CURSO SOBRE MODELO DE REVALUACIÓN DE BIENES DE USO Caso: Revivir S.A. – Ejercicio 2013 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2013, Revivir S.A. tuvo los siguientes cambios en los elementos de bienes de uso tratados desde el punto de vista contable por el modelo de revaluación: a)

No hubo altas ni bajas en la clase terrenos. Al 31 de diciembre de 2013 el valor razonable del terreno ascendía a $1.050.000.

b) Con relación a las máquinas que conforman la planta industrial de Revivir S.A. los movimientos fueron los siguientes: (1) El 30 de junio de 2013 se vendió una de las dos máquinas. La máquina vendida estuvo en funcionamiento hasta el día de la venta. La venta se hizo al contado por un valor de $400.000 y estuvo basada en la decisión de reemplazarla por una máquina con tecnología más avanzada, que había sido encargada a su proveedor en abril de 2013, para lo cual se le había entregado a ese proveedor un anticipo por $300.000. (2) La nueva máquina ingresó a la empresa, se instaló y comenzó a funcionar el día 1° de julio de 2013. El costo total, incluyendo los gastos de instalación fue de $620.000. El saldo de compra de la máquina más los gastos de instalación se pagaron con cheque cargo Banco BBVA Francés. (3) La nueva máquina tiene una vida útil estimada de 10 años, se amortiza por el método de línea recta y se ha estimado su valor residual al término de la vida útil en $20.000. (4) Para la máquina que ya está en uso se revisó la vida útil asignada, el método de depreciación y el valor residual y no existían razones que originaran una modificación de estos datos. (5) Al 31 de diciembre de 2013, los valores razonables de las máquinas de propiedad de Revivir S.A. eran los siguientes: nueva máquina: $600.000; máquina en uso: $410.000. Revivir S.A. lo consulta sobre los movimientos que corresponde contabilizar durante el ejercicio 2013.

SOLUCIÓN: 1.

Máquina vendida

a)

Corresponde registrar la depreciación de la máquina vendida el 30 de junio de 2013, por la primera mitad de ese ejercicio, mediante el siguiente asiento: Cuentas Depreciación de máquinas a Depreciación acumulada de máquinas Contabilización de la depreciación del ejercicio – 1er. semestre

Debe 25.000

Haber 25.000

El cálculo de la depreciación es el que se detalla a continuación: Concepto Importe contable de la máquina vendida el 30-06-2013 (valor revaluado) - luego de depreciación por $50.000 en 2012 Menos: Valor residual de la máquina Valor depreciable de la máquina Depreciación del semestre (hasta el 30-06-2013) – Quedan 7,5 años de vida útil – $375.000 / 7,5 años - el 50% correspondiente a un semestre

Importe 385.000 (10.000) 375.000

25.000

1

b) La venta de una de las máquinas en uso, realizada el 30 de junio de 2013, originó una ganancia de $40.000 determinada de la siguiente manera: Concepto Precio de venta de contado Menos: importe contable de la máquina vendida que luego de la depreciación computada hasta el 30 de junio de 2013 asciende a Ganancia por la venta

Importe 400.000 (360.000) 40.000

La contabilización de la venta al contado de la máquina es la siguiente (se asume que Revivir S.A. utilizó el método de eliminar las depreciaciones acumuladas al momento de contabilizar la revaluación de 2011): Cuentas Cobranzas por depositar Depreciaciones acumuladas de máquinas a Máquinas a Ganancia por venta de máquina Venta de una máquina al contado c)

Debe 400.000 75.000

Haber

435.000 40.000

Como consecuencia de la venta de una de las máquinas, al 30 de junio de 2013 corresponde ajustar el saldo del rubro de impuestos diferidos, al igualarse la medición del importe contable y la base fiscal de tal activo, que es de cero pesos. Al 31 de diciembre de 2012 el saldo del rubro pasivo por impuesto diferido era de $105.000, que correspondían $52.500 a cada máquina. Para registrar la baja de la parte del saldo correspondiente a la máquina vendida, el asiento es: Cuentas Pasivo por impuesto diferido a Impuesto a las ganancias Reducción en el pasivo por impuesto diferido originada en la depreciación y baja de una de las máquinas

Debe 52.500

Haber 52.500

d) Asimismo, como la máquina ha sido vendida, se puede desafectar totalmente la reserva por revaluación correspondiente a ese elemento de bienes de uso, que al 31 de diciembre de 2012 era de $97.500 para cada una de las máquinas (el Saldo por revaluación para las dos máquinas ascendía a la referida fecha a $195.000). Debe recordarse que el criterio de desafectación es optativo. Cuentas Saldo por revaluación de máquinas a Resultados no asignados Desafectación parcial del Saldo por revaluación de máquinas en función del consumo por depreciación y por venta de una máquina

Debe 97.500

Haber 97.500

2.

Máquina que continúa en uso

a)

Con relación a la segunda máquina, que continúa en uso al cierre del ejercicio 2013, corresponde contabilizar su depreciación anual, mediante el asiento que sigue: Cuentas Depreciación de máquinas a Depreciación acumulada de máquinas Depreciación de la máquina que continúa en uso, durante el ejercicio 2013

Debe 50.000

Haber 50.000

El cálculo de la depreciación se indica en el detalle siguiente:

2

Concepto Importe contable de la máquina que continúa en uso al 31-122013 (valor revaluado) – luego de la depreciación por $50.000 en 2012 Menos: Valor residual de la máquina Valor depreciable de la máquina Depreciación del ejercicio 2013 – quedan 7,5 años de vida útil $375.000 / 7,5 años

Importe

385.000 (10.000) 375.000 50.000

b) Asimismo, corresponde considerar la medición a valor razonable al cierre del ejercicio, en razón de haberse adoptado el modelo de revaluación, por lo que el asiento a contabilizar será el presentado a continuación que está planteado sobre la base de la alternativa de eliminar la depreciación acumulada hasta el momento de la nueva revaluación: Cuentas Depreciación acumulada de máquinas a Máquinas Cancelación de la depreciación acumulada de máquinas al 31 de diciembre de 2013 (incluye depreciación del ejercicio 2012 y del ejercicio 2013) – Son dos ejercicios a $50.000 por cada uno de ellos

Debe 100.000

Máquinas a Saldo por revaluación de máquinas Contabilización de la máquina que continúa en uso a su valor razonable al 31 de diciembre de 2013 por aplicación del modelo de revaluación

75.000

Haber 100.000

75.000

Determinación del importe de la revaluación a contabilizar: Concepto Importe contable de la máquina al 31-12-2012 (luego de la depreciación de 2012) Depreciación del ejercicio 2013 Importe contable de la máquina al 31-12-2013 Valor razonable de la máquina al 31 de diciembre de 2013 Importe de la revaluación c)

Importe 385.000 (50.000) 335.000 410.000 75.000

Al contabilizarse la depreciación del ejercicio, se origina también una variación en la diferencia entre el importe contable y la base fiscal de las máquinas, por cuanto la depreciación fiscal se sigue computando con base en el valor de costo de adquisición, sin el efecto de la revaluación practicada. Concepto Importe contable de la máquina al 31 de diciembre de 2013, antes de la revaluación practicada al cierre (valor al inicio del ejercicio de $385.000 menos depreciación del ejercicio de $50.000) Base fiscal – Determinada al inicio del ejercicio en $235.000 menos depreciación fiscal por el ejercicio de $30.000) Diferencia A la tasa impositiva del 35%, el saldo de pasivo por impuesto diferido al 31 de diciembre de 2013, debería ascender a Reducción del pasivo por impuesto diferido de $52.500, monto contabilizado al inicio del ejercicio, a $45.500, que es el monto determinado al 31 de diciembre de 2013 para la máquina que permanece en uso

Importe

335.000 205.000 130.000 45.500

7.000

El asiento correspondiente será el detallado a continuación, haciendo notar que la reversión de los rubros por impuesto diferido, originados por la depreciación, se imputa contra resultados del ejercicio.

3

Cuentas Pasivo por impuesto diferido a Impuesto a las ganancias (cuenta de resultados) Contabilización de la reducción del pasivo por impuesto diferido en función de la depreciación de la máquina que continúa en uso.

Debe 7.000

Haber 7.000

d) Como consecuencia de la contabilización de la revaluación, la diferencia entre el importe contable y la base fiscal de la máquina que continúa en uso se incrementa en $75.000, que a la tasa del impuesto de 35% incrementa el pasivo por impuesto diferido. El monto del incremento es de $26.250 (35% de $75.000) Cuentas Saldo por revaluación de máquinas a Pasivo por impuesto diferido Reconocimiento del impuesto diferido originado en la revaluación de la máquina que continúa en uso (35% de $75.000) e)

Debe 26.250

Haber 26.250

Al cierre del ejercicio 2013, Revivir S.A. tiene la posibilidad de desafectar una parte del Saldo por revaluación (la parte correspondiente a la mayor depreciación computada por el efecto de la revaluación practicada) transfiriéndola a resultados no asignados. Cuentas Saldo por revaluación de máquinas a Resultados no asignados Desafectación parcial de la reserva por revaluación de máquinas en función del consumo de la máquina por depreciación

Debe 13.000

Haber 13.000

El monto de la reducción se determina por la diferencia entre la depreciación anual calculada sobre su valor revaluado ($50.000) y el monto de depreciación anual que se hubiera computado en caso de no haberse optado por el modelo de revaluación ($30.000). Al monto de esta diferencia, $20.000, se le deduce el efecto de impuesto diferido del período, que se calculó más arriba en $7.000 lo cual da el importe de la transferencia a resultados no asignados de $13.000. 3.

Máquina nueva

a)

Con relación a la nueva máquina corresponde registrar la depreciación por el semestre en que estuvo en actividad (segundo semestre del ejercicio 2013). El asiento es el siguiente: Cuentas Depreciación de máquinas a Depreciación acumulada de máquinas Depreciación de la máquina nueva durante el ejercicio 2013

Debe 30.000

Haber 30.000

El cálculo de la depreciación se presenta seguidamente: Concepto Importe contable de la máquina adquirida el 1° de julio de 2013 – costo de incorporación Menos: Valor residual de la máquina Valor depreciable de la máquina Depreciación del segundo semestre de 2013 – 5% sobre $600.000

Importe 620.000 (20.000) 600.000 (30.000)

b) La contabilización de la revaluación de la máquina se efectúa de la manera detallada en los asientos que se presentan a continuación. En cuanto a la revaluación de las máquinas, se utiliza la alternativa de eliminar la depreciación acumulada existente al momento de la revaluación:

4

Cuentas Depreciaciones acumuladas de máquinas a Máquinas Cancelación de la depreciación acumulada de la máquina nueva al 31 de diciembre de 2013

Debe 30.000

Máquinas a Saldo por revaluación de máquinas Contabilización de la máquina nueva a su valor razonable al 31 de diciembre de 2013 por aplicación del modelo de revaluación

10.000

Haber 30.000

10.000

Determinación del importe de la revaluación a contabilizar: Concepto Costo de adquisición de la máquina Menos: Valor residual de la máquina Valor depreciable de la máquina Costo de adquisición de la máquina Depreciación del 01-07 al 31-12-2013 – 6 meses al 10% anual Importe contable de la máquina al 31-12-2013 Valor razonable de la máquina al 31-12-2013 Menos: Importe contable de la máquina al 31-12-2013 Importe de la revaluación c)

Importe 620.000 (20.000) 600.000 620.000 (30.000) 590.000 600.000 (590.000) 10.000

Como consecuencia de la contabilización de la revaluación, se presenta la siguiente diferencia entre el importe contable y la base fiscal de la nueva máquina: (1) importe contable de la máquina nueva ($600.000) y su base fiscal ($590.000), por $10.000. (2) A la tasa de impuesto a las ganancias del 35%, esta diferencia de $10.000 genera un pasivo por impuesto diferido de $3.500, que se contabiliza con contrapartida en el Saldo por revaluación: Cuentas Saldo por revaluación de máquinas a Pasivo por impuesto diferido Reconocimiento del impuesto diferido originado en la revaluación de la máquina nueva (35% de $10.000)

4.

Debe 3.500

Haber 3.500

Saldo por revaluación de máquinas a)

Luego de los asientos practicados, el Saldo por revaluación de máquinas asciende a $139.750, en función de la mayorización presentada seguidamente: Concepto 31-12-2012-Saldo inicial 30-06-2013-Desafectación por venta de una máquina 31-12-2013-Revaluación de la máquina que continúa en uso 31-12-2013-Reconocimiento del pasivo por impuesto diferido por la revaluación de la máquina 31-12-2013-Desafectación por transferencia a resultados no asignados-máquina que continúa en uso 31-12-2013-Revaluación de la máquina nueva 31-12-2013-Reconocimiento del pasivo por impuesto diferido por la revaluación de la máquina nueva

Debe

Haber

97.500 75.000 26.250

172.500 146.250

13.000 10.000 3.500

Saldo acreedor 195.000 97.500

133.250 143.250 139.750

d) El saldo al 31 de diciembre de 2013, de $139.750 coincide con la diferencia entre el importe contable de las máquinas y la medición contable que hubieran tenido tales máquinas si no se hubiera adoptado el modelo de revaluación. En números, la comprobación sería:

5

Concepto Importe contable de la máquina que continúa en uso (valor al inicio del ejercicio de $385.000 menos depreciación del ejercicio de $50.000 más revaluación por $75.000) Medición contable de la máquina que continúa en uso si no se hubiera adoptado el modelo de revaluación: Costo de adquisición e instalación de la máquina Depreciación acumulada que se hubiera contabilizado sobre la base del modelo del costo hasta el 31 de diciembre de 2013 Valor residual al 31 de diciembre de 2013 sobre la base del método del costo Diferencia entre importe en libros de la máquina y el valor residual contable sobre la base del método del costo Efecto del impuesto diferido sobre la diferencia calculada: 35% de $205.000 (A) Saldo por revaluación – subtotal de la máquina que continúa en uso (1) Importe contable de la máquina nueva (valor al momento de incorporación de $620.000 menos depreciación del ejercicio de $30.000 más revaluación por $10.000) Medición contable de la máquina nueva si no se hubiera adoptado el modelo de revaluación: Costo de adquisición e instalación de la máquina Depreciación acumulada sobre la base del método del costo hasta el 31 de diciembre de 2013 Valor residual al 31 de diciembre del 2013 sobre la base del método del costo Diferencia entre importe contable de la máquina y el valor residual contable sobre la base del método del costo Efecto del impuesto diferido sobre la diferencia calculada: 35% de $10.000 (B) Saldo por revaluación-subtotal de la máquina nueva (2) Saldo por revaluación al 31 de diciembre de 2013 - (1) + (2) Saldo de impuestos diferidos - (A) + (B)

5.

Importe

410.000

310.000

(105.000) 205.000 205.000 (71.750) 133.250

600.000

620.000 (30.000) 590.000 10.000 (3.500) 6.500 139.750 75.250

Saldo del pasivo por impuestos diferidos La mayorización de los movimientos del pasivo por impuesto diferido es la siguiente: Concepto Saldo al 31 de diciembre de 2012 30-06-2013-Reducción en el pasivo por impuesto diferido originada en la depreciación y baja de una de las máquinas 31-12-2013-Reducción por contabilización de la depreciación de la máquina que continúa en uso por el ejercicio 2013 31-12-2013-Incremento del pasivo por impuesto diferido por revaluación de la máquina que continúa en uso 31-12-2013-Incremento del pasivo por impuesto diferido por revaluación de la máquina nueva

Debe

Haber

Saldo acreedor 105.000

52.500

52.500

7.000

45.500

26.250

71.750

3.500

75.250

6

6.

Terreno

a)

Corresponde considerar la medición a valor razonable al cierre del ejercicio, en razón de haberse adoptado el modelo de revaluación, por lo que el asiento a contabilizar será el presentado a continuación: Cuentas Terreno a Ajuste de valuación de terreno (resultados) a Saldo por revaluación de terreno Contabilización del terreno a su valor razonable al 31 de diciembre de 2013 por aplicación del modelo de revaluación

Debe 150.000

Haber 100.000 50.000

Determinación del importe de la revaluación a contabilizar: Concepto Importe contable del terreno al 31-12-2013 Valor razonable del terreno al 31-12-2013 Importe de la revaluación

Importe 900.000 1.050.000 150.000

En razón de que por la valuación al 31 de diciembre de 2012 se imputó un cargo a resultados de $100.000 en esta valuación se hace una imputación acreditada a resultados del ejercicio por el mismo importe y sólo el excedente se imputa al Saldo por revaluación del terreno. b) Como consecuencia de la contabilización de la revaluación, se presenta la siguiente diferencia entre el importe contable y la base fiscal del terreno: (1) Importe contable del terreno ($1.050.000 y su base fiscal ($1.000.000) por $50.000 (2) a la tasa del impuesto a las ganancias del 35%, esta diferencia de $50.000 origina que el saldo de impuesto diferido sea de $17.500 (3) el activo por impuesto diferido de $35.000 existente al cierre del ejercicio anterior se debe reversar, y transformarlo en un pasivo por impuesto diferido de $17.500. (4) La reversión del activo se imputa contra resultados (dado que originalmente así había sido imputada), en tanto la creación del pasivo se imputa contra el Saldo por revaluación. El asiento a contabilizar es entonces: Cuentas Saldo por revaluación de terrenos Impuesto a las ganancias (resultados) a Activo por impuesto diferido a Pasivo por impuesto diferido Reconocimiento de impuestos diferidos originados por la revaluación del terreno al 31 de diciembre de 2013 7.

Debe 17.500 35.000

Haber

35.000 17.500

Saldo por revaluación de terreno a)

Luego de los asientos practicados, el Saldo por revaluación de terreno asciende a $32.500, en función de la mayorización presentada seguidamente: Concepto 31-12-2012-Saldo inicial 31-12-2013-Revaluación del terreno 31-12-2013-Reconocimiento del pasivo por impuesto diferido por la revaluación del terreno

Debe

Haber

50.000 17.500

Saldo acreedor 0 50.000 32.500

Este importe del saldo se comprueba por el mayor valor reconocido sobre el valor determinado sobre la base del método del costo ($1.050.000 - $1.000.000 = $50.000), neto del efecto impositivo del 35% sobre el importe del mayor valor ($50.000 al 35% = $17.500). El referido importe neto es de $32.500.

7

8.

Saldo de los rubros de impuestos diferidos

Activo por impuesto diferido La mayorización de los movimientos del activo por impuesto diferido es la siguiente: Concepto

Debe

Saldo al 31 de diciembre de 2012 31-12-2013-Cancelación por incremento del valor del terreno

Haber

Saldo deudor 35.000

35.000

0

Pasivo por impuesto diferido La mayorización de los movimientos del pasivo por impuesto diferido es la siguiente: Concepto Saldo al 31 de diciembre de 2012 31-12-2013-Reconocimiento del incremento del valor del terreno

Debe

Haber

Saldo acreedor 0

17.500

17.500

8