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“Las Normas Internacionales

de Información Financiera (NIC/NIIF) en la Contabilidad

de las Cooperativas de la Provincia de Veraguas, Panamá”

Por: FRANCISCO MARTÍNEZ BATISTA Profesor Regular Agregado

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Objetivos generales: -Indagar acerca del conocimiento que tienen los gerentes, directivos, administradores y contadores de empresas cooperativas sobre las normas internacionales de información financiera (NIC/NIIF).

-Ofrecer una propuesta para la utilización de las NIIF como alternativa de armonización contable en las cooperativas.

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Objetivos específicos Identificar áreas económicas, financieras y contables que, a juicio de los involucrados en la dirección cooperativa, pueden verse afectadas por las NIC/NIIF. Examinar los argumentos de los gerentes y contadores sobre la adecuación contable, frente a las NIC/NIIF, como un modo de normalización, que evite diferencias técnicas contables.

Analizar la importancia que tienen NIC/NIIF en el mejoramiento de la calidad de la información contable. Elaborar un modelo de adaptación de algunas NIC/NIIF a la estructura de las cooperativas como instrumento predictivo de insolvencias, forma de convergencia y armonización.

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Hipótesis

Pregunta

¿Qué influencia ejercen las normas internacionales de información financiera (NIIF) en las prácticas contables de las cooperativas de la Provincia de Veraguas - Panamá?

H1 1era. Formulación H1

Las normas internacionales de información financiera (NIIF) ejercen una influencia significativa en las prácticas contables de las cooperativas en la medida que sus principios, métodos, reglas y procedimientos se vayan insertando en estas estructuras empresariales

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Hipótesis Pregunta

¿Cómo podría fundamentarse un modelo de adaptación de ciertas normas internacionales de información financiera (NIC/NIIF) a la estructura patrimonial de las cooperativas panameñas, que las prevea de posible insolvencia?

H1 2da. Formulación H1

Un modelo de adaptación de las NIC/NIIF (NIC 32, NIC 19, NIC 39 y NIIF 7) a la estructura patrimonial de las cooperativas podría predecir situaciones de insolvencia en la empresa

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• Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) • Cooperativas • Armonización Contable • Convergencia • Contabilidad

Antecedentes A cargo desde 1978 hasta 2002 por

A cargo a partir 2002

Tiene

IASB

IASC Emitió las

NIC / IAS Interpretadas por

+ 12,000 Cías. en

+ 100 Países

SIC

Emite las

NIFF / IFRS Interpretadas por

CINIIF /IFRIC No hay total acuerdo de convergencia con el FASB Que emite las

US - GAAP

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Cont… Antecedentes

Fuente: Casinelli, 2008

¿NIC / NIIF? Reducir diferencias contables internacionales …

en base a una normativa completa (Amat y Perramon, 2005)

CONTABILIDAD…NIC/NIIF? …Lenguaje de los negocios…

…Globalización del lenguaje de los negocios… (Casinelli, 2008)

PARADIGMAS…? …De Utilidad por Medición del Beneficio… en los E.F. (Túa, 1995)

…elementos que por su naturaleza son la ESENCIA de las NIIF

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Cronología de la NIC/NIIF, Proceso de Convergencia y Normalización Contable en Panamá

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Continuación…

Cronología de las NIC/NIIF…… Panamá • La CNV obliga a las empresas usar las NIC/NIIF y las US-GAAP (Acuerdo 2-2000, Febrero) 2000 • La JTC ratifica el uso de las NIC (después de una serie de proceso legales) Resolución 3 de Agosto 2000.

2005

2010

• Se adopta el uso de las NIC/NIIF y US-GAAP-E.F. Fisco (Ley 6, 2005) • Se consolida el uso de las NIC/NIIF y US-GAAP-E.F Fisco (Ley 8, 2010)

Constitución de la República (Título X)

Fundamento Legal

Ley 17 de 1995 (Régimen especial para Cooperativas) Código de Comercio… Ley 6 de 2005; Ley 8 de 2010 (Exigen las Declaraciones de Impuesto basado en las NIIF…) 12

Ente Rector Instituto Panameño Autónomo Cooperativo (IPACOOP) (Ley 24 de 1980)

La JTC – Superintendencia Bancaria - CNV 13

Esfuerzos de organismos cooperativos… consultas ante emisores de normas ACIAméricas

COLAC

Confederaciones, Federaciones, Uniones, otras

Ministerio Econ. Hacienda-España Boletín Oficial del Estado-BOE, 2010 14

Estudio exploratorio y Descriptivo Método Inductivo Transversal Investigación Mixta (cualitativa-cuantitativa) La población participante: Gerentes, contadores y auditores de sociedades cooperativas. Universo total: 44 cooperativas (excluyendo las juveniles) + Directivo regional del Ente rector Oficial (IPACOOP). 88 personas (44 contadores/auditores y 44 gerentes/directivos).

Objetivo (datos preliminares de los hallazgos): Examinar las respuestas de 7 gerentes y 8 contadores y auditores (15 profesionales, entre cooperativas grandes, medianas y pequeñas). Técnica: cuestionario Instrumento: Encuesta 15

ANÁLISIS DE RESULTADOS PRELIMINARES Este estudio se enmarcó en indagar acerca del conocimiento que tienen los gerentes y contadores de cooperativas sobre las NIIF, aplicaciones contables, que sirva de aproximación para elaborar una propuesta (modelo) de adaptación de las NIIF a la estructura patrimonial previéndola de posible insolvencia y medio de armonización contable (segunda parte del estudio de la tesis doctoral)

I Parte: Información General:

¿Nivel Académico de encuestados? = 100% Universitario

¿Grado de la cooperativa?

¿Tipo?

50% 30% 20%

1° 2° 3°

= S.M. = Ah/Crédito = Transporte

= 60% = 10% = 30% Colaboradores: De 2 a 500 (Plantilla)

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Análisis de Resultados… II Parte: Dimensión: NIC/NIIF en Preparación y Presentación de E.F.

1. Base normativa / Contabilidad

Gráfico No. 1 . Norma aplicable a la contabilidad Norma Nal. 0%

Parcialmente NIIF 50%

Otra norma 0%

Totalmente NIIF 50%

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Análisis de Resultados…

II Parte: Dimensión: NIC/NIIF en Preparación y Presentación de E.F. 2. Fundamentos Dispersión

Gráfico No. 2. Fundamentos en que se presentan los E.F. (Escala Likert de 1 a 5) 5,0

5,0

5,0 4,9

4,9

4,9 4,8 4,8 4,7 4,6 4,6 4,5 4,4 4,4 4,3 4,2

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4,1

Comprens Relevancia Fiabilidad Comparab. Oportunid Equilibrio

Otro

Media 4.8

Análisis de Resultados… II Parte: Dimensión: NIC/NIIF en Preparación y Presentación de E.F. 3. Elementos en que se basan los E.F.

Gráfico No. 3. Elementos en que se basan los E.F. (Escala Liker de 1 a 5)

5,00 4,90 4,80

Media: 4.9

Situación Financiera

Gestión Económica

Mantenim. del Capital 19

Análisis de Resultados… II Parte: Dimensión: NIC/NIIF en Preparación y Presentación de E.F. 4. Método de valoración E.F.

Grafico No. 4. Métodos para valorar los elementos de los E.F. (Escala Likert de 1 a 5)

Costo Histórico

Costo Corriente

Valor Razonable

Otro método

2.0

4.0

2.3

Md=2.9; X 2.9

3.5

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Análisis de Resultados… II Parte: Dimensión: NIC/NIIF en Preparación y Presentación de E.F. 5. Componentes de los E.F.

Ba l a nce de Si tua ci ón

100

Cuenta de Res ul ta dos

Es ta do de Ca mbi o Pa tri moni a l

100

88

Es ta do de Tes orería

Pol íti ca s Conta bl es y Nota s Expl i c.

100

100

Gráfico No. 5. Componentes de los E.F. emitidos

100%

100%

100%

100%

88%

Balance de Situación

Cuenta de Resultados

Estado de Cambio Patrimonial

Estado de Tesorería

Políticas Contables y Notas Explic.

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Análisis de Resultados… II Parte: Dimensión: NIC/NIIF en Preparación y Presentación de E.F.

6. Información de Políticas Contables y Notas Explicativas

40

70

Gráfico No. 6. Información sobre el uso de políticas contables y notas explicativas en los E.F. 90% 70% 50%

40%

Prom. 62.5%

Otras Conti ng. y compromi so fi nanci ero 90 50

Cri teri o de Inform. Decl araci on val orac. y Compl em. de cumpl i mi ent pol íti ca cont. l os E.F

Declaracion cumplimient

Criterio de valorac. y política cont.

Inform. Otras Conting. y Complem. de los compromiso E.F financiero

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Análisis de Resultados…

III Parte: Dimensión: NIC/NIIF en otras aplicaciones contables 1. Métodos de Valoración de Inventarios

PEPS

UEPS

50

0

Media Pond Costo Estánd Minorista

10

10

Otro método

0

10

Gráfico No.7: Valoración de Inventarios (%) Otro método

10%

Minorista

0%

Costo Estánd

10%

Media Pond

10%

UEPS

0

PEPS

50% 0

2. Errores Importantes en los E.F.

10

20

30

Significativo No Signific. 40% 0%

40

50

Ambos 60%

60

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Análisis de Resultados… III Parte: Dimensión: NIC/NIIF en otras aplicaciones contables

3. Hechos ocurridos después de cierres 4. Presentación información contable por Segmentos 5. Métodos amortización del Inmovilizado Material

SI 70%

SI 50%

NO 30%

NO 50%

De SI… Seg. Geográf. Seg. Negocio

60%

80%

Lineal

S/Sdo decre

Pro ducc

Otro

80%

20%

0%

0%

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Análisis de Resultados… III Parte: Dimensión: NIC/NIIF en otras aplicaciones contables 6. Provisiones a los empleados (Fondos) 7. Instrumentos financieros emitidos (contabilizados) 8. Clase de Activo Financiero contabilizado 9. Forma de valoración de Instrumentos Financieros

100% de las sociedades (Analizar…. NIC 19)

SI 30%

NO 70%

De SI: Inst. de Pasivo Inst. de Cap.

0%

100%

Prést. Y Efec Invers. Fecha Inst. de Cap x Cob./empr

100% Al Costo

40%

fija vencim. no cotizados

40% Valor Razon.

50%

30% Otra forma

10%

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Análisis de Resultados… • Las cooperativas emiten E.F. Intermedios en un 100% • La mayoría, mensualmente 80%

• La valoración de Activos Intangibles: al costo inicial de adquisición (70%)

Inconsistencias en los Resultados (primera aplicación) Validación el instrumento usando el Método Delphi (Expertos) para acercar las varianzas y reducir la dispersión

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Conclusiones y Discusión Conclusión del diagnóstico… Todos los gerentes de cooperativas apoyan la moción de adoptar las NIIF en sus organizaciones para entrar en armonización contable La mitad de las cooperativas usan totalmente las NIIF y la otra mitad, de forma parcial…Analizar + 27

Conclusiones y Discusión Casi todos los fundamentos contemplados por las NIIF, están siendo aplicados en la preparación y presentación de los E.F. de las Cooperativas La situación económ., gestión financiera y el mantenimiento del capital (propios de las NIIF) son considerados prácticamente en 100%

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Conclusiones y Discusión Los gestores de las cooperativas consideran: Algunas NIC/NIIF no son convenientes su total aplicación (organizaciones solidarias no lucrativas). -Adecuar su campo acción al tamaño Los Instrumentos Financieros (cooperativas que emitencontabilizan) son de capital… Condición contraria a las NIC/NIIF……La Soc. se apoya en sus estatutos…

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Conclusiones y Discusión • Existen argumentos y condiciones para extender el estudio a nivel nacional • Se presume que un Modelo de Adaptación de algunas NIC/NIIF a la estructura patrimonial de las cooperativas ES NECESARIO para “salud” de estas sociedades… • Instrumento predictivo de insolvencias… ...EL PROCESO SIGUE…

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