Normas Internacionales de Información Financiera

NIC 17 Arrendamientos

© Lic. Aud. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT Junio, 2010

OBJETIVO: Establecer para arrendadores y arrendatarios las políticas contables y revelaciones para arrendamientos operativos y financieros ALCANCE: Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto: Arriendo para explorar recursos minerales Licencias Arrendatarios de propiedades de inversión y de activos biológicos Transferencia del derecho de uso de activos (aún con servicios) © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

Definiciones relevantes Pagos mínimos por el arrendamiento Son los pagos que se requieren o pueden requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, Vida económica Es el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios; también la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador. . Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquél si pidiera prestados, en un © Lic. Aud. VLADIMIR M. necesarios BLANCOURT – Junio, plazo y con garantías similares, los fondos para2010 comprar el activo

Clasificación Arrendamientos

Financiero

Operativo

Transferencia sustancial de riesgos y ventajas inherentes al activo al arrendatario

No hay transferencia sustancia de riesgos y ventajas al activo

© Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

Contabilización del arrendatario ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Esta determinado más por la sustancia que por la forma legal Situaciones que lo clasificarían como tal:
Transfiere la propiedad al fin del contrato
El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que su valor razonable
Plazo cubre la mayor parte de la vida económica
Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor razonable del activo
Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes
El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las pérdidas
Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario
Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

Contabilización del arrendatario MEDICIÓN INICIAL:
Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:

- El valor razonable - El valor presente de los pagos mínimos
La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el contrato.
Los costos directos iniciales se adicionan al activo

© Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

Contabilización del arrendatario MEDICIÓN POSTERIOR:
Cada pago se distribuirá entre interés y capital


El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de interés constante sobre el saldo de la deuda
Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella
El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16
Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el plazo del contrato © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

Contabilización del arrendatario ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que mejor refleje los beneficios

© Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

Contabilización del arrendador ARRENDAMIENTO FINANCIERO

MEDICIÓN INICIAL:
El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar

igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento
Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso futuro
Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

Contabilización del arrendador MEDICIÓN POSTERIOR:
El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento

constante sobre la inversión neta
Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas: - por la venta del activo a precios normales - por el ingreso financiero en el tiempo del Arriendo

© Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

Contabilización del arrendador ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Los activos en arrendamiento operativo serán activo según su naturaleza
El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso
Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato
Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16 © Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

Ejercicio Práctico La compañía ABC, requiere contratar un leasing financiero para unas vagonetas, para lo cual solicita a una operadora de leasing financieros le haga cotización. Sobre esta se requiere determinar el importe a registrar como en los EEFF de ABC. Datos Operadora de Leasing Tasa de descuento Valor de la cuota N° de cuotas Valor Residual Valor del contrato (s/valor residual) Valor del contrato (c/valor residual)

12,32% 2.710,61 36,00 64.020,00 172.081,96 236.101,96

© Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

Ejemplo práctico LEASING FINANCIERO CRITERIO DE CONTABILIZACION Datos Operadora de Leasing Tasa de descuento Valor de la cuota N° de cuotas Valor Residual Valor del contrato (s/valor residual) Valor del contrato (c/valor residual)

12,32% 2.710,61 36,00 64.020,00 172.081,96 236.101,96 A

B

C

Cuota Inicial Valor Capital Valor Residual Valor según leasing financiero

74.500,00

-

64.020,00

D

A+B+C+D

Total cuotas

Valor Total

97.581,96

236.101,96

© Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

F Valor descontado de las cuotas 86.907,06

A+B+F Base de contabilizacion 161.407,06

Sin embargo el gerente contacta a un importador de vehículos para que le haga una cotización de las mismas vagonetas, las cuales cotizó inicialmente la operadora de leasing. El costo informado es de US$ 194.300. El referido gerente consulta con la importado si ellos trabajan con leasing, los cuales responden afirmativamente y nos referecian con la misma operadora de leasing a la que ya habíamos consultado anteriormente. Finalmente, luego de consultar con el importador decide que optar por el leasing solicitando a la operadora haga la operación con el importador consultado. Como quedaría el valor registrado en la contabilidad de ABC por el leasing de estas cuatro vagonetas.

© Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

Ejemplo práctico

LEASING FINANCIERO CRITERIO DE CONTABILIZACION

Datos Operadora de Leasing e importador de vehículos Tasa de descuento 12,32% Valor de la cuota 2.710,61 N° de cuotas 36,00 Valor de mercado 194.300,00 Valor Residual 64.020,00 Valor del contrato (s/valor residual) 172.081,96 Valor del contrato (c/valor residual) 236.101,96 A

B

C

Cuota Inicial Valor Capital Valor Residual Valor razonable (Valor de mercado) Valor según leasing financiero

74.500,00 74.500,00

55.780,00 -

64.020,00 64.020,00

D

A+B+C+D

Total cuotas

Valor Total

97.581,96

194.300,00 236.101,96

F Valor descontado de las cuotas 86.907,06

Monto a registrar

© Lic. Aud. VLADIMIR M. BLANCOURT – Junio, 2010

A+B+F Base de contabilizacion 130.280,00 161.407,06