Reforma Tributaria 2014

Michel Jorratt Servicio de Impuestos Internos Septiembre de 2014

Contenido

1

Necesidad y Objetivos de la Reforma Tributaria

2

Principales Hitos de la Discusión Parlamentaria

3

Contenido de la Ley

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1. Necesidad y Objetivos de una Reforma Tributaria Necesidad de una Reforma Tributaria:  Nuevos desafíos país, que consideran un educación más justa y equitativa, y otras medidas tendientes a disminuir desigualdades, que deben ser financiados de manera permanente.  Demanda de nuevos y mejores servicios sociales  Diagnóstico respecto a que el sistema tributario actual no contribuye a mejorar la distribución del ingreso:  Carga tributaria bajo el promedio de países desarrollados cuando éstos tenían el PIB per cápita actual de Chile.

 Mayor participación de impuestos indirectos en la recaudación tributaria, en comparación con países OCDE.

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1. Necesidad y Objetivos de una Reforma Tributaria  Utilización del mecanismo de Fondo de Utilidades Tributables para disminuir la carga tributaria de los sectores con mayores ingresos.  Baja incidencia de impuestos ambientales o mala focalización de impuestos correctivos.  Espacios para poder planificar y eludir/evadir impuestos sin grandes sanciones.

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1. Necesidad y Objetivos de una Reforma Tributaria Objetivos de la Reforma Tributaria:  Generar US$8.300 millones anuales de recaudación en régimen; aumentando la carga tributaria en 3 puntos del PIB para asegurar el financiamiento permanente para los nuevos gastos comprometidos en el programa de gobierno; reducir el déficit estructural en las cuentas fiscales.  Más equidad tributaria para mejorar la distribución de ingresos. Los que tienen más deben pagar proporcionalmente más.  Introducir nuevos incentivos a la inversión y al ahorro  Disminuir la evasión y la elusión impositiva para que los contribuyentes efectivamente paguen lo que les corresponde según la legislación tributaria (0,5% del PIB provendrá de la menor evasión y elusión). SII

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2. Principales Hitos de la discusión parlamentaria.  El proyecto de reforma tributaria (RT) inició su tramitación en abril de 2014 y fue aprobado en su primer trámite por la Cámara de Diputados.  En su segundo trámite, el Senado introdujo enmiendas sobre la base de un acuerdo entre el ministerio de Hacienda y los Partidos Políticos de Gobierno y Oposición. Este acuerdo busca legitimar una reforma estructural, dándole el sustento y estabilidad requerida.  Este protocolo de acuerdo fue el resultado de un proceso que recogió los aportes de diputados y senadores para perfeccionar la RT y la expresión de los acuerdos técnicos y políticos alcanzados.  En tercer trámite, la Sala de la Cámara de Diputados aprobó la totalidad de las enmiendas introducidas en el Senado al proyecto.

 La ley de RT se publicó el 29 de septiembre 2014 en el Diario Oficial. SII

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3. Contenido de la Ley. Sistema Tributario Actual y Eliminación del Fondo de Utilidades Tributarias

 Actualmente, Chile tiene un impuesto a la renta integrado:  Las empresas pagan impuesto sobre las utilidades devengadas y éste es un anticipo contra los Impuestos Finales  Los dueños, socios o accionistas pagan por los retiros y pueden rebajar como crédito el impuesto de la empresa.

 Para ello, se creó el “Fondo de Utilidades Tributables” o “FUT”, que es un registro de las utilidades retenidas y pendientes de tributar con los impuestos personales. SII

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3. Contenido de la Ley. Eliminación del Fondo de Utilidades Tributarias  La Reforma tributaria termina con el mecanismo del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a partir del año comercial 2017.  La razones detrás de su eliminación son:  No existen antecedentes fundados que demuestren que el FUT es un mecanismo que esté incentivando el ahorro y la inversión.  Actualmente está siendo utilizado como un mecanismo que permite diferir en forma permanente el pago de impuestos por las utilidades no retiradas.

 El FUT ha sido utilizado, en muchos casos, para eludir impuestos.  Se termina con: los retiros para reinvertir dentro de 20 días, los retiros en exceso y se limita el uso de las perdidas SII

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3. Contenido de la Ley. Impuesto a la Renta: rentas empresariales La ley contiene dos nuevos regímenes de tributación alternativos, a partir del año 2017:  Régimen de Renta Atribuida o integración total o transparente (“Régimen A”): 

Las rentas de las empresas se atribuyen o traspasan a los socios o accionistas en el año en que se devengan, independiente de si han realizado o no retiros



Se aplicará una tasa de 25% a las empresas, a modo de retención del impuesto definitivo de las personas naturales.

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3. Contenido de la Ley. Impuesto a la Renta: rentas empresariales La ley contiene dos nuevos regímenes de tributación alternativos, a partir del año 2017:

 Régimen Semi- integrado que afectará con una tasa del 27% las rentas obtenidas por las empresas (“Régimen B”):  Permite diferir el pago de los impuestos finales que afecten a los accionistas hasta el efectivo retiro o distribución de las utilidades de la empresa.  Derecho a un crédito del 65% de los impuestos pagados por la empresa, salvo que el accionista esté domiciliado en un país con convenio.  La tasa efectiva máxima de impuestos finales podrá llegar a un 44.45% cuando corresponda aplicar la tasa nominal máxima de 35%. SII

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3. Contenido de la Ley. Incentivos a la inversión en Mipyme  La ley incorpora incentivos al ahorro y la inversión de empresas con ventas hasta 100.000 UF(1).  Podrán optar anualmente por rebajar de su renta líquida imponible gravada con el impuesto de primera categoría:  Hasta un 20% de la renta líquida imponible que se mantenga invertida en la empresa (cuando estén acogidos al sistema integrado de atribución)  Hasta un 50% de la renta líquida imponible que se mantenga invertida en la empresa (cuando estén acogidos al sistema semi-integrado)

 En ambos casos la referida deducción no podrá exceder del equivalente a 4.000 UF al cierre del año comercial respectivo. (1) UF: Unidad de fomento, equivalente a US$ 40,3 a Septiembre 2014

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3. Contenido de la Ley. Estatuto Mipyme Tributario (14 TER)

 Ampliación del régimen simplificado del artículo 14 Ter. hasta unos US$2 millones de ventas al año. Antes era para empresas con ventas por US$320 mil y que fueran contribuyentes de IVA.  A partir de 2015 van a tributar sólo por el flujo de caja, es decir, por ingresos percibidos y gastos efectivamente efectuados.  Desde el 1° de enero de 2015, todas las empresas que se encuentren en este estatuto van a tener 60 días más para pagar el IVA. Este beneficio se hará extensivo a medianas empresas con ventas hasta US$4 millones al año (en 2016).

 A partir de 2017, las empresas formadas exclusivamente por personas naturales podrán eximirse del impuesto de 1° Categoría y sus dueños podrán tributar únicamente por el global complementario. SII

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3. Contenido de la Ley. Impuesto a la Renta: Personas  Se gravan las ganancias de capital por la enajenación de bienes raíces.  Se rebaja el Impuesto Global Complementario a una tasa máxima de este impuesto en 35%.

Impuesto a la Renta: Registro de Capitales Extranjeros  Durante el Año Comercial 2015 se establece un régimen opcional y transitorio para la declaración de bienes o rentas en el exterior que no hayan sido declaradas con anterioridad.  Tasa única: 8%  Existen una serie de requisitos y condiciones deben cumplir tanto (1) los contribuyentes con domicilio y residencia en el país (2) respecto de los bienes que pueden ser declarados. SII

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3. Contenido de la Ley. Correctivos: Nuevos Impuestos a las Bebidas y Alcoholes Tasa Actual

Tasa Nueva

Vinos y Cervezas

15%

20,5%

Destilados

27%

31,5%

Azucaradas

13%

18%

No Azucaradas

13%

10%

Correctivos: Modificación del Impuesto al Tabaco Tasa Actual

Tasa Nueva

Ad Valorem

60,5%

30%

Fijo (UTM)

0,000128803

0,0010304240 SII

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3. Contenido de la Ley. Impuestos Correctivos: Automóviles y Fuentes Fijas

 Se establece un impuesto a vehículos motorizados de hasta 3.860 kg. de peso bruto (medianos y livianos) que utilicen como combustible gasolina o diésel a través de un gravamen que se mueve en forma proporcional a las emisiones de contaminantes e inversamente proporcional al rendimiento del vehículo. El impuesto se calcula bajo la siguiente fórmula:

g/km de NOx: emisiones de Óxidos de Nitrógeno y FP: Factor Proporcional entendido como Precio de Venta * 0.00000006

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3. Contenido de la Ley.

 Se estable un impuesto a las Fuentes Fijas de Emisión bajo la siguiente estructura:  Impuesto anual las emisiones al aire de material particulado, óxido de nitrógeno, dióxido de azufre y dióxido de carbono producidas por establecimientos cuya potencia térmica total sea mayor a 50 MWT (megavatios térmicos).

 Se excluye del impuesto a las emisiones de dióxido de carbono a los agentes que utilicen biomasa.  Impuesto es de 0,1 dólares de Estados Unidos de América pér cápita por tonelada emitida.

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3. Contenido de la Ley. IVA a las Viviendas  Se restringe el uso del crédito especial para empresas constructoras para viviendas que tengan un costo de construcción de UF 2.000.

 Para contribuyentes habituales en la compraventa de bienes raíces se establece como hecho gravado con IVA la compraventa salvo (1) los inmuebles adquiridos con subsidio estatal y (2) otorgamiento de permiso de construcción o promesa de compraventa/leasing protocolizado antes de la publicación de la Ley.

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3. Contenido de la Ley. Evasión y Elusión  Se crea una Cláusula General Anti-Elusión (fondo sobre forma)  Se crea una sanción para el asesor tributario que incurra en actos que constituyan abuso o simulación  Se incluyen nuevas facultades para el SII, relacionadas con acceso a información, uso de tecnología, etc.  Se aumenta la dotación del SII, Aduana y Tesorería

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3. Contenido de la Ley. Gradualidad. 2014

2015

2016

2017

2018

• Impuesto Primera Categoría: 21%

• Impuesto Primera Categoría: 22,5%

• Impuesto Primera Categoría: 24%

• Impuesto Primera Categoría: 25% o 25,5%

• Impuesto Primera Categoría: 25% o 27%

• Nuevos Impuestos a los Alcoholes y a la Bebidas Azucaradas

• Incentivos al ahorro de las personas.

• IVA a la Vivienda

• Impuesto a las emisiones fijas

• Reforma Tributaria en Régimen.

• Nuevos Impuestos al Tabaco

• 14 Ter PYME (plazo de 60 días) • Impuesto a las Emisiones de Vehículos

• Nuevos límites para la renta Presunta a PYMES

• Inicio del Incentivo a la Reinversión

• Modificación ITE

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3. Contenido de la Ley. Estimaciones de Impacto

Año

2014

2015

2016

2017

2018

Monto MM$

405.001

1.324.700

2.524.162

3.154.539

4.158.340

% PIB

0,29%

0,94%

1,82%

2,29%

3,02%

SII

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¡Muchas Gracias!

SII

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