PARRAFOS DE ENFASIS Concepto La profesión ha considerado que, cuando existen ciertas circunstancias o hechos, en proceso o consumados, que por su importancia merezcan ser destacados, aunque no afecten la opinión profesional en su sustancia, dichos hechos o circunstancias deben ser revelados en el dictamen, en párrafos especiales que se denominan párrafos de énfasis. Los párrafos de énfasis destacan entonces, en el dictamen, hechos o circunstancias que tienen importancia para el lector de los estados financieros i que conviene llevarle a su atención, aunque dichos hechos y circunstancias no alteren el sentido de la expresión profesional manifestada en el dictamen. De acuerdo con la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA), las condiciones o circunstancias bajo las cuales puede presentarse la necesidad de incluir un párrafo de énfasis en el dictamen son las siguientes (Boletín 4010, párrafos 65 a 76): a)Cuando existan contingencias importantes, no cuantificables, tales como demandas o juicios contra la empresa. b)Cuando existan problemas que pongan en duda la continuidad del negocio y coloquen en riesgo la norma de información financiera denominada "negocio en marcha". c)Cuando existan cambios en la aplicación de las normas de información financiera o en las reglas particulares, razonables y justificados que produzcan efectos de gran importancia, que alteren o afecten la comparabilidad de las cifras de un ejercicio con el ejercicio previo. d)Cuando se efectúen ajustes o correcciones importantes a los resultados de ejercicios anteriores para corregir errores u omisiones cometidos en aquéllos. e)Cuando existan operaciones importantes con partes relacionadas. f)Cuando la empresa en cuestión se encuentre en etapa preparativa, en liquidación, se haya fusionado, escindido, etcétera. Presentación en el dictamen El Boletín 4010 de la CONPA presenta ejemplos de párrafos de énfasis para los primeros tres casos listados antes (contingencias -párrafos 72 a 76-, negocio en marcha -párrafos 85 a 89- y cambios en los principios -párrafos 95 a 99-). En los tres ejemplos, el párrafo de

énfasis relativo se presenta como un párrafo previo al de la opinión. Lo anterior, seguramente con el propósito de llevar al lector al estudio y a la toma de conciencia de la circunstancia que el auditor desea enfatizar antes, precisamente, de leer la opinión profesional sobre los estados financieros. Puesto que la propuesta de la CONPA debe ser respetada en el fondo, pero puede variar en la forma, en opinión del autor, el párrafo de énfasis puede presentarse como el último párrafo del dictamen, precisamente después de la opinión. En este caso, y puesto que el párrafo de énfasis no altera el fondo de la opinión del dictamen del contador público, desde mi punto de vista, es más estético expresar la opinión tal como debe expresarse de principio a fin, con sus tres párrafos normales, y rematar haciendo la advertencia explícita que se desea transmitir al lector, en el último párrafo (de énfasis). De cualquier manera, esta presentación no contraviene el fondo de la recomendación de la Comisión de Normas. Faltaría, sin embargo, comentar un poco sobre la razón de fondo para que los órganos profesionales hayan decidido que algunos hechos o circunstancias que, no obstante, no alteran el fondo de la opinión del contador público, deban ser incluidos en su opinión. Esto, en estricta doctrina resulta cuestionable, porque los asuntos o cuestiones enfocadas en los párrafos de énfasis pueden estar incluidos en notas a los estados financieros que aclaren perfectamente las circunstancias a que se refieren. Quizás el párrafo de énfasis podría entenderse como un recurso de información del contador público, cuando los estados financieros, de cuya formulación es responsable el cliente, no incluyan en sus notas la revelación adecuada de dichas circunstancias y, entonces, el contador público, haciendo uso de su derecho, incluye las mismas en párrafos de énfasis. Pero no es el caso, y debemos entender que los párrafos de énfasis obligan a revelar asuntos importantes para la marcha del negocio, estén o no revelados en las mismas notas a los estados financieros. En todo caso, en la redacción del párrafo de énfasis puede utilizarse y referenciarse, cuando exista, la explicación que ofrezca la empresa en la nota correspondiente. Otras situaciones que producen párrafos de énfasis Existen otros aspectos a considerar y tomar en cuenta cuando se emite un dictamen, que se comentan a continuación para beneficio del lector. Ajustes a resultados de ejercicios anteriores. En ocasiones la empresa se ve en la necesidad de hacer correcciones a los resultados de ejercicios anteriores, que afectan los resultados del ejercicio que se está dictaminando. Estos ajustes a) pueden tener efecto retroactivo y modificar los estados financieros de años anteriores que ya se hubieran

emitido o, más adecuadamente, b) pueden ser registrados en el ejercicio que se está dictaminando. En cualquiera de los dos casos, el contador público debe hacer una adecuada revelación de estas circunstancias para advertir al lector de los ajustes registrados, que afectan la comparabilidad de los resultados del ejercicio en curso contra los resultados de ejercicios anteriores. Esta revelación deberá hacerse en un párrafo de énfasis. Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del balance. Puesto que el contador público responde de los eventos importantes que puedan afectar la situación financiera y/o los resultados del ejercicio que se dictamina, sucedidos entre el periodo que va desde la fecha del balance (por lo general, el3l de diciembre de cada año) hasta la fecha en que se emite el dictamen (por lo general, los primeros meses del año siguiente al que se dictamina), el auditor debe mencionar dichos eventos, por el efecto que tienen en las perspectivas del negocio, y por la forma en que éstas pueden ser afectada por el "hecho posterior". Los hechos posteriores pueden ser actividades de negocios normales, como una compra importante que amplíe o multiplique de manera sustancial la capacidad de producción de la empresa o su capacidad de ventas, o puede derivar de eventos externos que la afecten de forma directa, como por ejemplo una destrucción importante de su planta, por incendio o cualquier otra causa natural, terremoto, huracán, etc. En cualquier caso, cuando el hecho va a afectar de forma significativa el comportamiento económico de la empresa, esto debe ser debidamente informado a los lectores de los estados financieros. Por esta razón, el dictamen debe incluir un párrafo de énfasis que haga clara descripción del evento para su consideración por los lectores. Cuando un párrafo de énfasis deriva de esta circunstancia, el dictamen debe tener dos fechas. La primera será la de emisión del propio dictamen y la segunda aquella en que se dio el evento posterior que se revela para su consideración por los lectores. Preguntas de autoevaluación 1. 2. 3. 4.

¿Qué entiende usted por párrafo de énfasis en el dictamen? ¿Por qué es importante un párrafo de énfasis para el lector del dictamen? ¿Cuáles son los temas más comunes que ameritan un párrafo de énfasis? ¿Por qué está permitida la inclusión de párrafos de énfasis en el dictamen, cuando el asunto ya está incluido en las notas aclaratorias? 5. ¿Cuándo puede provocarse un párrafo de énfasis en el dictamen? 6. Comente su punto de vista en relación con la validez doctrinal de los párrafos de énfasis.

INFORME LARGO Concepto En ocasiones, los accionistas de una empresa pueden estar interesados en recibir un informe detallado sobre los renglones más importantes de los estados financieros, los cambios que registraron en sus detalles, el grado de recuperación que tienen, etc., y el auditor externo está en posibilidades de profundizar en su estudio, aprovechando el trabajo de auditoría para obtener la información de detalle que resulte pertinente para este propósito. A este informe, que se da como una extensión del dictamen, se le conoce como informe largo y debe ser solicitado precisamente antes de iniciar los trabajos de auditoría, para incluir los procedimientos de captura de información indispensable para su redacción. El informe largo es un dictamen que incluye comentarios sobre los renglones más importantes de los estados financieros, con respecto a su contenido, las variaciones que mostraron en relación con ejercicios anteriores, su comparación contra otras fuentes de negocios semejantes, sus proyecciones a futuro o cualquier otro aspecto interesante de las cuentas, el control interno, las operaciones o la administración. Evolución de su contenido En un principio, el informe largo enumeraba exhaustivamente los procedimientos de revisión utilizados y los resultados obtenidos en cada una de las cuentas de los estados financieros; incluía igualmente detalles de las partidas componentes de las cuentas colectivas. Después se incorporaron comentarios sobre las causas de las variaciones observadas en las cuentas de balance, se fueron eliminando las descripciones de los procedimientos utilizados y los detalles de cuentas se redujeron a los conceptos más importantes destacándose su significado particular. En la actualidad se aprecia Un marcado incremento en los comentarios a las variaciones (causa y significado) de las cifras del estado de resultados, reduciéndose sensiblemente las relativas a las propias cuentas de balance. Los análisis que se incluyen corresponden a las cifras más importantes, señalándose su concepto y efectos en la administración, en particular desde el punto de vista financiero. Los comentarios se acompañan con gráficas y las tendencias se expresan en estados comparativos que incluyen tanto valores naturales como absolutos e índices de relación llamados razones, habiendo desaparecido la inclusión de comentarios sobre los procedimientos de auditoría aplicados. Forma y contenidos actuales

La presentación del informe largo varía de Una persona a otra. A continuación se presenta un esquema del contenido de un informe largo que responde al contenido actual y que ofrece cierto orden que facilita su lectura y comprensión: 1.

Índice del contenido que facilite la localización rápida de la información deseada.

2.

Introducción e identificación de los estados financieros a que se refiere.

3. Resumen de las variaciones y comentarios más importantes del ejercicio (hechos sobresalientes). 4.

Variaciones en los resultados. b)

Estado comparativo de los grupos más importantes.

c)

Comentarios (causa y significado) a las variaciones más significativas.

d) Comentarios a la relación que guardan entre sí los elementos del estado de resultados y la variación mostrada en relación con el ejercicio anterior. e) En su caso, relación de las cifras con respecto a las de otras empresas semejantes y significado. e) Tendencias. Estudio y comentarios 5. Variaciones en el balance general (situación financiera). a) Estado de flujo de efectivo o estado de origen y aplicación de recursosinterpretación. b)

Comparativo de las cifras del balance por conceptos más importantes.

c)

Comentarios a las variaciones más importantes. Significado y tendencia.

d) Contenido y características de los grupos más importantes (índices de rotación de las cuentas por cobrar, de los inventarios, método de costeo, cuentas por cobrar y por pagar más importantes, garantías, plazos, composición del capital, etcétera). 6. Opinión profesional (que incluye la aplicación de las Normas de Información Financiera y consistencia en la aplicación de las mis-mas. 7. Anexos. Al final del informe se acostumbra incluir las cifras esta-dísticas y los estados más importantes para facilitar su lectura y la consulta rápida de éstos (balance

general, estado de resultados, de modificaciones al capital contable, al activo fijo, etcétera). Debe procurarse la inclusión de gráficas que faciliten la interpretación del contenido y en general debe ser conciso, ágil y sencillo en su expresión y contener sólo comentarios de importancia, prescindiendo de incluir comentarios incidentales o secundarios que pudieran distraer la atención del lector de los puntos principales.

Comentario final En la actualidad, la CONPA no ha emitido una reglamentación específica para este informe largo, y su interpretación queda distribuida en la serie 4000. Por ello conviene enfatizar que el informe largo es una especie de complemento del dictamen de los estados financieros y que no representa opiniones parciales sobre cada uno de los renglones que se comentan en dicho informe, pero valida la base de los comentarios que en él se incluyen, en la medida que se hacen sobre cifras dictaminadas, tanto las del ejercicio final como las del anterior con el que se comparan.

Preguntas de autoevaluación 1. ¿Cuál es el contenido de un informe largo? 2. ¿Quiénes son los solicitantes naturales de un informe largo? 3.Para que el auditor externo esté en posibilidades de emitir un informe largo, ¿en qué momento debe ser solicitado? 5.Liste tres elementos o capítulos del contenido del largo.