UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE NAYARIT UNIDAD ACADÉMICA DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN SEGUNDO CONGRESO INTERNACIONAL DE NEGOCIOS Área de Temática: Contaduría

PONENCIA PROPUESTA PARA LA IMPLEMENTACION DE UNA UNIDAD DE APRENDIZAJE OPTATIVA DENOMINADA “CULTURA FISCAL” ORIENTADA A ESTUDIANTES DE CARRERAS DIVERSAS A LA CONTADURÍA EN LA UNIDAD ACADÉMICA DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN DE LA UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE NAYARIT

AUTORES:

M.C.A. Luis Carlos Quirarte Covarrubias Andador Talleres No. 64 Col. Ferrocarrileros II Sección Tepic, Nayarit Tel./Fax (311) 1247536 Celular: (311) 248 17 03 CORREO: [email protected] M.I. Rogelio Torres Flores Av. de los Maestros No. 2221 Col. 15 de Mayo Tepic, Nayarit Tel. (311) 5912513 Celular: (311) 1107419 CORREO: [email protected] C.P. Héctor David Valle Escobedo Violeta No. 15 Fracc. Jacarandas Tepic, Nayarit Tel. (311) 2116172 Celular: (311) 2404993 CORREO: [email protected] 22 de Octubre de 2009, Ciudad Obregón Sonora

Resumen

El sistema tributario mexicano, a cargo de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través del Servicio de Administración Tributaria (SAT), tiene un esquema bastante complejo que de alguna manera a todos nos aplica y que para las personas que no están muy al tanto de él, resulta hasta temible.

La Unidad Académica de Contaduría y Administración de la Universidad Autónoma de Nayarit se encuentra localizada al centro de la Ciudad de la Cultura “Amado Nervo” en Tepic, Nayarit, sede de la Universidad, y se encuentran cercanas otras unidades académicas

que generan

profesionistas independientes, como son: Lic. en Derecho, Lic. en Turismo; lic. en Economía, Lic.en Informática, Cirujano Dentista, Lic. en Enfermería, Médicos Cirujano, etc.

Dentro de la propia Unidad Académica de Contaduría y Administración se ofrecen las licenciaturas de Administración y de Mercadotecnia, y los alumnos al momento de egresar, externan su preocupación en relación con el pago de los impuestos dentro de su ámbito laboral, situación que nos ha permitido vislumbrar la problemática para dichos alumnos.

Así mismo existen comentarios de los estudiantes de otras carreras en lo que se refiere a los impuestos y que van a hacer cuando trabajen por su cuenta; por tal motivo creemos adecuado establecer dentro de nuestra Unidad Académica una Unidad de Aprendizaje de tipo taller en la modalidad de optativa libre y ofertarla a los futuros profesionistas de otras disciplinas con la finalidad de orientarlos y disiparles dudas y temores en el aspecto fiscal de sus profesiones.

ANTECEDENTES Y MARCO DE REFERENCIA El sistema tributario de nuestro país, por medio del cual se recaudan nuestros impuestos es mucho más que un conjunto de disposiciones fiscales. Desde la época prehispánica se han pagado impuestos, pero éstos, no siempre han sido los mismos.

Actualmente la Secretaria de Hacienda y Crédito Público a través del Servicio de Administración Tributaria, se encarga de la recaudación y administración de los impuestos por medio del sistema tributario; que es un conjunto de procedimientos que se utilizan para cobrar y administrar los impuestos y derechos en un país.

Los impuestos son contribuciones, es decir pagos, que hacen los ciudadanos para que el gobierno pueda realizar proyectos para el desarrollo del país y de todos los mexicanos.

Todos contribuyen con los impuestos, pero cada uno de manera diferente. Se pagan impuestos cuando se brinda un servicio o cuando compramos algo.

El artículo 2 fracción I del Código Fiscal de la Federación, establece la definición de impuestos: Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las Aportaciones de seguridad social, Contribuciones de mejora y Derechos.

Según el precepto constitucional: “Artículo 31”. Son obligación de los mexicanos:

“Fracción IV. Contribuir para los gastos públicos, de la Federación como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional (que corresponde al tamaño de los ingresos) y equitativa (justa, equivalente) que dispongan las leyes”.

El Artículo 73 fracción VII de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, nos señala que es facultad del congreso de la unión establecer las contribuciones que sean necesarias para cubrir el presupuesto.

Nuestra Constitución Política ha previsto que las contribuciones deben observar algunos principios que garanticen que no se haga un cobro indebido de los impuestos. Estos principios forman parte del sistema de valores humanos, y tienden a armonizar todas las actividades de los hombres. Dichos principios son los siguientes:

Principio de Constitucionalidad.- Uno de los pilares del Derecho Fiscal está constituido por el llamado principio de constitucionalidad, el cual, en términos generales, implica que la relación jurídico tributaria debe encontrarse fundada en los correspondientes preceptos constitucionales, o al menos, debe evitar contradecirlos.

Principio de Legalidad.- Los impuestos se fijan y se regulan a través de leyes. El principio de legalidad se refiere a que no se podrá cobrar ningún impuesto o contribución que no se encuentre establecido en una ley, con anterioridad al hecho o circunstancia que fue la causa del pago de un impuesto.

Principio de Generalidad.- Significa que toda persona que se ubique en los supuestos normativos que establece la Ley, automáticamente tiene la obligación de pagar el correspondiente tributo.

Principio de Obligatoriedad.- De acuerdo con lo que marca la propia fracción IV del Artículo 31 Constitucional, contribuir a los gastos públicos de la federación, de las entidades federativas y de los municipios constituye una obligación ciudadana de carácter público, como pueden serlo el realizar el servicio militar en el caso de los hombres o hacer que los hijos concurran a las escuelas públicas o privadas para obtener la educación primaria elemental.

El principio de obligatoriedad en materia fiscal tiene que entenderse en función no sólo de la existencia de un simple deber a cargo de los contribuyentes, sino como una auténtica obligación pública, de cuyo incumplimiento pueden derivarse severas consecuencias para el beneficio social y económico del país.

Principio de Destino.- Significa que el destino que tienen

nuestros impuestos deben ser

necesariamente para cubrir el presupuesto y no para otro fin.

Principio de Proporcionalidad.- El Principio de Proporcionalidad considera que los contribuyentes deben contribuir a los gastos públicos en virtud de sus capacidades económicas, aportando a la hacienda pública una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal, que su contribución represente prácticamente el total de los ingresos netos que haya percibido.

Principio de Equidad.- El principio de equidad significa la igualdad, ante la misma ley tributaria, de todos los contribuyentes sujetos a un mismo tributo, quienes en tales condiciones, deben recibir un tratamiento idéntico, debiendo únicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad económica de cada contribuyente.

La equidad se puede definir como el principio en virtud del cual, por mandato constitucional, las leyes tributarias deben otorgar un tratamiento igualitario a todos los contribuyentes de un mismo tributo en todos los aspectos (objeto gravable, fechas de pago, gastos deducibles, sanciones, etc.).

El pago de impuestos es una de nuestras obligaciones ciudadanas que están contenidas en leyes como la Constitución y en otras como la ley del Impuesto Sobre la Renta, la del Impuesto al Valor Agregado, del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y del Impuesto a los Depósitos en Efectivo; entre otras, las que dicen cuando y qué cantidad debemos pagar.

Los ingresos tributarios derivan de las aportaciones económicas efectuadas por los ciudadanos en proporción a sus ingresos o utilidades. Estos ingresos tributarios están integrados por toda la gama de impuestos que gravan las diversas actividades económicas de los contribuyentes, la compra-venta, el consumo, las transferencias, el arrendamiento, los salarios, etcétera.

Las contribuciones tienen como fin costear los servicios públicos que el Estado brinda, y el contribuyente paga con los impuestos los servicios que recibe. En ese sentido, hablamos de una contraprestación, toda vez que el contribuyente proporciona una parte de sus recursos a cambio de la satisfacción de ciertas necesidades de carácter colectivo, como el drenaje, el alcantarillado, el transporte público, los hospitales, el servicio de bomberos, ambulancias, construcción y

mantenimiento de vías públicas, escuelas públicas, médicos y policías, conserva las zonas arqueológicas y las reservas ecológicas entre otros.

Esa obligación está consignada en el artículo 115 de la Constitución que establece que lo que se recauda por impuestos tiene que ser utilizado para el pago de los gastos públicos, es decir, debe ser devuelto a los contribuyentes en forma de servicios y obras públicas.

Con la finalidad de facilitar el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales, la Administración Tributaria ha establecido y desarrollado una serie de servicios basados en esquemas y procesos de atención, aprovechando el uso de las tecnologías modernas.

El SAT cuenta con unidades móviles, módulos de atención integral a contribuyentes en las oficinas locales, y módulos de atención fiscal fuera de sede. El servicio es proporcionado por personal especializado del SAT.

Se ofrece en todo el país a través de un solo número telefónico sin costo para el contribuyente (01800INFOSAT ó 018004636728) y una cuenta de correo electrónico, a través de la página Web: www.sat.gob.mx

Aún así, existe temor y desconfianza entre algunas personas que creen que al a solicitar orientación, esta se les de manera parcial a la conveniencia del SAT, o en su caso, que dicha orientación no sea proporcionada por personal del SAT, si no que en muchas ocasiones son prestadores de servicio social, pudiera darse el caso de una orientación deficiente y dado su bajo conocimiento en temas fiscales no pueden evaluar la información que obtienen.

En el campus de la Universidad Autónoma de Nayarit se concentran la mayor parte de las carreras que generan profesionistas independientes y es a ellos a los que se dirige ésta orientación

Las carreras tienen una conformación específica para cada una, sin embargo todas cuentan con un componente de unidades de aprendizaje de formación optativa libre, es en ésta parte donde podemos ofertar una unidad de aprendizaje que permita fortalecer a estudiantes no contadores su conocimiento en materia fiscal y poder dilucidar entre la gran cantidad de información de mala calidad que generan los medios de comunicación cuando se refieren a impuestos, propuestas de impuestos y métodos para determinarlos y recaudarlos.

PROBLEMA

Una de las causas de cierres de empresas es el desconocimiento de las obligaciones fiscales que le atañen a cada uno de los contribuyentes y que si bien el SAT, tiene talleres y mesas de orientación, también es cierto que los talleres llegan al público en general, por lo que es muy complicado conocer los diversos ordenamientos fiscales cuando no se tiene alguna noción al respecto, por ello la importancia de que todo profesionista cuenta con las nociones básicas en cuanto a sus obligaciones y derechos en materia fiscal.

En ocasiones los propios profesionistas se sienten limitados para asistir a las oficinas del SAT a recibir cualquier tipo de orientación fiscal, incluso llegan hasta a sentirse apenados ante tal desconocimiento.

MÉTODO

A fin de lograr lo anterior, se propone la inclusión en la currícula de la carrera de Licenciado en Contaduría una unidad de aprendizaje en la modalidad de optativa libre que se pueda ofertar de ésta manera a estudiantes de otras disciplinas y se maneje como un taller de orientación en materia fiscal para profesionistas que en poco tiempo tendrán que insertarse en el ámbito laboral.

Se proponen como contenidos los siguientes temas:

Fundamentación de los Impuestos en México Se conocerá el art. 31 fracción IV y 73 fracción VII de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, así como diversos artículos del Código Fiscal de la Federación. Obligaciones derivadas de los impuestos: Se conocerán los procesos relativos a los diversos trámites que de manera personal o electrónica deben realizar los contribuyentes. Registro Federal de Contribuyentes Trámites Claves de Acceso Firma Electrónica Avanzada

Comprobantes

Se analizarán las disposiciones en materia de comprobantes, su importancia, requisitos y funciones en el aspecto fiscal. Tipos de comprobantes Requisitos de los comprobantes Deducibilidad de los comprobantes

Impuestos Federales que obligan a los profesionistas: Un estudio sobre el objeto que grava cada impuesto y a quienes aplica y en que condiciones. Impuesto Sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado Impuesto Empresarial a Tasa Única Impuesto a los Depósitos en Efectivo

Impuestos locales Conocerá los diversos impuestos que se aplican tanto a nivel estatal y municipal. Impuesto Cedular Impuesto sobre Remuneraciones Impuesto Sobre la Renta Régimen Intermedio Régimen de Pequeños Contribuyentes Otros impuestos locales

El Profesionista como Patrón

Conocerá los diversos ordenamientos que señalan las obligaciones a cumplir como patrón cuando se ejerza la profesión de esta forma. Obligaciones con el Instituto Mexicano del Seguro Social Obligaciones con el Infonavit Impuesto sobre nóminas en el Estado Ley Federal del Trabajo Licencia de funcionamiento

Derechos del Contribuyente Recibir asistencia gratuita, conocer los diversos medios de defensa, así como las promociones a que tiene derecho.

Otras obligaciones Conocer la importancia de contar con la cédula profesional tanto estatal como federal, así como los diversos postulados que rigen cada una de las profesiones. Ley Federal de profesiones Ley Estatal de profesiones Código de Ética profesional

El contenido anterior se propone para ser trabajado en un módulo de 48 horas en horario accesible y manejado en lenguaje claro y básico que permita la comprensión de la información, interactuando con los estudiantes interesados con casos prácticos de situaciones cotidianas.

RESULTADOS

Con una difusión adecuada en el campus universitario, se puede crear por lo menos un grupo de 40 estudiantes interesados por semestre, de manera tal que se pueda ir creando conciencia de las obligaciones fiscales desde los estudios de licenciatura.

No se pretende de ninguna manera sustituir la orientación que proporciona el Servicio de Administración Tributaria; al contrario buscar la eliminación de dudas y mitos que existen en materia fiscal, ayudando de esta manera al mejor cumplimiento de las obligaciones.

CONCLUSIONES

El curso será de mucha utilidad a los estudiantes de nivel superior de la UAN y profesionistas en general, que deseen conocer y comprender porque todos estamos obligados al pago de impuestos, su origen, importancia, tipos de impuestos, formas y fechas de pago, quienes los administran y su vinculación con el ejercicio profesional.

El tributo no siempre ha tenido un beneficio para la población. En la actualidad la contribución a los fondos públicos; que es el dinero que obtiene el gobierno a través de los impuestos, del pago de derechos y de la explotación de los recursos naturales tiene como finalidad ofrecer servicios públicos a los habitantes.

El sentido social de la recaudación de los impuestos apoya al mejoramiento de la calidad de vida de la población, a través de la salud, la educación y los servicios públicos.

La distribución del gasto público de manera justa y equitativa, contribuye a la disminución de la desigualdad social.

Algunas personas tienen ideas equivocadas acerca de la manera como se pagan los impuestos o la forma en que el gobierno los utiliza. Esto los hace desconfiar y por ello en ocasiones no cumplen con sus obligaciones.

La buena utilización distribución y aprovechamiento de los recursos que se logran con el gasto público, favorece la disposición a la contribución de manera voluntaria y convencida.

La calidad de vida de gran parte de la población ha mejorado durante los últimos años, sin embargo, aún hay muchas necesidades por cubrir. Por ello, es importante fortalecer la contribución para que el gobierno cuente con más recursos.

En nuestras comunidades tenemos diferentes clases de recursos. Los hay naturales, financieros, materiales y humanos. Necesitamos de todos ellos para vivir bien; pero, principalmente, necesitamos de personas informadas y preparadas que cuiden los recursos para su propio bienestar y el de los demás. Todos estos recursos estarán a nuestro alcance si pagamos nuestros impuestos y si los cuidamos.

BIBLIOGRAFÍA Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Código Fiscal de la Federación y su reglamento Código Fiscal del estado de Nayarit Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo Ley de Hacienda del Estado de Nayarit