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Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categoría Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categoría Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 201 - Segunda Quincena de Febrero 2010

1. Introducción A partir del ejercicio 2010 entraron en vigencia las modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta, entre ellas las de segunda categoría, entre algunas modificaciones veremos la aplicación de las retenciones por intereses y pagos del Impuesto a la Renta por ganancias en la enajenación de inmuebles. El presente artículo trata de manera explícita en general el tratamiento trributario de las rentas de segunda categoría con los correspondientes casos prácticos como veremos en líneas siguientes.

2. Rentas de segunda categoría Las rentas de segunda categoría consideradas como tal son las siguientes: 1. Intereses por colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de pago, entre ellos tenemos los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos en dinero o en valores. 2. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, a excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. 3. Las regalías, se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie generada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor y trabajos literarios, artísticos y científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica. Asimismo, se entiende por información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica, toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de otra índole referidos a actividades industriales o comerciaN° 201

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les, con prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los reciben y del uso que éstos hagan de ellos. 4. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares. 5. Las rentas vitalicias. 6. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente. 7. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por lo asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. 8. La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos de inversión en valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicomentidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios. 9. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. 10. Las ganancias de capital, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital, entendiéndose por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o empresa. 11. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con Instrumentos Financieros Derivados. 12. Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

Base legal: Art. 2º, 24º y 27º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Renta neta de segunda categoría Para determinar la renta neta de segunda categoría se deducirá por todo concepto el 20% de la renta bruta, a excepción de la distribución de dividendos o cualquier forma de distribución de utilidades. En el caso de rentas originadas por la enajenación, redención o rescate de acciones y partipaciones representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios, primero se deducirá las cinco UIT y de quedar saldo se deducirá el 20% de dicho saldo, quedando así la renta neta del ejercicio.

Actualidad y Aplicación Práctica

Área Tributaria

A partir del ejercicio 2009 a las rentas netas de primera y segunda categoría se denomina renta neta de capital y se determina el impuesto en forma independiente de las rentas de las otras categorías, y sin posibilidad de deducir pérdidas, salvo en las rentas de segunda categoría obtenidas en la enajenación de los bienes mencionados en el numeral 12 del punto 2 anterior. Dichas pérdidas sólo se podrán compensar entre sí en el ejercicio y se quedara saldo no compensado no se podrá utilizar para los ejercicios siguientes. Base legal: Art. 36º y 49º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Las personas naturales no domiciliadas no tienen derecho a deducción alguna, por lo tanto se considera renta neta la totalidad de los importes pagados o acreditados por las rentas de segunda categoría, salvo en los casos de rentas por enajenación de bienes o derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste en la que pueden aplicar la deducción de capital invertido. Base legal: Art. 76º Inc. b) y g) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

4. Costo computable 4.1. Deducción del costo en caso de venta de inmuebles De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar la renta bruta en el caso de venta de inmuebles, se debe restar al monto de la venta, el costo de

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adquisición del inmueble, dicho costo debe ser reajustado multiplicando el costo de los referidos bienes por los índices de corrección monetaria correspondientes al año de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio del inmueble. Los referidos índices deben ser fijados mensualmente por Resolución Ministerial de Economía y Finanzas, la cual es publicada dentro de los primeros cinco dias calendario de cada mes. Dicha actualización también se aplica a las mejoras realizadas de acuerdo a la fecha en que se realizó la mejora. Base legal: Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 11º Inc. b) Num. 5 (ii) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

4.2. Costo computable en caso de enajenación de inmuebles a plazos En el caso de enajenación de inmuebles a plazos que sea realizada por una persona natural, una suceción indivisa o una sociedad conyugal que optó por tributar como tal y que percibe rentas de segunda categoría o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota, se determinará de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. Se dividirá el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma. 2. El coeficiente obtenido en el punto anterior será redondeado considerando cuatro decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado. Base legal: Art. 11º Inc. c) del Reglamento de la Ley del I.R.

4.3. Costo computable en caso de enajenación de acciones y participaciones Si las acciones y/o participaciones se adquirieron a título oneroso, el costo computable será el costo de adquisición si se adquirieron a título gratuito por causa de muerte o por actos entre vivos, será el valor de ingreso al patrimonio; si se trata de acciones el valor de ingreso al patrimonio, será el valor de la último cotización en bolsa a la fecha de adquisición si es que se cotizan en el mercado bursatil, de lo contrario será su valor nominal; si se trata de participaciones, será el valor nominal. Tratándose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado por su costo promedio ponderado.

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5. Declaración y pago definitivo por rentas de segunda categoría Los perceptores de rentas de segunda categoría se encuentran obligados a presentar una declaración por las rentas provenientes de la enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos y otras rentas de segunda categoría sobre las que no se hubiere efectuado la retención, salvo rentas provenientes de dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades y de las originadas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. Dicha declaración y el pago del impuesto deberá efectuarse en el formulario virtual Nº 1665 al que se podrá acceder con código de usuario y la clave SOL (SUNAT Operaciones en Línea). En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará en calidad de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que se obtenga de deducir el 20% de la renta bruta. Base legal: Res. Nº 036-2010/SUNAT Art. 84º-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

5.1. Plazo para presentar la declaración y efectuar el pago La declaración y el pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la renta de acuerdo al cronograma de vencimientos dispuesto por la Sunat, según el último dígito del RUC del contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual consignado como período el mes en que se percibe la renta. Base legal: Art. 4 Res. Nº 036-2010/SUNAT

5.2. Declaración sustitutoria o rectificatoria Para sustituir o rectificar la declaración se deberá utilizar el mismo formulario virtual Nº 1665 ingresándose nuevamente todos los datos de la declaración que se sustituye o rectifica, inclusive la información que no se desea sustituir o rectificar. Base legal: Art. 8 Res. Nº 036-2010/SUNAT

6. Ganancia de capital no gravada con el Impuesto a la Renta No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la enajenación efectuada por persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genera rentas de

tercera categoría, de inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante y de bienes muebles distintos a acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores mobiliarios. Base legal: Artículo 2º último párrafo TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Asimismo no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital por la enajenación de inmuebles distintos a casa habitación efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando la adquisición se haya realizado con anterioridad al 01 de enero de 2004 y se haya enajenado con posterioridad a dicha fecha. Base legal: Trigésimo Quinta Dsiposición Transitoria y Final del TUO de la Ley del I.R.

Se considera casa habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera y similares. En caso el anajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones para ser considerado casa habitación, se considerará sólo a aquel que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la que dichas operaciones se realizaron, se reputará como casa habitación del enajenante al inmueble de mayor valor. Base legal: Art. 1º -A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

7. Retenciones por rentas de segunda categoría Las personas que abonen rentas de segunda categoría distintas de las originadas por la enajenación, redención o rescate de acciones y otros valores retendrán el impuesto con carácter de pago definitivo por el ejercicio aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta, a excepción de las rentas por distribución de dividendos o utilidades, y en caso de la enajenación de acciones y otros valores sólo procederá la retención cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos

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Área Tributaria de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales, para lo cual no se debrá considerar la exoneración de las cinco UIT dispuesta por el inciso p) del artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Las retenciones deberán abonarse al físco en el formulario virtual PDT 617 de acuerdo al cronograma para el vencimiento de obligaciones de periodicidad mensual. Base legal: Art. 72º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

En caso el agente de retención no cumpla con realizar la retención respectiva, será el propio contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los mismos plazos que corresponden al agente de retención, y a la vez informa a la Sunat el nombre y domicilio del agente de retención, con la consiguiente consecuencia de que el agente de retención sea sancionado de acuerdo al Código Tributario por no efectuar la retención. Base legal: Art. 39º Inc. f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos o distribución de utilidades deben retener el 4.1% de las mismas con excepción cuando se trata de personas jurídicas domiciliadas. Base legal: Art. 73º -A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso que se abonen rentas de segunda categoría a personas naturales no domiciliadas la tasa de retención a aplicarse es del 30% sobre el importe total sin deducción alguna, en el caso de dividendos o utilidades la retención es de 4.1% sobre el monto distribuido. Base legal: Art. 54º y 76º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

8. Imputación de la renta de segunda categoría Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio en que se perciban, se entiende percibida cuando se encuentre a disposición del beneficiario, aun cuando no la haya cobrado. Base legal: Art. 57º y 59º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

9. Determinación del Impuesto a la Renta por venta de acciones y otros valores En el caso de venta de acciones y otros valores la determinación del impuesto será anual en vista que no hay retención ni pagos a cuenta mensuales. Base legal: Art. 72º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

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10. Libros contables Los contribuyentes perceptores de rentas de segunda categoría deberán llevar un libro de Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. Base legal: Art. 65º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

11. Habitualidad En la enajenación de inmuebles hecha por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se presumirá habitualidad a partir de la tercera enajenación que se produzca en el ejercicio gravable y, por lo tanto, será renta de tercera categoría a partir de dicha venta y ya no de segunda. No se consideran operaciones habituales ni se computan para determinar habitualidad las transferencias fiduciarias, las enajenaciones efectuadas a través de Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte y la enajenación de la casa habitación. En el caso de acciones y participaciones representativas de capital y otros valores moviliarios a partir de ejercicio 2010 se ha eliminado la habitualidad. Base legal: Art. 4 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

12. Pérdida de la condición de habitual Alcanzada la condición de habitual, ella se pierde después de transcurrido dos ejercicios, pero si durante el transcurso de los dos ejercicios mencionados se adquiere nuevamente la habitualidad, es decir se vende tres inmuebles, se extiende la habitualidad nuevamente por los dos ejercicios siguientes a dicha enajenación. Base legal: Art. 4º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

13. Exoneraciones En el caso de ganacias obtenidas por la enajenación de acciones, redención o rescate, de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta las primeras cinco Unidades Impositivas Tri-

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butarias en cada ejercicio, siempre que el enajenante sea persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que tributa como tal. Base legal: Art. 19º Inc. P) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

14. Laboratorio tributario

Caso N° 1 El señor José López tiene una cuenta de ahorros en el Banco La Moneda, dicha cuenta le ha generado intereses bancarios durante el año 2010 por un monto de S/. 5,000 que se le abono en cuenta mes a mes conforme a los estados de cuenta. Se sabe que el señor López es una persona natural sin negocio y el banco pertenece al Sistema Financiero Nacional. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. López. Solución Como la renta proviene de la colocación de un capital en una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional y el señor López es una persona natural sin negocio, la renta generada es de segunda categoría. De acuerdo al artículo 19º Inc. i) este tipo de renta se encuentra exonerado hasta el 31 de diciembre del año 2011, por lo tanto no tiene caso efectuar deducción alguna, ya que la renta a pagar por intereses generados se paga en su integridad sin retención, el señor López al presentar su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta deberá incluir dicha renta en el rubro de ingresos exonerados.

Caso N° 2 El señor Luis Bedón es titular de un negocio unipersonal de lavandería y posee una cuenta de ahorros en el Banco La Reserva, en donde deposita los ingresos que obtiene del negocio del cual es titular y durante el año 2010 le ha redituado intereses por un monto de S/. 9,000 que ha reinvertido en el negocio. El banco es una entidad del Sistema Financiero Nacional. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Bedón.

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Actualidad y Aplicación Práctica

Solución En vista que el Sr. Bedón es una persona natural con negocio y deposita en una cuenta de ahorros de un banco del Sistema Financiero Nacional el dinero que genera dicho negocio, la renta es de tercera categoría gravada con el Impuesto a la Renta.

La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el 6.25% de la renta neta y abonarla al Fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad mensual.

Asientos contables

El monto neto a pagar será:

———————— x ———————— 10 CAJA Y BANCOS 108 Otros depósitos 1081 Cuenta ahorros MN 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja Por los depósitos en cuenta de ahorros.

DEBE HABER xxxx

Renta neta Retención 6.25%

Renta bruta menos retención

La retención del impuesto es de caracter definitivo para el señor Ojeda.

———————— x ———————— 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 9,000 163 Intereses por cobrar 77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000 774 Intereses sobre depósitos Por los intereses devengados. ———————— x ———————— 10 CAJA Y BANCOS 9,000 108 Otros depósitos 1081 Cuenta ahorros MN 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 9,000 163 Intereses por cobrar Por el abono en cuenta de los intereses.

Caso N° 3 El señor Carlos Ojeda concedió un préstamo de S/. 80,000 a una persona jurídica en febrero del año 2010 que le ha redituado intereses por un monto de S/. 12,000; los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2010. El señor Ojeda es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Ojeda. Solución En vista que el señor Ojeda es una persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categoría sujeta a la retención del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta, se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto: Renta Bruta Deducción 20% Renta Neta

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S/. 12,000 -600 ———— 11,400

Neto a pagar

xxxx

S/. 12,000 -2,400 ———— 9,600

S/. 9,600 -600

Caso N° 4 El señor Pedro Torres concedió un préstamo de S/. 50,000 a una persona jurídica en junio del año 2010 por cinco meses, es decir hasta noviembre 2010, el interés pactado es por un monto de S/. 8,000 pagado en el mes de febrero de 2011. El señor Torres es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar al Sr. Torres y el ejercicio en que debe imputarse la renta. Solución En vista que el señor Torres es una persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categoría sujeta a la retención del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta, se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto: Renta Bruta Deducción 20% Renta Neta

S/. 8,000 -1,600 ———— 6,400

La persona jurídica deberá retener el 6.25% de la renta neta en el momento del pago y abonarla al Fisco en el formularo virtual PDT 617. Renta neta Retención 6.25%

S/. 6,400 -400

El señor Torres deberá imputar la renta en el ejercicio 2011 que es el año en que la percibe. El monto neto a pagar será: Renta bruta menos retención Neto a pagar

S/. 8,000 -400 ———— 7,600

Caso N° 5 El señor José Bracamonte concedió un préstamo de S/. 70,000 a una persona jurídica de marzo a noviembre del año 2010 que le ha redituado intereses por un monto de S/. 10,000; los cuales le han pagado en el mes de enero de 2011. El señor Bracamonte es una persona natural con negocio y para efectos del préstamo retiró dinero en efectivo de su empresa unipersonal. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar al Sr. Bracamonte y el ejercicio en que debe imputarse la renta. Solución En vista que el señor Bracamonte es una persona natural con negocio, y debido a que el dinero entregado en préstamo procede del negocio unipersonal, la renta generada (intereses) es renta de tercera categoría sujeta al Impuesto General a las Ventas y al pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de pago a cuenta en que se encuentre el negocio unipersonal. Para ello el Sr. Bracamonte deberá emitir el correspondiente comprobante de pago en el mes de la culminación del servicio (noviembre 2010), aunque no cobre la renta. Determinamos la renta neta: Renta Bruta Deducción Renta Neta

S/. 10,000 0 ———— 10,000

La persona jurídica pagadora de la renta no efectuará retención alguna porque la renta pagada para el perceptor es de tercera categoría. Renta neta Retención

S/. 10,000 0

El monto neto a pagar será: Renta bruta IGV 19% Total a pagar

S/. 10,000 1,900 ———— 11,900

El señor Bracamonte deberá imputar la renta para el ejercicio 2010 y realizar el pago a cuenta mensual por los S/. 10,000 en cada mes de devengamiento de los intereses, aunque el deudor no le haya pagado.

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Área Tributaria Asientos contables ———————— x ————————

DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 81,900 161 Préstamos a terceros 49 GANANCIAS DIFERIDAS 11,900 493 Intereses diferidos 10,000 499 Otras ganancias diferidas 1,900 4991 IGV diferido 10 CAJA Y BANCOS 70,000 104 Cuentas corrientes Por el préstamo concedido. ———————— x ———————— 49 GANANCIAS DIFERIDAS 493 Intereses diferidos 77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Intereses sobre préstamos otorgados Por el interés devengado del mes.

xxxx xxxx

Para determinar la renta neta en el caso de no domiciliados no existe la deducción del 20% de la renta bruta, por lo tanto la renta neta es igual a la renta bruta. Renta Bruta Deducción Renta Neta

Renta neta Retención 30%

Renta bruta menos retención

49 GANANCIAS DIFERIDAS 1,900 499 Otras ganancias diferidas 4991 IGV diferido 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900 401 Gobierno Central 4011 IGV Por el IGV a pagar a la emisión del comprobante de pago por culminación del servicio.

Neto a pagar

81,900

81,900

Caso N° 6 El señor Jack Gibson, domiciliado en EE.UU., concedió un préstamo de $ 100,000 a una persona jurídica domiciliada en febrero del año 2010 que le ha redituado intereses por un monto de $ 10,000; los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2010. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Gibson. Solución La renta percibida por el señor Gibson es de segunda categoría como persona natural no domiciliada, sujeta a la retención del Impuesto a la Renta. N° 201

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10,000 -3,000 ———— 7,000

Caso N° 7 El señor Julio Quispe, ingeniero químico, ha creado una fórmula de una reconocida bebida gaseosa de mucha aceptación por los consumidores, la empresa que fabrica dichas bebidas que está utilizando la fórmula del ingeniero Quispe, solicita al mencionado ingeniero que no ceda el uso de dicha fórmula a cualquier competidor interesado en elaborar bebidas gaseosas con su fórmula, para lo cual conviene pagarle la suma de S/. 70,000 en el año 2010, el pago se realiza en el mes de enero del mismo ejercicio y el mencionado ingeniero es domiciliado en el país. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar. Solución En vista que el ingeniero Quispe es una persona natural sin negocio, la renta percibida (obligación de no hacer) es de segunda categoría sujeta a la retención del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta, se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto: Renta Bruta Deducción 20% Renta Neta

Renta bruta menos retención

S/. 56,000 -3,500

S/. 70,000 -14,000 ———— 56,000

S/. 70,000 -3,500 ———— 66,500

Neto a pagar

Caso N° 8

$ 10,000 3,000

El monto neto a pagar será:

———————— x ————————

Renta neta Retención 6.25%

El monto neto a pagar será: La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el 30% sobre el total pagado y abonarla al Fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad mensual en el formulario virtual PDT 617 Otras Retenciones previa conversión a moneda nacional del importe retenido.

———————— x ————————

10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 161 Préstamos a terceros Por la cobranza del préstamo.

$ 10,000 0 ———— 10,000

La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el 6.25% de la renta neta y abonarla al Fisco en el formularo virtual PDT 617.

El señor Pablo Cuellar adquirió un terreno en el mes de febrero de 2004 a un costo de S/. 90,000, y en el mes de enero de 2010 decide venderlo a una empresa constructora por el monto de S/. 160,000 al contado. El señor Cuellar es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, el monto del pago a cuenta que debe realizar el Sr. Cuellar y la renta neta del ejercicio. Solución En vista que el señor Cuellar es una persona natural sin negocio y es el único terreno que ha vendido en el ejercicio, la renta obtenida es de segunda categoría sujeta al pago del Impuesto a la Renta de manera definitiva. Valor de venta del Terreno

S/. 160,000

Actualización del costo: S/. 90,000 x 1.20 = S/. 108,000 Valor de venta Costo actualizado a enero 2010 Renta Bruta

160,000 -108,000 ———— 52,000

Luego se determina la renta neta: Renta bruta Deducción 20% Renta neta

52,000 -10,400 ———— 41,600

Pago definitivo del Impuesto: 41,600 x 6.25% = 2,600

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