawil Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional C.P. Juan Francisco Fernández Andrea Director Ejecutivo Comisión de Difusión e Investigación Contable C.P.C. Daniel Álvarez Ramírez Presidente C.P.C. José Manuel Serrano Jardón Vicepresidente L.C. Miguel Ángel Bouzas Sañudo Secretario Integrantes: C.P. Ricardo Alvarado Lagunas C.P.C. Álvaro Armenta Gutiérrez C.P.C. Javier Humberto Cajal Bañuelos C.P.C. Francisco Calleja Bernal C.P.C. Ma. Del Pilar Castillo Moctezuma C.P.C. Jaime Carballo Maradiaga C.P.C. Claudia Castellano Cruz C.P.C. Francisco A. Castro y del Valle C.P.C. Alfonso Compean Gallardo C.P.C. Luis A. Cortés Moreno C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges C.P.C. Mauro R. González Jiménez C.P.C. Raúl González Lima

C.P.C. Emilio Huicochea Alsina C.P.C. Roberto Iberri Ramírez C.P. Ernesto Luebbert López C.P. Luis Mendoza Escutia C.P. Francisco J. Montes de Oca Ortiz C.P.C. Felipe R. Munguía Rossete C.P.C. Sergio Quezada Quezada C.P.C. Mario Alberto Rodríguez Rosales C.P. Fernando Ruiz Monroy C.P. Efrén Salinas Rivera C.P.C. Víctor Manuel Torres Carranza

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. © DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial.

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ÍNDICE INTRODUCCIÓN

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I. DEFINICIÓN DE ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS

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II. EJEMPLOS DE ENTIDADES QUE CLARAMENTE NO PERSIGUEN OBJETO DE LUCRO

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III. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE LAS ENTIDADES LUCRATIVAS Y LAS ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS

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IV. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LAS ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS

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V. ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS

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VI. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS

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INTRODUCCIÓN Recientemente

el Comité Ejecutivo del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C aprobó el Boletín B-2. Objetivos de los Estados Financieros de Entidades con Propósitos no Lucrativos el cuál será obligatorio para todas las entidades con propósitos no lucrativos cuyos ejercicios sociales se inician el 1 de enero de 2004. Este nuevo Boletín junto con el boletín B-1. Objetivo de los Estados Financieros, constituyen el marco conceptual para la contabilidad y la presentación de la información financiera de todas las entidades lucrativas y no lucrativas. A continuación se comentan los conceptos y normas que se vierten en el Boletín:

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I. DEFINICIÓN DE ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS Aun cuando el Boletín no proporciona una definición sobre Entidades con Propósitos no Lucrativos, si establece las principales características que las definen y distinguen en los siguientes términos: a)

Las Entidades no Lucrativas reciben recursos de patrocinadores que no esperan recibir a cambio pagos o beneficios proporcionales a los recursos otorgados.

b)

Las actividades que realizan no persiguen como objetivo obtener utilidades sino cumplir con fines sociales.

c)

Existe ausencia de intereses definidos de propietarios.

II. EJEMPLOS DE ENTIDADES QUE CLARAMENTE NO PERSIGUEN OBJETO DE LUCRO a) Organizaciones humanitarias •

Iglesias

•

Fundaciones

•

Patronatos

b) Organizaciones privadas •

Museos

•

Sindicatos

•

Hospitales

•

Escuelas que reciben recursos importantes de fuentes distintas a la prestación de servicios.

•

Organizaciones colegiadas de profesionistas que reciben cuotas de su membresía y proporcionan servicios a los mismos.

III. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE LAS ENTIDADES LUCRATIVAS Y LAS ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS a) En una empresa lucrativa los accionistas aportan recursos a cambio de obtener una retribución económica en forma de dividendos. En una empresa con propósitos no lucrativos, los patrocinadores no esperan una retribución económica por sus

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aportaciones sino la hacen por razones caritativas, humanitarias, culturales, científicas o de otro orden distinto al lucro. b) Las entidades no lucrativas proporcionan bienes y servicios a precios más bajos que su costo y en ocasiones sin cargo alguno aún cuando no es una regla. c) Los ingresos de las Entidades no Lucrativas provienen de la venta de bienes y servicios, de membresías y de donaciones y contribuciones recibidas de otras entidades. d) Las Entidades no Lucrativas lo mismo que las organizaciones lucrativas, obtienen en el mercado mano de obra, inventarios, equipos e instalaciones, etc. que se liquidan al contado y a crédito. Sin embargo, algunas Empresas no Lucrativas obtienen donativos en forma de mano de obra, inventarios, equipo, etc. o permiten la utilización de sus activos sin cargo alguno. e) Los costos y gastos cubiertos por la Empresa no Lucrativa por la venta de productos o servicios y por el mantenimiento de los activos así como el costo financiero de las deudas adquiridas, constituyen consumos de sus activos netos, lo mismo que los negocios lucrativos. f) Las Empresas no Lucrativas obtienen recursos a través de préstamos bancarios o hipotecas y pueden admitir otros instrumentos financieros de deuda, igual que los entes lucrativos. g) Los patrocinadores de Empresas no Lucrativas pueden restringir sus aportaciones o establecer la manera en que se puede disponer de ellos o para que fines deben ser utilizados. IV. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LAS ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS Los interesados presentes y potenciales en la información financiera de las Empresas no Lucrativas pueden ser: a)

Miembros de la entidad

b)

Órganos gubernamentales 5

c)

Contribuyentes

d)

Proveedores

e)

Deudores

f)

Empleados

g)

Administradores, directores y funcionarios

h)

Beneficiarios de servicios

i)

Autoridades fiscales

j)

Autoridades reguladoras

k)

Legisladores

l)

Sindicatos, investigadores, profesores, etc.

En general los usuarios de la información financiera de las Empresas no Lucrativas pueden clasificarse en los siguientes grupos: a)

Patrocinadores

b)

Acreedores

c)

Beneficiarios

d)

Dependencias de gobierno

e)

Administradores

f)

Otros usuarios

Los usuarios de la información financiera de una Entidad con Propósitos no Lucrativos tienen un especial interés en conocer a través de sus estados financieros la eficiencia y efectividad con que la entidad esta cumpliendo con sus objetivos y, en todo caso decidir si debiesen continuar haciendo aportaciones. Los usuarios de la información financiera de las Entidades con Propósitos no Lucrativos utilizan los estados financieros de éstas entidades para diferentes propósitos: a) Los usuarios en general. para determinar si la entidad ha cumplido sus objetivos y si debiesen continuar haciendo aportaciones b) Los contribuyentes de impuestos para conocer como han cumplido sus objetivos y como los servicios previstos por las dependencias gubernamentales pueden afectar el monto de los impuestos y cuotas que deben pagar. 6

c) Los proveedores, acreedores y empleados centran su atención en la capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo oportunos para pagar sus obligaciones. d) Los administradores requieren información para evaluar su desempeño con respecto a los cuerpos de gobierno, patrocinadores y otros integrantes. En general los estados financieros de las Entidades no Lucrativas deben tener como propósito permitir a los usuarios de su información financiera formarse un juicio respecto a: •

Su capacidad para mantener su patrimonio y proporcionar servicios para cumplir a lograr sus fines sociales.

•

Su posición financiera

•

Los cambios en sus recursos y en sus obligaciones.

•

El desempeño de la administración.

V. ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS La preparación de los estados financieros de Entidades con Propósitos no Lucrativos debe cumplir con los requerimientos de los Boletines de la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP excepto por lo que se refiere a las disposiciones contenidas en el Boletín A-11. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros en lo que se refiere a las disposiciones en materia de capital contable que no son aplicables a las entidades no lucrativas y con los requerimientos de los Boletines de la serie B, excepto por la normatividad contenida en los Boletines: B-1 Objetivos de los estados financieros B-3 Estado de resultados B-4 Utilidad integral B-14 Utilidad por acción y , por último, cumplir con los requerimientos de los Boletínes de la serie C, D y E, excepto por las disposiciones contenidas en el Boletín C-11 .Capital contable . De acuerdo con el Boletín, los estados financieros de las Entidades con Propósitos no Lucrativos comprenden: a)

Un balance general que muestre los activos, pasivos y patrimonio de la entidad

b)

Un estado de actividades que muestre los cambios en el patrimonio de la entidad.

c)

Un estado de cambios en la situación financiera en el que se incluyan los cambios en la situación financiera clasificados por actividades de inversión y actividades de financiamiento. 7

d)

La información estadística y narrativa que se requiere para evaluar el cumplimiento de los objetivos de la entidad que debe formar parte integrante de los estados financieros y que se puede incluir en un estado complementario o en notas a los mismos.

VI. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS a) Las transacciones y eventos económicos de la entidad son cuantificados con reglas particulares que son aplicados con diferentes alternativas. b) En vista que las transacciones y eventos económicos se registran en la contabilidad sobre la base de reglas particulares, el balance general no pretende presentar el valor del negocio sino únicamente el valor para el negocio. c) Los ingresos por venta de productos o servicios prestados pueden estar presentados en el estado de actividades a precios de venta menores a su costo o sin cargo alguno. d) La entidad pudo haber recibido servicios de voluntarios no incluidos en los estados financieros por estar sujetos a un tratamiento contable especial, contenido en el Boletín E-2. “Ingresos y Contribuciones Recibidas por las Entidades no Lucrativas, así como las contribuciones otorgadas por las mismas.”

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. © DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial.

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