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Propuesta de Reforma Fiscal 2014 Septiembre 2013

Agenda Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Impuesto al Valor Agregado (IVA) Para personas físicas: Código Fiscal de la Federación (CFF)

Ley de Pensión Universal

Ley del Seguro de Desempleo PwC

Personas Físicas Incremento de la tasa marginal máxima de ISR: 32%

Impacta en: personas con ingresos anuales superiores a $ 500,000 pesosLímite Inferior $ Límite Superior $ Cuota Fija $ % Sobre excedente del Límite inferior % 0.01

0.00

1.92%

5,952.85

50,524.92

114.24

6.40%

50,524.93

88,793.04

2,966.76

10.88%

88,793.05

103,218.00

7,130.88

16.00%

103,218.01

123,580.20

9,438.60

17.92%

123,580.21

249,243.48

13,087.44

21.36%

249,243.49

392,841.96

39,929.04

23.52%

392,841.97

500,000.00

73,703.41

30.00%

En adelante…..

105,850.82

32.00%

500,000.01

PwC

5,952.84

3

Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas (PF) Discrepancia Fiscal

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Impuesto Sobre la Renta para personas físicas Discrepancia Fiscal Cuando se compruebe que sus erogaciones fueron superiores a los ingresos declarados o aquellos que les correspondía declarar en un año calendario.

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5

Se consideran erogaciones para la Discrepancia Fiscal

• Los gastos incurridos. • La adquisición de bienes. • Depósitos en cuentas bancarias, inversiones financieras y tarjetas de crédito.

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6

Ingresos presuntos para la Discrepancia Fiscal Las erogaciones por gastos incurridos, adquisición de bienes y los depósitos en cuentas bancarias y tarjetas de crédito, se presumen ingresos cuando los realizan PF que: No están inscritas en el RFC Estén inscritas en el RFC, pero no presenta las declaraciones a las que están obligadas o que aun presentándolas, se declaren ingresos menores a las erogaciones referidas.

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7

No se consideran erogaciones para la Discrepancia Fiscal Depósitos en cuentas que no sean propias del contribuyente y se demuestre que éstos se hicieron como contra prestación Traspasos entre cuentas del contribuyente Traspasos a cuentas de su cónyuge, ascendientes o descendientes

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Discrepancia Fiscal Procedimientos para determinarla • Notificar al contribuyente el monto de las erogaciones, la fuente de la información, el medio para obtenerla y la discrepancia resultante. • Una vez notificado, se contará con un plazo de 20 días para informar el origen de los recursos y las pruebas convenientes. • Acreditada la discrepancia, se presumirá ingreso gravado y se formulará la liquidación respectiva.

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Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas (PF) Disposiciones Generales -Exenciones

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Personas Físicas Disposiciones Generales -Exenciones Enajenación de casa habitación

• El monto exento se reduce a 250,000 UDIs ( $ 1,200,000 pesos aproximadamente). • Se elimina la posibilidad de exentar la totalidad de la ganancia siempre que se haya habitado en los últimos cinco años. • Para gozar de la exención prevalece el requisito de no haber vendido una casa habitación durante los cinco años inmediatos anteriores a la fecha de la enajenación.

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Personas Físicas Enajenación de casa habitación Persona Física: Datos de adquisición: Fecha Precio de adquisición IVA Total

02-Ene-14 1,500,000 240,000 1,740,000

$ $ $ Total 2,000,000 1,740,000 260,000

$ $ $

Datos de Enajenación: Fecha Precio de Venta IVA Total

Exenta $ 1,200,000 $ 1,044,000 $ 156,000 Tasa Marginal ISR Total de Impuesto

$ $ $

07-Jul-14 $ 2,000,000 $ 320,000 $ 2,320,000

Gravable 800,000 696,000 104,000 32% 33,280

ISR e IVA 1er Propietario

IVA

$

240,000 $

ISR

$

33,280

Total

$

273,280 $

PwC

2do Propietario

Monto recibido SAT

320,000 $

560,000

$

33,280

320,000 $

593,280

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Personas Físicas Disposiciones Generales -Exenciones Enajenación de acciones en la Bolsa Mexicana de Valores: • Se elimina la exención en la enajenación de acciones emitidas por sociedades mexicanas a través de casas de bolsa. • Se pagará ISR a la tasa del 10% sobre la ganancia obtenida.

• Las casas de bolsa deberán hacer el cálculo de la ganancia o pérdida del ejercicio y entregarla al contribuyente.

• En caso de pérdida, únicamente se podrá disminuir contra la ganancia de la misma naturaleza.

• El impuesto se pagará de forma anual y se considera como definitivo. PwC

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Personas Físicas Venta de acciones en la Bolsa Mexicana de Valores

Casa de Bolsa A - Utilidad

$

Casa de Bolsa B - Pérdida Ganancia Neta

(45,000) $

Tasa de ISR ISR a pagar

60,000

15,000 10%

$

1,500*

*Entero conjuntamente con la declaración anual

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Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas (PF) Ingresos por actividades empresariales y profesionales Régimen de Incorporación

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Objetivo del Régimen de Incorporación • El poder ejecutivo se planteó, como prioridad en su sexenio, alcanzar un incremento generalizado de la producción en el país donde participen todos los sectores de la población.

PwC

• En este sentido, la Reforma Hacendaria para 2014 propone la sustitución de diversos regímenes fiscales aplicables a las PF (REPECOS e Intermedios) por un régimen único y temporal de seis años, denominado Régimen de Incorporación.

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Régimen de Incorporación Requisitos para tributar en este régimen

PF que realicen actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional Ingresos anuales de hasta un millón de pesos

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Régimen de Incorporación General PF que no pueden pertenecer a este régimen Imposibilitados a tributar bajo este esquema Los socios, accionistas o integrantes de personas morales Contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces, capitales inmobiliarios o actividades financieras. Salvo que sean PF que obtenga ingresos por promoción o demostración personalizada de casa habitación a otras PF sin actividades de construcción. PwC

Comisionistas, salvo que estos ingresos no excedan el 30% de sus ingresos totales. PF que obtengan ingresos por espectáculos públicos o franquiciatarios.

PF que realicen actividades a través de fideicomisos o A en P. PF que ya hubiesen tributado conforme a este régimen. 18

Entero del ISR ante el SAT Los pagos se realizan bimestralmente de manera simplificada. Descuento del 100% en el pago del impuesto durante el primer año, el cual disminuirá a lo largo de los seis años de tributación en el régimen.

PwC NIF C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos

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Régimen de incorporación Otras obligaciones a) Solicitar su inscripción en el RFC. b) Conservar los comprobantes que reúnan los requisitos fiscales.

f) Presentar de manera bimestral el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago del ISR. (Impuesto definitivo).

g) Realizar las retenciones correspondientes cuando realicen c) Registrar en la contabilidad los erogaciones por concepto de sueldos ingresos, egresos e inversiones. y/o salarios. d) Entregar a sus clientes h) Presentar en forma bimestral, ante comprobantes fiscales. el SAT, declaración informativa de e) Realizar las compras mayores a los ingresos obtenidos y las $2,000 mediante cheque o erogaciones realizadas, así como las tarjeta. operaciones con sus proveedores del bimestre inmediato posterior. PwC

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Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas (PF) Ingresos por arrendamiento

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Personas Físicas Ingresos por arrendamiento Se elimina la exención de NO presentar pagos provisionales cuando sus únicos ingresos sean por arrendamiento siempre que no excedan a 10 SMG elevados al mes o al periodo que corresponda.

Se propone aplicar el 16% del Impuesto al Valor Agregado al uso o goce temporal de inmuebles destinados a casa habitación.

($19,428*).

* Considerando el Salario mínimo del DF y un mes de 30 días PwC

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Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas (PF) Ingresos por dividendos

PwC

Personas Físicas Ingresos por dividendos

a) Percibidos por La persona física accionista continuará acumulando el dividendo en su declaración Sociedades anual y acreditando el ISR pagado por la Mexicanas sociedad.

Se propone que la Sociedad Mexicana tenga a su cargo un pago del 10% de ISR adicional sobre el monto distribuido.

PwC

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Personas Físicas Ingresos por dividendos

b) Percibidos por La persona física accionista continuará acumulando el dividendo en su declaración Sociedades anual y acreditando el ISR pagado en el Extranjeras extranjero.

Se propone que la persona física accionista tenga a su cargo el pago del 10% de ISR adicional sobre el monto distribuido, efectuado el pago en forma mensual y con carácter definitivo.

PwC

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Personas Físicas Dividendos por una Sociedad Mexicana y Extranjera Div idendo Sociedad Mex icana Div idendo decretado

$

ISR retenido por la persona moral

Div idendo Sociedad Ex tranjera

1 00

$

(30) $

T otal Ingresos por Div idendos 70

$ -$

170 30

-

Div idendo neto recibido por la PF

$

70

$

70

$

1 40

Ingreso acumulable de la PF

$

1 00

$

70

ISR PF (32%) ISR acreditable

$

32

$

22

$ $

170 54

ISR a cargo ISR adicional mensual (1 0%)

$

ISR T otal

$

(30)

(7 )

2

$

15

0

$

7

2

$

22

(37 )

$ $ $

17 7 24

ISR total pagado por div idendos Persona fisica Accionista

ISR recibido SAT

Declaración Persona Moral

$

30

$

30

Distribución div idendos

$

7

$

7

$

24

$

61

Declaración Anual PF

PwC

Sociedad Mex icana

$

24

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Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas (PF) Declaración Anual – Deducciones Personales

PwC

Personas Físicas Declaración Anual – Deducciones Personales Se propone que los pagos por gastos médicos, dentales y hospitalarios, así como el transporte escolar obligatorio se efectúen mediante cheque, transferencia de fondos o tarjeta de crédito, débito o de servicios, excepto en poblaciones o zonas rurales sin servicios financieros.

PwC

Se establece que los donativos deducibles a favor de la federación, de los municipios o de sus organismos descentralizados no podrán exceder del 4% de los ingresos acumulables del año anterior, sin que en ningún caso el límite de la deducción exceda del 7%, tratándose de estos donativos y de las donatarias autorizadas distintas .

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Personas Físicas Declaración Anual – Deducciones Personales Se limita el monto total de los créditos otorgados por casa habitación a 250,000 UDIs ($1,200,000 pesos) para efectos de determinar el monto deducible por interés real.

Las deducciones personales estarán limitadas a la cantidad que resulte menor entre:

PwC

2 SMG del D.F. elevados al año ($47,274.80), o El 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo los exentos.

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Personas Físicas Declaración Anual – Intereses reales por hipoteca Persona Física con: Salarios totales incluyendo exentos:

$

278,190

Intereses reales pagados por crédito hipotecario:

$

54,714

ISR retenido durante el año:

$

41,176

Salarios Gravados Deducciones Personales Base Gravable ISR, según tarifa anual ISR Acreditable ISR a favor del contribuyente

Ley de ISR 2013 260,569 (54,714) 205,855 30,661 (41,176) (10,515)

Propuesta de Reforma 2014 260,569 (27,819) 232,750 36,406 (41,176) (4,770)

*El menor entre: -2 SMG del D.F. ($47,274.80), o -10% sobre los salarios totales PwC

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Impuesto al Valor Agregado afectaciones para las Personas Físicas (PF)

PwC

Principales modificaciones en materia de IVA que impactan a las personas físicas • Se elimina la tasa • Se eliminan las siguientes exenciones: preferencial de 11% • Compra y renta de casa habitación, así aplicable en la región como los intereses derivados de un fronteriza. crédito hipotecario. • Servicios de enseñanza. • Se limita la exención en el caso de los servicios de transporte terrestre de pasajeros. • Se limita la exención a espectáculos públicos.

• Se permite a las Entidades Federativas gravar los espectáculos públicos distintos al cine. PwC

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Principales modificaciones en materia de IVA que impactan a las personas físicas • Se elimina la aplicación de la tasa 0% por la enajenación de los siguientes productos: • Chicles o gomas de mascar.

• Declaraciones de pago bimestrales a los contribuyentes del nuevo régimen de incorporación.

• Se establece un régimen de transición para las operaciones celebradas en 2013, cobradas dentro de los primeros 10 días de 2014, cuando las mismas queden afectas a una nueva tasa • Oro, joyería, orfebrería, piezas o al pago del IVA. artísticas u ornamentales y lingotes. • Enajenación de perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como mascotas, así como sus alimentos procesados.

PwC

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Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas (PF) Código Fiscal de la Federación

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Código Fiscal de la Federación • Se debe inscribir al RFC toda • Es posible solicitar la inscripción persona que tenga una cuenta en al RFC a través de Internet. una entidad del sistema financiero o en una Sociedad • Se faculta al SAT para cancelar Cooperativa de Ahorro y certificados digitales por cometer Préstamo, tomándose como ciertas conductas. dirección la declarada a estas entidades. • Se disminuye a 10 días el plazo para cumplir la obligación de • Se debe ingresar al nuevo Buzón informar los cambios de Tributario a fin de darse por domicilio fiscal. notificado los actos administrativos.

PwC

35

Código Fiscal de la Federación

Para personas físicas con actividad empresarial, se establece un método electrónico estándar para entrega de información contable a la autoridad.

PwC

Es posible que las personas físicas obtengan la FIEL mediante representante, en casos especiales que serán definidos con reglas generales.

Se eliminan las causas agravantes por las cuales se pudiera imputar responsabilidad solidaria a los accionistas de personas morales, permaneciendo la responsabilidad.

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Código Fiscal de la Federación Se incluye a los albaceas o representantes de la sucesión como responsables solidarios de las contribuciones omitidas durante su encargo.

Se precisa que las personas que pretendan contratar con el Estado deben estar al corriente en sus obligaciones fiscales y no tener créditos fiscales no pagados o no garantizados.

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Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas (PF) Ley de la Pensión Universal

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Ley de la Pensión Universal Se proponen reforma constitucional para establecer la protección universal durante la vejez, así como para el desempleo mediante la creación de la Ley de Pensión Universal.

Se establece la figura del ahorro complementario, mediante la cual las leyes de seguridad social deben prever mecanismos que incentiven el ahorro para los trabajadores, a cargo de ellos mismos o de sus patrones.

El monto de la pensión universal mensual propuesta es de 1,092 pesos, actualizados anualmente conforme al Índice Nacional de Precios al Consumidor .

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Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas (PF) Ley del Seguro de Desempleo

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Ley del Seguro de Desempleo El seguro de desempleo consistirá en máximo seis pagos mensuales con base en el promedio de las últimas 24 cotizaciones.

• 60% para el primer pago • 50% en el segundo pago • 40% para los cuatro pagos restantes Tienen derecho- cumpliendo ciertos requisitos- los trabajadores incorporados al IMSS o al ISSTE bajo el régimen obligatorio. Pueden acceder, mediante convenio institucional, trabajadores de Municipios, Entidades Federativas y organismos autónomos. PwC

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Gracias

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