GUÍA DE APLICACIÓN NIC 24: INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

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GUÍA DE APLICACIÓN NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Nuestra única meta es exceder sus expectativas

El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas. Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada “la entidad que informa”). (a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si esa persona:

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(i) ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa; (ii) ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o (iii) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa. (b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes:

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(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes relacionadas entre sí). (ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o una asociada o control conjunto de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro). (iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte. (iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad. (v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de los empleados de la entidad que informa o de una entidad relacionada con ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte relacionada de la entidad que informa. (vi) La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a). (vii)Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una controladora de la entidad).

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Transacción entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o no un precio. Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que podrían ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir: (a) el cónyuge o persona con análoga relación de afectividad y los hijos; (b) los hijos del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad; y (c) las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad. Las relaciones entre controladoras y subsidiarias se revelarán, con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad revelará el nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la siguiente controladora intermedia más próxima, dentro del grupo, que lo haga. Una entidad revelará información sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categorías: (a) beneficios a corto plazo a los empleados; (b) beneficios post-empleo; (c) otros beneficios a largo plazo; (d) beneficios por terminación de contrato; y (e) pagos basados en acciones. Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, la entidad revelará la naturaleza de la relación con cada parte implicada, así como la información sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, para la comprensión de los efectos potenciales que la relación tiene en los estados financieros. Estos requisitos informativos son adicionales a los relativos a la información a revelar sobre las remuneraciones al personal clave de la gerencia. Como mínimo, tal información deberá incluir: (a) el importe de las transacciones; (b) el importe de los saldos pendientes y: (i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la contraprestación fijada para su liquidación; y (ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida; (c) correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos pendientes; y (d) el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas. [párrafo 18]

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La información a revelar exigida en el párrafo 18 se suministrará, por separado, para cada una de las siguientes categorías: (a) la controladora; (b) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad; (c) subsidiarias; (d) asociadas; (e) negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los participantes; (f) personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y (g) otras partes relacionadas. Las partidas de naturaleza similar pueden presentarse agregadas, a menos que su desagregación sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones de partes relacionadas en los estados financieros de la entidad. Una entidad que informa está exenta de los requerimientos de información a revelar del párrafo 18 en relación con transacciones entre partes relacionadas y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con: (a) un gobierno que tiene control, o control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa; y (b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo gobierno tiene control, o control conjunto o influencia significativa tanto sobre la entidad que informa como sobre la otra entidad. Si una entidad que informa aplica la exención del párrafo 25, revelará la siguiente información sobre las transacciones y saldos pendientes relacionados a los que hace referencia el párrafo 25; (a) el nombre del gobierno y la naturaleza de su relación con la entidad que informa (es decir control, control conjunto o influencia significativa); (b) la siguiente información con suficiente detalle para permitir a los usuarios de los estados financieros de la entidad entender el efecto de las transacciones entre partes relacionadas en sus estados financieros: (i) la naturaleza e importe de cada transacción individualmente significativa; y (ii) para otras transacciones que sean significativas de forma colectiva, pero no individual, una indicación cualitativa o cuantitativa de su alcance. Los tipos de transacciones incluyen los enumerados en el párrafo 21. Ejemplo La Entidad X es también fabricante de componentes (repuestos) para oleoductos y maquinaria de perforación. La empresa realiza transacciones a través de un modelo de negocio que la ha posicionado como una empresa exitosa calificada entre las 10 mejores empresas en su campo por una revista especializada. El modelo de negocio funciona de la siguiente manera:

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(A) La Entidad X compra todo los insumos que necesita de la Entidad Z., un proveedor conocido. Debido a la alta calidad del material que la Entidad Z ha proporcionado en los últimos 10 años, X nunca ha comprado a otro proveedor. Lo anterior puede considerada como una operación que es económicamente dependiente en la Empresa Z (B) La Entidad X vende el 70% de su producción a una empresa propiedad de un director y el resto a una entidad que es una “asociada" en virtud que X posee el 35% del capital social de dicha empresa. (C) La Entidad X mantiene inventarios en un almacén que está arrendado a la esposa de su director. El precio del arrendamiento está en condiciones de mercado. (D) La Entidad X otorgó un préstamo sin intereses a una sociedad propiedad del Gerente General (CEO) de X con el fin de financiar la compra de camiones que la empresa propiedad de la CEO está utilizando para el transporte de insumos desde el almacén del proveedor hasta el almacén utilizado por X, para almacenar el inventario. Análisis Vamos a examinar cada una de las transacciones con el fin de determinar si se justifica la revelación como una transacción con parte relacionada, según la NIC 24. (A) A pesar de que la entidad X adquiere todas sus materias primas de la entidad Z y depende económicamente de ella, la entidad Z no se convierte automáticamente en una parte relacionada. Por lo tanto, no se deben considerar las compras realizadas a la entidad Z como transacciones con partes relacionadas. (B) El 70% de las ventas se realizan a una entidad perteneciente a un "director" (es decir, a una entidad controlada por un personal gerencial clave), y el 30% de las ventas se hacen a una entidad que la entidad X tiene "Influencia significativa". Ambas operaciones son a partes relacionadas según la NIC 24 y tendrían que ser reveladas. (C) El contrato de arrendamiento, aunque se ha celebrado con la esposa (un "Miembro cercano de la familia") de un "director" (personal gerencial clave) tiene que ser revelado como una transacción entre partes relacionadas. (D) El préstamo sin intereses a una entidad propiedad de un director debe ser revelada como una transacción entre partes relacionadas. El hecho de que no tenga intereses puede justificar la revelación, ya que no puede ser interpretada como una "transacción entre partes independientes", ya que la entidad X normalmente no proporciona a partes no relacionadas préstamos sin intereses Ejemplo Revelación de beneficios no monetarios del personal clave de la gerencia. A una persona (perteneciente al personal clave de la gerencia) se le da como parte de sus beneficios, la estadía en una propiedad residencial que pertenece a la empresa. La © 2014 www.consultasifrs.com

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propiedad fue comprada por la entidad hace 50 años; incrementándose significativamente su valor en comparación con su costo de adquisición. El alquiler de una propiedad similar en el mercado es de $ 100.000 anualmente. Anualmente se reconoce una depreciación de la propiedad de $ 5.000. Pregunta: Cómo deben revelarse los beneficios no monetarios del personal clave de la entidad? Solución: El párrafo 18 de la NIC 24 establece que si: “Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, la entidad revelará la naturaleza de la relación con cada parte implicada, así como la información sobre las transacciones y saldos pendientes, para la comprensión de los efectos potenciales que la relación tiene en los estados financieros. Estos requisitos informativos son adicionales a los contenidos en el párrafo 17…” De acuerdo con éste párrafo, sería apropiado revelar el cargo de la depreciación, dado que es el monto sobre el que la entidad ha incurrido a efectos de otorgar el beneficio. La Norma no requiere la revelación del valor razonable del beneficio. La entidad deberá considerar si el monto reconocido refleja la naturaleza del beneficio otorgado. Si el valor razonable del beneficio puede ser determinado confiablemente, sería bueno la revelación de información adicional que sea relevante para los usuarios, incluyendo una descripción de los términos y condiciones del beneficio otorgado. Ejemplo Personal clave de la gerencia Pregunta: Deben todos los directores financieros, o personal con cargos similares de subsidiarias ser considerados como personal clave de la gerencia del grupo? Solución: No, el director financiero de una subsidiaria es un miembro del personal clave de la subsidiaria, pero no debe ser considerado como un miembro del personal clave para el grupo a menos tenga la autoridad y la responsabilidad de la planificación, dirigir y controlar las actividades a nivel de grupo. Este grado de influencia a nivel de grupo puede surgir como consecuencia de que el individuo tenga una función de gestión a nivel de la entidad matriz o, si la subsidiaria es significativa, como resultado directo de su autoridad y la responsabilidad sobre un componente importante de del grupo. Ejemplo ¿Qué sucede si el vínculo con un parte relacionada se inicia o finaliza durante un ejercicio económico (incluyendo revelaciones en períodos comparativos)? Caso 1 La empresa A vende a la empresa B durante el período actual y el período anterior. Si estas empresas son partes relacionadas en el período actual pero no fueron partes relacionadas en el período anterior, ¿cómo se debe revelar la información comparativa? Caso 2. La empresa A vende a la empresa B durante el período actual y el período anterior. Si estas dos empresas fueron partes relacionadas en el período anterior pero no lo son en el © 2014 www.consultasifrs.com

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actual, ¿ deben revelarse las transacciones en del período anterior como entre partes relacionadas en los EECC de este año? En caso afirmativo, las ventas del período actual deben revelarse aunque las partes ya no sean relacionadas? Solución: Las transacciones entre partes relacionadas, así como el saldo del balance al cierre del ejercicio deben ser revelados, si las entidades estaban relacionadas tanto al cierre del ejercicio como al momento de la emisión de los estados contables. Además deben revelarse todas aquellas transacciones realizadas por dos entidades, que al momento de realizarse la transacción constituían partes vinculadas. Caso 1. Las cifras comparativas no deben revelarse porque no había una relación de partes vinculadas que pudiera haber afectado los resultados del período comparativo. Si la ausencia de la información comparativa puede inducir a confusión se puede incluir información adicional indicando que se realizaron transacciones similares en el período anterior, pero que no fueron entre partes relacionadas porque no existía relación en aquel período. Caso 2. Las ventas del período anterior deben ser reveladas nuevamente pues la relación de partes pudo tener un impacto en las cifras comparativas de los estados contables. Las ventas del período actual no deben revelarse pues ya no son partes relacionadas. Si la inclusión de cifras comparativas puede inducir a confusión se puede incluir información adicional indiciando que se realizaron transacciones similares en el período actual, pero que no fueron entre partes relacionadas porque la relación no existió en este período. Ejemplo P Inc (matriz) es propietaria de la subsidiaria S Corp. El señor C es el Ceo, “personal gerencial clave”, de S Corp. La empresa Z ltd es controlada conjuntamente por C S Corp es parte relacionada de Z ltd de acuerdo a la NIC 24? Solución Si, de acuerdo a la NIC 24 S Corp es parte relacionada. Ejemplo La entidad controladora tiene una participación controladora en las subsidiarias A, B, y C y tiene una influencia significativa sobre las asociadas 1 y 2. La subsidiaria C tiene influencia significativa sobre la asociada 3. Para los estados financieros separados de la controladora, las subsidiarias A, B y C y las asociadas 1, 2 y 3 son partes relacionadas. [Párrafo 9(b)(i) y (ii)] Para los estados financieros de la subsidiaria A, la controladora, las subsidiarias B y C y las asociadas 1, 2 y 3 son partes relacionadas. Para los estados financieros de la subsidiaria B, la controladora, las subsidiarias A, y C y las asociadas 1, 2 y 3 son partes relacionadas. Para los estados financieros de la subsidiaria C, la controladora, las subsidiarias A y B y las asociadas 1, 2 y 3 son partes relacionadas. [Párrafo 9(b)(i) y (ii)] © 2014 www.consultasifrs.com

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Para los estados financieros de las asociadas 1, 2 y 3, la controladora y las subsidiarias A, B y C son partes relacionadas. Las asociadas 1, 2 y 3 no son mutuamente partes relacionadas. [Párrafo 9(b)(ii)] Para los estados financieros consolidados de la controladora, las asociadas 1, 2 y 3 están relacionadas con el grupo. [Párrafo 9(b)(ii)] Ejemplo Una persona X tiene una inversión del 100 por cien en la entidad A y es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad C. La entidad B tiene una inversión del 100 por ciento en la entidad C. Para los estados financieros de la entidad C, la entidad A está relacionada con la entidad C porque X controla a la entidad A y es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad C. [Párrafo 9 (b)(vi) a (a)(iii) Para los estados financieros de la entidad C, la entidad A también está relacionada con la entidad C si X es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad B y no de la entidad C. [Párrafo 9 (b)(vi) a (a)(iii)] Además, el resultado descrito anteriormente será el mismo si X tiene control conjunto sobre la entidad A [Párrafo 9 (b)(vi) a (a)(iii)] (Si X tuviera solo influencia significativa sobre la entidad A y no el control o control conjunto, entonces las entidades A y C no estarían mutuamente relacionadas.) Para los estados financieros de la entidad A, la entidad C está relacionada con la entidad A porque X controla a A y es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad C. [Párrafo 9(b)(vii) a (a)(i)] Además, el resultado descrito será el mismo si X tiene control conjunto sobre la entidad A. El resultado será también el mismo si X es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad B y no de la entidad C. [Párrafo 9(b)(vii) a (a)(i)] Para los estados financieros consolidados de la entidad B, la entidad A es una parte relacionada del grupo si X es miembro del personal clave de la gerencia del grupo.[Párrafo 9(b)(vi) a (a)(iii)] Ejemplo Una persona, X, tiene una inversión en la entidad A y en la entidad B. Para los estados financieros de la entidad A, si X controla o controla de forma conjunta a la entidad A, la entidad B está relacionada con la entidad A cuando X tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad B. [Párrafos 9(b)(vi) a (a)(i) y 9(b)(vii) a (a)(i)] Para los estados financieros de la entidad B, si X controla o controla de forma conjunta a la entidad A, la entidad A está relacionada con la entidad B cuando X tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad B. [Párrafos 9(b)(vi) a (a)(i) y 9(b)(vi) a (a)(ii)] Si X tiene influencia significativa sobre la entidad A y la entidad B, las entidades A y B no están mutuamente relacionadas. © 2014 www.consultasifrs.com

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Ejemplo Una persona, X, es una persona con análoga relación de afectividad a la de un cónyuge de Y. X tiene una inversión en la entidad A e Y tiene una inversión en la entidad B. Para los estados financieros de la entidad A, si X controla o controla de forma conjunta a la entidad A, la entidad B está relacionada con la entidad A cuando X tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad B. [Párrafos 9(b)(vi) a (a)(i) y 9(b)(vii) a (a)(i)] Para los estados financieros de la entidad B, si X controla o controla de forma conjunta a la entidad A, la entidad A está relacionada con la entidad B cuando X tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad B. [Párrafos 9(b)(vi) a (a)(i) y 9(b)(vi) a (a)(ii)] Si X tiene influencia significativa sobre la entidad A e Y tiene influencia significativa sobre la entidad B, las entidades A y B no están mutuamente relacionadas. Ejemplo La entidad A tiene (i) control conjunto sobre la entidad B y (ii) control conjunto o influencia significativa sobre la entidad C. Para los estados financieros de la entidad B, la entidad C está relacionada con la entidad B. [Párrafo 9(b)(iii) y (iv)] De forma similar, para los estados financieros de la entidad C, la entidad B está relacionada con la entidad C. [Párrafo 9(b)(iii) y (iv)] Transacciones con partes relacionadas en condiciones de mercado Asunto contable Dentro de los elementos necesarios para la comprensión de los estados financieros normalmente se incluyen las políticas de precios [NIC 24.23]. Se revelará información de que las transacciones realizadas entre partes relacionadas se han llevado a cabo en condiciones de equivalencia a las de transacciones con independencia mutua entre las partes, sólo si dichas condiciones pueden ser justificadas. ¿La gerencia puede revelar en los estados financieros de la entidad que las transacciones con partes relacionadas están en condiciones de independencia mutua? Ejemplo ilustrativo de aplicación: La entidad A obtiene parte de sus ingresos de las ventas a partes relacionadas. Estas ventas se hacen con la misma lista de precios que se cobra por ventas a terceros. La gerencia propone revelar que los precios cobrados a partes relacionadas se determinan en condiciones de independencia mutua. Solución La gerencia debe describir la base sobre la que se establece el precio, que es el precio de lista utilizado para las ventas a terceros. Una transacción libre es una transacción en la que una de las partes no controla o influye significativamente en el otro. La característica que distingue de las transacciones entre terceros es que una de las partes tiene control o influencia significativa sobre la otra. El control o influencia significativa está presente tanto © 2014 www.consultasifrs.com

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si se ejerce o no. Las transacciones entre partes relacionadas no deberían ser reveladas como operaciones de independencia mutua si esto efectivamente no ocurre en los hechos.

El resumen técnico de la norma ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera. Si se desea tener estos elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versión paga del IASB – www.ifrs.org Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar, traducir, descompilar, realizar ingeniería inversa, modificar, usar, o reproducir cualquier contenido.

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