Sistema Tributario Uruguayo

Seminario Santiago de Chile – Abril 2009

Cr. Cr. Guillermo Testa Pascale Ministerio de Economí Economía y Finanzas

Reforma Tributaria en Uruguay Vigencia: 01/07/2007 ¾

Objetivos buscados: 9 Equidad. 9 Eficiencia. 9 Incentivos a la inversión productiva. 9 Simplicidad.

1

Esquema del Nuevo Sistema Tributario Impuestos a las Rentas

IRAE

Impuestos al Capital

Impuestos al Consumo

IVA

IRNR

IRPF IASS

IMESI

IMP. AL PATRIMONIO

ITP

Principio de la Fuente ¾

La reforma mantuvo como criterio jurisdiccional de atribución de potestad tributaria, el principio de la fuente territorial.

¾

El Sistema Tributario solamente rentas de “fuente uruguaya”.

¾

Excepción al principio de la fuente: servicios técnicos prestados desde el exterior.

¾

Problemas de doble imposición.

grava

2

Impuesto a las Rentas de las Actividades Empresariales ¾

Características: – Directo. – Global. – Anual. – Tasa única: 25%. – Tributan todas las rentas percibidas por ciertas formas jurídicas.

Impuesto a las Rentas de las Actividades Empresariales ¾

Características: – Unipersonales y sociedades de hecho, tributan solamente las rentas que provienen de la combinación de capital y trabajo. – Exonera la distribución de dividendos y utilidades y las variaciones patrimoniales de la tenencia de participaciones de capital.

3

Impuesto a las Rentas de las Actividades Empresariales – Criterio de lo devengado. – Computo de pérdidas de ejercicios anteriores con antigüedad menor a 5 años. – Condición para la deducción de gastos y costos: „ Gastos

necesarios para obtener y conservar la renta debidamente documentados. „ Contraparte gravada por un impuesto efectivo a la renta. „ Regla de la proporció proporción si la contraparte está está gravada por una tasa menor.

Impuesto a las Rentas de las Actividades Empresariales „

Sector Agropecuario.

„

Opció Opción

IREAE IMEBA (Impuesto a la Enajenació Enajenación

de Bienes Agropecuarios).

El IMEBA es un impuesto directo, sustitutivo de impuesto a la renta agropecuario. Se aplica una tasa, (que varí varía para cada producto, entorno del 0,1% al 2,5%) sobre el monto de ventas. Limitació Limitación para realizar la opció opción. ( Forma jurí jurídica, monto de ventas, hás. explotadas).

4

Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas ¾

Características – Personal y directo. – Anual. – Sistema dual: „ Categorí Categoría

I: Rentas del Capital. „ Categorí Categoría II: Rentas del Trabajo.

Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas ¾

Categoría I – Rentas del Capital. – Rendimientos del capital- distintas tasas según tipo de renta (3%,5%, 7% y 12%). „ Inmobiliario. „ Mobiliario

- Bonos emitidos por el Estado exentos - Acciones al portador exentas „ Criterio de lo devengado (diferencias de cambio y reajustes de precio en el momento del cobro)

5

Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas ¾

Categoría I – Rentas del Capital. – Incrementos Patrimoniales (tasa 12%). „ Enajenación

de bienes corporales e incorporales. „ Pérdidas se deducen solamente dentro de esta categoría. „ Criterio de realización.

Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas ¾

Categoría II – Rentas del Trabajo. – Tributa las rentas del trabajo dependiente e independiente. – Mínimo no imponible. – Escala de tasas progresionales (entre el 10% y 25%). – Las jubilaciones y pensiones tributan el IASS (Impuesto a las Asistencia a la Seguridad Social).

6

Impuesto a las Rentas de los No Residentes ¾

Características – Directo. – Fuente uruguaya. – Definición de residencia y de establecimiento permanente toma conceptos de la OCDE. – Tributan las rentas empresariales, los rendimientos del trabajo, los rendimientos del capital y los incrementos patrimoniales. – Tasa general: 12%.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. „

Características:

„

General.

„

Plurifásico.

„

No acumulativo.

„

Método de sustracción sobre base financiera.

„

Impuesto contra Impuesto.

7

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

„

„

Grava la circulación interna de bienes. Grava la prestación de servicios dentro del territorio nacional.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO „

Tasas:

„

Básica 22%.

„

Mínima 10% ( bienes de la canasta básica y medicamentos).

„

Tasa 0%. Exportaciones y Bienes agropecuarios en estado natural enajenados por el productor.

8

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

„

Principio de imposición en país de destino, se gravan las importaciones y no se aplica el impuesto en las exportaciones.

Impuesto Específico Interno „

Características:

„

Es un impuesto selectivo sobre ciertos bienes de consumo.

„

A vía de ejemplo, se gravan combustibles, vehículos, bebidas, cosméticos.

9

Impuesto al Patrimonio „

Características:

„

Impuesto Directo.

„

Grava los bienes situados en el país.

„

Tasa del 1,5%.

Impuesto al Patrimonio „

Características:

„

Limitación en la deducción de pasivos financieros que no provengan del sistema bancario.

„

Exoneraciones más relevantes. - Bienes Muebles del Equipo Industrial - Patrimonio afectado a actividades agropecuarias, (salvo para sociedades anónimas con acciones al portador).

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RECAUDACIÓN DE LA D.G.I. „

„ „ „

Importancia Relativa de los distintos impuestos I.V.A. IMESI IMP. RENTA. EMPRESARIAL

57% 12% 12%

RECAUDACIÓN DE LA D.G.I. „

Valores en millones de pesos a precios corrientes

„

Año

Rec. bruta

„

„

2003 2004 2005 2006 2007

51.726 66.385 75.435 86.806 100.717

339.792 392.850 425.018 482.016 569.261

15,2% 16,9% 17,7% 18,0% 17,7%

„

2008

122.505

674.278

18,2%

„ „ „

PIB

Rec. sobre PIB

11

20,0%

800.000

18,0% 700.000

17,7%

18,0%

18,2% 17,7%

16,9% 600.000

16,0%

15,2% 14,2%

14,1% 13,5%

14,0%

14,2%

13,5%

500.000 12,0%

10,0%

400.000

8,0% 300.000

6,0% 200.000 4,0%

100.000 2,0%

0,0%

0 1998

1999

2000

2001

2002 Recaudación bruta

2003

2004 PIB

2005

2006

2007

2008

Recaudación sobre PIB

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