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CAPITULO IV DISEÑO DE UN MODELO DE REGISTRO Y CONTROL CONTABLE DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
PARA
FINANCIEROS
LOGRAR
MAYOR
RAZONABILIDAD
EN
LOS
ESTADOS
DE LAS EMPRESAS LEGALMENTE INSCRITAS DEL SECTOR
GANADERO, UBICADAS EN LA ZONA OCCIDENTAL DE EL SALVADOR.
A. GENERALIDADES Tomando en consideración la resolución emitida por el Consejo de Vigilancia de la profesión de la Contaduría y Auditoría, en la que expresa que las empresas en sus registros contables deben adoptar Normas Internacional de Contabilidad
en forma escalonada, ante dicha
obligatoriedad, se propone implementar un modelo de registro y control contable de los activos biológicos (Ganado Bovino) que permita lograr razonabilidad en los Estados Financieros de las empresas del Sector Ganadero.
La propuesta contendrá elementos que ayuden a elaborar los Estados Financieros utilizando normativas y procedimientos específicos del tratamiento contable de los activos biológicos, el cuál estará integrado por normas, principios y procedimientos que le permitan a los usuarios contar con información confiable, veraz y oportuna para la toma de decisiones, y a los profesionales que
tienen la responsabilidad de administrar y organizar las diferentes
empresas del Sector Ganadero de la zona occidental de El Salvador, así como proveer a los profesionales y estudiantes de contaduría pública una herramienta básica que sirva de orientación y proporcione la información necesaria sobre la aplicación de la norma internacional de contabilidad, número 41 Agricultura, en las empresas ganaderas salvadoreñas.
B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA 1. Objetivo General Diseñar un modelo de Registro y Control Contable de los Activos Biológicos, para las empresas legalmente inscritas del Sector Ganadero, ubicadas en la zona occidental de El Salvador, para lograr mayor razonabilidad en las cifras que presentan los Estados Financieros de las mismas.
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2. Objetivos Específicos ¾ Proveer a las empresas del sector ganadero de un instrumento técnico y metodológico que permita identificar en forma sistemática las diferentes actividades a desarrollar en el registro y control contable de los activos biológicos. ¾ Establecer procedimientos de reconocimiento y medición de los Activos Biológicos, con el fin de obtener información fiable, útil y oportuna en la toma de decisiones. ¾ Establecer políticas y normas contables de los activos biológicos, con el propósito de contribuir a la razonabilidad en las cifras que se presentan en los Estados Financieros. ¾ Elaborar un modelo uniforme de presentación de los Estados Financieros del rubro de los Activos Biológicos (Ganado Bovino), de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad, con el fin de facilitar la comparabilidad y toma de decisión de los usuarios.
C. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA 1. Importancia económica para el País La importancia económica para el país es contar con una herramienta de registro y control contable de los Activos Biológicos que garanticen la razonabilidad de la información financiera, así como también la
aportación en el sentido de homogenizar las cifras y
declaraciones financieras del sector ganadero, estos dos elementos contribuirían a los administradores en la toma de decisiones ante la competencia nacional e internacional.
La función principal del modelo de registro y control de los activos biológicos, es evaluar y verificar el control de la inversión de las empresas y si este, esta, obteniendo el cumplimento del objetivo trazado que le permita contribuir a la toma de decisiones.
2. Importancia económica para el Sector Ganadero Al contar con un modelo de registro y control contable se beneficiará al agricultor ya que podrá medir la situación económica de la empresa en periodos determinados, así como analizar el desarrollo financiero de ella. Al no contar con este modelo perjudicaría a los pequeños, ya que no contarían con información financiera oportuna, para tomar decisiones con el propósito de invertir en la tecnificación, en la producción, así como contar con medidas
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en: la reducción de costos, obtener beneficios de terceros como por ejemplo: tener acceso a créditos blandos que otorga el sistema financiero.
D. ALCANCE DE LA PROPUESTA El alcance de la propuesta es diseñar un modelo de registro y control contable de los Activos Biológicos para las empresas legalmente inscritas del sector ganadero ubicadas en la zona occidental del El Salvador, que le será útil obteniendo mayor razonabilidad en los Estados Financieros y tener mayores controles en los activos biológicos.
E. JUSTIFICACIÓN DE LA PROPUESTA Es importante diseñar un modelo de registro y control contable de activos biológicos que se fundamente en las Normas Internacionales de Contabilidad.
El Salvador, se encuentra a un paso de incursionar en esa normativa técnica internacional, y esto es un hecho que demanda un análisis exhaustivo, no sólo de la aplicación de la teoría contable; si no más bien, del efecto y repercusiones que ésta normativa tendrá en las empresas salvadoreñas; requiere de un análisis conjunto por parte de todos los sectores involucrados, a fin de garantizar un interés público, ya que en los últimos años El Salvador, ha experimentado una serie de adecuaciones en su marco legal, cuyo fin ha sido el de viabilizar o crear toda una infraestructura jurídica que permita y respalde el ejercicio del comercio, acorde a las exigencias del nuevo entorno económico nacional e internacional.
Las normas internacionales de
contabilidad
es de aplicación obligatoria en forma
escalonada, según Acuerdo emitido por el Consejo de Vigilancia de la profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, publicado en el Diario Oficial, Tomo 362 # 2, de fecha 16 de enero de 2004, por ello el modelo que se propone debe implementarse en el sector ganadero, el cual servirá para ordenar los procesos de contabilidad en las empresas. Con ello se pretende obtener información comprensible, relevante, fiable y que puede ser comparable. Debido que la mayoría de ganaderos, no utilizan registros en sus explotaciones, algunos llevan datos en cuadernos que se pierden, hojas sueltas, u otras formas de poca o nula valoración.
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El uso de registros, es de importancia vital para un productor, ya que de esta forma se puede evaluar la producción, salud y reproducción de sus hatos.
En algunas empresas registran en formatos de ficha individual: Identificación, medicina preventiva, tratamientos de salud y datos zootécnicos y reproductivos por animal, y los registros contables lo hacen quincenal o mensual de producción de leche, pero no son procedentes, para garantizar la veracidad de las cifras financieras.
Existen empresas que cuentan con asesoría en administración de fincas, las cuales están incentivadas por el uso de evaluaciones económicas, por medio de registros contables. Estos ayudan a evaluar, el uso de practicas zootécnicas para que la empresa funcione eficientemente.
La asesoría consiste en registrar en formatos, los costos de producción en: Salud del hato; Alimentos; Inseminación o uso de toro; Pastos y forrajes; Mantenimiento de maquinaria y equipo; Mantenimiento de instalaciones y construcciones; Administración, asistencia técnica y mano de obra; pero faltan los registros contables del hato bovino, acorde a la normativa contable de El Salvador, para garantizar la razonabilidad de las cifras en los estados financieros.
Entre los componentes que conformara el modelo de registro y control de los activos biológicos están las políticas contables, normas de registros, normas de control, procedimientos y formatos a utilizar en los registros contables de los activos biológicos.
F. ESQUEMA DEL MODELO DE REGISTRO Y CONTROL CONTABLE DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS
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MODELO DE REGISTRO Y CONTROL CONTABLE DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS REGISTRO Y CONTROL CONTABLE DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
FASE I DIAGNÓSTICO DEL SECTOR GANADERO
Objetivos
Recursos
Áreas Criticas
Diagnóstico del entorno
FASE II LINEAMIENTOS CONTABLES
Normas
Procedimientos
Políticas Contables
De Registro De Registro
De Control ¾ ¾ ¾ ¾
De Reconocimiento De Valuación o Medición De Agotamiento o Depreciación De Reproducción, Crecimiento y Desarrollo
FASE III PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación
Fuente: Equipo de Tesis
Modelos de: ¾ Balance General ¾ Estado de Resultados ¾ Estado de Flujo de Efectivo ¾ Estado de Cambios en el Patrimonio ¾ Notas Explicativas
Revelación
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R E T R O A L I M E N T A C I Ó N
G. ESTRUCTURA DEL MODELO DE REGISTRO Y CONTROL CONTABLE DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS.
FASE I
FASE I DIAGNÓSTICO DEL SECTOR GANADERO
Objetivos
Recursos
Áreas Criticas
Diagnóstico del entorno
Fuente: Equipo de Tesis
1. Diagnóstico del Sector Ganadero 1.1 Establecimiento de Objetivos a. Identificar la estructura organizativa de la empresa, los niveles jerárquicos con los que cuenta, los tipos de controles de registro, clasificación, medición y reconocimiento de los activos biológicos, con el propósito de establecer las áreas criticas y los puntos claves de control contable.
b. Determinar los recursos humanos y tecnológicos del departamento de contabilidad, con el propósito de implementar el modelo de registro y control contable de los activos biológicos acorde a dichos recursos, sin embargo en el numeral dos se establecen los recursos mínimos de operación.
c. Identificar los factores externos que influyen en las empresas del sector ganadero, con el fin de conocer la importancia de este sector en la economía nacional y su tendencia de desarrollo.
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2. Identificación de Recursos Se ha establecido que el recurso necesario, para que funcione eficientemente el departamento de contabilidad de las empresas del sector ganadero son: Recurso Humano y Tecnológico. Sus características son las siguientes: ¾ Recurso Humano El departamento de contabilidad debe estar conformado como mínimo por un contador general y dos auxiliares contables; los cuales deben cumplir con el siguiente perfil:
1. Nombre del Departamento:
Contabilidad
2. Cargo:
Contador General
3. Dependencia Jerárquica:
Gerencia Financiera ó Administrativa
4. Función Principal: Verificar y validar todos aquellos registros, efectuados durante el proceso administrativo financiero y generar los reportes contables necesarios que servirán para realizar el análisis financiero en la toma de decisiones. 5. Funciones Generales: 1. Registrar todas las operaciones de carácter financiero. 2. Recibir y validar los documentos de respaldos para generar las partidas de diario. 3. Revisar conciliaciones bancarias 4. Verificar que todas las transacciones efectuadas dentro del período contable estén registradas en el sistema contable a la fecha de cierre. 5. Generar, verificar y firmar los Estados Financieros Básicos mensuales y anuales. 6. Realizar las partidas de ajuste contables requeridas para efectuar el cierre anual. 7. Elaborar las notas explicativas a los Estados Financieros. 8. Aplicar las medidas correctivas que sugiera la Auditoría Externa. 9. Cumplir con otras actividades adicionales asignadas por el Gerente Financiero ó administrativo. 10. Realizar levantamientos de inventarios físicos 11. Revisar y validar pagos 12. Salvaguardar la documentación contable
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6. Relaciones: A. Internas
Con el Gerente Financiero ó Administrativo, para recibir lineamientos e informar el desarrollo contable
Con Tesorería, para coordinar y darle seguimiento a los procedimientos financieros contables
Con las dependencias de la empresa, para coordinar el flujo de la documentación generada en el proceso administrativo financiero.
Con Auditoría Externa, por las auditorias que realicen.
Con Instituciones Estatales, para el cumplir lineamientos tributarios y mercantiles.
7. Perfil del Puesto A. Nivel Académico: Estudios universitarios en Licenciatura en Contaduría Pública B. Conocimientos especializados:
Conocimientos sobre la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.
Conocimientos sobre las Normas Internacionales de Contabilidad
Conocimientos sobre las Leyes Mercantiles y Tributarias
Manejo de paquete de computación (Microsoft Office)
C. Habilidades:
Buenas relaciones humanas
Habilidad para dirigir el personal
Habilidad para comunicarse
Trabajo en equipo
Redacción de informes
Capacidad de análisis de cuentas
D. Experiencia necesaria para desempeñar el puesto
2 años en cargo similar
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1. Nombre del Departamento:
Contabilidad
2. Dependencia Jerárquica:
Contador General
3. Cargo:
Auxiliar Contable
4. Función Principal: Registrar todas las operaciones que se efectúan en el proceso financiero y generar los reportes necesarios que validen los Estados Financieros.
5. Funciones Generales:
Registrar todas las operaciones contables en los libros auxiliares
Elaborar partidas diarias
Elaborar conciliaciones bancarias mensuales
Realizar análisis y ajustes de cuentas contables
Colaborar en el levantamiento de inventarios físicos
Cotejar saldos contables vrs controles administrativos contables
Elaborar balance de comprobación mensual
Llevar registros contables de los activos biológicos
Revisar la veracidad y legalidad de la documentación de soporte de los comprobantes contables
Archivar la documentación contable
6. Relaciones: A. Internas
Con el Contador General, para recibir lineamientos contables. Con Tesorería, para coordinar y darle seguimiento a los procedimientos financieros contables
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7. Perfil del Puesto: A. Bachiller Técnico Vocacional en Comercio B. Conocimientos especializados: Conocimientos sobre las Normas Internacionales de Contabilidad Conocimientos sobre las Leyes Mercantiles y Tributarias Manejo de paquete de computación (Microsoft Office) C. Habilidades: Buenas relaciones humanas Trabajo en equipo Capacidad de análisis de cuentas D. Experiencia necesaria para desempeñar el puesto: 1 Año en cargo similar
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¾ Tecnológico Se identificó que el recurso tecnológico necesario para el funcionamiento de contabilidad, podría ser94:
2 computadoras personales 2 UPS 1 Impresor matricial 1 Impresor de inyección Paquetes de computación
Microsoft Office 2003
Paquete de contabilidad
Antivirus
Internet
3. Identificación de Áreas Criticas en el Registro y Control de Operaciones Debe realizarse una evaluación continua a la efectividad de los controles de registro, clasificación, medición y revelación que se ejecutan en las siguientes áreas:
a. Área de Producción El área de producción es la responsable del proceso de procreación, crianza y desarrollo del ganado bovino; así como del
mantenimiento del ganado en producción de leche,
subsistencia(carne) y de doble propósito. Esta área es considerada como crítica, ya que el alcance de los objetivos y metas de esta fase están relacionadas con el triunfo ó fracaso en el desarrollo empresarial ante la competencia nacional e internacional.
En tal sentido, es necesario que la empresa lleve acciones que contribuyan a darle eficiencia y efectividad al desarrollo en el área de producción, implementando controles necesarios a todos los niveles, según la complejidad de las operaciones que permitan medir el desempeño en el desarrollo de las actividades del área de producción. Las funciones y los procedimientos de operación deben establecerse con claridad, para que sirva de soporte en la ejecución de las funciones y en la responsabilidad, adquiriendo la eficiencia operativa necesaria, fortaleciendo los controles y agilizando sus operaciones. 94
El suministro de equipo puede ser sustituido según la disponibilidad financiera del cliente
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La inexistencia de controles ó la existencia de controles inadecuados incrementan la posibilidad de realización de los riesgos siguientes:
1) Falta de medición del cumplimiento de metas y objetivos eficientemente. 2) Desperdicios en la materia prima: concentrado para ganado, semen, medicamentos, vacunas, leche sustituta, material de higiene, pachas, biberones, miel, sal, silaje, y heno. 3) Imposibilidad en la determinación oportuna del vencimiento de medicamentos o materia prima ocasionando costos o riesgos en pérdida del ganado. 4) Robo de insumos de crías, materia prima y otros. 5) Falta de generación de información confiable del área de producción sobre los activos biológicos para la retroalimentación en la toma de decisiones así como para la remisión al área contable.
b. Área de Administración y Finanzas. El área administrativa financiera es la encargada de definir los planes, objetivos, políticas y estrategias, con el fin de manejar eficientemente los recursos de la empresa, así como generar los reportes necesarios para la toma de decisión con el propósito de alcanzar las metas propuestas.
En esta área se deben desarrollar la planificación y el control operacional, ejecutándose los planes, conjugando la tecnología y las necesidades de desafió del mercado. La estructura organizacional administrativa y financiera debe estar diseñada,
con una adecuada
separación de funciones de carácter incompatible a nivel de unidades administrativas, lo cuál crea un ambiente físico de la empresa de lo que se desprenden los espacios particulares de cada unidad administrativa, que unido a sus funciones, equipos y demás recursos, tienen las condiciones necesarias para poner en movimiento y ejecución las operaciones asignadas.
Los sistemas operacionales, son de mucha importancia en el control interno, debido que integran información de otros subsistemas y a través de éstos, se puede integrar, procesar, resumir, consolidar e informar las operaciones financieras, administrativas y patrimoniales, así como para realizar evaluaciones específicas de los resultados obtenidos.
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La actividad de control por la administración son las acciones diseñadas e implantadas para ejercer control en todos lo niveles, según la complejidad de las operaciones a los aspectos a controlar; este elemento reviste mucha importancia porque significa que la teoría se ha vuelto práctica, con lo que se hace posible disponer de parámetros para medir el desempeño de los sistemas, de las persona y de los procesos.
Las empresas del sector ganadero al no contar o desconocer la utilidad que les genera los controles administrativos y financieros, corren el riesgo de no tener información fiable y oportuna que le sea de utilidad en la toma de decisiones en el desarrollo de la empresa, así mismo incrementaría la posibilidad de realización de los siguientes riesgos:
1) Falta de medición de metas y objetivos en forma eficientemente, como consecuencia no se obtendrán los resultados óptimos esperados. 2) No contar con los insumos de materia prima, medicamentos oportunos para el desarrollo del ganado, ya que no se llevan controles de máximos y mínimos de existencia 4)
Falta de identificación del vencimiento de medicamentos o materia prima ocasionando costos o riesgos en pérdida del ganado.
3)
Robo de materiales de bodega.
5)
Generación de información no confiable por falta de confrontación de la información contable con los controles administrativos
6)
Desconocimiento de la existencia de ganado por sus etapas en crecimiento, en producción, y por la clase de ganado.
7)
Falta de control sobre el volumen de producción de leche y subsistencia(carne), a fin de hacer frente al mercando nacional e internacional.
8)
Inadecuada segregación de costos de producción.
Todo ello provoca un deterioro en el desarrollo empresarial del sector ganadero, poniendo en riesgo a la empresa a la quiebra.
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4. Diagnóstico del Entorno
FORTALEZA
Cercanía
de
OPORTUNIDADES
DEBILIDADES
los El plan de Gobierno El Alto
costo
AMENAZAS
de Con el Tratado de
centros de Consumo Salvador, “País Seguro producción en relación libre (Mercado Cautivo)
2004-2009”;
a a
otros
países Estado
contemplado el área de Centroamericanos acción
comercio
“Desarrollo los Estados Unidos
con
Unidos,
y pueden
ingresar
productos a precios
Agropecuario” , en el
más bajos, ya que
que establece apoyar al
los Estados Unidos
sector
subsidia al sector.
mediante
el
programa reconversión productiva
con
propósito
el de
promocionar la calidad, sanidad,
desarrollo
tecnológico
y
diversificación
la del
sector agropecuario.
Consumidores
Alta
exigentes en términos sector de calidad e higiene
Capacidad que
del Falta de organización Alto
nivel
de
posibilita de los productores del inseguridad
crecer sin aumentar los sector Ganadero
(Cuatrerismo,
es
Costos Fijos.
decir
de
robo
ganado)
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FORTALEZA
OPORTUNIDADES
DEBILIDADES
AMENAZAS
Herencia de familia Conocimiento especifico Insuficiente incentivo Dificultades de
Empresas del artesano del sector a
Ganaderas
ganadero.
la
formación
en
el
y desarrollo técnico del
calificación
de sector.
profesionales
del
sector Agropecuario.
Las
empresas El
Tratado
de
Libre Sistema
de La
falta
de
formales poseen una Comercio puede abrir el distribución
cumplimiento
fuerte organización
legislación estimula la
mercado Americano.
subutilizado
de
la
informalidad.
Cercanía
del Mercado
consumidor potencial
Consumidor Altos Costos de la Importaciones
interno en expansión
en
leche en relación a crecimiento. otros
países
de
Centroamérica
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FASE II FASE II LINEAMIENTOS CONTABLES
Normas
Procedimientos
Políticas Contables
De Registro De Registro
¾ ¾ ¾ ¾
De Control
De Reconocimiento De Valuación ó Medición De Agotamiento ó Depreciación De Reproducción, Crecimiento y Desarrollo
¾ ¾ ¾ ¾
De Reconocimiento De Valuación o Medición De Agotamiento o Depreciación De Reproducción, Crecimiento y Desarrollo
¾ De Valuación ó Medición ¾ De Agotamiento ó Depreciación ¾ De Reproducción, Crecimiento y Desarrollo ¾ De Salvaguarda
Fuente: Equipo de Tesis
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5. NORMAS DE REGISTROS 5.1 Norma de Reconocimiento de Activos Biológicos Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultado,
una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente al activo,
satisfaciendo los criterios siguientes:
a. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y b. La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Los criterios antes descritos deben cumplir las condiciones siguientes: 1) La capacidad de cambio: Cuando son capaces de experimentar transformaciones biológicas, la cual comprende el proceso de crecimiento, degradación, producción y procreación de ganado; 2) Gestión de Cambio: Si la gerencia facilita y promueve las condiciones necesarias para que tenga lugar la transformación biológica del ganado, ejemplo: niveles de nutrición, asistencia del veterinario, etc; 3) Medición de Cambio: Los cambios cualitativos, como adecuación genética, maduración, etc., y cambios cuantitativos, como peso, nivel de grasa, etc., dicha transformación biológica, es objeto de medición y control como función rutinaria de la gerencia. Se debe entender por activo biológico en este caso, al ganado bovino, en crecimiento y desarrollo para el proceso de producción de leche, de subsistencia (carne) y de doble propósito.
Una vez reconocido el ganado bovino como Activo Biológico en proceso de nacimiento, crecimiento y producción, hay que identificar los procesos de acumulación de costos y aplicación contable de los aspectos como: reconocer y asignársele el valor razonable al ganado bovino recién nacido; una vez identificados los proceso de crecimiento y producción del hato bovino, que cumple con el concepto de actividad agrícola debe asegurarse que exista como parte del departamento técnico o de operaciones y del financiero una clasificación del ganado (Activos Biológicos) de acuerdo por raza, edad, sexo, y características genéticas similares que los identifican; debe
asegurarse que el
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mantenimiento en el proceso de crecimiento y desarrollo del hato bovino, deben de reconocerse los costos acumulados en los activos biológicos en desarrollo; debe trasladarse los costos acumulados a los activos biológicos en producción y determinar el agotamiento o depreciación de los Activos Biológicos.
5.2 Norma de Medición ó Valuación de Activos Biológicos La medición es el proceso de la determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultado.
El método que se emplea para la medición de los activos biológicos en los Estados Financieros es el costo histórico; es el que se refiere en registrar el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.
Esta norma tiene como finalidad realizar la comparación del valor en libros con el respectivo valor razonable en los procesos de nacimiento y producción a las fechas de inicio y final del período contable en un mercado activo.
El ganado bovino debe ser medido a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta; esta medición se hará en el momento de su reconocimiento inicial y a la fecha de cada cierre del ejercicio del ganado en producción.
La forma de establecer el valor razonable dependerá en primera instancia de la existencia de un mercado activo del ganado bovino, en el cual el precio de cotización será la base adecuada para el valor del activo biológico. Si no existiera un mercado activo, se utilizará uno de los siguientes métodos para determinar el valor razonable:
a)
El precio de la operación más reciente en el mercado ( presumiendo que en la fecha de la operación y fecha de estados contables no se han producidos cambios económicos significantes)
b)
Precio de mercados de activos similares.
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c)
Otras métodos que se emplean en el mercado como por ejemplo el valor del ganado expresado en kilogramos de carne
d)
En caso de no estar disponibles los precios determinados en el mercado para el hato bovino en su condición actual, se utilizará el valor presente de los flujos netos de efectivos esperado del activo, descontado en una tasa antes de impuestos definidos por el mercado.
e)
La imposibilidad de medir de forma fiable el valor razonable, del ganado bovino deberán ser medidos a su costo menos la amortización acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro de valor.
Para la fijación del precio del ganado bovino es necesario clasificar el hato de acuerdo a sus atributos más significativos como edad, raza, sexo, los cuales constituyen los criterios usados en el mercado activo a fin de poder establecer los precios.
El producto como resultado del proceso de producción de los activos biológicos (Leche, carne), se aplicará el tratamiento contable de la Norma Internacional de Contabilidad 2, Inventarios.
5.3 Norma de Agotamiento ó Depreciación Constituye el agotamiento del registro anual por desgaste o involución de los semovientes de producción (vacas y toros reproductores); en el agotamiento se incorpora conceptos fisiológicos, biológicos y agro-ecológicos a los cálculos de las cuotas de desgaste en virtud de la condición viva de los activos biológicos.
Para el agotamiento (depreciación) del ganado bovino se utilizará el método línea recta, estableciéndose un valor de salvamento. El método de depreciación lineal producirá un cargo por depreciación constante a lo largo de toda la vida del Activo Biológico, el cual debe ser reconocido en cada período contable como un gasto; la vida útil del activo biológico se define en términos de la utilidad que se espera que aporte a la empresa.
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La base de agotamiento (depreciación) del Activo Biológico se determinará deduciendo el valor de salvamento (residual), del mismo. El valor residual debe estimarse al valor del matadero, el cual debe ser determinado su valor al momento que el ganado sea clasificado contablemente como Activo Biológico en Producción, ya sea por adquisición o al momento que es trasladado de Activo Biológico en Crecimiento y Desarrollo a Activo Biológico en Producción.
De acuerdo al análisis técnico de especialistas del ganado bovino, el agotamiento del ganado bovino en producción, se debe depreciar en 4 años, el 25% anual respetando el valor de salvamento (matadero), ya que son pocos y valiosos.
5.4 Norma de Reproducción, Crecimiento y Desarrollo El ganado bovino en reproducción, crecimiento y desarrollo destinado a la producción de leche, subsistencia (carne) y de doble propósito del ganado debe de registrarse en Activos Biológicos.
Los períodos evolutivos del ganado bovino son: a. Nacimiento: Alumbramiento hasta 8 días b. Crecimiento: De 8 días hasta 6 meses c. Desarrollo: De 6 a 14 meses d. Explotación: De 2 años a más e. Descarte: De 4 a 5 partos
Los ciclos biológicos del hato bovino se clasifican en: a. Ternera lactante: De 1 día a 2 meses b. Ternera destetada: De 2 a 6 meses c. Novilla en desarrollo: De 6 a 12 meses d. Hato gestante: De 14 a 17 meses e. Hato en producción: Después del primer parto
Los costos que se generan en cada etapa evolutiva del ganado se acumulan en centros de costos.
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Los Centros de Costos, son cuentas transitorias a las cuales se le asignan, tabulan ó acumulan los costos y gastos de operación, tanto directos como indirectos. Para el sector ganadero se identifican tres centros de costos, que son: Lactancia y Crecimiento; Desarrollo y Monta; Gestación y Parto.
En el momento del nacimiento del ganado bovino debe registrarse al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, que incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de producto, así como los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias. Se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar a los activos al mercado.
a. Centro de Costos Lactancia y Crecimiento: Este centro de costos comprende el manejo de terneros desde que nacen hasta su destete, el cual dura aproximadamente seis meses. Los principales elementos del costo que deben acumularse son los Insumos(Alimentación, medicina veterinaria y otros), trabajo directo (Corraleros), gastos indirectos(Energía eléctrica, combustible, depreciación de la maquinaria y mortandad).
El producto final obtenido de este centro de costos es la novilla, la cual es trasladada al siguiente centro de costos.
Para determinar el costo por ternera debe acumularse, los costos durante 6 meses, que es la edad promedio de Lactancia y Crecimiento; luego se divide el costo total entre el número de terneras existentes al final del mes, determinándose así el costo unitario animal (activo biológico).
b. Centro de Costos Desarrollo y Monta: En esta etapa se registran los costos de aquellas novillas comprendidas entre las edades de 6 a 14 meses. En este centro de costos se acumulan todos los costos incurridos en el Desarrollo y Crecimiento del ganado bovino. Cuando la novilla cumple 14 meses, está se encuentra lista para la monta natural ó inseminación artificial, en este momento se traslada al centro de costos de Gestación y Parto.
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Los costos en este centro serán: La suma de los costos de Lactancia y Crecimiento más los costos acumulados de esté. Los costos de la novilla deben establecerse acumulando los costos durante 6 a 14 meses, siendo esta la edad promedio de desarrollo y monta; luego el costo acumulado se divide entre el número de novillas que pasaran al siguiente centro de costo.
c. Centro de Costos Gestación y Parto: Este centro de costo comprende las vacas desde el momento de su gestación hasta el momento del parto. Las vacas que tuvieran su alumbramiento son clasificadas como ganado en producción y la cría es trasladada al centro de costo Lactancia y Crecimiento.
En este centro de costos incluye aquellas novillas que vienen de la etapa Desarrollo y Monta; así como aquellas vacas que están en el proceso de producción y son separados al momento de estar preñadas para un nuevo parto.
Para establecer el valor de este centro de costos, debe acumularse los costos de Lactancia y Crecimiento, Desarrollo y Monta y los costos de esté centro.
En la Cuenta de Activo Biológico en
Producción se debe considerar el ganado en
producción (vacas y Toros Reproductores). ya que los costos de los centros de Lactancia y Crecimiento; Desarrollo y Monta; Gestación y Parto, se consolida y representa el valor del activo biológico; el cuál debe asignarse el valor de salvamento (matadero), luego se inicia el proceso de la depreciación con el 25% anual aplicando el método de línea recta.
Los desembolsos y gastos que generé para el mantenimiento de los activos biológicos en la Cuenta de Activos Biológicos en Producción, no se incorporaran al valor del activo, sino que se registrará a los Costos de producción.
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6. NORMAS DE CONTROL 6.1 Norma de Valuación ó Medición Al contar con herramientas de control de valuación y medición de los activos biológicos, aseguraríamos que los registros contables, estén soportados con datos, acorde a las políticas, principios contables y normas internacionales de contabilidad, con el propósito que las cifras financieras reflejadas en los estados financieros sean útiles en la toma de decisiones, y que estas sirvan como soportes a tales declaraciones financieras. Para esta norma se utilizarán los siguientes: Cotización de ganado. Formulario No. 1 Cuadro Comparativo de ganado cotizado. Formulario No. 2 Cuadro Comparativo Valor Razonable–Valor en Libros. Formulario No. 3
6.2 Norma de Agotamiento ó Depreciación. Al contar con herramientas de control para la depreciación de los activos en producción se asegurará que los costos de producción, se han
reconocidos en su oportunidad, y
establecer la vida útil del ganado, así como su valor de salvamento en el momento de su descarte, acorde a Normas Internacionales de Contabilidad.
Para esta norma se utilizará el Cuadro de Depreciación de Ganado Bovino en Producción. Formulario No. 4.
6.3 Norma de Reproducción, Crecimiento y Desarrollo En esta norma se establecerán los controles para asegurar el registro de la materia prima, mano de obra directa y costos indirectos en cada centro de costo: Lactancia y Crecimiento; Desarrollo y Monta; Gestación y Parto, así como el Ganado en Producción, agrupados por hato, características genéticas similares, sexo y edad.
Los controles que aplicará en los Centros de Costos son los siguientes:
Costos Mensuales del Ganado por centros de costos: En este cuadro se llevará el control de la cantidad y costos de insumos de alimentación, medicina veterinaria, mano de obra directa y costos indirectos. El propósito de este cuadro es establecer los costos mensuales de los elementos del costo (Insumo, mano de obra y gastos indirectos), del centro de costo. Ver formato No. 5
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Inventario
anual del ganado bovino: En este cuadro mostrará anualmente
el
inventario existente. En dicho cuadro debe anotarse al ganado existente en el principio de año, sumando los nacimientos, compras y cambios internos, restándole las muertes, cambios internos y venta, que se han realizado en el año, estableciendo el saldo anual. Ver formato No. 6
Control de edad de crías hembras y machos: En este cuadro se registrarán al principio y fin de año, el inventario del ganado por edades; meses; así como los meses de cría por edades. Ver formato No. 7
Control de la compras de ganado bovino: En este cuadro se registrarán las adquisiciones en concepto de compra de ganado bovino, por tipo de ganado, el numero, el monto total del hato, y el costo promedio por unidad. Ver formato No. 8
Movimiento de ganado bovino mensual: En este cuadro mostrará mensualmente el inventario existente. Deberá registrarse el ganado existente en el principio de mes, sumando los nacimientos, las compras, los cambios internos, restando las muertes, las ventas, los cambios internos. Estableciendo el saldo mensualmente Ver formato No. 9.
Resumen de Mano de Obra Directa: Este cuadro mostrara la inversión de Mano de obra por centro de costos, se especificara el periodo, fecha que se elabora el cuadro, nombre de los empleados, salario diario; Por cada centro de costos se identifica los días y el valor por cada empleado. Ver formato No. 10
Informe de gastos indirectos de explotación: En este cuadro debe registrarse la cantidad y valor de los gastos que incurren en cada centro de costos excluyendo los insumos por alimentación y mano de obra directa. Ver formato No. 11
174
6.4 Norma de Salvaguarda de los Activos Biológicos La Salvaguarda de los Activos Biológicos es el aseguramiento para el resguardo y cuido del ganado bovino, estableciéndose técnicas de marca ó fierro, cercado e instalaciones.
Todo ganado bovino de ocho días de nacido debe tatuarse con marca ó fierro de herrar ganado para control de inventario. Los controles que se utilizan son los siguientes:
a. Marca ó fierro de Ganado. El uso de marcas o fierros de ganado debe tramitarse su matricula para su uso en la Alcaldía Municipal del domicilio de jurisdicción donde esta situada la propiedad, en dicha solicitud debe constar el nombre de la empresa, su residencia y la jurisdicción, acompañando el diseño de la marca cuyas matricula se solicita. Según el “Reglamento para uso de Fierro o Marcas de Herrar Ganado y traslado de los semovientes”. Todo Ganado que se adquiere debe tatuarse un día después de la compra. El tatuado debe llevar la Marca de la empresa.
b. Cercos: Debe cercarse con alambre y postes toda la propiedad con el propósito de evitar que el ganado bovino se salga del área territorial de la empresa. Debe revisar las condiciones del cerco cada seis meses para evitar su deterioro.
c. Instalaciones: Debe de adecuarse instalaciones óptimas para el manejo adecuado del ganado bovino. Las instalaciones como mínimo deben de estar compuestas por: Área de Reposo: Son espacios libres para que el ganado pueda hacer algún movimiento. Zonas
especiales:
Son
instalaciones
para
partos,
tratamientos
especiales,
inseminación y diagnóstico. Área de alimentación: En esta área debe constar de una estructura de almacenaje de ensilaje, comederos adecuados en el cual se deposita la alimentación del ganado bovino.
175
Zona de ordeno: debe existir el área de ordeño mecanizado, que transfiera la leche a los tanques de almacenamientos, debe existir una adecuada instalación de limpieza para el equipo de ordeño.
Las zonas servicios: Son áreas que sirvan de apoyo al cuido y mantenimiento del ganado bovino y a la producción, así como los caminos, cuarto frió y bodegas.
En el manejo de estiércol: Debe de eliminarse los desechos de los animales con el propósito de que el ganado bovino se desarrolle en condiciones altamente higiénico, las instalaciones deben permitir que el estiércol sea recogido fácilmente. Los corrales deben ser adecuados a la cantidad del ganado bovino, para su esparcimiento.
7. POLÍTICAS CONTABLES DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS( HATO BOVINO) Las políticas contables persiguen encausar los procesos de contabilización de las operaciones de los Activos Biológicos y servir de base para ejercer el control que garantice el cumplimiento de las disposiciones legales y técnicas correspondientes.
Por lo antes expuesto se enuncian las siguientes políticas que regularán las operaciones contables de los activos biológicos:
7.1 El ganado bovino debe reconocerse como activo biológico cuando fluyan beneficios económicos futuros asociados al ganado bovino.
7.2 El ganado bovino en producción debe ser medido, en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados que incluye las comisiones a intermediarios y comerciantes, impuestos y gravámenes que recae sobre las transferencias) hasta el punto de venta.
7.3 Debe registrarse en Activos Biológicos, todo lo que involucra el proceso de crecimiento, deterioro, producción y reproducción causales de cambios cuantitativos y cualitativos del ganado bovino. Esto puede originarse por su adquisición, nacimiento, destete, partos de novilla, ganado en producción.
176
7.4 El ganado bovino que nace en la empresa destinado para la producción, su costo inicial se reconocerá al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta.
7.5 El registro y control contable se establecerá su costo mediante un sistema de costo histórico.
7.6 Debe registrar la ganancia o pérdida que surja por el reconocimiento inicial del ganado bovino, así como las producidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, debiendo incluirse la ganancia o pérdida neta del periodo en que aparezcan. Esta ganancia o pérdidas es equivalente a ingresos y gastos.
7.7 Cuando no se pueda medir el valor razonable del ganado bovino de forma fiable, en tal caso, el ganado bovino debe ser medido a su costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor.
7.8 El ganado bovino se agrupará de acuerdo a tributos más significativos: por edad, por razas, por la calidad, por características genéticas similares.
7.9 Se aplicará para el reconocimiento del desgaste del ganado bovino (Activos biológicos en producción) la cuota del 25% de depreciación anual, aplicando el método de línea recta.
7.10 Todo ganado bovino donado a la empresa, se reconocerá al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta que incluye las comisiones a intermediarios y comerciantes, impuestos y gravámenes que recae sobre las transferencias
7.11 Todos los registros contables se realizarán en base a Normas Internacionales de contabilidad.
7.12 Cuando el ganado bovino destinado a la actividad de producción sea desechado debido a que los niveles de producción no son los óptimos, se venderá al mercado a valor residual o de desecho.
177
8. MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE REGISTROS PARA LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS 8.1 Objetivo Establecer los procedimientos del reconocimiento y registro para los Activos Biológicos, específicamente el ganado bovino, con el propósito de diseñar un modelo de registro basados en Normas Internacionales de Contabilidad.
8.2 Importancia Es importante porque establece de manera ordenada y eficaz cada procedimiento que se debe efectuar en los registros contables en particular.
8.3 Elaboración de los procedimientos de registros.
178
8.3.1 Procedimiento de registro de reconocimiento de los Activos Biológicos cuando nacen “NOMBRE DE LA EMPRESA” “Modelo de registro de reconocimiento de los Activos Biológicos cuando nacen” EJECUTADO (3)
REFORMAS_______________(4)
Referencia P-1
(2)
Situación actual Propuesta
NOMBRE:___________________ ACTUALIZACION:___________
RESPONSABLE:_____________(5)
CARGO:_____________________ FECHA____________________
CARGO:_____________________
Finalidad El presente procedimiento tiene como finalidad, brindar los lineamientos para el reconocimiento de registro del ganado bovino al momento del nacimiento.
Alcance Establecer los procedimientos contables de registro de los activos biológicos, en la etapa de su nacimiento
No.
PROCEDIMIENTOS (6)
1
Establezca el número de ganado bovino de un día de nacido, en base a los reportes recibidos del veterinario.
2
Aplique la política contable sobre el reconocimiento y valuación de activos biológicos para el ganado recién nacido. Determine el valor razonable del ganado recién nacido, mediante cotizaciones al mercado activo. Identifique en el catálogo de cuentas en el rubro de los Activos no corrientes, Cuenta Activos Biológicos en Desarrollo y Crecimiento, subcuenta Centro de Costos de Lactancia y Crecimiento. Elabore la partida contable: Cargando la subcuenta Centro de Costos de Lactancia y Crecimiento, y abonando la cuenta Otros Ingresos. Registre en los libros principales y auxiliares la partida contable.
3 4
5 6
RESPONSABLE (7)
COMENTARIOS (8)
Autorizado (9) Nombre:____________________________________ Cargo:______________________________________ Fecha:______________________________________
179
EJEMPLOS DE REGISTROS DE RECONOCIMIENTO DEL
GANADO BOVINO EN EL
MOMENTO QUE NACEN. APLICANDO NIC 41 AGRICULTURA. Evaluación al valor razonable del ganado bovino cuando nace, según política contable. Ganado bovino recién nacido
Se elabora registro contable del reconocimiento del Activo Biológicos, cargando Activos Biológicos en crecimientos y desarrollo. En centro de costo Lactancia y Crecimiento, abonando la cuenta: Otros Ingresos
Se establece valor razonable mediante cotización de ganado bovino de 8 días de nacido en el mercado activo
Se da inicio la acumulación de costos en el CENTRO DE COSTO DE LACTANCIA Y CRECIMIENTO. En este centro de costos se registran todos los elementos del costo (insumos, gastos veterinarios, mano de obra directa y gastos indirectos) del ganado bovino de 0 a 6 meses. 1. Registro por el reconocimiento del ganado bovino, cuando nace, aplicando NIC41 Agricultura. (Para el ganado recién nacido, debe valuarse al valor razonable del mercado activo, aplicando política contable)
FECHA
Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X1 Activos Biológicos en crecimiento y Desarrollo. Centro
de
costo
de
Lactancia
y
crecimiento
$ XXX.XX $ XXX.XX
Otros Ingresos Valor reconocimiento del Ganado Bovino de 8 días de nacimiento, al valor razonable
según
cotización
en
el
mercado activo.
180
8.3.2 Procedimiento de registro de reconocimiento de los Activos Biológicos, al momento de su adquisición “NOMBRE DE LA EMPRESA” “Modelo de registro de reconocimiento de los Activos Biológicos, al momento de su adquisición”
Referencia P-2
EJECUTADO (3)
Propuesta
REFORMAS_______________(4)
(2)
Situación actual
NOMBRE:___________________ ACTUALIZACION:___________
RESPONSABLE:_____________(5)
CARGO:_____________________ FECHA____________________
CARGO:_____________________
Finalidad El presente procedimiento tiene como finalidad, brindar los lineamientos para el reconocimiento de registro del ganado bovino al momento de su adquisición(terneras y vacas).
Alcance Establecer los procedimientos contables de registro de los activos biológicos, en las etapas de nacimiento y producción
No.
PROCEDIMIENTOS (6)
1
Revisé los documentos(factura, comprobantes de remisión, acta de recepción) en las cuales verificará las operaciones aritméticas y tributos legales de los documentos. Identifique en el catálogo de cuentas en el rubro de los Activos no Corrientes, la cuenta Activos Biológicos en Desarrollo y Crecimiento, subcuenta Centro de Costos de Lactancia y Crecimiento si es ternero; y si es vaca a la cuenta de Activos Biológicos en Producción. Elabore la partida contable: Cargando la subcuenta de Centros de Costos de Lactancia y Crecimiento, si es ternera, abonando Bancos si es al contado ó a cuentas por pagar, si es al crédito.
2
3
4
RESPONSABLE (7)
COMENTARIOS (8)
Si es vaca productora se carga al Activo Biológico en Producción, abonando Bancos si es al contado y si es al crédito cuentas por pagar. Registre en los libros principales y auxiliares la partida contable.
Autorizado (9) Nombre:____________________________________ Cargo:______________________________________ Fecha:______________________________________
181
EJEMPLOS DE REGISTRO DE RECONOCIMIENTO DE ADQUISICIÓN DEL GANADO BOVINO: RECIEN NACIDO y
VACA PRODUCTORAS . APLICANDO NIC 41
AGRICULTURA.
Compra de Ganado bovino
Se revisa factura, aspectos legales y técnicos; se revisa acta de recepción y nota de remisión, la veracidad de la operación , y documentación necesarias anexas.
Se verifica físicamente
Ganado bovino recién nacido
Se
elabora
registro
reconocimiento
del
contable Activo
Ganado en producción (Vacas)
Se elabora registro contable
del
reconocimiento
Biológicos
del
del Activo
comprado, cargando Activos Biológicos en
Biológicos comprado,
crecimientos y desarrollo. En centro de
Activos
costo Lactancia y Crecimiento, abonando
Producción. Abonando la cuenta:
la cuenta: Bancos si es al contador o
Bancos
Proveedores si es crédito
Proveedores si es crédito
Registros
en
Principales;
Biológicos,
si
es
cargando Ganado
al
en
Contado,
Libros Libros
Auxiliares y en aquellos controles
necesarios
implementados
por
e la
Gerencia 182
1. Registro por el reconocimiento por adquisición del ganado bovino, recién nacido, aplicando NIC41 Agricultura.
FECHA
Mes/Año
Día
CUENTAS
DEBE
HABER
Partida No. X1 Activos Biológicos en Crecimiento y Desarrollo Centro
de
costo
de
lactancia
y
crecimiento
$ XXX.XX $ XXX.XX
Bancos o Proveedores Valor por adquisición del Ganado Bovino recién nacido, Según factura xxx, al Contado ó Crédito.
2. Registro por el reconocimiento por adquisición de del ganado bovino, Vaca Lechera, en producción. aplicando NIC41 Agricultura.
FECHA
Mes/Año
Día
CUENTAS
DEBE
HABER
Partida No. X1 Activos Biológicos en Producción
$ XXX.XX
Ganado Bovino lechero
Bancos o Proveedores
$ XXX.XX
Valor por adquisición del Ganado Bovino. Vaca Lechera,
Según factura xxx, al
Contado ó Crédito.
183
8.3.3 Procedimiento de registro de reconocimiento de los Activos Biológicos, al momento de su donación “NOMBRE DE LA EMPRESA” “Modelo de registro de reconocimiento de los Activos Biológicos, al momento de su donación”
Referencia P-3
EJECUTADO (3)
Propuesta
REFORMAS_______________(4)
(2)
Situación actual
NOMBRE:___________________ ACTUALIZACION:___________
RESPONSABLE:_____________(5)
CARGO:_____________________ FECHA____________________
CARGO:_____________________
Finalidad El presente procedimiento tiene como finalidad, brindar los lineamientos para el reconocimiento de registro del ganado bovino al momento de su donación.
Alcance Establecer los procedimientos contables de registro de los activos biológicos, en las etapas de nacimiento, Crecimiento y Producción
No.
PROCEDIMIENTOS (6)
1
Revisé los documentos de donación y acta de recepción, en la cual determine la etapa del ganado.
2 3
4
5
6
RESPONSABLE (7)
COMENTARIOS (8)
Aplique la política contable correspondiente a la donación de los activos biológicos. Determine el valor razonable del ganado donado, mediante cotizaciones al mercado activo. Identifique en el catálogo de cuentas en el rubro de los Activos no Corrientes, la cuenta Activos Biológicos en Desarrollo y Crecimiento, subcuenta correspondiente a la etapa del centro de costos. Elabore la partida contable: Cargando la subcuenta correspondiente a la etapa evolutiva y abonando la cuenta Superávit por Donación. Registre en los libros principales y auxiliares la partida contable.
Autorizado (9) Nombre:____________________________________ Cargo:______________________________________ Fecha:______________________________________
184
EJEMPLOS DE REGISTRO DE RECONOCIMIENTO DE GANADO BOVINO DONADO: RECIEN NACIDO y VACA PRODUCTORAS . APLICANDO NIC 41 AGRICULTURA.
Ganado Bovino Donado
Se revisa Acta de donación, características de ganado, condición biológica, aspectos técnicos y legales; se revisa acta de recepción, la veracidad de la información.
Se clasifica el ganado.
Ganado bovino recién nacido
Se elabora registro contable reconocimiento Biológicos
del
donado,
Ganado en producción (Vacas)
del
Se elabora registro contable
Activo
reconocimiento
cargando
Biológicos
del
donado,
del Activo
cargando
Activos Biológicos en crecimientos
Activos Biológicos en producción,
y desarrollo. En centro de costo
Abonando la cuenta de Capital:
Lactancia y Crecimiento, abonando
Superávit donado
la cuenta de Capital: Superávit
Registros
en
Principales;
Libros Libros
Auxiliares y en aquellos controles
necesarios
implementados
por
e la
Gerencia
185
1. Registro por el reconocimiento por donación del ganado bovino recién nacido, aplicando NIC41 Agricultura.
FECHA
Mes/Año
Día
CUENTAS
DEBE
HABER
Partida No. X1 Activos Biológicos en Crecimiento y Desarrollo Centro de costo de Lactancia y Crecimiento
$ XXX.XX
$ XXX.XX
Superávit Donado Valor Ganado Bovino recién nacido, que nos han donado Según acta de donación xxx,
2. Registro por el reconocimiento por donación de ganado bovino en producción donado, (Vaca Lechera). aplicando NIC41 Agricultura.
FECHA
Mes/Año
Día
CUENTAS
DEBE
HABER
Partida No. X1 Activos Biológicos en Producción
$ XXX.XX
Ganado Bovino lechero
Superávit Donado.
$XXX.X
Valor por Ganado Bovino. (Vaca Lechera), que nos han donado Según acta de donación.
186
8.3.4 Procedimiento de registro de los procesos de Lactancia, Crecimiento y producción de ganado bovino, aplicando NIC 41 Agricultura. Por primera vez “NOMBRE DE LA EMPRESA”
Referencia P-4
“Modelo de registro de los procesos de Lactancia, Crecimiento y Producción del Ganado Bovino. Aplicación de NIC 41. Por Primera Vez. EJECUTADO (3)
REFORMAS_______________(4)
NOMBRE:___________________ ACTUALIZACION:___________
(2)
Situación actual Propuesta RESPONSABLE:_____________(5) CARGO:_____________________
CARGO:_____________________ FECHA____________________
Finalidad El presente procedimiento tiene como finalidad, brindar los lineamientos para el registro de las cuentas de ganado bovino en crecimiento y producción aplicando NIC 41, por primera vez, considerando las políticas contables de valuación aplicables al valor razonable y al costo.
Alcance Establecer los procedimientos de registros contables de los activos biológicos, en la etapa de lactancia, crecimiento, desarrollo y producción del ganado bovino.
No.
1
2
3
4
5
PROCEDIMIENTOS (6)
RESPONSABLE (7)
COMENTARIOS (8)
Realizar inventario físico del ganado bovino y clasificarlas por las diferentes etapas evolutivas. Aplique la política contable de reconocimiento y valuación de los activos biológicos al valor razonable, realice cotizaciones en el mercado activo. Calcule el valor razonable del ganado bovino en la etapa evolutiva que le corresponde, y ganado en producción a la fecha de aplicación de la NIC # 41 Agricultura por primera vez. Elabore cuadro comparativo de valor en libros vrs valor razonable y determine las diferencias, haga análisis y obtenga autorización del Gerente Administrativo Financiero. Identifique en el catálogo de cuentas, en el rubro de Activos no Corrientes, la cuentas siguientes: Activo Biológico en Desarrollo y Crecimiento, subcuenta Centros de Costos de la etapa evolutiva que le corresponde y la cuenta Activo Biológico en Producción.
187
PROCEDIMIENTOS (6)
No.
6
7
RESPONSABLE (7)
COMENTARIOS (8)
Elabore la partida contable: Cargando la subcuenta de Centro de Costos de la etapa evolutiva que le corresponde y la cuenta Activos Biológicos en Producción, abonando la cuenta de Inventarios, la diferencia resultante si es positiva a la cuenta Utilidades de Ejercicios de años anteriores, si es negativa a la cuenta de Pérdida de Ejercicios de años anteriores. Según aplicación NIC # 8 y 41. Registre en los libros principales y auxiliares la partida contable.
Autorizado (9) Nombre:____________________________________ Cargo:______________________________________ Fecha:______________________________________
188
EJEMPLIFICACIÓN DE REGISTRO DEL PROCESO DE CRECIMIENTO DEL GANADO BOVINO APLICANDO NIC 41. ADOPCION POR PRIMERA VEZ.
Cálculo de valor del ganado bovino en crecimiento (costos acumulados) y su enfrentamiento con el valor razonable. Contabilización del valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta.
Compra del hato bovino recién nacido
Acumulación de costos tales como: Alimentación, vacunas, medicinas, mano de obra, gastaos generales (agua, electricidad, etc., )
Ganado bovino en crecimiento La acumulación de costos es:
Valor en libros (Al inicio de adopción de NIC’s 41 01/01/2004)
Compare el valor en libros contra el valor razonable
Si el valor en libros es mayor al valor razonable Si el valor en libros es menor al valor razonable Registre una pérdida NIC 8., NIIF 1: Cargue Utilidades de ejercicio años anterior, abone: Activos Biológicos Producción
Registre una ganancia. NIC 8.NIIF 1: Cargue Activos Biológicos en producción abone: Utilidades de ejercicio de año anterior.
189
1. Registro del consumo de concentrado (alimentación), vacunas y medicinas del hato bovino agrupados por edad, sexo y similitudes genéticas.
FECHA
Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X1 Activos Biológicos en crecimiento y $
desarrollo.
XX.XX
Centro de costo en que se encuentre en la etapa evolutiva de ganado. $
XXX.XX
Inventarios Concentrado
$ XXX.XX
Vacunas
XXX.XX
Medicinas
XXX:XX
2. Registro cancelación de sueldos de corraleros y capataz.
FECHA
CUENTAS
Mes/Año
DEBE
HABER
Partida No. X2 Día
Activos Biológicos en crecimiento y desarrollo.
$
XXX.XX
Centro de costo en que se encuentre en la etapa evolutiva de ganado.
Bancos
$
XXX.XX
Cuenta Corriente
190
3. Registro de la pérdida resultante de la comparación del valor en libros y valor razonable del ganado bovino en crecimiento al inicio del ejercicio.
FECHA
Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X3 Utilidades
del
Ejercicio
años $
Anterior
Activos
Biológicos
XXX.XX
$
en
XXX.XX
crecimiento y desarrollo Centro
de
costo
en
que
se
encuentre en la etapa evolutiva de ganado.
4. Registro de la ganancia resultante de la comparación en libros y valor razonable del ganado bovino en crecimiento al inicio del ejercicio o por primera vez.
FECHA Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X Activos
Biológicos
en $
Crecimiento y Desarrollo Centro
de
costo
en
que
XXX.XX
se
encuentre en la etapa evolutiva de ganado.
Utilidad del Ejercicio Anterior
$
XXX.XX
191
8.3.5 Procedimiento de registro de valuación ó Medición de Activos Biológicos. “NOMBRE DE LA EMPRESA”
Referencia P-5
“Modelo de registro de Valuación ó Medición de Activos Biológicos”
(2)
Situación actual Propuesta
EJECUTADO (3)
REFORMAS_______________(4)
NOMBRE:___________________ ACTUALIZACION:___________ CARGO:_____________________ FECHA____________________
RESPONSABLE:_____________(5) CARGO:_____________________
Finalidad El presente procedimiento tiene como finalidad determinar los importes monetarios, por los que se reconocen y llevan contablemente los activos biológicos, que poseen un costo o valor razonable que puedan ser medidos de forma fiable. Además se presenta una serie de condiciones mediante las cuales se puede determinar el valor razonable del ganado bovino.
Alcance Establecer los procedimientos de valuación ó medición específicamente el ganado bovino.
No.
1
2
PROCEDIMIENTOS (6)
de los activos biológicos,
RESPONSABLE (7)
COMENTARIOS (8)
Agrupe y obtenga una clasificación del hato bovino de acuerdo a sus atributos más significativos, como: edad, calidad, características genéticas similares; los cuales constituyen los criterios usados en el mercado activo a fin de establecer como base para la fijación de precios. Obtenga del mercado activo, el precio de cotización del ganado bovino, del inventario de los Centros de Costos Lactancia y Crecimiento, Desarrollo y Monta, Gestación y Parto, y del inventario del ganado en producción, para determinar el valor razonable.
192
No.
2
3
4
PROCEDIMIENTOS (6)
RESPONSABLE (7)
COMENTARIOS (8)
Si no existe un mercado activo para el ganado bovino, Determine el valor razonable tomando en cuenta uno de los aspectos siguientes, siempre que estuviesen disponibles: a) El precio más reciente en una transacción de mercado considerando el cambio hasta la fecha de medición. b) Precios de mercados de activos similares, considerando ajustes que reflejen las diferencias existentes. c) Comparación de precios considerando las referencias del sector ganadero, por ejemplo: el valor del ganado expresado por kilogramo de carne. Si no existe precios disponibles en el mercado activo o este no puede ser determinado para el hato bovino en su condición actual, Determine el valor razonable utilizando el valor presente de los flujos netos de efectivo esperados del ganado bovino, aplicando la siguiente formula: -n VP = R[1-(1+1)____] Donde: VP = Valor presente o flujos de efectivo neto. R = Rentas o valor de la leche a producir en el futuro I = Tasa de interés. n = Tiempo productivo del ganado bovino. En caso que exista imposibilidad de medir de forma fiable el valor razonable y no son seguras otras estimaciones alternativas, Efectué la medición del ganado bovino a su costo menos la amortización acumulada por el agotamiento y cualquier pérdida acumulada por deterioro de valor.
193
No.
5
6
7
PROCEDIMIENTOS (6)
RESPONSABLE (7)
COMENTARIOS (8)
Determine los costo hasta el punto de venta del ganado bovino destinadas para la venta de la siguiente manera: Incluya las comisiones a intermediarios y comerciantes, impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias y excluya los transportes y otros costos necesarios para llevar el hato bovino a la producción de leche al mercado en el momento de comercializarlo. Efectué la medición de la producción de leche aplicando el tratamiento contable de acuerdo a la NIC 2 inventarios, donde se establece que la producción de leche es medida al costo histórico incluyendo cualquier ajuste a su valor neto. La ganancia o pérdida como resultado de la aplicación del valor razonable del ganado bovino debe incluirse como parte de los resultados del período en que se identifican.
Autorizado (9) Nombre:____________________________________ Cargo:______________________________________ Fecha:______________________________________
194
EJEMPLIFICACIÓN
DE
REGISTRO
DEL
PROCESO
GANADO
BOVINO
EN
PRODUCCIÓN VALOR RAZONABLE MEDICION INICIAL.
Cálculo el valor del ganado bovino en crecimiento (costos acumulados) y su enfrentamiento con el valor razonable. Contabilización del valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. Ganado bovino de 18 meses Acumulación de costos: Alimento, vacunas, medicinas, mano de obra, gatos generales (agua, electricidad, etc.)
Hato bovino en producción M E N O S
Aplicar a producción de leche, de carne
Amortización del agotamiento del hato bovino
Valor en Libros
Compare
Valor Razonable
Traslado a la cuenta de inventarios, tratamiento contable de acuerdo a la NIC 2
Si el valor en libros es mayor al valor razonable Si el valor en libros es menor al valor razonable Registre una pérdida NIC 8, 41 y NIIF 1: Cargue Utilidades de ejercicio años anteriores, abone: Activos Biológicos en crecimiento y desarrollo, en el centro de costos que se encuentre en la etapa evolutiva del ganado bovino.
Registre una ganancia. NIC 8. 41, y NIIF 1: Cargue Activos Biológicos, al centro de costo que se encuentre en la etapa evolutiva del ganado bovino, abone: Utilidades de ejercicio de año anterior
195
EJEMPLIFICACIÓN DE REGISTRO DE PROCESO DE PRODUCCIÓN DEL GANADO BOVINO APLICANDO NIC 41 POR PRIMERA VEZ. (ADOPCIÓN)
1. Registro del consumo de concentrado (alimentación), vacunas y medicinas del hato bovino agrupados por edad, sexo y similitudes genéticas.
FECHA
Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X1 Gastos de Producción. Materiales Directos.
$
XXX.XX
$
Inventarios Concentrado
XXX.XX
$ XXX.XX
Vacunas
XXX.XX
Medicinas
XXX:XX
2. Registro de la pérdida resultante de la comparación del valor en libros y valor razonable del ganado bovino en producción al inicio del ejercicio.
FECHA Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X3 Utilidades Retenidas
$
Utilidades del Ejercicio Anterior
XXX.XX
Activos
Biológicos
en
$
XXX.XX
producción.
196
3. Registro de la ganancia resultante de la comparación del en libros y valor razonable del ganado bovino en producción al inicio del ejercicio o por primera vez.
FECHA
Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X Activos
Biológicos
en $
XXX.XX
Producción
$
Utilidades Retenida
XXX.XX
Utilidad del Ejercicio Anterior
EJEMPLIFICACIÓN DE REGISTRO DE LOS
PROCESO DE CRECIMIENTO Y
PRODUCCIÓN DEL GANADO BOVINO. VALOR RAZONABLE – MEDICION POSTERIOR A LA INICIAL
4. Registro del consumo de concentrado, vacuna y medicinas.
a) Se ejemplificará con el siguiente enunciado: Durante el mes de junio de 2004, se reporto de la hacienda el consumo de los siguientes insumo por el hato lechero en producción:
Concentrado
$ 700.00
Vacunas
$ 395.00
Medicinas
$ 300.00
197
FECHA
Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X $
Costos de Producción
1,395.00
Materiales Directos
$
Inventarios Concentrado
$ 700.00
Vacunas
$ 395.00
Medicinas
$ 300.00
1,395.00
Cancelación: La hacienda efectúa el pago de los servicio básicos siguientes: Agua
$ 150.00
Electricidad $ 200.00 Telefónica
$
75.00
FECHA
Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X Producción Lechera
$
425.00
Gastos indirectos de fabricación
Bancos
$
425.00
Cuenta Corriente
198
8.3.6 Procedimiento de registro de Agotamiento ó Depreciación de los Activos Biológicos “NOMBRE DE LA EMPRESA” “Modelo de registro de Agotamiento ó Depreciación de los Activos Biológicos” EJECUTADO (3)
REFORMAS_______________(4)
Referencia P-6
(2)
Situación actual Propuesta
NOMBRE:___________________ ACTUALIZACION:___________
RESPONSABLE:_____________(5)
CARGO:_____________________ FECHA____________________
CARGO:_____________________
Finalidad El presente procedimiento tiene como finalidad, brindar los lineamientos para el registro de agotamiento ó depreciación de los Activos Biológicos.
Alcance Establecer los procedimientos contables de registro de los activos biológicos en Producción
No.
1
2
3
4
PROCEDIMIENTOS (6)
RESPONSABLE (7)
COMENTARIOS (8)
Aplique la política contable sobre la depreciación ó agotamiento. Elabore cuadro de Depreciación de Activos Biológicos en Producción. Cumpliendo la aplicación la Normativa de Registro número 3 de Agotamiento ó Depreciación; y en la Norma de Control número 2 Agotamiento ó Depreciación, utilizando formato No. 4 del Instructivo para la elaboración de formatos a utilizar en los registros de los Activos Biológicos Elabore la partida de Depreciación cargando la cuenta de Gastos de Producción, subcuenta Depreciación, abonando la cuenta activos Biológicos en Producción. Registre en los libros principales y auxiliares la partida contable.
Autorizado (9) Nombre:____________________________________ Cargo:______________________________________ Fecha:______________________________________
199
EJEMPLO
DE
REGISTRO
DE
RECONOCIMIENTO
DEL
AGOTAMIENTO
(DEPRECIACIÓN) DEL GANADO BOVINO EN PRODUCCIÓN.
Ganado bovino de 18 meses
Hato bovino en producción M E N O S
Amortización del agotamiento del hato bovino
Se registra en libros principales y auxiliares, y en los controles necesarios implementados por la Gerencia.
Aplicar a producción de leche, de carne
Elaboración de partida: Se carga la cuenta: Costos de producción, Sub cuenta Depreciaciones; abonando la cuenta: Activos Biológicos en producción
200
1. Registro amortización del agotamiento del hato bovino en producción.
FECHA Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X2 $
Costos de producción
XXX.XX
Depreciaciones
Activos
Biológicos
en
producción Valor
reconocimiento
de
la
$
XXX.XX
depreciación anual del ganado bovino en producción.
201
8.3.7 Procedimiento de registro de los Centros de Costos de: Lactancia y Crecimiento; Desarrollo y Monta; Gestación y Parto y Ganado en Producción “NOMBRE DE LA EMPRESA”
Referencia P-7
“Modelo de registro de los Centros de Costos de: Lactancia y Crecimiento; Desarrollo y Monta; Gestación y Parto y Ganado en Producción” EJECUTADO (3)
REFORMAS_______________(4)
NOMBRE:___________________ ACTUALIZACION:___________
(2)
Situación actual Propuesta RESPONSABLE:_____________(5) CARGO:_____________________
CARGO:_____________________ FECHA____________________
Finalidad El presente procedimiento tiene como finalidad, brindar los lineamientos de registro de los Centros de Costos en cada etapa evolutiva del ganado bovino.
Alcance Establecer los procedimientos de registro por centros de costos de los activos biológicos
No.
PROCEDIMIENTOS (6)
RESPONSABLE (7)
COMENTARIOS (8)
Centro de Costos de Lactancia y Crecimiento 1
2
3
4
Aplique la política contable sobre el Nacimiento del Activo Biológico. (Ver el procedimiento de registro de reconocimiento de los Activos Biológicos cuando nacen) Registre todos los elementos del costo( Insumos, mano de obra directa y trabajo indirecto) que generé desde la lactancia y crecimiento hasta el crecimiento de seis meses aproximadamente, cargando en la cuenta de Activo Biológico en Desarrollo y Crecimiento, subcuenta Centro de Costos de Lactancia y Crecimiento. Establezca el saldo de la subcuenta Centro de Costos de Lactancia y Crecimiento, luego divídalo entre el número de terneras existentes, para obtener el costo unitario de las terneras. El total del saldo será trasladado al siguiente Centro de Costos de la Etapa evolutiva del ganado. Elabore la partida contable, cargando la subcuenta Centros de Costos Desarrollo y Monta, abonando la Subcuenta de Centro de Costos de Lactancia y Crecimiento.
202
No.
5
PROCEDIMIENTOS (6)
RESPONSABLE (7)
COMENTARIOS (8)
Registre en los libros principales y auxiliares la partida contable
Centro de Costos de Desarrollo y Monta
6
7
8
9
Registre todos los elementos del costo( Insumos, mano de obra directa y trabajo indirecto) que generé desde la edad de seis hasta catorce meses aproximadamente, cargando en la cuenta de Activo Biológico en Desarrollo, subcuenta Centro de Costos de Desarrollo y Monta. Establezca el saldo de la subcuenta Centro de Costos de Desarrollo y Monta, luego divídalo entre el número de novillas existentes, para obtener el costo unitario de las novillas. El total del saldo será trasladado al siguiente Centro de Costos de la Etapa evolutiva del ganado. Elabore la partida contable, cargando la subcuenta Centros de Costos Gestación y Parto, abonando la Subcuenta de Centro de Costos de Desarrollo y Monta. Registre en los libros principales y auxiliares la partida contable.
Centro de Costos de Gestación y Parto
10
11
Registre todos los elementos del costo( Insumos, mano de obra directa y trabajo indirecto) que generé desde la edad de catorce meses hasta que den su primer alumbramiento. Así como las vacas que estén en producción y se encuentren de nuevo preñadas, deberán trasladarse a esté Centro de Costos y debe registrarse hasta que den alumbramiento, cargando en la cuenta de Activo Biológico en Crecimiento y Desarrollo, subcuenta Centro de Costos de Gestación y Parto. Establezca el saldo de la subcuenta Centro de Costos de Gestación y Parto, luego divídalo entre el número de vacas existentes, para obtener el costo unitario de las vacas.
203
No.
12
13
PROCEDIMIENTOS (6)
RESPONSABLE (7)
COMENTARIOS (8)
Elabore la partida contable, cargando la cuenta en Activos Biológicos en Producción, abonando la Subcuenta de Centro de Costos de Gestación y Parto. Registre en los libros principales y auxiliares la partida contable.
Cuenta Activo Biológicos en Producción 14
15
16
17
El costo con el cual se cargo la cuenta de Activos Biológicos en Producción es el valor del ganado en producción. Establezca el valor de salvamento, vida útil, valor a depreciar y depreciación anual, de acuerdo a la política contable establecida. Todos los insumos, mano de obra directa, gastos indirectos, que se utilicen en la etapa de producción del ganado, se registrarán en la cuenta costos de producción. Registre en los libros principales y auxiliares la partida contable.
Autorizado (9) Nombre:____________________________________ Cargo:______________________________________ Fecha:______________________________________
204
EJEMPLIFICACIÓN DE REGISTRO DE LOS PROCESOS DE CENTRO DE COSTOS DE LACTANCIA Y CRECIMIENTO; DESARROLLO Y MONTA; GESTACIÓN Y PARTO Y GANADO EN PRODUCCIÓN CENTROS DE COSTOS DE ACTIVOS BIOLOGICOS – GANADO BOVINO Lactancia y Crecimiento
Elementos del Costo
Activo Biológico Obtenido
Desarrollo y Monta
Insumos Trabajo Directo Gastos Indirectos de Explotación
Ternera
Insumos Trabajo Directo Gastos Indirectos de Explotación
Novilla
Gestación y Parto Insumos Trabajo Directo Gastos Indirectos de Explotación
Vaca Preñada
Ganado en Producción Insumos Trabajo Directo Gastos Indirectos
Vaca Cría Lechera
Leche Producción
Valuación a Valor Razonable en el Mercado Activo
Venta Cría
Vaca Preñada nuevamente
205
1. Registro del consumo de concentrado, vacuna y medicinas, en el Centro de costos de Lactancia y crecimiento. a) Se ejemplificará con el siguiente enunciado: Durante el mes de junio de 2004, se reporto de la hacienda el consumo de los siguientes insumo por el hato de 8 días a 6 meses.
Concentrado
$ XXX.XX
Vacunas
$ XXX.XX
Medicinas
$ XXX:XX
FECHA
Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X Activos Biológicos en Desarrollo y Crecimiento
$
x,,XXX.XX
Lactancia y Crecimiento Insumo y Materiales
$
X.XXX.XX
Inventarios Concentrado
$ XXX.X
Vacunas
$ XXX.X
Medicinas
$ XXX.X
Valor
por
insumos
y
materiales
consumidos en el mes por el Ganado Bovino de 0 a seis meses.
b) Cancelación para el centro de costo Lactancia y Crecimiento: La hacienda efectúa el pago de los servicio básicos siguientes: Agua
$ XXX.XX
Electricidad
$ XXX.XX
Telefónica
$
XX.XX
206
Cancelación de Mano de Obra Directa en el Centro de Costo Lactancia y Crecimiento por un valor de :
$ XXXX.XX
FECHA Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X Activo Biológico en Desarrollo y $
Crecimiento
XXX.XX
Lactancia y Crecimiento Mano de obra Directa
$ XXX.X
Gastos indirectos
$ XXX.X
Bancos
$
XXX.XX
$
XXX.XX
Salarios por Pagar Valor
cancelación
de
servicios
básicos del mes de agua, luz, teléfono,
y
provisión de salarios
directos del centro de costo del mes.
207
c) Traslada del centro de costos de lactancia y crecimiento al centro costo desarrollo y monta, cuando el ternero cumple seis meses, y pasa a novilla.
FECHA Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X Activos Biológico en Desarrollo y Crecimiento
$
XXX.XX
Monta y Desarrollo Activo Biológico en Desarrollo y Crecimiento
$
XXX.XX
Lactancia y crecimiento Valor traslado de centro de costos de lactancia y crecimiento a monta y desarrollo el hato que cumplió seis meses.
2. Registro del consumo de concentrado, vacuna y medicinas, en el Centro de costos de Desarrolla y monta a) Se ejemplificará con el siguiente enunciado: Durante el mes de junio de 2004, se reporto de la hacienda el consumo de los siguientes insumo por el hato de 6 meses a 14 meses. Concentrado
$ XXX.XX
Vacunas
$ XXX.XX
Medicinas
$ XXX:XX
208
FECHA
Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X Activo Biológico en Desarrollo y Crecimiento
$
x,,XXX.XX
Desarrollo y monta Insumo y Materiales
$
X.XXX.XX
Inventarios Concentrado
$ XXX.X
Vacunas
$ XXX.X
Medicinas
$ XXX.X
Valor
por
insumos
y
materiales
consumidos en el mes por el Ganado Bovino de 6 meses a 14 meses
b) Cancelación para el centro de costo Desarrollo y monta La hacienda efectúa el pago de los servicio básicos siguientes: Agua
$ XXX.XX
Electricidad
$ XXX.XX
Telefónica
$
XX.XX
209
Cancelación de Mano de Obra Directa en el Centro de Costo Desarrollo y Monta por un valor de :
$ XXXX.XX
FECHA
Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X Activo
Biológico
Ganado
en $
XXX.XX
Desarrollo y Crecimiento Desarrollo y monta Mano de obra Directa
$ XXX.X
Gastos indirectos
$ XXX.X
$
XXX.XX
$
XXX.XX
Bancos Salarios por Pagar Valor
cancelación
de
servicios
básicos del mes de agua, luz, teléfono,
y
provisión de salarios
directos del centro de costo del mes.
210
c) Traslada del centro de costos de Desarrollo y Monta al centro costo de Gestación y Parto, cuando la novilla es preñada.
FECHA Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X Activo Biológico en Desarrollo y Crecimiento
$
XXX.XX
Gestación y parto Activo Biológico en Desarrollo y Crecimiento
$
XXX.XX
Desarrollo y monta Valor traslado de centro de costos de Desarrollo y monta y al centro de costo Gestación y parto.
3. Registro del consumo de concentrado, vacuna y medicinas, en el Centro de costos de Gestación y Parto
a) Se ejemplificará con el siguiente enunciado: Durante el mes de junio de 2004, se reporto de la hacienda el consumo de los siguientes insumo por el hato preñado Concentrado
$ XXX.XX
Vacunas
$ XXX.XX
Medicinas
$ XXX:XX
211
FECHA
Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X Activo
Biológico
Desarrollo
y
Crecimiento
$
x,,XXX.XX
Gestación y Parto Insumo y Materiales
$
X.XXX.XX
Inventarios Concentrado
$ XXX.X
Vacunas
$ XXX.X
Medicinas
$ XXX.X
Valor
por
insumos
y
materiales
consumidos en el mes por el Ganado Bovino preñado
b) Cancelación para el centro de costo Gestación y Parto La hacienda efectúa el pago de los servicio básicos siguientes: Agua
$ XXX.XX
Electricidad
$ XXX.XX
Telefónica
$
XX.XX
212
Cancelación de Mano de Obra Directa en el Centro de Costo Gestación y parto un valor de : $ XXXX.XX
FECHA Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X Activo Biológico en Desarrollo y $
XXX.XX
Crecimiento Gestación y Parto Mano de obra Directa
$ XXX.X
Gastos indirectos
$ XXX.X
Bancos
$
XXX.XX
$
XXX.XX
Salarios por Pagar Valor
cancelación
de
servicios
básicos del mes de agua, luz, teléfono,
y
provisión de salarios
directos del centro de costo del mes.
213
c) Traslada del centro de costos de Gestación y Parto al Activo Biológico en Producción a la Vaca Lechera y al Centro de costo Lactancia y crecimiento a la Cría (Ternero valuado al valor razonable en el mercado activo)
FECHA Mes/Año
CUENTAS
Día
DEBE
HABER
Partida No. X Activo Biológico en
Producción - $ XXX.XX
Lechero Ganado en Desarrollo y Crecimiento Lactancia y crecimiento
$
XXX.XX
Activo Biológico en Desarrollo y Crecimiento
$
XXX.XX
$
XXX.XX
Gestación y parto Otros Ingresos Valor traslado de centro de costos de Gestación y parto a Activo Biológico en producción a la vaca lechera
y
al
centro
de
costos
Lactancia y crecimiento al ternero al valor razonable.
214
8.4 FORMULARIOS A UTILIZAR EN LOS PROCEDIMIENTOS DE REGISTROS Y CONTROL DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS( ESPECÍFICAMENTE DEL HATO BOVINO)
8.4.1 Objetivo General Establecer los lineamientos para llenar los formularios de control para el reconocimiento, medición ó valuación, Depreciación ó Agotamiento, Reproducción, Desarrollo y Crecimiento y Salvaguarda de los Activos Biológicos, específicamente el ganado bovino, con el propósito de contribuir al fortalecimiento del control interno y la veracidad de los registros contables de la empresa.
a) Formulario de Cotización de Ganado
“Nombre de la Empresa” Formato No. 1 COTIZACIÓN DE GANADO Fecha:_____________________________________ (1)
Nombre de la Empresa:________________________ (2)
(3)
(4)
CANTIDAD
DESCRIPCIÓN
Total
Firma y sello encargado: (8)
(5) VALOR UNITARIO
(6) VALOR TOTAL
(7)
Firma y sello de autorizado: (9)
Fuente: Equipo de Tesis
215
Instrucciones para el llenado de formularios: Cotización de ganado Se anota en la fila (1), la fecha de la cotización En la fila (2) en la parte superior izquierda el nombre de la empresa que nos esta cotizando el ganado bovino. En la columna (3) se anota la cantidad de cabezas de ganado que se esta cotizando En la columna (4) se describe el ganado cotizado, por raza, edad, sexo, características genéticas En la columna (5), se anota el precio cotizado por unidad (Costo Unitario) En la Columna Total (6), se registra el valor resultante de multiplicar la cantidad por el precio unitario [columna (3) multiplicado por columna (5)= columna (6)] En la fila valor Total (7), se anota la sumatoria del costo total Al pie de la cotización (8), se anota el nombre de la persona responsable de cotizar al mercado activo, Firma y Sello. En la fila de autorizado: (09) se anota el nombre, se sella y firma de autorizado, de la Gerencia Administrativa Financiera.
216
b) Formulario de Cuadro Comparativo de ganado cotizado “Nombre de la Empresa” Cuadro comparativo de Ganado Cotizado Formulario No. 2 Fecha:____________________________________ (1)
Descripción del hato de ganado cotizado:_____________________________(2) ________________________________________________________________ (3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Nombre de la empresa: Cantidad Descripción
(8)
(9)
(10)
(11)
Nombre de la empresa:
Valor
Valor
Unitario
Total
Análisis
Descripción
(12)
(13)
(14)
Nombre de la empresa:
Valor
Valor
Unitario
Total
Análisis
Descripción
Valor
Valor
Unitario
Total
Conclusiones:_____________________________________________________ (16) Empresa adjudicada:________________________________________________________(17)
Firma y sello de Elaborado (18)
(15)
Firma y Sello de Autorizado: (19)
Fuente: Equipo de Tesis
217
Análisis
Instrucciones para el llenado de formularios: Cuadro Comparativo de las cotizaciones (La política es comparar tres empresas que cotizan el ganado.) En la fila (1), se anota la fecha, en la fila (2) se describe las características del ganado vacuno que se cotizó En la columna (3) cantidad: el número de ganado cotizado. En la columna (4) descripción del ganado cotizado, En la columna (5) costo unitario. En la columna (6) costo total (El resultado de multiplicar la columna (5) con la columna (6)) En la columna (7) el análisis, siendo repetitivo para las siguientes empresas en columnas de la (8) a la columna (15), En la columna (16), cualquier observación o comentario que se considere necesario. Se procede ha realizar las comparaciones con los parámetros definidos, estos parámetros son: ¾ Calidad de ganado. ¾ Salud del ganado ¾ Presentación ¾ Precio ¾ Peso y medidas del ganado ¾ Garantía
Realizado las comparaciones, se procede al pie de la columna análisis anotar conclusiones y comentarios necesarios del análisis para cada empresa que ha ofertado. En la fila (17), se anota a la empresa que se adjudica y las conclusiones a satisfacción de haber llenado los requerimientos mínimos (Parámetros) En la fila (18), Nombre y firma quien realizó el análisis comparativo del valor razonable de ganado bovino. En la fila No. (19) Nombre, sello y firma del Gerente Administrativo Financiero de autorizado.
218
c) Formulario Cuadro Comparativo Valor Razonable- Valor en Libros
“Nombre de la empresa” Cuadro comparativo Valor razonable - Valor en libros Formulario No. 3
Fecha:__________________________________ (1)
(2)
(3)
Código Contable
Cantidad
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
Valor en libros
Valor razonable
Descripción
Valor
Valor
Valor
Valor
Valor
Valor
Comentarios/
del ganado
Unitario
Total
Unitario
Total
(Aumento)
(Disminución)
Observaciones
Firma y sello de Elaborado (12)
Firma y Sello de Autorizado(13)
Ajuste
Fuente: Equipo de Tesis
219
Instrucciones para el llenado de formularios: Cuadro comparativo del valor razonable con el Valor en libros En la fila (1), se anota la fecha de comparación En la Columna (2), el código contable. En la columna (3), se anota la cantidad del ganado En la Columna (4), se anota la descripción del ganado (Activo Biológico) En la Columna (5) el costo unitario En la columna (6) el valor total del ganado (Según registros en libros) En la Columna (7) se anota el costo unitario En la columna (8) costo total del valor razonable cotizado en el mercado activo. Si la diferencia del valor razonable del ganado bovino al valor en libros es positiva se anota en la columna (9), y se debe reconocer una ganancia, si es negativa se debe reconocer una perdida y anotarse en la columna (10) En la columna (11), Se anota comentarios u observaciones que se consideren relevantes en la comparación. En la fila (12), se firma y sello de la persona quien lo elaboró En la fila (13), se firma y sello de la persona que autoriza (Gerente Financiero)
220
d) Formulario de Depreciación de Ganado Bovino en Producción “Nombre de la Empresa” Cuadro de Depreciación de Ganado Bovino en Producción Formulario No. 4
(1) Código Contable
(2) Cantidad
(3)
(4)
Descripción Vida del ganado
Útil
(5)
(6)
Valor
Valor
Unitario
Original
Firma y sello de elaborado: (12)
(7)
(8)
Valor
Saldo a
salvamento Depreciar
(9)
(10)
(11)
Depreciación Depreciación Comentarios/ Anual
Acumulada Observaciones
Firma y sello de autorizado: (13)
Fuente: Equipo de Tesis
221
Instrucciones para el llenado de formularios: Depreciación de Ganado Bovino en Producción En la Columna (1), se anota el código contable. En la Columna (2), se anota la cantidad de ganado bovino En la Columna (3), se anota la descripción del ganado bovino en producción. En la columna (4), se anota la vida útil del ganado. En la Columna (5), Se anota el valor unitario En la columna (6), se anota el valor original (Costo Histórico) En la columna (7), se determina el valor de Salvamento o Valor residual del ganado bovino (el valor residual o salvamento se determina al precio de matadero) En la columna (8), se anota el saldo a depreciar [(el saldo a depreciar se determina restando el valor original o valor en libros menos el valor residual); la operación a realizar en el cuadro es la siguiente: a la columna (6) menos la columna (7) = Columna (8)] En la columna (9), se anota el valor a depreciar anual (Se aplica la política contable de depreciación) En la columna (10), se anota la depreciación acumulada. La depreciación acumulada es el resultado de la sumatoria año con año de la depreciación anual. Al inicio es la depreciación anual, para el segundo año en lo sucesivo es la suma de la depreciación acumulada más la depreciación anual, sucesivamente para los siguientes años. En la fila (12) se registra firma y sello de elaborado En la fila (13) se registra firma y sello de autorizado
222
e) Formulario de Costos Mensuales por Centros de Costo. “Nombre de la Empresa”
Centro de costos Lactancia y Crecimiento Formulario No. 5 (1)
(2)
Cantidad
Descripción
terneras
(3)
(4)
Cantidad
Costo
suministrada
Unitario
(5) Total
Insumos Afrecho Consumo de leche Desparasitante Maíz Pulimento Vacuna Ántrax Vacuna Neumonía Vitaminas Zacate Trabajo Directo Corraleros Gastos Indirectos Combustible Depreciación de Instalaciones Depreciación de Maquinaria Energía Eléctrica Mortalidad Pago de Administrador Costo de Crianza Observaciones (6)
Elaborado por
Autorizado por
Revisado por
(7)
Fuente: Equipo de tesis
223
“Nombre de la Empresa”
Centro de costos Desarrollo y Monta Formulario No. 5 (1)
(2)
Cantidad
Descripción
terneras
(3)
(4)
Cantidad
Costo
suministrada
Unitario
(5) Total
Costo acumulado de Lactancia y Crecimiento
Insumos Desparasitante Sal común Sal mineral Vacuna Ántrax Vitaminas Zacate Trabajo Directo Corraleros Gastos Indirectos Combustible Depreciación de Instalaciones Depreciación de Maquinaria Energía Eléctrica Mortalidad Pago de Administrador Costo de Desarrollo y Monta
Observaciones: (6) (7) Elaborado por
Autorizado por
Revisado por
Fuente: Equipo de Tesis
224
“Nombre de la Empresa”
Centro de costos Gestación y Parto Formulario No. 5 (1)
(2)
Cantidad
Descripción
Novillas
(3)
(4)
Valor Cantidad
Costo
suministrada
Unitario
(5) Total
Costo acumulado de Desarrollo y Monta Insumos Afrecho Desparasitante Maíz Pulimento Sal común Sal mineral Sueros Vacuna Ántrax Vitaminas Zacate Trabajo Directo Corraleros Gastos Indirectos Agotamiento de semental Combustible Depreciación de instalaciones Depreciación de maquinaria Energía Eléctrica Inseminación artificial Mortalidad Pago de Administrador Otros
Costo de Gestación y Parto Observaciones: (6) Elaborado por
Autorizado por
Revisado por
(7)
225
Instrucciones para el llenado de formularios: Costos Mensuales por centros de costos En este cuadro se registrarán todos los elementos del costo consumidos mensualmente. (Insumo, Mano de obra, y Costos Indirectos) En la columna (1) se registrará la cantidad del ganado bovino que se esta suministrando. En la columna (2) se describirá los insumos, mano de obra y gastos indirectos En la columna (3) se registrará la cantidad suministrada de los insumos, mano de obra y gastos indirectos. En la columna (4) se determinará el costo unitario. Dividiendo la columna (3) con la columna (1) En la columna (5) se registrará el total de lo suministrado. Multiplicando la columna ( 4) con la columna (1). Las sumatorias de los elementos del costo será el costo mensual. En la fila (6), Se debe anotar cualquier información que se considere relevante. En la fila (7), se debe anotar el Nombre de quien lo elaboro, revisado y autorizado.
226
f) Formulario de Inventario Anual del Ganado Bovino “Nombre de la Empresa” Inventario Anual del Ganado Bovino Formulario No. 6 (1) Principio Descripción
(2)
de año (3)
Nacimientos + (4)
HATO:_______________________
Compras
Cambios internos
Muertes en el
+
Valor Cantidad suministrada
parto
(5)
+ (6)
- (7)
(8)
AÑO:____________
Muertes
Ventas
Fin de año
(9)
(10)
(11)
Vacas lecheras Vacas secas Total vacas Novillas preñadas Novillas de más de 1 año Terneras entre 9 - 12 meses Terneras entre 6 - 9 meses Terneras entre 3 - 6 meses Terneras hasta 3 meses Total hembras de cría Toros de reproducción Novillos de más de 1 año Terneros de más de 2 meses Becerros hasta 2 meses Total machos de cría Total cabezas de ganado (12)
Fuente: Equipo de Tesis
227
Instrucciones para el llenado de formularios:
Inventario Anual del Ganado Bovino En la fila (1) se anotará la clase del hato y período del ejercicio. En la columna (2) Se describe el ganado bovino por edad. En la columna (3) Se anotará el inventario inicial por edad del ganado bovino. En la columna (4, 5 y 6) Se sumarán al inventario inicial por nacimientos, compras y cambios internos. El total de las sumatorias por filas se restarán los cambios internos como son: Cambios internos (7) muertes de parto (8), muertes (9) y venta (10), el resultante será el inventario final columna (11) del período por edades del ganado bovino. Columnas (12) se anotara el total de la sumatoria de las filas Total de vacas más Total de hembras crías más total de machos cría.
228
g) Formulario de Control de Edades Crías Hembras y Machos “Nombre de la Empresa” Control de Edades de Crías Hembras __________Machos_________ (1) Formulario No. 7 Hato:___________________ (3)
(4)
Edad
Principio del año
Meses
Cabezas
Año:______
(2)
(5) Fin de año Cabezas
De 0 a 1 De 1 a 2 De 2 a 3 De 3 a 4 De 4 a 5 De 5 a 6 De 6 a 7 De 7 a 8 De 8 a 9 De 9 a 10 De 10 a 11 De 11 a 12 Más de 12
Total (6)
Edad Promedio (7)
Fuente: Equipo de Tesis
229
Instrucciones para el llenado de formularios: Control de edades de Cría Hembras y Machos (Este formulario será utilizado por cría hembras y cría machos en forma separada)
En la fila (1), se anota la cantidad de crías hembras y cría machos En la fila (2), se anota el hato y la fecha. En la columna (3) describe las edades en meses por cabeza de ganado, por intervalos de mes por ejemplo 0 a 1, 1 a 2, 2 a 3, hasta llegar a más de 12 En la columna (4) Se anota aquí al principio de año se registra la cantidad de ganado en los meses de cría que se encuentra el ganado bovino. En la columna (5) Se anota en esta columna al final del año la cantidad de ganado en los meses de cría que se encuentra el ganado bovino. En la fila (6), se anota el total de cabezas de ganado crías. En la fila (7) Se anota la edad promedio, la que se determina dividiendo el total de cabezas de ganado en el máximo de meses de edad de crías
230
h) Formulario de Compras de Ganado Bovino “Nombre de la Empresa” Compras de Ganado Bovino Formulario No. 8 Fecha:________________________ (1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Tipo de Ganado
No. de Cabezas
Monto total
Precio promedio
Vacas Novillas preñadas Terneras para cría Becerras para cría Toretes Novillos para cría Becerros para cría Total
Proveedor:________________________________________ Dirección:_________________________________________ Teléfono: ____________________________
Elaborado por: (6)
Revisado por: (7)
Fuente: Equipo de Tesis
231
Instrucciones para el llenado de formularios: Compra de Ganado Bovino En la fila (1), describa el periodo que se ha comprado el ganado. En la Columna (2), describa el tipo de ganado que se ha adquirido. En la columna (3), anote la cantidad de ganado vacuno que se ha adquirido. En la Columna (4), anote el Monto total del valor de la compra de ganado bovino. En la columna (5), anote el precio promedio del ganado bovino, estableciendo su precio promedio con la siguiente formula: Columna (4) dividido entre la columna (3) el resultado anotarlo en la columna (5) Precio promedio Firma de elaborado, fila (6), y de revisado, fila (7)
232
i) Formulario Movimiento de Ganado Bovino Mensual “Nombre de la Empresa” Movimiento de Ganado Bovino Mensual Formulario No. 9 Hato:__________________(1) (2)
(3)
(4)
Principio de mes Meses
No. de
No. de
(5)
(6)
(7)
(8)
(+)
(-)
(-)
(-)
Sacados
Salidas
Partos
Vacas en Vacas en el rebaño ordeño
(9)
(10)
Fin de Mes No. de
No. de
Vacas en Vacas en Vacas
Novillas
el rebaño ordeño
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Promedio Fuente: Equipo de Tesis
233
Instrucciones para el llenado de formularios: Movimiento de Ganado Bovino Mensual En la fila (1), anote la clase de hato. En la Columna (1), describe los meses. En la columna (3) y (4), anote el numero de vacas en rebaño y numero de vacas en ordeño al inicio del año. En la columna (6), anote las vacas en parto, y en la columna (7), las novillas en parto. En la columna (8), anote el ganado bovino sacado, y en la columna (9), las salidas, En la columna (11), Determine y anote el número de vacas en ordeño existentes al fin de mes, mediante la siguiente formula: Columna (5) + Columna (6) – Columna (8) (9) = No. De Vacas en Ordeño al fin de mes Columna (11) En la columna (10), Determine y anote el número de vacas en rebaño existentes al fin de mes, mediante la siguiente formula: Columna (4) + Columna (6) – Columna (8) (9) = No. De Vacas en el rebaño al fin de mes. Columna (10)
234
j) Formulario de Resumen de Mano de Obra “Nombre de la Empresa” Resumen de Mano de Obra Formulario No. 10 No.____________________(1)
Período:___________________ (2)
(4)
(5)
Fecha:__________________________(3)
(6)
(7)
(8)
(9)
Lactancia y Nombre del
Salario
Empleado
Diario
Crecimiento Días
Valor
(10)
(11)
Potreros
Total
Ganado en Desarrollo y Monta Gestación y Parto Días
Valor
Días
Valor
Producción Días
Valor
Días
Valor
Observaciones: (12)
Elaborado por
Autorizado por
Revisado por
(13)
Fuente: Equipo de Tesis
235
Instrucciones para el llenado de formularios:
Cuadro Control Resumen Mano de Obra En la Fila (1) anote el número Correlativos asignado En la fila No. (2), anote el periodo de la Mano de Obra devengado. En la fila (3), anote la fecha de la mano de obra devengada En la columna (4), anote el nombre del empleado. En la Columna (5), anote el salario diario por empleado. En la Columna (6), anote el los días trabajados y valor devengado del centro de costo lactancia y crecimiento. En los centros de costos Desarrollo y monta, columnas (7), Gestación y parto, Columna (8)
Ganado en producción columna
(9), y potreros,
columnas (10), se anotaran los días y el valor del salario devengado. En la columna (11), anote el total del salario mensual devengado. En la fila (12), anote comentarios, observaciones, necesario que permita aclarar situaciones, referente al devengamiento del salario mensual por los obreros. En la fila (13), firmar de Elaborado por; Revisado por; y Autorizado por respectivamente.
236
k) Formulario de Informe de Gastos Indirectos de Explotación “Nombre de la Empresa”
Informe de Gastos Indirectos de Explotación Formulario No. 11 No.__________________(1)
Período:____________________________(2) (4)
Fecha:________________(3)
(5)
Descripción del Gasto
(6)
(7)
(8)
Lactancia y CrecimientoDesarrollo y Monta
Gestación y Parto
Ganado en ProducciónTotal
Cantidad
Cantidad
Cantidad
Valor
Cantidad
Valor
Valor
(9)
Valor
Cantidad
Valor
Agotamiento de ganado Combustible Depreciación de instalaciones Depreciación de maquinaria Energía Eléctrica Mortalidad Pago de Administrador Otros Total (10) Observaciones: (11)
(12) Elaborado por
Autorizado por
Revisado por
Fuente: Equipo de Tesis
237
Instrucciones para el llenado de formularios: Informe de gastos indirectos de explotación En este cuadro (anexo), se registra todas los gastos indirectos por centro de costo. En la fila (1), el número correlativo. En la fila (2), el periodo que se esta informado, En la fila (3), la fecha En la Columna (4), el concepto del gasto. En la Columna (5), (6), (7), y (8) la cantidad y el valor del gasto indirecto del mes por centro de costo. En la Columna (10), anote la cantidad y valor total de los gastos indirectos. En la columna (11), anote las observaciones que considere necesarias. En la fila (12) anote de elaborado por; revisado por y autorizado por respectivamente.
238
FASE III
FASE III PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación
Fuente: Equipo de Tesis
Revelación
Modelos de: ¾ Balance General ¾ Estado de Resultados ¾ Estado de Flujo de Efectivo ¾ Estado de Cambios en el Patrimonio ¾ Notas Explicativas
9. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS En la presentación de los estados financieros la empresa debe presentar el importe en libros de sus activos biológicos por separado, en el cuerpo principal del balance y debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el período corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta de los activos biológicos.
Se deberá presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos. La revelación puede tomar la forma de una descripción narrativa o cuantitativa.
La empresa debe revelar los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada grupo de activos biológicos.
239
El valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, para los activos biológicos, puede variar por causa de cambios físicos, así como por causa de cambios en los precios de mercado. La revelación por separado de los cambios físicos y de los cambios en los precios, es útil en la evaluación del rendimiento del período corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende más allá de un año. En tales casos, se aconseja a la empresa que revele, por grupos o de otra manera, la cuantía del cambio en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del período y que es debido tanto a los cambios físicos como a los cambios en los precios.
Además la empresa debe revelar la existencia e importe en libros de los activos biológicos sobre cuya titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en libros de los activos biológicos pignorados como garantía de deuda; la cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológicos; y las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola y presentar una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del período corriente,
No se exige dar información comparativa. La conciliación debe incluir: La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta; Los incrementos debido a compras; Los decrementos debido a ventas; Los decrementos debidos a la cosecha o recolección; Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios; Las diferencias de cambio netas que procedan de la conversión de estados financieros de una entidad extranjera, y Otros cambios
La actividad agrícola está, a menudo, expuesta a riesgos naturales como los que tienen relación con el clima o las enfermedades. En el caso de que ocurra un suceso que, por causa de su magnitud, naturaleza o incidencia, sea relevante para atender el desempeño de la empresa durante el período, la naturaleza y cuantía de las partidas de ingresos y gastos, que se relacionen con el mismo, serán reveladas según lo establecido en la NIC 8 Ganancia
240
o Pérdida Neta del Período, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables. Entre los ejemplos de estos sucesos están la declaración de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas importantes y las plagas de insectos.
Cuando el valor razonable no puede ser medido con fiabilidad para los activos biológicos, la empresa debe medir, al final del período, los activos biológicos a su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar en relación con tales activos biológicos: Una descripción de los activos biológicos; Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable; Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable; Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y El valor bruto en libros y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del período.
Si la empresa, durante el período corriente, mide los activos biológicos por su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar cualquier ganancia o pérdida que haya reconocido por causa de la desapropiación de tales activos biológicos y, en la conciliación exigida, debe revelar por separado las cuantías relacionadas con esos activos biológicos. Además, la conciliación debe incluir las siguientes cuantías que, relacionadas con tales activos, se hayan incluido en la ganancia o la pérdida neta:
Pérdidas por deterioro del valor;
Reversiones de las pérdidas por deterioro del valor; y
Depreciación.
Si, durante el período contable, la empresa ha podido medir con fiabilidad el valor razonable de activos biológicos que, con anterioridad, había medido a su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumulado, debe revelar en relación con tales elementos:
241
Una descripción de los activos biológicos
Una explicación de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto mensurable con fiabilidad y
El efecto del cambio
A continuación se presentan los rubros de los activos biológicos, específicamente del hato bovino, la ubicación en que deben estar en los estados financieros, con el propósito de mostrar su estructura financiera.
242
NOMBRE DE LA EMPRESA BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE XXX (EN MILES DE DÓLARES AMERICANOS) ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVO NO CORRIENTE
$ 0.00 PASIVO NO CORRIENTE
BIOLÓGICOS
$ 0.00
EN DESARROLLO Y CRECIMIENTO
$ 0.00
EN PRODUCCIÓN
$ 0.00
$ 0.00
CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO
$ 0.00 $ 0.00
PASIVO CORRIENTE $ 0.00
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
OBLIGACIONES FINANCIERAS
$ 0.00
PROVEEDORES
$ 0.00
EDIFICIO
$ 0.00
CUENTAS POR PAGAR
$ 0.00
MAQUINARIA
$ 0.00
IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASA
$ 0.00
VEHÍCULOS
$ 0.00
OBLIGACIONES LABORALES
$ 0.00
MOBILIARIO Y EQUIPO
$ 0.00
Sub-total
$ 0.00
CAPITAL CONTABLE
( -) DEPRECIACIÓN ACULUMADA
$ 0.00
PATRIMONIO
INTANGIBLES
$ 0.00
CAPITAL SOCIAL PAGADO
$ 0.00
( -) DEPRECIACIÓN ACULUMADA
$ 0.00
(-)CAPITAL SOCIAL NO PAGADO
$ 0.00
$ 0.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 0.00 RESERVA LEGAL
ACTIVO CORRIENTE
$ 0.00 $ 0.00
$ 0.00 $ 0.00
EFECTIVO
$ 0.00
UTILIDAD DE CAPITAL
$ 0.00
CUENTAS POR COBRAR
$ 0.00
UTILIDAD POR DONACIÓN
$ 0.00
REVAPORIZACIÓN DEL CAPITAL (-)PERDIDA DEL EJERCICIO
$ 0.00 $ 0.00
CLIENTES
$ 0.00
(-) PROV. PARA CUENTAS INCORAB. $ 0.00 INVENTARIOS OTROS ACTIVOS A CORTO PLAZO TOTAL
$ 0.00 $ 0.00 $ 0.00
CONTADOR GENERAL
TOTAL
REPRESENTANTE LEGAL
$ 0.00 AUDITOR EXTERNO 243
"NOMBRE DE LA EMPRESA" ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE XXX (EN MILES DE DOLARES AMERICANOS)
CONCEPTO
Saldo al 31 de diciembre de 2002 Utilidades Neta - 2003 Traslado a Reserva Legal Dividendos Declarados Aportes de Capital Saldo al 31 de diciembre de 2003
CAPITAL SOCIAL
129,021,956
CAPITAL SOCIAL NO PAGADO
-4,274,573
CONTADOR GENERAL
UTILIDADES
194,747,383
-4,274,573
194,747,383
-4,274,573
PRESENTANTE LEGAL
TOTAL
RETENIDAS
226,126
1,970,371
126,943,880
1,109,389
12,163,235 -1,109,389 -932,689
12,163,235 0 -932,689 65,725,427
1,335,515
12,091,528
203,899,853
2,002,515
19,501,536 -2,002,515 -4,868,684
19,501,536 0 -4,868,684 0
3,338,030
24,721,865
218,532,705
65,725,427
Utilidad neta - 2004 Traslado a Reserva Legal Dividendos pagados Saldo al 31 de diciembre de 2004
RESERVA LEGAL
AUDITOR EXTERNO NÚMERO DE REGISTRO
244
MBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE XXX (EN MILES DE DOLARES) INGRESOS DE OPERACIÓN VENTA DE LECHE VENTA DE CARNE VENTA DE DERIVADOS
(-) COSTO DE OPERACIÓN COSTOS DE VENTA DE LECHE COSTO DE VENTA DE CARNE COSTO DE VENTA DE DERIVADOS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD DE OPERACIÓN
$ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00
$ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00
(-) RESERVA LEGAL UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
$ 0.00 $ 0.00
(-) IMPUESTO SOBRE LA RENTA UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
$ 0.00 $ 0.00
CONTADOR GENERAL
REPRESENTATE LEGAL
AUDITOR EXTERNO REGISTRO Nº
245
"NOMBRE DE LA EMPRESA" ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE XXX (EN MILES DE DÓLARES)
FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO $ (+) IMPUESTOS $ (+) RESERVA LEGAL $ (+) DEPRECIACIÓN $ (+) INTERESES GANADOS $ (-) INTERESES Y COMISIONES PAGADAS $ (-) IMPUESTOS PAGADOS $ EFECTIVO NETO PROVISTO POR LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN $
-
FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN: VENTA DE ACTIVOS FIJOS (-) ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS EFECTIVO NETO USADO EN LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
$ $ $
-
FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: (+) APORTE DE CAPITAL SOCIAL (-) DIVIDENDOS PAGADOS EFECTIVO NETO USADO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
$ $ $
-
AUMENTO NETO EN EL EFECTIVO EFECTIVO AL INICIO DEL AÑO
$ $
-
EFECTIVO AL FINAL DEL AÑO
CONTADOR GENERAL
REPRESENTANTE LEGAL
AUDITOR EXTERNO NÚMERO DE REGISTRO
246
Modelo de Notas Explicativas a los Estados Financieros “Nombre de la Empresa” Notas explicas a los Estados Financieros.
En las notas a los estado financieros, la empresa debe presentar información acercar de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como las políticas contables especificas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos. La estructura debe contener el siguiente orden, con el fin de ayudar a la interpretación de la cifras financieras a los diferentes
usuarios en la toma de decisiones de los estados
financieros: 1. Operaciones y actividades principales 2. Políticas contables 3. Base de presentación 4. Información de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden en que figuran éstos y, dentro de cada uno, las líneas que los componen 5. Estrategias de gestión del riesgo financiero 6. Contingencias, compromisos y otras informaciones de carácter financiero 7. Revelaciones de carácter no financiero.
247
9.1 Evaluación y Control del Modelo Evaluación y Control Debe realizarse una evaluación continua en la ejecución del Modelo de Registro y Control Contable de los Activos Biológicos, con el propósito de obtener información necesaria para detectar las debilidades del modelo, a fin de corregirlas oportunamente, así como identificar si ha sido comprendida las normativas, políticas y procedimientos de los activo biológicos.
Las técnicas que se utilizarán para la evaluación y control son las siguientes: a. Entrevistas: Esta técnica se utiliza para recopilar información de fuentes primarias, la cual se desarrolla de interrogantes estandarizadas hasta la conversación libre.
b. Análisis de cuentas: Consiste en la clasificación ó agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta ó partida determinada, de tal manera que los grupos constituyen unidades homogéneas y significativas. Para este modelo se aplicará a las cuentas de Activos Biológicos en Desarrollo y Crecimiento y Activos Biológicos en Producción del rubro Activos no Corrientes.
c. Inspección: Es el examen físico del ganado bovino y la documentación, con el objeto de cerciorarse la autenticidad del activo biológico ó de una operación registrada en la contabilidad o representada en los Estados Financieros.
d. Actividades de Supervisión: Es la garantía de calidad, por las acciones permanentes de supervisión, permite observar sí efectivamente, los objetivos de control se están cumpliendo y si los riesgos se están controlando adecuadamente, con esta actividad se promueve la eficiencia y la calidad, en cualquier etapa en el proceso de operación y como consecuencia proporciona mayor transparencia.
9.2 Medidas Correctivas Deben tomarse medidas correctivas cuando se detecten, deficiencias en la implementación del Modelo de Registro y Control Contable de los Activos Biológicos, así como capacitar al personal que este inmerso dentro de las operaciones contables y administrativas que estén relacionados al activo biológico, con el propósito de obtener información financiera fiable, útil
248
y oportuna, para la toma de decisiones. Algunas medidas correctivas que podrían implementarse son las siguientes:
a. Capacitación al personal: Debe darse capacitación adecuada, a todos los empleados relacionados con el tratamiento de los activos biológicos, tanto el aspecto administrativo contable como operativo.
b. Hacer correcciones al modelo en las diferentes fases: Aspecto Normativo, Procedimientos y Políticas, que vayan de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad.
c. Hacer conciencia de la implementación de controles que salvaguarda al activo biológico.
249
H. PLAN DE IMPLEMENTACION Es importante presentar al sector ganadero el modelo de registro y control contable del Activo Biológico, el cual contribuirá, a la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad exigidas por la Ley, así como el reconocimiento y valuación de acuerdo a la NIC 41, Agricultura, obteniendo Estados Financieros con cifras razonables y confiables, que sean útil y oportuna para los tomadores de decisiones.
1. Objetivos a. Objetivo General Dar a conocer a las empresas del sector ganadero de la zona occidental de El Salvador, el modelo de registro y control contable de los activos biológicos, referente a la actividad ganadera bovina, acorde a las Normas Internacionales de Contabilidad.
b. Objetivos Específicos ¾ Unificar el tratamiento contable, acorde a la Normas Internacionales de Contabilidad, para el sector ganadero. ¾ Orientar a los empresarios, administradores, y contadores para la implementación, desarrollo y evaluación del Modelo de registro y control contable de los activos biológicos para el sector ganadero. ¾ Cumplir con los aspectos legales, sobre la Normativa Contable, exigida por el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, referente a la adopción de Normas Internacionales de Contabilidad, para las empresas de El Salvador.
2. Políticas de Implementación 2.1 Política de Presentación o Divulgación La divulgación y presentación del Modelo de Registro y Control Contable, de los Activos Biológicos, se realizará mediante las gremios ganaderos del País, y empresarios que no pertenezcan al gremio, pero este interesado en el cumplimiento legal y técnico pronunciado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría;
250
El propósito de la divulgación del modelo es dar a conocer la importancia y los beneficios que se obtendrán si se implementa.
2.2 Política de Aprobación Deberá ser aprobado por los gremios y los empresarios interesados, los cuales deberán dictar una política al interior de sus empresas para su implementación.
2.3 Política de obligatoriedad Una vez aprobado debe cumplirse la política de aprobación, así como el pronunciamiento realizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, en lo que respecta a la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera.
3. Seguimiento en la implementación del modelo Debe realizarse una evaluación en la implementación del Modelo de Registro y Control Contable de los Activos Biológicos, con el propósito de obtener los beneficios propuestos.
La verificación debe realizarse en forma oportuna, orientando y capacitando al personal a cargo; para lo cual se utilizarán las herramientas como: entrevistas, constatación física de los registros y actividades de control (verificación de cumplimiento de normas de control, normas de registro, políticas y procedimientos), que son acciones diseñadas e implementadas, con el fin de retroalimentar al personal a cargo en todos sus niveles.
4. Responsables del Modelo ¾ Empresarios ¾ Administradores ¾ Contadores ¾ Personal involucrado en el proceso de registro y controles del Ganado Bovino.
251
5. Resultados Esperados ¾ Empresarios conscientes de los beneficios que obtienen del Modelo. ¾ Mayor razonabilidad en las cifras que presentan los Estados Financieros. ¾ Mayor eficiencia en el manejo y procesos de los resultados obtenidos de la empresa. ¾ Salvaguarda de los Activos Biológicos.
6. Presupuesto para la implementación del Modelo de Registro y Control Contable de los Activos Biológicos
CANTIDAD
DESCRIPCIÓN
COSTO UNITARIO
TOTAL $
Equipo de Oficina 2
Computadoras
1,000
2,000.00
2
UPS
200
400.00
1
Impresor matricial
100
100.00
1
Impresor de inyección
200
200.00
Subtotal
2,700.00
Capacitación 1
Capacitador y Asesor ( 5 días)
250
Subtotal Modelo de Registro y Control
1,250.00 3,950.00
Contable de los
1000
1,000.00
Activos Biológicos Total
4,950.00
El presupuesto puede variar, en relación al precio del equipo, la contratación de servicios profesionales los cuales deberán negociarse de acuerdo al tamaño y volumen de operaciones de cada empresa.
252
7. Cronograma de la implementación del Modelo de Registro y Control Contable de los Activos Biológicos MES 1
Período
N°
MES 2
MES 3 RESPONSABLE
1ª. 2ª. 3ª. 4ª. 1ª. 2ª. 3ª. 4ª. 5ª. 1ª. 2ª. 3ª. 4ª. 5ª.
Actividades Entrega y 1
Presentación del
Equipo
de
Documento a
Investigación
Ganaderos 2
3
Descripción del
Equipo
Documento
Investigación
Aprobación del
Gremial de Ganaderos
Documento
y Administradores
4 Plan Piloto
de
Contador
General
Personal
involucrado
en
los
registros
y
y
controles del ganado bovino 5
Contratación del
Gerente General de la
Profesional
Ganadería
Adquisición de
Gerente General de la
6 Recursos si no los
Ganadería
y
hay
Proveeduría
Puesta en marcha el
Contador
General
modelo de registro y
Personal
involucrado
7 control contable
en
los
registros
y
y
controles del ganado bovino Seguimiento
de
8 Implementación
la
Gerente General de la Ganadería y Contador General
253