ASPECTOS FISCALES IMPORTANTES DEL SECTOR AGROPECUARIO C.P.C. MARTIN AGUAYO SOLANO Audit | Tax | Advisory |

Septiembre, 2016

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Artículo 74 LISR

 Régimen Actividades Agrícolas, Ganaderas, Pesqueras y Silvícolas (AGAPES)  PM de Derecho Agrario y demás Personas Morales que se dediquen exclusivamente a estas actividades Las Personas Físicas que se dediquen exclusivamente a estas actividades

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Artículo 74 LISR

Se considera que realizan Actividad Exclusiva:  Aquellas contribuyentes cuyos ingresos por AGAPES representen cuando menos el 90% del total de sus ingresos.  No se incluyen los ingresos por enajenación de activos fijos y terrenos de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad

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Artículo 74 LISR

Ingresos acumulables •

Ingresos ( efectivamente percibidos ) propios de la actividad de la PM y/o el correspondiente a c/u de sus integrantes.

•

Enajenaciones de activos fijos y terrenos (Ganancia por venta efectivamente cobrada)

•

Otros -Intereses a favor, -Estímulos fiscales, -Apoyos gubernamentales, -Recuperación de seguros, etc.

• No calcula ajuste anual por Inflación Acumulable. Audit | Tax | Advisory |

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Artículo 74 LISR

Ingresos Exentos  Personas Morales  Ingresos exentos de hasta 20 VSMG (1) elevado al año por c/u de sus socios sin exceder a 200 VSMG.  Personas Físicas  Ingresos exentos de hasta 40 VSMG año.

(1) elevado

al

(1) Unidad de Medida y Actualización (UMA) DOF 27-enero-2016 • Por 2016 será equivalente al que tenga el salario mínimo general vigente diario (SMGV) para todo el país $73.04 Audit | Tax | Advisory |

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Artículo 74 LISR Pago de ISR Personas Morales Regla 1.11. Facilidades Administrativas 2016 Sociedades y asociaciones de productores y personas morales constituidas exclusivamente por personas físicas MONTO DE INGRESOS

TASA

Hasta $5,331,920

Exentos

De $5,331,921 hasta $112,770,108

21%

De $112,770,109 en adelante

30%

Unidad de Medida y Actualización (UMA) $73.04

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Artículo 74 LISR Pago de ISR Personas Morales Distintas de sociedades y asociaciones de productores y de personas morales constituidas exclusivamente por personas físicas MONTO DE INGRESOS

TASA

Hasta $5,331,920

Exentos

De $5,331,921 hasta $11,277,011

21%

De $11,277,012 en adelante

30%

Unidad de Medida y Actualización (UMA) $73.04

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Artículo 74 LISR

Pago de ISR Personas Físicas

MONTO DE INGRESOS

TASA

Hasta $1,066,384

Exentos

De $1,066,385 hasta $11,277,011

21%

De $11,277,011 en adelante

Tarifa Art. 152

Unidad de Medida y Actualización (UMA) $73.04

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Artículo 74-A LISR

Personas Físicas  Cuyos ingresos provenientes de AGAPES representen por lo menos el 25% de sus ingresos totales, y  Que sus ingresos totales en el ejercicio no excedan de 8 veces UMA  $213,160

 Se exenta del ISR a los ingresos de dichas actividades hasta por un UMA elevado al año  $26,660  Disposición aplicable desde el ejercicio 2014, quienes obtengan saldo a favor únicamente lo podrán compensar. (Fracción II Artículo Segundo DT 2016) Audit | Tax | Advisory |

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Deducciones Deducciones Autorizadas  Efectivamente erogadas, excepto inversiones en AF

 Inversiones en AF en base a % de deducción: Excepto erogaciones en AF realizadas por:  PF con ingresos hasta 423 UMA ($11,277,011)  PM (socios PF y PM) con ingresos menores 423 UMA ($11,277,011)  PM Productores

 No calcula ajuste anual por inflación deducible  Deducciones vía facilidades administrativas **UMA 73.04

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Facilidades Administrativas Facilidades de comprobación (R 1.2) Hasta el 10% de los Ingresos Propios por los siguientes conceptos: COMPROBANTES SIN REQUISITOS  Alimento de Ganado.  Mano de Obra de Eventuales del Campo.  Gastos Menores.

Sin Exceder de $800,000 durante el ejercicio Audit | Tax | Advisory |

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Facilidades Administrativas Facilidades de comprobación (R 1.2)

Efectivamente Erogado. Registrado en Contabilidad. Obtener Comprobante Simplificado: Nombre y Domicilio del Enajenante o Prestador de Servicios. Lugar y Fecha de Expedición Cantidad y Clase de Mercancías. Valor unitario e importe total en número o letra. Audit | Tax | Advisory |

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Facilidades Administrativas

Regla 1.4. Retención de ISR a trabajadores eventuales del campo    

Aplica a trabajadores eventuales del campo Enterar retención ISR del 4% No obligación de elaborar nómina Elaborar relación indicando monto pagado e ISR retenido

Emitir el correspondiente CFDI por concepto de nómina  Presentar el 15 de febrero relación Individualizada de los trabajadores por los que se ejerza la facilidad Audit | Tax | Advisory |

“Timbrado de Nómina” En sustitución de la declaración informativa © 2016, Gossler, SC

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Facilidades Administrativas

Timbrado de Nómina

Requisitos El “CFDI” que se emita deberá contener:  Las Erogaciones por concepto de remuneración  Las retenciones correspondientes

El CFDI de nómina deberá cumplir con el complemento que publique el SAT Regla 2.7.5.3.

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TEMAS CNA - SAT  Actividad exclusiva de Personas Físicas con ingresos por actividades AGAPES  Problemática: Para determinar la actividad exclusiva, la legislación actual no precisa si los ingresos totales de las PF se refieren solo a los ingresos por actividades AGAPES o deban considerarse los demás ingresos que obtenga la PF  Que se esta solicitando:

Se permita determinar la actividad exclusiva de las PF solo considerando los ingresos totales por actividades AGAPES

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TEMAS CNA - SAT  Timbrado de nómina  Problemática: Imposibilidad práctica del sector para cumplir con el requisito de timbrar la nómina de los trabajadores eventuales del campo  Que se esta solicitando: Emisión de normatividad por parte de la autoridad que permita cumplir con esta obligación mediante el uso de un RFC genérico

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TEMAS CNA - SAT  Empresas Integradoras  Problemática: La legislación actual no contempla disposiciones que regulen la tributación de las empresas integradoras respecto a los ingresos y gastos realizados por cuenta de sus integrantes  Que se esta solicitando: Emitir normas misceláneas o regulaciones administrativas (tal y como existían hasta 2013) que permitan dar continuidad a este tipo de empresas

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TEMAS CNA - SAT  Ingresos por estímulos fiscales o apoyos de gobierno  Problemática: Este tipo de ingresos pueden llegar a ser representativos en relación con los ingresos obtenidos en el ejercicio, estando en riesgo la determinación de la actividad exclusiva del contribuyente  Que se esta solicitando: Se permita a PF y PM que para determinar el % de ingresos relacionados exclusivamente con la actividad de AGAPES no se incluyan el monto obtenido por estímulos o apoyos del Gobierno

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TEMAS CNA - SAT  Reducción de ISR de PM con actividades AGAPES  Problemática:

Las disposiciones actuales (regla 1.11 de facilidades) permite la reducción en un 30% de ISR a las PM con ingresos hasta 4,230 UMA y que sean constituidas exclusivamente por PF  Que se esta solicitando:  Se confirme que la reducción del ISR del 30% aplica a los ingresos de hasta 4,230 UMA y que por los ingresos excedentes se pagará el ISR sin reducción  Se considere que la reducción del ISR del 30% aplique a todas las PM aún cuando sus socios o accionistas no sean únicamente PF Audit | Tax | Advisory |

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TEMAS CNA - SAT  Salida de Régimen  Problemática: Las disposiciones actuales no existe un procedimiento para que los contribuyentes dejen de tributar en el régimen de AGAPES y pasen a tributar en el régimen general  Que se esta solicitando:  Establecer disposiciones o mecanismos de transición aplicables a los contribuyentes que dejen de tributar en el Régimen de AGAPES

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INICIATIVA 2017 LEY DE INGRESOS y REFORMA FISCAL ISR

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Ley de Ingresos de la Federación 2017  Prevalecen las mismas tasas de recargos.  La tasa de retención del ISR aplicable a intereses pagados por el sistema financiero se incrementa a 0.58% sobre el capital (Artículo 21).  Hasta 2016 la tasa era del 0.50%.

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Ley de Ingresos de la Federación 2017 Estímulos Fiscales (Artículo 16)

Se mantienen para el ejercicio de 2017:

 Crédito Diésel  Sector agropecuario y maquinaria en general vs ISR y Retenciones.  Devoluciones sector agropecuario ( P.F.$747.69 y $1,495.39 al mes).  Acreditamiento en el ejercicio opción factor 0.355

Se incorpora en la aplicación de este estímulo el concepto “biodiésel y sus mezclas” Audit | Tax | Advisory |

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Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo 16 y 90)

NO se consideran Ingresos Acumulables  Los apoyos económicos o monetarios que reciban los contribuyentes a través de programas presupuestarios gubernamentales, siempre que:

 Los programas cuenten con un padrón de beneficiarios  Los recursos se distribuyan a través de transferencia electrónica de fondos  Se cumplan las obligaciones establecidas en cada programas  Se cuenten con opinión favorable del cumplimiento de obligaciones fiscales

Los gastos o erogaciones realizadas con los apoyos económicos no serán deducibles para efectos del ISR Audit | Tax | Advisory |

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GRACIAS

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