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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECNÓMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
APLICACIÓN DE LAS NIIF'S PARA LOGRAR MEJORAR EL TRATAMIENTO CONTABLE DE ACTIVO FIJO EMPLEADO POR LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE CARGA DEL GRUPO ARUNTANI
Desarrollado y sustentado por: Br. LISSET ELVIRA GOICOCHEA ZEGARRA
Tesis para optar el título profesional de Contador Público en la Universidad Nacional de Trujillo
Asesor: Antonio Cholán Calderón Trujillo, Octubre 2013
DEDICATORIA
A mis padres, por su apoyo incondicional, por sus enseñanzas de vida y por haber hecho de mi la persona que soy.
A mis hermanas, por su amor, confianza y apoyo incondicional de siempre.
A mis sobrinos, fuente de alegría en mi vida.
A Dios, por hacer posible concluir este trabajo de investigación.
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AGRADECIMIENTO
Deseo agradecer en primer lugar a Dios, por haberme permitido terminar esta tesis, ahora, tengo una clara convicción de que sin su intervención divina el éxito alcanzado no habría sido posible.
A mi asesor, por el constante apoyo, estimulo y crítica constructiva a todos quienes de alguna manera, participaron en la realización de la presente tesis.
Finalmente, agradezco a la Universidad Nacional de Trujillo por su contribución en mi desarrollo profesional.
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PRESENTACIÓN
Con el propósito de obtener el Título de Contador Público, de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento de Grados y Títulos de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Trujillo, presento a vuestra consideración, el presente trabajo de investigación "APLICACIÓN DE LAS NIIF'S PARA LOGRAR MEJORAR EL TRATAMIENTO CONTABLE DE ACTIVO FIJO EMPELADO POR LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE CARGA DEL GRUPO ARUNTANI", cuyo contenido constituye el informe de Tesis de Investigación realizada.
El desarrollo del presente trabajo ha sido elaborado sobre la base de los lineamientos dispuestos en el Reglamento para el informe de Tesis, como resultado de la investigación realizada.
Aprovecho la oportunidad para reiterar mi profundo agradecimiento a los docentes de la Escuela Académico Profesional de Contabilidad y Finanzas, quienes contribuyen con sus conocimientos a mi formación profesional en el Marco de las Ciencias Contables.
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RESUMEN
El presente trabajo de investigación se desarrolla en un entorno de análisis y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, en el cual se elaborarán estrategias que contribuirán a que exista mayor control del Activo Fijo que posee las empresas vinculada del Grupo Aruntani y se busca establecer procesos que faciliten el control del costo asignado a los servicios prestados por las Empresas de Transporte, del mismo modo, se refleja dicha información en los Estados Financieros.
Actualmente, la Normativa establece modificaciones específicas para el Control de Activo Fijo, para lo cual establece parámetros previos a la Implementación de las Normas Internaciones de Información Financiero, los cuáles evaluaremos y compararemos con la información que muestra la Compañía AJANI SAC (empresa vinculada del Grupo Aruntani, que presta Servicios de Transporte de Carga).
Es de vital importancia resaltar que se aplicará para el desarrollo del presente trabajo de investigación tanto la Norma Internacional de Información Financiera 1, como la Norma Internacional de Contabilidad 16, que se encuentra relacionada directamente con el Control del Activo Fijo.
Los resultados obtenidos de la ejecución del proyecto de investigación servirá para que haya una mejor información Contable y Financiera por parte de las empresas del Grupo como por parte de los clientes o usuarios y por ende mejore el control del Activo Fijo inmerso en las Actividades de Transporte de acuerdo a la Normativa establecida.
iv
ABSTRAC
The present research develops an environment for analysis and application of the International Financial Reporting Standards , which will develop strategies that will contribute to greater control exists possessing fixed assets of the Group related companies Aruntani and seeks to establish processes that facilitate the control of the cost allocated to the services provided by the transport company , the same way that information is reflected in the financial statements.
Currently , the legislation establishes specific modifications to the Fixed Assets Control , which sets parameters for pre- Implementation of Financial Reporting Standards Hospitalizations , which will evaluate and compare the information with the Company showing AJANI SAC ( related company of the Group Aruntani , providing Freight Services ).
It is vital to note that applies to the development of this research work both International Financial Reporting Standard 1 as the International Accounting Standard 16 , which is directly related to Fixed Assets Control.
The results obtained from the execution of the research project will help you have a better Accounting and Financial Information by Group companies as part of customers or users and thus better control of Fixed Assets immersed in Transport Activities according to established regulations.
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ÍNDICE GENERAL
Dedicatoria ...........................................................................................
i
Agradecimiento .....................................................................................
ii
Presentación .........................................................................................
iii
Resumen ..............................................................................................
iv
Abstrac .................................................................................................
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Índice General Índice de Tablas
CAPÍTULO I
I. INTRODUCCIÓN 1.1. Realidad Problemática ..................................................................
1
1.2. Antecedentes .................................................................................
2
1.3. Justificación del Problema .............................................................
3
1.4. Formulación del Problema .............................................................
3
1.5. Objetivos 1.5.1. Objetivo General .........................................................................
4
1.5.2. Objetivos Específicos .................................................................
4
1.6. Variables 1.6.1. Variable Independiente ...............................................................
4
1.6.2. Variable Dependiente .................................................................
4
1.7. Marco Histórico ..............................................................................
5
1.8. Marco Conceptual .........................................................................
9
1.9. Marco Legal ...................................................................................
17
1.10. Hipótesis ......................................................................................
23
CAPÍTULO II
II. DISEÑO DE CONTRASTACIÓN 2.1. Material de Estudio ........................................................................
24
2.1.1. Población ....................................................................................
24
2.1.2. Muestra .......................................................................................
24
2.1.3. Métodos y Técnicas ....................................................................
24
III. RESULTADOS ................................................................................
26
IV. DISCUSIÓN DE RESULTADOS ....................................................
59
V. CONCLUSIONES ............................................................................
61
VI. RECOMENDACIONES ...................................................................
62
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .............................................
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LISTA DE ANEXOS .............................................................................
66
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla N° 1
28
Balance General Ajani SAC Tabla N° 2
29
Nota de Activo Fijo Al 31 de Diciembre 2011 - 2012 Tabla N° 3
31
Estados de Ganancias y Pérdidas Tabla N° 4
32
Vidas Útiles en Años y Porcentaje Tabla N° 5
33
Distribución de Costos de Servicios Tabla N° 6
34
Costo Activo Fijo al 31.12.2011 Tabla N° 7
34
Depreciación del Activo Fijo al 31.12.2011 Tabla N° 8
35
Valor Neto del Activo Fijo al 31.12.2011 Tabla N° 9
37
Costo Activo Fijo al 31.12.2012 Tabla N° 10
38
Depreciación del Activo Fijo al 31.12.2012 Tabla N° 11 Valor Neto del Activo Fijo al 31.12.2011
38
CAPÍTULO I
I. INTRODUCCIÓN
1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA
Nuestro país viene experimentando un dinámico desarrollo en diferentes campos, entre ellos, el ámbito económico y financiero. Este desarrollo requiere que las empresas se muestren de manera más eficiente, con políticas más sólidas de Gobierno Corporativo y que apliquen prácticas contables que reflejen de manera uniforme las realidades económicas de dichas empresas.
Sostener un crecimiento continuo obliga a las empresas a ser más transparentes frente a los distintos grupos de interés, tales como accionistas, inversionistas, trabajadores, gobierno, etc. Esta apertura involucra la producción y divulgación de información de alta calidad con el objetivo de analizar sus operaciones, evaluar sus resultados e informar sobre el desempeño alcanzado de manera que éstos puedan comparar y medir la información que obtienen con la industria o empresas con similares procesos o tamaños.
Asimismo, el Perú ha iniciado en el 2011 el proceso de adopción integral de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF'S). Esta adopción permitirá que las empresas utilicen un lenguaje de reporte financiero global, con el consecuente logro de dar mayor transparencia y comparabilidad a la información financiera en beneficio de sus usuarios. Este proceso ha comenzado con las empresas que se encuentran dentro del ámbito de supervisión de la Superintendencia de Mercado de Valores y luego seguirá probablemente con el resto de empresas peruanas; la plena adopción de estas normas constituye un evento trascendental pues la información financiera de las empresas peruanas estaría totalmente alineada con prácticas internacionales, desde la perspectiva contable esta situación genera un reto para nuestra profesión. 1
En el Departamento de Lima, existen diversas empresas dedicadas al Transporte de carga, que requieren de un estricto control del Activo Fijo inmerso en la Actividad que realizan, hemos tomado como fuente de análisis al Grupo Aruntani, debido a la amplitud de sus operaciones y funcionamiento como Corporativo, tenemos dentro del mismo, las siguientes empresas de transporte: Ajani S.A.C., Andyexport S.A.C., Log S.A.C.
1.2. ANTECEDENTES
El presente trabajo de investigación es precedido por una serie de estudios de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, tomando como referencia las tesis que a continuación mencionaremos:
TÍTULO: TRATAMIENTO CONTABLE DE ACTIVO FIJO Autor: Marcos Alberto Gómez Tuanama Año: 2012 Universidad Nacional Federico Villarreal El autor concluye en su investigación:
Preparar anticipadamente la evaluación de cada una de las partidas que conforman el Activo Fijo de la entidad, tomando en consideración cada una de las pautas ya indicadas en el presente trabajo.
La aplicación de las NIIF no es solo un tema de contadores, se tiene que concientizar a cada una de las gerencias de la entidad sobre su repercusión en el buen desempeño de la entidad.
Las entidades deben de apoyar su evaluación en el personal de mayor experiencia de cada área.
La demanda de tiempo y personal calificado son los factores con los que actualmente pocas entidades del medio cuentan, la gran mayoría opta por contratar a terceros para realizar la evaluación.
Tener en cuenta que la fecha límite para la presentación de los estados financieros según NIIF va del 01 al 30 de Junio 2012. 2
TÍTULO: PROYECTO DE PLANIFICACIÓN RECURSOS EMPRESARIALES ERP MÓDULO DE ACTIVOS FIJOS Autor: Olga Patricia Galiano Yépez Año: 2012 Universidad Privada San Martín de Porres El autor concluye en su investigación:
Al contar con el sistema de gestión y control de activos fijos, mejorará la productividad de las actividades concernientes al manejo de estos bienes, al proveer de una herramienta automatizada que ofrece mejoras en el método tradicional de gestión. Con la cual se espera disminuir el tiempo en el que se hace un ingreso de inventarios y eliminar el proceso de transcripción de datos realizado por el personal administrativo.
Mejorar además la gestión realizada por el personal de contabilidad, al prever de un flujo de información más eficiente, lo cual se logra al permitir que se realice consultas y búsquedas de datos de forma automática.
El módulo de gestión y control de activos fijos como parte de la implementación de la normativa es una herramienta compleja que fue difícil de implantar debido a que necesitó un desarrollo personalizado partiendo de la parametrización inicial de la aplicación que es común. Las personalizaciones y desarrollos particulares requieren de un gran esfuerzo en tiempo para modelar todos los procesos de negocio de la vida real en la aplicación.
1.3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
La importancia este trabajo de investigación radica en el correcto tratamiento contable y operativo del Activo Fijo asignado a operaciones de transporte de carga, lo que permitiría un mejor control de los bienes asignados a la prestación del servicio y evitar problemas financieros y tributarios. Adicionalmente, la correcta aplicación de la Normativa permite un mejor desarrollo de las operaciones y un adecuado control de los costos en que estos incurren, para ejecutar la prestación del Servicio de Transporte brindado dentro del Grupo Aruntani. 3
1.4. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿De qué manera la Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, mejorará el tratamiento contable del Activo Fijo asignado a Operaciones de Transporte de Carga del Grupo Aruntani?
1.5. OBJETIVOS
1.5.1. OBJETIVO GENERAL
Determinar de qué manera la Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera mejora el Tratamiento Contable del Activo Fijo asignado a Operaciones de Transporte de Carga en Empresas Vinculadas del Grupo Aruntani.
1.5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Analizar las Modificaciones de las Normas Internaciones de Información Financiera referentes al control de Activo Fijo. 2. Evaluar a los beneficios que obtendremos de la Aplicación de la Normativa para el control de nuestro Activo Fijo. 3. Mejorar el Proceso de Control de Activo Fijo de las empresas de Transporte de Carga del Grupo Aruntani.
1.6. VARIABLES
1.6.1. Variable Dependiente Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera. 1.6.2. Variable Independiente Tratamiento Contable del Activo Fijo de Empresas de Transporte de Carga del Grupo Aruntani. 4
1.7. MARCO HISTÓRICO
LAS NIIF'S EN EL PERÙ
DESARROLLO DE LAS NORMAS CONTABLES EN EL PERU
Las Normas Americanas: ARB, APB y FASB se aplican desde la fecha que se emitieron en EE.UU. Las NIC’s llegan a nuestro país en 1984, en un número de 24, adoptándose las primeras NIC’s a partir del año 1986 al aprobarse su aplicación en el Congreso de Contadores Públicos de Lima. Diversos Congresos Nacionales de Contadores Públicos del Perú adoptaron acuerdos para la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) según
resoluciones:
N°39 del X Congreso de Lima en 1986 (NIC 1 a 13)
N°12 del XI Congreso del Cusco en 1988 (NIC 14 a 23)
N°1 del XII Congreso de Cajamarca en 1990 (NIC 24 a 29)
A partir del año 2005, se aprueba la aplicación de las NIIF’s en el Perú y posteriormente la aplicación de las CINIIF’s. En el año 2010 se ha aprobado la aplicación de la NIIF para PYMES en el Perú a partir del 1° de enero de 2011. Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) es el ente que aprueba las normas en el país. Una vez que se apruebe en el IASB (antes IASC) las normas llegan a la Junta de Decanos, se traducen y se aprueban en la comisión permanente para que posteriormente se emita la resolución correspondiente de la Junta de Decanos. En la etapa previa se coordina con el CNC, para que esta entidad promulgue la norma. A la fecha están vigentes: 29 NIC, 11 SIC, 17 CINIIF y 8 NIIF, siendo éstas últimas de aplicación a partir del 2006. La Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú y su junta de Decanos, son los que tiene la facultad de traducir, adecuar investigar, analizar, publicar y
difundir
las
NIC
y
sus
Interpretaciones. Es el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) quien ha 5
oficializado las NIIF a través de Resoluciones. Según el Sistema Nacional de Contabilidad (Ley Nº 28708) EL Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado.
Según Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF/94-01-1 Art. 1 establece que todas las empresas bajo el ámbito de supervisión de CONASEV deberán preparar sus estados financieros con observancia plena de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIFF), que emita el IASB vigentes internacionalmente, precisando en las notas una declaración en forma explícita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas; y el Art. 3 establece que las personas jurídicas mencionadas en el artículo 1º deberán presentar, conforme a las NIFF internacionalmente vigentes, sus estados financieros intermedios cerrados de forma mensual o trimestral por el ejercicio que corresponda al 2012, o por el ejercicio 2011 si la aplicación fuera anticipada.
NIIF'S VIGENTES EN EL PERÚ
Norma
Cantidad
NIC
29
SIC
11
NIIF
9
CINIIF
15
NICSP
21 (Incluyes 3 pendientes)
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
1.Presentación de Estados financieros. 2.Existencias. 6
7. Estado de Flujos de efectivo. 8. Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores. 10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa. 11. Contratos de construcción. 12. Impuesto a la ganancias. 16. Inmuebles, maquinaria y equipo. 17. Arrendamientos. 18. Ingresos de actividades ordinarias. 19. Beneficios a los trabajadores. 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras. 23. Costos de financiamiento. 24. Revelaciones sobre entes vinculados. 27. Estados financieros consolidados e individuales. 28. Inversiones en Asociadas. 31. Participaciones en Asociaciones en participación. 32. Instrumentos financieros: Presentación. 36. Deterioro del valor de los activos. 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. 38. Activos intangibles. 39. Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición.
Interpretaciones (SIC) 12. Consolidación – Entidades con propósitos especiales. 15. Arrendamientos Operativos—Incentivos. 21. Impuesto a la renta – Recuperación de Activos revaluados no depreciables. 25. Impuestos a la renta – Cambios en la situación tributaria de una empresa o de sus accionistas. 27. Evaluación de lo sustancial en una series de transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento. 29. Revelación – Convenios de Concesión de servicios. 7
Normas Internaciones de Información Financiera (NIIF)
1. Adopción por primera vez de las NIIF / IFRS 2. Pagos Basados en Acciones 5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. 7. Instrumentos Financieros: Información a revelar. 8. Segmentos de Operación. 9. Instrumentos Financieros.
Normas Internacionales de Interpretación (CINIIF)
1. Cambios en pasivos existentes por retiros del servicio, restauración y similares. 4. Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento. 8. Alcance de la NIIF 2. 10. Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor. 11. NIIF 2-Transacciones con Acciones Propias y del Grupo. 14. NIC 19—El límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción. 15. Acuerdos para la construcción de inmuebles.
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 011-2012-SMV/01, se han aprobado normas para que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), presenten ante la referida entidad sus Estados Financieros Auditados por una Sociedad de Auditoría habilitada por un Colegio de Contadores Públicos en el Perú. Las disposiciones contenidas en el dispositivo bajo comentario se aplicarán gradual y progresivamente.
Por el periodo 2012 únicamente están obligados a presentar sus estados financieros auditados las entidades cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o el total de sus activos, valorizados al 31 de diciembre del 8
2012, sean iguales o excedan las treinta mil (30 000) UIT, así mismo están obligadas las entidades que sean subsidiarias de empresas que tengan sus valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores (RPMV) y cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios o cuyos activos totales superen las tres mil (3 000) UIT al cierre del ejercicio 2012. Las entidades antes señaladas, al elaborar sus estados financieros correspondientes al ejercicio económico 2012, podrán elegir las normas contables a emplear, optando entre las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) oficializadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad o las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes
internacionalmente que
emita la
International
Accounting Standards Board (IASB).
Al efecto cabe precisar que, a partir del 2013 las referidas entidades únicamente podrán emplear las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita la International Accounting Standards Board (IASB).
1.8. MARCO CONCEPTUAL
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
El objetivo de aplicar esta NIIF en AJANI S.A.C., es asegurarnos que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de la entidad, así como sus informes financieros intermedios, contienen información de alta calidad que:
Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten.
Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). 9
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
Requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.
Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en las políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF; pero no
serán de aplicación en la transición a las NIIF de una entidad
que las adopta por primera vez. La compañía deberá, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:
a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF. b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten. c. Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio. d. Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Las estimaciones de la compañía realizadas según las NIIF, en la fecha de transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas.
La entidad no reflejará esta nueva información en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF (a menos que dichas estimaciones precisaran de 10
ajustes para reflejar diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenían errores). La entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la fecha de transición, que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA anteriores. Para lograr congruencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas según las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición a dichas NIIF.
En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transición a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio, reflejarán las condiciones de mercado en esa fecha. También se aplicarán a los periodos comparativos presentados en los primeros estados financieros según NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transición a las NIIF se reemplazarán por referencias relativas al final del periodo comparativo correspondiente.
Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para periodos anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa según las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medición de las NIIF.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF de la compañía incluirá:
a. Una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el último periodo en los estados financieros anuales más recientes de la entidad. El punto de partida para dicha conciliación será el resultado integral total según PCGA anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo presenta, el resultado según PCGA anteriores.
b. Si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de los activos por primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, la información a revelar que habría sido requerida, según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad 11
hubiese reconocido tales pérdidas por deterioro del valor de los activos, o las reversiones correspondientes, en el periodo que comenzó con la fecha de transición a las NIIF.
Las conciliaciones requeridas, deberán dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos realizados en el estado de situación financiera y en el estado del resultado integral. Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA anteriores, explicará también los ajustes significativos al mismo.
Si la compañía conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por distinguirán las correcciones de tales errores de los cambios en las políticas contables.
Se permite a la entidad designar un activo financiero reconocido anteriormente como un activo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de los activos financieros así designados en la fecha de designación, así como sus clasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.
Si, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una entidad usa el valor razonable como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o para un activo intangible, los primeros estados financieros conforme a las NIIF revelarán, para cada partida del estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:
a. El total acumulado de tales valores razonables. b. El ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.
La NIC 34 requiere que se revele cierta información mínima, que esté basada en la hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios también tienen acceso 12
a los estados financieros anuales más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también requiere que la entidad revele “cualquier suceso o transacción que resulte significativo para la comprensión del periodo intermedio actual”. Por tanto, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF no reveló, en sus estados financieros anuales más recientes, preparados conforme a los PCGA anteriores, información significativa para la comprensión del periodo intermedio actual, lo hará dentro de la información financiera intermedia, o bien incluirá en la misma una referencia a otro documento publicado que la contenga. Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo atribuido. El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta información comparativa completa conforme a las NIIF, en sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF.
En la fecha de transición a las NIIF, según requiere la NIIF 9, la entidad medirá todos los derivados a su valor razonable y deberá eliminar todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados, que hubiera registrado según los PCGA anteriores como si fueran activos o pasivos.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y
equipo, así como los cambios que se hayan producido
en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. 13
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:
1. Costo
Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
2. Depreciación
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
3. Importe depreciable
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
4. Importe en libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. 14
5. Importe recuperable
Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso.
6. Reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente
las
condiciones
para
ser
calificados
como
elementos
de
propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo. Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas. La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
15
7. Valor específico
Valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
8. Valor razonable
Precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos. Se esperan usar durante más de un periodo.
9. El valor residual de un activo
Importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
10. Vida útil
Periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
16
1.9. MARCO LEGAL
En teoría general del Derecho se ha discutido intensamente sobre si es necesario que la norma jurídica, para que tenga validez y eficacia plena, debe definir expresa y claramente los conceptos que son materia de su regulación. De acuerdo a una de las posturas, que resulta muy influyente actualmente, resulta imposible definir todos los términos del supuesto normativo y su consecuencia jurídica, de modo que para culminar una adecuada delimitación de los alcances de la norma jurídica, lo que corresponde es interpretarla o realizar un acto de integración según los métodos y técnicas aceptadas por el Derecho.
Sabemos que el Derecho Tributario no escapa a este parámetro, con el agregado de que la Reserva de Ley Tributaria le da un contenido particular en el sentido que solo una norma con rango de ley afirmará el principio de Autoimposición y su implícito Deber de Contribuir. La norma tributaria que viole estos efectos, tal como lo señala expresamente el artículo 74° de la Constitución Política (CP). El Código Tributario Peruano (CT), específicamente en su título Preliminar, establece una serie de reglas respecto a las fuentes del Derecho Tributario, los métodos de interpretación de la norma tributaria y el uso supletorio de Principios de Derecho en materia tributaria, que buscan concretar los parámetros de actuación de los intérpretes de la ley tributaria en el marco de la CP.
Para efectos de este trabajo merece relevarse dos de esas disposiciones del Título Preliminar del CT. Por un lado, la Norma IX que establece que en lo no previsto en el CT o en otras normas Tributarias, siempre que no se les oponga ni las desnaturalicen; y supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo, y los Principios Generales del Derecho. De otro lado, la Norma III que establece que son fuentes del Derecho tributario: las normas jurídicas(1), la jurisprudencia, las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria y la doctrina jurídica. Ahora bien, en tanto órgano administrativo del tributo, la 17
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) es un intérprete tributario que, como parte de la Administración Pública, resulta un actor calificado en el otorgamiento de Seguridad Jurídica para el cumplimiento obligatorio y fiscalización de las obligaciones tributarias ya que sus opiniones institucionales son de cumplimiento obligatorio para sus diversos órganos y por supuesto un referente expreso para todos los administrados.
De esta forma, la SUNAT, al interpretar el sentido y alcance de las normas tributarias, deberá ser muy cuidadosa en el cumplimiento de los métodos y técnicas de interpretación del Derecho Tributario, de modo que el criterio que produzca muestre una posición debidamente fundamentada, jurídicamente hablando, lo que sin duda será garantía y contribución primigenia al proyecto constitucional del país.
En este contexto, resulta preciso recordar que el artículo 95° del CT establece que en los casos en que existiera deficiencia o falta de precisión en la norma tributaria, lo que corresponde es que SUNAT proceda a la elaboración del proyecto de ley o disposición reglamentaria correspondiente.
Desde hace mucho tiempo y seguramente en razón de la cercanía entre la dinámica tributaria y la dinámica contable, se empezó a usar cada vez con mayor regularidad los principios de la Contabilidad para llenar el contenido de las normas tributarias, especialmente en materia de Impuesto a la Renta (IR). En términos prácticos, durante mucho tiempo los preceptos contables se fueron delineando y transmitiendo entre los contadores a través de la enseñanza profesional, a manera de principios deontológicos. Sin embargo, en el siglo XX empezó a desarrollarse un proceso de "normativización" de dichos principios contables, bien sea en el marco de un Estado concreto (por ejemplo, es el caso de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Norteamérica o US GAAP por sus siglas en inglés), o en el de instancias privadas de orden transnacional (que es el caso de las Normas Internaciones de Contabilidad - NIC, posteriormente renombradas 18
como Normas Internaciones de Información Financiera - NIIF, producidas dentro de la actividad del IASB) que luego son asimiladas por un Estado en particular.
Aunque el nombre lo insinúe, ese proceso de "norvativización" de los principios contable no ha decantado al interior de los ordenamientos jurídicos donde se ha producido, en una inclusión clara como fuente normativa estatal jurídica, sino que en muchos casos - como en el Perú - es aún válida la discusión respecto a si nos encontramos frente a normas jurídicas o a doctrina, y en este caso juridizada o sólo del ámbito de la experiencia contable.
Efectivamente, en nuestro tema, con el reconocimiento realizado en el artículo 223° de la Ley General de Sociedades de los principios de contabilidad generalmente aceptados como elementos centrales para elaborar los Estados Financieros, no necesariamente se estableció su inclusión como normas jurídicas. A su vez, con el posterior reconocimiento, por parte de la Contaduría Pública de la Nación, de que dichos principios en realidad eran las NIIF oficializadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), tampoco se produjo una aceptación generalizada por parte los operadores de que nos encontrábamos antes una norma jurídica.
No obstante lo expuesto, con tal proceso de reconocimiento de las normas contables como de uso obligatorio en el Perú, se intensificó su utilización en materia impositiva. Dicho proceso de utilización de las normas contables en materia tributaria no ha sido uniforme entre las autoridades tributarias (SUNAT, tribunal Fiscal y Poder Judicial), no sólo en cuanto a la decisión respecto al tipo de fuente jurídica de que se trata (norma jurídica, doctrina, etc.), sino también en relación a las reglas temporales de su uso, especialmente en casos en que una versión de ese tipo de normas fuese sustituida a nivel internacional y/o oficializada por el CNC para su uso en Perú. Como hemos mencionado en otras oportunidades, las razones jurídicas que esos operadores jurídicos vienen dados para utilizar las normas contables a efectos de llenar de contenido las normas 19
tributarias han sido diversas y poco uniformes, e incluso en determinados casos tales razones simplemente no han existido.
En el caso de la SUNAT, el uso de las normas contables puede apreciarse en los pronunciamientos que emite para absolver las consultas institucionales que, según el artículo 93° del CT, pueden enviar las entidades económicas laborales y profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional, para conocer el sentido y alcance de las normas tributarias. Ellos resulta más relevante si tomamos en cuenta que conforme al segundo párrafo del artículo 94° del CT, el pronunciamiento que emita la SUNAT será de obligatorio cumplimiento para sus distintos órganos.
De una revisión de esos pronunciamientos institucionales de SUNAT podemos llegar a la conclusión de que esta entidad no mantiene un patrón constante respecto al uso de las normas contables como fuente interpretativa de las normas tributarias y, los que es más sorprendente, no tiene claro el tipo de fuente de que se trata. De hecho, se puede ver que en algunos casos la SUNAT usa las normas contables de manera directa sin señalar la razón para hacerlo, en otros lo hace señalando en la citada Norma IX del Título Preliminar del CTA, e incluso has cosas en los que las normas contables no son usadas por la Administración Tributarias pese a tratarse de disposiciones tributarias con evidente raigambre contable.
En las siguientes líneas, a efectos de verificar la conclusión que acabamos de emitir, revisamos solo las más recientes interpretaciones de la normativa tributaria realizadas por SUNAT en los Informes que absuelven consultas institucionales que podrían tener implicancia respecto a lo que venimos señalando. En los pronunciamientos que se presentan a continuación, la SUNAT hace una referencia y/o utiliza las normas contables, con ocasión de analizar disposiciones tributarias. Se trata del análisis de la Ley del IR (LIR) o su reglamento, y, en un caso, de la Ley del Impuesto temporal a los Activos Netos (ITAN). 20
1. Derivación genérica a normas contables
En este primer caso, la SUNAT deriva los alcances de la interpretación de una norma tributaria a las normas contables de manera genérica, sin desarrollar los alcances de esa remisión. Tampoco menciona explícitamente que entiende por "normas contable", esto es si se refiere a las NIIF. Se trata del Informe N° 1492010-SUNAT/2B0000, del 25 de octubre de 2010, en el que la SUNAT se pronuncia sobre una consulta institucional respecto a sí los Ajustes por valor de Actualización Constante (VAC) a las cuotas de cargo del arrendamiento financiero posteriores al ejercicio 2001, constituyen resultados computables devengándose en el ejercicio de su registro.
En este pronunciamiento, la SUNAT indica que los VAC a las cuotas de un contrato de Arrendamiento Financiero deberán computarse en la base imponible del IR en el ejercicio de su devengo, conforme indica el inciso a) del artículo 57° del la LIR. Asimismo indica que para comprender que es el devengo, "deberá tenerse en cuenta las normas contables sobre la materia y los términos pactados en el contrato respectivo".
2. Uso de normas contables como fuente interpretativa sin sustentar la razón de ello
En los pronunciamientos que se consigan en este apartado, la SUNAT utiliza las normas contables como instrumentos para entender los alcances de normas jurídicas concretas, sin embargo en ninguno de ellos l Administración Tributaria realiza una justificación argumentativa respecto a las razones jurídicas y base normativa que originarían ese uso. No obstante lo dicho, de los textos de los pronunciamientos de SUNAT que revisaremos se inferiría que para esta entidad las NIIF serían fuente interpretativa al nivel de doctrina, aunque no se indica tampoco si esta tiene el carácter de "jurídica" y por tanto se enmarca en lo señalado en la citada Norma III del Título 21
Preliminar del CT que establece un listado de las distintas fuentes del Derecho Tributario admitidas.
En el Perú los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, encuentran su marco legal en la Ley General de Sociedades, vigente a partir del 1 de enero de 1998.
El Consejo Normativo de Contabilidad, el 18 de abril de 1994, mediante Resolución
N°005-94-EF/93.01
oficializó
la
aplicación
de
las
Normas
Internacionales de Contabilidad adoptados en los Congresos antes mencionados; precisando que los estados financieros deben ser preparados cumpliendo las mencionadas normas. El reconocimiento de las NIC no sólo se dio en el campo profesional, sino también en el campo legal, pues en 1997 la Ley de Sociedades Nº 26887, en su artículo 223°, estableció la obligatoriedad de que los estados financieros se preparen y presenten de conformidad con las normas legales y los “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”.
La Resolución No. 013-98-EF/93.01 del Consejo Contabilidad precisó que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere la Ley General de Sociedades
comprende
sustancialmente,
a
las
Normas
Internacionales de Contabilidad (NICS), oficializadas, y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico
en que se apoyan las Normas
Internacionales de Contabilidad. Asimismo, la Resolución
No.
013-98-EF/93.01
precisó que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén establecidos en una NIC, supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de América.
Asimismo, el Consejo Normativo de Contabilidad mediante su Resolución No. 01398-EF/93.01 del 17 de julio de 1998 estableció lo siguiente: 22
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere la Ley General de Sociedades comprenden, substancialmente:
Las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC´S, las mismas que son emitidas por un Comité Especial (IASC) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Las Normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control.
Por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no están normados por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standard Committee), se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados a los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP).
1.10. HIPÓTESIS
La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera mejora de manera significativa el Tratamiento Contable del Activo Fijo asignado a Operaciones de Transporte de Carga del Grupo Aruntani.
23
CAPÍTULO II
II. DISEÑO DE CONSTRASTACIÓN
2.1. Material de Estudio
El grupo ARUNTANI es un grupo de empresas relacionadas a la Minería: ARUNTANI, ANABI y ARASI (empresas mineras a tajo abierto con operaciones en el sur del país), MDH (servicios de perforación diamantina), MURUHUAY (servicios de maquinaria pesada), AJANI (empresa de ingeniería, construcción de obras mineras y transporte de carga), MAYA (servicios de seguridad y vigilancia), SOLEXPORT (servicios de Campamentos y Concesionaria de Alimentos), CEDEC (ONG)y otros proyectos mineros, ANDYEXPORT Y LOG (empresa de transporte de carga por carretera).
2.1.1. Población
Empresas Vinculadas de Transporte de Carga por Carretera del Grupo Aruntani: 1. Ajani S.A.C. 2. Andyexport S.A.C. 3. Log S.A.C.
2.1.2. Muestra
AJANI S.A.C, es una empresa vinculada del GRUPO ARUNTANI perteneciente al Rubro de la Minería, y cumple con los requisitos principales planteados por la Norma para la implementación de las NIIF'S; inició sus operaciones el 24 de Abril del 2005 y tiene como fuente de ingresos tres actividades específicas, de las que hemos tomado como base para el desarrollo del proyecto de Investigación el Transporte de Carga por Carretera.
24
2.1.3. Métodos y Técnicas
1. Diseño de Investigación De una sola casilla : Descriptiva – Explicativa
2. Recolección de Información Observación del Proceso de Implementación de las NIIF’S en el Grupo Aruntani.
25
III. RESULTADOS
Los resultados expuestos en el presente capítulo, fueron desarrollados en base a cada uno de los objetivos planteados en el proyecto de investigación. Mediante el análisis de las Normas Internaciones de Información Financiera, podremos establecer una mejor Política de Control del Activo Fijo, y mostrar los efectos de estas variaciones de modo que cada procedimiento esté relacionado de forma directa con la ejecución de las operaciones sin alterar la naturaleza de las mismas.
OBJETIVO DE APLICACIÓN DE LAS NIIF'S
ANTES DE LA APLICACIÓN DE LA NIIF 1 Existen activos totalmente depreciados. 2 Activos con ajuste por REI.
1
Si están en uso, revaluar la Vida Útil.
2
3 Activos revaluados.
3
4 Vida útil Tributaria.
4
5 Depreciación en Línea Recta.
5
6 Depreciación por Activos.
6
Asignación del Costo Atribuido. Eliminar la revaluación, si no está debidamente documentada y/o no representa el valor razonable del activo. Vida útil real de los activos. Depreciación de acuerdo a la utilización de los activos. Depreciación por componentes.
7 No existe política de mantenimiento definida.
7
8 Costos de Financiamiento cargados a resultados. La vida útil es en base a porcentajes 9 tributarios o igual a cero.
8 9
Capitalización de los mantenimientos y reparaciones mayores. Capitalización de costos de Financiamiento. Definir valores residuales en base a la utilización de activos.
Como resultado del diagnóstico de evaluación del impacto de la conversión de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), se identificaron las siguientes dieferencias:
ACTIVO FIJO
1. Evaluación de Activos cuyo costo incluye ajuste por inflación. 2. Evaluación y determinación de vida útil y método de depreciación de los activos fijos. 26
3. Componetización de los activos fijos. 4. Política Contable para el registro de los mantenimientos mayores de los activos fijos. 5. Estimación del valor residual de los activos fijos. 6. Evaluación e identificación de arrendamientos implícitos. 7. Capitalización de los costos por intereses de los activos calificados.
INVENTARIOS
1. Identificación, registro y presentación de repuestos significativos. 2. Costeo de transformación de inventarios cuando la producción está bajo capacidad normal y real.
OTROS TEMAS
1. Determinación de la moneda funcional. 2. Reconocimiento del impuesto a la renta diferido originado por la adopción por primera vez de las NIIF'S.
27
TABLA N° 1 BALANCE GENERAL AJANI S.A.C. Nuevos Soles
ACTIVO
2011
Var%
2012
Var%
ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Cuentas por cobrar comerciales Cuentas por cobrar comerciales vinculadas Otras cuentas por cobrar a vinculadas
13,614,259
13%
4,485,956
5%
35,523
0%
9,631
0%
59,693,017
55%
52,113,583
54%
96,168
0%
2,173,549
2%
Otras cuentas por cobrar
1,390,419
1%
435,936
0%
Proyectos en proceso
4,786,481
4%
13,907,699
14%
Materiales, suministros y repuestos diversos
6,073,542
6%
5,069,622
5%
Gastos pagados por anticipado
1,901,022
2%
53,532
0%
87,590,433
81%
78,249,508
81%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inmuebles, maquinaria y equipo, neto
21,066,260
19%
18,188,642
19%
108,656,693
100%
96,438,150
100%
Tributos por pagar
3,933,484
4%
995,721
1%
Remuneraciones por pagar
5,502,815
5%
6,284,043
7%
Cuentas por pagar comerciales
9,585,429
9%
4,689,673
5%
Cuentas por pagar comerciales vinculadas
6,519,878
6%
10,907,406
11%
0
0%
750,612
1%
742,634
1%
353,103
0%
TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE
Otras cuentas por pagar a vinculadas Otras cuentas por pagar Parte corriente deuda LP TOTAL PASIVO CORRIENTE Deuda a largo plazo Impto. renta y particip., diferido TOTAL PASIVO
4,946,930
5%
5,539,127
6%
31,231,170
29%
29,519,684
31%
3,441,599
3%
399,771
0%
5,632,453
5%
11,629,764
12%
40,305,223
37%
41,549,219
43%
99,000
0%
99,000
0%
PATRIMONIO NETO Capital Reserva legal
20,000
0%
20,000
0%
Resultados acumulados
40,360,844
37%
31,040,492
32%
Resultado del ejercicio
27,871,627
26%
23,729,439
25%
68,351,471
63%
54,888,931
57%
108,656,693
100%
96,438,150
100%
TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Fuente: Departamento de Contabilidad Ajani S.A.C. Elaboración: Propia 28
Descripción: Según muestra el Estado de Situación Financiera Comparativo de Ajani S.A.C., no existe variación porcentual significariva entre los años 2011 y 2012 de las partidas de Activo, Pasivo y Patrimonio, el rubro de Inmueble, maquinarias y equipos representa el 19% del Activo Total de la Compañía para ambos periodos, sin embargo, si tomamos como referencia los importes, observamos que existe una disminución de 2'877,618 nuevos soles , debido a la venta de algunos activos que mostraremos en los anexos posteriores.
Tabla N° 2 NOTA DE ACTIVO FIJO AL 31 DE DICIEMBRE 2011 - 2012 AJANI S.A.C. Nuevos Soles Saldos ACTIVO
Saldos S/. Adición
Transf.
Retiro
01/01/12 Terrenos
31/12/12
5,500
5,500
Equipos explotación
3,117,275
561,548
-
-119,281
3,559,542
* Propios
2,890,574
561,548
143,172
-35,752
3,559,542
* Leasing
226,701
-143,172
-83,529
-
-4,355,117
34,135,812
-4,355,117
16,262,671
Unidades transporte
30,268,951
4,339,907
* Propios
20,156,410
321,001
140,377
* Leasing
10,112,541
4,573,553
-140,377
Muebles y enseres
106,005
13,571
-1,007
118,569
Eq. proc. información
462,988
196,759
-12,788
646,960
Otros equipos
228,808
32,463
Mejora Volquete Reforzamiento de tolvas TOTAL ACTIVO
14,545,717
261,271
3,824
-3,824
-
220,218
842,031
-1,050,529
11,720
34,409,746
6,544,750
-1,054,353
-4,488,193
35,411,950
29
Saldos
Saldos Adición
DEPRECIACION
Transf.
Retiro
01/01/12
01/01/12
1,619,961
480,231
52,496
42,952
9,545
-52,496
10,894,232
4,031,185
466,560
2,286,705
32,150
10,646
-369
42,428
241,000
102,612
-5,930
337,682
46,630
25,524
TOTAL DEPREC.
13,343,485
9,646,448
TOTAL ACTIVO NETO
21,066,260
Equipos explotación Máq. y equip. leasing Unidades transporte Unid. Transp. leasing Muebles y enseres Eq. proc. Información Otros equipos
-7,285
2,145,403 0
-3,053,040
11,872,376 2,753,265
72,154 -
325,225
17,223,308 18,188,642
Fuente: Departamento de Contabilidad Ajani S.A.C. Elaboración: Propia Descripción: El rubro de propiedad planta y equipo se presenta al costo menos la depreciación acumulada y/o la pérdida acumulada por deterioro de activos, si la hubiere. En este rubro también se incluye el costo de los bienes adquiridos bajo contratos de arrendamiento financiero. Dicho costo incluye el costo de reemplazar componentes de la propiedad, planta y equipo y costos de préstamos para proyectos de construcción de largo plazo si se cumplen los criterios para su reconocimiento. Para los componentes significativos de la propiedad, planta y equipo que deben ser reemplazados periódicamente, la Compañía da de baja el componente reemplazando y reconoce el nuevo componente con su correspondiente vida útil. Asimismo, cuando se efectúa una inspección de gran envergadura, su costo es reconocido en el valor en libros de planta y equipos como un reemplazo si se cumplen los criterios para su reconocimiento. Todos los otros costos de mantenimiento y reparación se reconocen como costo de producción o gastos, según corresponda a medida en que se incurren.
30
Tabla N° 3 ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS AJANI S.A.C. Diciembre - 2011
Var%
Diciembre- 2012
Obras civiles
120,104,139
126,578,895
Costo
-80,977,778
-93,239,515
Utilidad bruta
39,126,361
Transporte minero
59,906,205
73,268,501
-52,155,103
-64,712,625
Costo
33%
33,339,380
Utilidad bruta
7,751,102
Transporte cianuro
2,595,428
5,826,905
-2,324,589
-5,348,320
Costo Utilidad bruta Transporte logístico Costo Utilidad bruta Metalmecánica Costo Utilidad bruta Utilidad bruta
270,839
13%
10%
8,555,876
478,584
648,120
1,461,027
-491,083
-1,553,184
157,037
24%
-92,157
5,326,480
3,135,914
-4,640,567
-2,650,325
8%
-6%
485,589
15%
47,991,253
26%
42,767,273
20%
-3,141,154
Personal corporativo
-2,057,420
-1,995,201
-171,225
-162,500
-2,547,365
-2,217,775
Utilidad de operación
12%
13%
-1,923,431
Participación al Directorio**
26%
685,913
Gastos de administración *
Donaciones
Var%
41,291,813
22%
35,250,643
17%
Otros Ingresos/Gastos: Financieros, neto
35,547
100,370
Venta de suministros
186,895
144,735
Otros, neto
543,781
-362,703
-880,251
492,517
Diferencia en cambio Utilidad antes de particip. trabaj e IR
41,177,785
22%
35,625,562
Fuente: Departamento de Contabilidad Ajani S.A.C. Elaboración: Propia 31
17%
Descripción: La Actividad de Transporte Minero, Logístico y de Cianuro representan para el período 2011 el 33%, 12% y 24% de la utilidad respectivamente y para el período 2012 el 26%, 12% y -6% respectivamente, lo que nos indica que hubo una disminución de los ingresos que genera la Compañía.
Tabla N° 4 VIDAS ÚTILES EN AÑOS Y PORCENTAJE
Tipo de Activo
Años
% Anual
Edificios y construcciones
33
3%
Maquinaria y equipo
5
20%
Unidades de transporte
5
20%
Muebles y enseres
10
10%
Equipos de cómputo
4
25%
Entre 5 y 10
20% - 10%
Equipos diversos
Fuente: Estados Financieros Auditados 2011 Elaboración: Propia Descripción: Las tasas de porcentaje de depreciación empleadas por la Compañía son financieramente correctas, y calzan al mismo tiempo con lo establecido por SUNAT de acuerdo a los tipos de activo.
Una partida de la propiedad, planta y equipo y cualquier componente significativo reconocido inicialmente es dado de baja al momento de su enajenación o cuando no se espera ningún beneficio económico futuro de su uso o enajenación. Cualquier ganancia o pérdida que surge de la baja del activo (calculada como la diferencia entre el ingreso neto proveniente de la disposición y el valor en libros del activo) es incluida en el estado de resultados cuando se retira el activo. Durante el año 2012, Ajani SAC ha efectuado adquisiciones de remolques, semirremolques y camionetas a través de arrendamientos financieros . 32
Tabla N° 5 DISTRIBUCIÓN DE COSTOS DE SERVICIOS AJANI S.A.C. Nuevos Soles
COSTO DE DEPRECIACIÓN ASIGNADA
2012
2011
(En Miles)
(En Miles)
Costo de servicio – Construcción
1,210
1,787
Costo de servicio - Transporte minero
3,281
3,157
Costo de servicio - Transporte de material peligroso
1,127
417
Cuentas por cobrar comerciales y diversos a Emp. Relacionadas
942
-
Costo de servicio - Materiales generales
275
42
Costo de servicio - Metal mecánica
19
37
Gastos de administración
48
31
Otros
44
7
Fuente: Estados Financiero Auditados 2012 Elaboración: Propia Descripción: Podemos identificar, que si bien la actividad principal de Ajani S.A.C. es la Construcción Civil, es el Transporte de Carga, al que se le asigna mayor depreciación, esto debido al costo de las unidades que posee la compañía. Los costos de servicios, se reconocen cuando se presta el servicio o de acuerdo al avance del mismo según las condiciones establecidas en los correspondientes contratos. Los otros costos y gastos, incluidos los de financiamiento, se reconocen a medida que devengan, independientemente del momento en que se paguen, y se registran en los períodos
con los cuales se relacionan, del mismo modo
debemos tener claro que los ingresos son reconocidos en la medida que sea probable que los beneficios económicos influirán en la compañía. El ingreso es medido al valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, excluyendo descuentos.
33
Tabla N° 6 COSTO ACTIVO FIJO AL 31.12.2011 Nuevos Soles Cuenta Contable 32.2.3.1.01
Saldo Inicial 01.01.11
Descripción Maquinaria y Equipos de Explotación
33.4.1.1.01 33.5.1.1.01 33.6.1.1.01 33.6.9.1.01
Equipo de Transporte
Costo 31.12.11
-
-
83,529
-
4,605,681
4,605,681
1,060,773
852,048
25,501
19,900,363
5,697,098
-
25,597,461
51,063
17,792
68,855
171,465
174,909
4,633
76,168
130,849
21,343,360
11,478,379
Muebles y Enseres Equipos de Cómputo Otros Equipos Total General
Retiros
83,529
32.2.4.1.01
Equipo de Transporte Maquinarias, Equipos y Unid. 33.3.1.1.01 Explotación
Adiciones
30,133
1,887,321
341,741 207,017 32,791,606
Tabla N° 7 DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO AL 31.12.2011 Nuevos Soles Cuenta Contable
32.2.3.1.01 32.2.4.1.01 33.3.1.1.01
Descripción
Maquinaria y Equipos de Explotación Equipo de Transporte Maquinarias, Equipos y Unid. Explotación
Deprec. Acum. 01.01.11
Deprec. Adiciones
Retiros
Acum 31.12.11
-
-
-
-
-
36,434
-
36,434
342,511
306,313
-1,275
647,549
6,390,077
4,881,634
-
11,271,712
33.4.1.1.01
Equipo de Transporte
33.5.1.1.01
Muebles y Enseres
11,023
5,755
-
16,778
33.6.1.1.01
Equipos de Cómputo
73,410
58,223
-3,282
128,351
33.6.9.1.01
Otros Equipos
18,767
12,057
-
30,824
6,835,788
5,300,416
-4,557
12,131,647
Total General
34
Tabla N° 8 VALOR NETO DEL ACTIVO FIJO AL 31.12.2011 Nuevos Soles
Cuenta
Descripción
Contable
Valor Neto 31.12.11
32.2.3.1.01
Maquinaria y Equipos de Explotación
32.2.4.1.01
Equipo de Transporte
4,569,247
33.3.1.1.01
Maquinarias, Equipos y Unid. Explotación
1,239,772
33.4.1.1.01
Equipo de Transporte
33.5.1.1.01
Muebles y Enseres
33.6.1.1.01
Equipos de Cómputo
213,390
33.6.9.1.01
Otros Equipos
176,193 Total General
83,529
14,325,750 52,077
20,659,959
% 0.40% 22.12% 6.00% 69.34% 0.25% 1.03% 0.85% 100%
Fuente: Registro de Activo Contable AJANI S.A.C. al 31 de Diciembre del 2011 Elaboración: Propia Descripción: Al 31 de Diciembre del 2011 el valor neto de las Unidades de Transporte representan el 69.34% del total de Activos Fijos que posee la Compañía y en menor cuantía tenemos a Maquinaria y Equipo con 0.40%, lo que nos permite deducir que es necesario poner más énfasis en el control de las Unidades de Transporte, en lo que corresponde a Muebles y enseres asi como Otros Equipos, al representar solo 0.25% y 0.85% respectivamente, asumimos que el costo de estos no será considerado dentro de los activos a identificar por componentes según indica la NIC 16.
35
Gráfico N° 1 CLASIFICACIÓN DE ACTIVO FIJO
Activo Fijo al 31.12.11 Ajani SAC
Porcentaje por Rubro
0.8 0.7
32.2.3.1.01 - Maquinaria y Equipos de Explotación
0.6
32.2.4.1.01 - Equipo de Transporte
0.5
33.3.1.1.01 - Maquinarias, Equipos y Unid. Explotación
0.4
33.4.1.1.01 - Equipo de Transporte
0.3
33.5.1.1.01 - Muebles y Enseres
0.2
0.1
33.6.1.1.01 - Equipos de Cómputo
0
33.6.9.1.01 - Otros Equipos
Total Clasificación del Activo Fijo
Gráfico N° 2 CLASIFICACIÓN DE ACTIVO FIJO POR TIPO DE ADQUISICIÓN
Porcentaje
Adquisición de Activos 0.9 0.8 0.7 0.6 0.5 0.4 0.3 0.2 0.1 0
Total
Leasing
0.225207461
Propios
0.774792539
36
Gráfico N° 3 IDENTIFICACIÓN DE ACTIVO FIJO EMPLEADO PARA LAS OPERACIONES DE TRANSPORTE DE CARGA
UNIDADES DE TRANSPORTE 0.8 0.7 Porcentaje
0.6
0.5 0.4
32.2.4.1.01
0.3
33.4.1.1.01
0.2 0.1 0 Total Modalidad de Adquisición
Tabla N° 9 COSTO ACTIVO FIJO AL 31.12.2012
Cuenta Contable 32.2.3.1.01
Descripción Maquinaria y Equipos de Explotación
32.2.4.1.01 Equipo de Transporte Maquinarias, Equipos y Unid. 33.3.1.1.01 Explotación 33.4.1.1.01 Equipo de Transporte 33.5.1.1.01 Muebles y Enseres 33.6.1.1.01 Equipos de Cómputo 33.6.9.1.01 Otros Equipos Total General
Saldo Inicial 01.01.12
Adiciones
83,529
-
4,605,681
4,114,117
1,887,321
543,882
25,597,461
321,001
68,855
13,571
341,741 207,017 32,791,606
Retiros
Costo 31.12.12
83,529
-
21,629,154
196,759
35,752 4,289,309 1,007 12,535
8,719,798
32,463 5,221,793
4,422,132
239,480 33,591,267
2,395,451
81,420 525,966
37
Tabla N° 10 DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO AL 31.12.2012 Cuenta Contable 32.2.3.1.01
Deprec. Acum. 01.01.11
Descripción Maquinaria y Equipos de Explotación
-
-
-
36,434
1,357,078
1,393,512
647,549
418,233
11,271,712
4,941,805
7,285 2,998,200
16,778
7,110
128,351 30,824 12,131,647
Maquinarias, Equipos y Unid. 33.3.1.1.01 Explotación
33.5.1.1.01 Muebles y Enseres 33.6.1.1.01 Equipos de Cómputo 33.6.9.1.01 Otros Equipos Total General
Adiciones -
32.2.4.1.01 Equipo de Transporte
33.4.1.1.01 Equipo de Transporte
Deprec. Acum 31.12.11
Retiros
1,058,497 13,215,317
99,461
-369 5,687
23,519 222,125
24,497 6,848,185
3,011,542
55,321 15,968,290
Tabla N° 11 VALOR NETO DEL ACTIVO FIJO AL 31.12.2012 Cuenta Contable
Descripción
Valor Neto 31.12.11
%
32.2.3.1.01
Maquinaria y Equipos de Explotación
32.2.4.1.01
Equipo de Transporte
7,326,286
33.3.1.1.01
Maquinarias, Equipos y Unid. Explotación
1,336,954
33.4.1.1.01
Equipo de Transporte
8,413,837
33.5.1.1.01
Muebles y Enseres
33.6.1.1.01
Equipos de Cómputo
303,841
33.6.9.1.01
Otros Equipos
184,158 Total General
-
57,901
17,622,977
0.00% 41.57% 7.59% 47.74% 0.33% 1.72% 1.04% 100%
Fuente: Registro de Activo Fijo Ajani S.A.C. al 31 de Diciembre del 2012 Elaboración: Propia 38
Descripción: Para el Período 2012, el rubro que representa en mayor proporción el valor neto del Activo Fijo de la Compañía es Unidades de transporte con el 47.74%, el cual si es comparado con el período 2011, muestra disminución debido a la venta de algunas unidades.
Durante el proceso de Implementación de las Normas de Información Financiera que desarrolló la Compañía, se realizó un Inventario físico de los activos, para lo que se contrató los servicios de un tercero, esto con la finalidad de identificar a detalle el estado en el que se encuentran los bienes y de ser necesario solicitar la tasación de algunos activos para poder actualizar su valor, obteniendo los siguientes resultados:
AJANI S.A.C. IMPLEMENTACIÓN A NIIF PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO NUEVOS SOLES
Ref.
Concepto
A
FALTANTES
B
UNIDADES DE TRANSPORTE
C
MAQUINARIA
D
COMPUTO
E
EQUIPOS DIVERSOS
F
MUEBLES Y ENSERES
G
TERRENO Total General
Cantidad
Costo
Depreciación Valor Neto Tasaciones
155
873,419
660,751
212,669
145
30,268,951
11,360,792
18,908,159
148
1,733,715
827,880
905,834
149
342,621
145,669
196,952
115
904,211
332,698
571,513
83
61,111
15,696
45,415
1
5,500 34,189,528
5,500 13,343,485 20,846,042
0 0 1 0 0 0 0 1
Fuente: Registro de Activo Fijo al 30 de Abril del 2012 Elaboración: Propia
39
Descripción: Podemos observar que la Compañía, identificó 155 activos como faltantes, por lo que se procederá a dar de baja a estos bienes tomando como sustento el informe elaborado por la Cía. que se encargo del inventario físico de los activos. el efecto contable se reflejará en los resultados. Con respecto a las tasaciones, solo es necesario realizar una, esto debido a que la Compañía evalúa sus unidades constantemente.
ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LAS MODIFICACIONES ESPECIFICADAS POR LAS NIIF'S EN LA COMPAÑÍA AJANI S.A.C.
1. EVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS CUYO COSTO INCLUYE AJUSTE POR INFLACIÓN
De acuerdo a PGCA en el Perú el ajuste por inflación de los activos fijos era permitido hasta el año 2004. También se aceptaba realizar revaluaciones efectuadas por una sola vez.
Según la NIC 29, el ajuste por inflación a los activos fijos sólo es aceptado en casos de hiperinflación (la sumatoria de las inflaciones en un país por más de tres años es mayor a 100%), que no era el caso del Perú.
Según la NIC 16, no se permite realizar revaluaciones por única vez bajo el método del costo, que es el método utilizado .
Ajani SAC podría escoger una de las siguientes alternativas:
Extornar de los registros contables los ajustes por inflación y revaluaciones registradas en años anteriores.
De acuerdo a los permitido por la NIIF 1, asignar una nueva base de costo atribuido a la fecha del año base de adopción de las NIIF (1 de enero de 2011).
40
Las modificaciones en el costo contable por aplicación del valor razonable o costo no inciden en el valor del costo computable para fines tributarios que está dado por el costo de adquisiciones más otros conceptos recogidos en la Ley del Impuesto a la Renta (como ajuste por inflación y diferencias en cambio).
2. COMPONETIZACIÓN DE ACTIVOS
La norma referida es aplicable a la Compañía sin embargo aún no la han considerado para el tratamiento de los componentes que forman parte de las partidas de sus activos fijos. Según la NIC 16, cada parte de una partida de activo fijo que tiene un costo que es significativo en relación con el costo de la partida será depreciada separadamente.
La Compañía no ha efectuado la identificación de componentes de activos fijos., deberá efectuar la identificación de los componentes de las partidas de activos fijos, así como la respectiva vida útil y método de depreciación de dichos componentes.
Tiene impacto tributario por las diferencias en las vidas útiles de los componentes de activos no considerados.
3. POLÍTICA CONTABLE PARA EL REGISTRO DE LOS MANTENIMIENTOS MAYORES DE LOS ACTIVOS FIJOS
La norma referida es aplicable a la Compañía sin embargo aún no se habría definido una política contable para el tratamiento de los mantenimientos mayores que forman parte de las partidas de sus activos. Según la NIC 16, los mantenimientos mayores sobre los cuales sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, deberán ser activados como un componente más del activo fijo principal.
41
La Compañía no ha definido una política de contabilidad acerca del tratamiento contable acerca del tratamiento contable de los mantenimientos mayores. Los costos de mantenimiento mayores tienen relación con beneficios económicos que serán recibidos en períodos futuros, por tal motivo consideramos que dichos costos no deberían afectar el resultado del período en que se incurren, sino que aplicando el criterio del devengado respecto de gastos que benefician a más de un período, deberían amortizarse en el mismo plazo de la vida útil remanente del activo, objeto de mantenimiento.
4. ESTIMACIÓN DEL VALOR RESIDUAL DE LOS ACTIVOS FIJOS
La norma referida es aplicable a la Compañía sin embargo aún no se habría definido una política contable para el tratamiento de los mantenimientos mayores que forman parte de las partidas de sus activos.
Según la NIC 16, dependiendo de las políticas de mantenimiento y reemplazo de los activos fijos, estos deberían tener un valor residual al final de la vida útil asignada por la Gerencia de las Compañías. La Gerencia de la Compañía no han considerado necesario preparar una política contable sobre el valor residual de los activos fijos. El valor residual forma parte de la base de cálculo de la depreciación para efectos tributarios; sin embargo solo creía aceptado como gasto si se encuentra registrado contablemente. Por otro lado, el costo contable para el cálculo de la depreciación no considera el valor residual por lo que, el cálculo de la depreciación financiera es menor a la calculada para efectos tributarios.
5. EVALUACIÓN E IDENTIFICACIÓN DE ARRENDAMIENTOS IMPLÍCITOS
La norma referida es aplicable a la Compañía, sin embargo no se considerado en el registro de los contratos suscritos por la Compañía, en los que se debe identificar la existencia de derivados implícitos.
42
Según la NIC 39, la norma requiere que las entidades separen los derivados implícitos del contrato principal y que los contabilicen separadamente bajo circunstancias específicas. La Norma provee una guía para la identificación de derivados implícitos y su contabilización. Si un contrato contiene uno o más derivados incrustados, la entidad puede designar el contrato híbrido completo como un activo financiero o como un pasivo financiero a valor justo a través de utilidades o pérdidas bajo circunstancias específicas.
La Compañía mantiene suscritos diversos contratos de diversas transacciones tanto con terceros como con partes relacionadas, sobre las cuales no se ha efectuado el análisis respectivo a fin de identificar derivados implícitos.
No se puede determinar el impacto tributario, debido a que depende principalmente de los resultados de la evaluación de los contratos que tienen suscritos la Compañía a la fecha.
6. RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ORIGINADO POR LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF
El pasivo por impuesto a la renta diferido se reconoce por todas las diferencias temporales gravables que surgen al comprar el valor en libros de los activos y pasivos y su base tributaria, sin tener en cuenta el momento en que se estime que dichas diferencias temporales serán reversadas.
El activo por impuesto a la renta diferido se reconoce por las diferencias temporales deducibles que resultan al comparar el valor en libros de los activos pasivos y su base tributaria en la medida en que sea probable que en el futuro, la Compañía dispondrá de renta gravable contra la cual pueda aplicar las diferencias temporales que reviertan.
43
Impuesto diferido originado por la conversión a NIIF
La Gerencia ha considerado efectuar la transición a NIIF en las compañías durante el presente año. Según la NIC 12, se requiere que la entidad calcule los impuestos diferidos en base a las diferencias temporales, las cuales son definidas como la diferencia entre el valor en libros de los activos/pasivos del balance y su base tributaria.
Las diferencias temporales pueden ser: Imponibles; aquellas que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia o pérdida fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado. Deducibles, que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia o pérdida fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Por lo tanto, es posible que aunque la transacción no tenga efecto en el estado de resultados, igual genere diferencias temporales. Las diferencias temporales relacionadas con transacciones que no afectan el estado el estado de resultados generan impuestos diferidos que afectan al patrimonio.
Cuando se aplica la NIIF por primera vez se puede valorizar los activos según el costo asumido a la fecha de conversión. Generalmente se reconoce el monto total de los impuestos diferidos generado por esta diferencia. La mayoría de los ajustes de la Normativa Peruana a NIIF generan diferencias temporales y, por tanto, impuesto diferido. La aplicación de otras normas contables, como resultado de la adopción de NIIF, que si tengan impacto en la preparación de los estados financieros de la Compañía, podría tener efectos en el rubro impuesto a la renta diferido. Se recomienda efectuar un análisis del impacto tributario de los ajustes y/o modificaciones de las políticas y de los procesos, relacionados con la adopción de NIIF.
44
7. DEFINICIÓN Y SUSTENTO EN LA APLICACIÓN DE LA NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF, EXCEPCIONES OBLIGATORIAS Y EXENCIONES OPCIONALES A APLICAR
Con fecha 23 de agosto del 2010, el Consejo Normativo de Contabilidad, organismo rector en cuanto a la emisión de normas contables en el Perú, emitió la Resolución N° 044-2010-EF/94, mediante la cual oficializa la versión del año 2009 de la NIC, NIIF y CINIIF. Las Normas referidas regirán a partir del 1 de Enero del 2011, recomendando su aplicación anticipada. El Consejo Normativo de Contabilidad no exige la aplicación de la NIIF 1.
La NIIF 1, es aplicable a los primeros estados financieros de una entidad bajo NIIF y a los reportes interinos bajo NIC 34 que cubren parte del período cubierto por esos primeros estados financieros bajo NIIF. No es aplicable a cambios realizados en las políticas contables de una entidad que ya ha adoptado NIIF; esta Norma requiere que la entidad aplique las normas efectivas a la primera fecha de reporte, consistentemente en todos los períodos reportados en los primeros estados financieros bajo NIIF. Sin embargo, NIIF 1 entrega un número de exenciones opcionales y obligatorias del principio de aplicación retrospectiva completa. La Compañía no ha aplicado NIIF 1.
Los estados financieros de la Compañía se prepara de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú y deberá efectuar la evaluación de los efectos de la implementación de las NIIF para la emisión de sus primeros estados financieros bajo NIIF al 31 de diciembre del 2011.
45
PROPUESTA DE CONTROL DE ACTIVO FIJO PARA LA COMPAÑÍA AJANI S.A.C. DEL GRUPO ARUNTANI
DEFINICIONES Y CONCEPTOS ESTABLECIDOS PARA LA COMPAÑÍA
a. Activo
Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
b. Activo Fijo
Son los activos tangibles que posee Ajani S.A.C. entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y que se esperan usar durante más de un periodo.
c. Alta de Activos Fijos
Se entiende por Alta de activos fijos, aquellas incorporaciones al módulo de Activos Fijos del EXACTUS, de las adquisiciones que realiza la Compañía a un tercero o financiada por el Banco a través del Leasing, con la finalidad de mantener y/o mejorar la capacidad operativa de sus Unidades Operativas y Administrativas, los cuales están constituidos básicamente por:
Activos nuevos como equipos de cómputo y de oficina, muebles y enseres, vehículos de transporte, Maquinaria, Equipo Pesado, etc.
Mejoras a los equipos existentes con la finalidad de mantener o incrementar su eficiencia y/o prolongar su vida útil como Maquinaria de Equipos Pesados (Mejoras y/o Overhauls).
46
Nuevas instalaciones, edificaciones y otras construcciones de Material Noble, en los distintos locales.
d. Baja de Activos Fijos
Retiro del módulo de Activos Fijos del EXACTUS de los activos de la Compañía,
por
donación, etc.,
obsolescencia
tecnológica,
deterioro,
siniestro,
venta,
debidamente sustentado de acuerdo a las políticas de la
Compañía y la autoridad Tributaria SUNAT (Informe Técnico de un profesional Competente y Colegiado).
e. Transferencia de Activos Fijos
Es el cambio de ubicación física de los activos por las necesidades administrativas u operativas de Ajani pudiendo movilizarse los activos físicamente de un lugar a otro de la Compañía, y puede darse entre Usuarios de un mismo Centro de Costo o Proyecto; o entre Usuarios y Centros de Costos de Proyectos diferentes. En el caso de Ajani el Centro de Costo identifica a su vez la ubicación física de un determinado activo.
f. Mantenimiento, Reparaciones y Garantía de Equipos
Se producen cuando se hace efectivo la garantía de un equipo que fue adquirido por
algún Área de la Compañía, así como también los
mantenimientos y reparaciones de algún equipo de uso en el servicio o administrativo.
g. Inspección Física de Activos Fijos
Es el conjunto de actividades que tienen por finalidad verificar la existencia física y estado de conservación de la totalidad de los activos fijos a una fecha 47
determinada y realizar su respectiva conciliación con los registros contables de la Compañía.
h. Bienes Considerados Activo Fijo
Son bienes adquiridos por la Compañía, sin el propósito de venderlos y para dedicarlos exclusivamente a las operaciones propias de su negocio; y que reúnan las características siguientes:
Que tengan un valor individual que supere 1/4 de UIT.
Vida útil mayor a 1año.
i. Bienes Menores
Son bienes tangibles cuyo valor individual es inferior a 1/4 de UIT y su vida útil se estima en mayor a un año.
j. Transferencia De Bienes
Cambio de ubicación física de los bienes por las necesidades administrativas y operativas de la Compañía, pudiendo ser entre Usuarios de un mismo Centro de Costo o Proyecto; o entre Usuarios y Centros de Costos o Proyectos diferentes. En el caso de AJA el Centro de Costo identifica a su vez la ubicación física de un determinado bien.
k. Mejora de Activos
Remodelación, acondicionamiento o ampliaciones que se realizan a las instalaciones físicas ya existentes ó incorporación de componentes a activos ya existentes con el objeto mejorar su funcionamiento, incrementar su valor y/o aumentar su vida útil, se incluye en este rubro las mejoras considerables 48
por reparaciones a Maquinaria y Equipo de Transporte conocidos como Overhauls.
l. Maestro de centros de Costo
Documento que contiene los Códigos de los Centros de Costo establecidos y definidos por AJA, de acuerdo a su estructura orgánica y sirve principalmente para determinar los cargos por depreciación de los activos que le son asignados para su operatividad.
m. Maestro de Responsables o Usuarios
Documento que contiene los datos Personales de los trabajadores de AJA, los cuales se utilizan para identificar al usuario de un determinado activo, en un inicio se tomara como referencia del responsable el indicado en la Orden de Compra (Solicitante).
n. Depreciación de Activos
Cálculo mediante el cual se efectúa mensualmente un cargo contable a un determinado Centro de Costo, por el uso de los activos que tiene asignados y con las tasas establecidas por la Autoridad Tributaria, en el caso de AJA la tasa de depreciación que se aplica es la determinada por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT) y/o Vida Útil del Bien según sea el uso del Activo Fijo.
o. Inventarios Rotativos
Conjunto de actividades que tienen por finalidad verificar periódicamente la existencia física y el estado de conservación de un grupo de los activos fijos más importantes de AJA, determinados selectivamente para cada Centro de 49
Costo o Unidad de Operación de AJA. Debe realizarse cuando menos bimestralmente.
p. Inventarios Generales
Conjunto de actividades que tiene por finalidad verificar la existencia física y estado de conservación de la totalidad de los activos fijos con que cuenta AJA a una fecha determinada y realizar su conciliación con los registros contables respectivos. Debe realizarse por lo menos una vez al año, como una práctica sana de control interno.
q. Activos Hechizos
Bienes Tangibles fabricados por Ajani, que incluye mano de obra de sus trabajadores y suministros comprados a Terceros los cuales son consumidos vía inventario por almacenes, estos bienes se clasificaran como activo Fijo si cumplen con la características del mismo ya sea por su naturaleza, duración, uso y valor.
r. Activos Canibalizados
Bienes que ya no cumplen un rol en la producción como activo fijo se encuentran inoperativos y están disponible para su baja definitiva, activos de los cuales se esperan usar gran parte de piezas para mejorar, reparar y dar vida a otros activos similares que necesitan ser operados y reparados, solo se podrá canibalizar el activo fijo con la autorización del Jefe de Contabilidad y Administrador General vía Memo con copia al Analista Contabilidad y cuando el bien este dado de baja definitiva en Libros contables, caso contrario será falta grave y sancionable no informarlo.
50
HERRAMIENTAS UTILIZADAS
a. Módulo De Activos Fijos - EXACTUS
Sistema Informático donde se registran contablemente los movimientos de los activos fijos de AJANI.
b. Registro de Activos Fijos - F01
Formato en Excel que contiene la información individualizada del movimiento de cada activo fijo, sea por alta, baja o transferencia y mediante el cual, Contabilidad de Proyecto informara a Contabilidad Lima para la actualización del módulo de Activo Fijo – EXACTUS, así como remitir el scan de los mismos a fin de validar la información enviada y su posterior envió físico a Lima para su archivo. c. Formato De Control De Movimientos De Activos Fijos – F02
Documento interno que contiene la información individualizada del movimiento de cada activo fijo, sea por alta, baja, transferencia o venta y mediante el cual, se informa al Área de Contabilidad el movimiento a aplicar debidamente autorizado y acompañado del Memorándum Interno con Foto del Activo; así como el sustento respectivo Guías de Remisión e Informe Técnico (si fuera el caso) para la actualización del módulo de Activo Fijo – EXACTUS.
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL Y REGISTRO DEL ACTIVO FIJO
1. ALTA DE ACTIVOS FIJOS
Se considera Activo Fijo, aquel bien que cuente entre otras con las siguientes características: 51
a. Que tengan un valor individual que supere 1/4 de UIT. b. Vida útil mayor a 1año. c. Bienes de uso exclusivo de AJA. d. Sea probable que AJA obtenga beneficios económicos Futuros del Bien. e. Su Costo sea medible confiablemente así como su descomponetización.
Si un bien en forma individual tiene un costo igual a
¼ UIT, no es
considerado activo fijo, a menos que sea un componente de un activo fijo ya registrado, en cuyo caso se registra contablemente con el código EXACTUS del activo principal con excepción de los repuestos los cuales se trataran contablemente como suministros por Inventarios.
La compra de activos que individualmente cuestan menos de ¼ UIT y con vida útil mayor a un año, se les considerará como bienes menores o bienes de control, haciendo la identificación individual respectiva como si fuera un activo fijo sólo para efectos de su registro y control.
Bienes que se deben de considerarse a gasto.
La Depreciación de un Activo comenzara cuando esté disponible para su uso, esto es cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia y solo la depreciación de un activo cesara en la fecha en que el activo se clasifique para la venta o se haya agotado su saldo por depreciar, El método Lineal de Depreciación es el utilizado por la compañía actualmente.
La Vida Útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la empresa, la estimación de la vida útil de un activo es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que Ajani y su personal c/ experiencia tenga con activos similares teniendo en cuenta factores como Uso 52
y Desgaste físico esperado, Obsolescencia Técnica o Comercial, Limites y restricciones Legales, la Vida Útil tiene que ser revisada anualmente y todo cambio será registrado prospectivamente.
Las mejoras de equipos o instalaciones, se ciñen a los mismos criterios y montos mínimos para ser considerado activo fijo. Como requisito para su activación o Alta, deben ser identificables y ubicables así como sustentados con Informes y Acta de Entrega del bien debidamente Firmados y aprobados, Estas mejoras se evaluaran en un inicio por el Team de Contabilidad Proyecto y Lima a fin de Calificar si es un Activo Fijo o es un Mantenimiento y Reparación.
En el caso de las Compras por Activos que se utilicen como Backups o Activos de Reemplazo se activaran cuando esté disponible para su uso y se iniciara su depreciación al mes siguiente de efectuada su compra.
La compra de Activos Fijos se realizaran en Lima por el área de Logística, según las necesidades operativas de cada Proyecto y cumpliendo con las autorizaciones respectivas.
Para el caso de Activos Fabricados internamente por AJA conocidos en Proyecto como Activos Hechizos, estos deberán contar con un presupuesto inicial detallado de su fabricación con su respectiva autorización antes de comenzar su fabricación; asimismo deben informar a Contabilidad Lima a fin de evaluar la creación de un Centro de Costos para acumular sus costos y posterior activación.
A los activos fijos nuevos se les asignará un Número de Etiqueta de Código de Barra y se registrarán en el Formato de Control de Movimiento de Activo Fijo en forma individual llenando todos los campos y de acuerdo a las características específicas de cada uno de ellos. 53
En el caso de mejoras de equipos e instalaciones ya existentes, éstas serán activadas o incorporadas como Alta, referenciando la Etiqueta de Código de Barras del activo o instalación principal. (Por Implementar)
Los anticipos que se otorguen a proveedores por concepto de adquisiciones de activos fijos, no generará un Alta de activos, se registrarán como Unidades por Recibir y cuando se obtenga el costo total de los mismos se registrarán en el Formato de Control de Movimiento de Activo Fijo y se realizará la transferencia contable a la cuenta respectiva.
La fecha de corte para que el Área de Contabilidad Lima actualice y recepcione el Físico de los Formatos de Control de Movimientos de Activo Fijo de cada proyecto, los 25 de cada mes. Si éste día es feriado o día no laborable la fecha límite será el día anterior laborable.
2. BAJA DE ACTIVOS FIJOS
2.1. Cada tipo de Baja será sustentada y ejecutada de acuerdo a las políticas establecidas por la Compañía y aprobadas por la Gerencia, Administración y Jefe del Área.
2.2. La fecha de corte para que los Centros de Costo se remitan al Área de Contabilidad el Formato de Control de Movimiento de Activos Fijos – Baja, acompañado de la documentación de sustento correspondiente el día 25 de cada mes.
2.3. Los activos susceptibles a dar de Baja, se mantendrán en custodia en el Almacén que corresponda hasta definir su disposición final, ejecutando para ello el procedimiento de Transferencia de Activos Fijos.
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2.4. Para el caso de Activos que se quieren canibalizar y usar sus repuestos en otros activos, estos primero tendrán que ser dados de Baja y retirado de los libros contables e informar sobre el reúso de sus piezas como repuestos con la debida autorización de Administración Proyecto o Jefe de Área en el caso de Lima, previo a este proceso el activo no podrá ser desmantelado.
3. TRANSFERENCIA DE ACTIVOS FIJOS
3.1. Toda transferencia de Activos debe ser informada a Contabilidad y registrada en el Formato de Control de Movimiento de Activos Fijos – Transferencia.
3.2. Contabilidad es responsable de asegurarse la actualización del Registro de Activos Fijos, las transferencias de activos ocurridas en todos los Centros de Costo y que fueron debidamente informadas.
3.3 La referencia principal para identificar y registrar las transferencias de activos es el Código de Barras que tiene adherida el bien y los Centros de Costo de Origen y de Destino. De no contar con la etiqueta de Código de Barras, necesariamente se deberá consignar la descripción, marca, modelo, número de serie y otros datos que permita la plena identificación del bien.
3.4. En caso de bienes que requieren ser reparados fuera de las instalaciones físicas del Centro de Costo o de AJA, el Área Usuaria tramitará una transferencia del bien al Almacén o el Área Encargada de enviarla al proveedor del servicio.
3.5. De la misma manera se procederá en caso de bienes en desuso o que requieran ser dados de baja; es decir se enviarán al Almacén o Área Encargada para su custodia, hasta tramitar su baja correspondiente.
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3.6. El desplazamiento físico de activos entre locales (de AJA o hacia terceros) se realizará adicionalmente mediante Guías de Remisión emitidas por las áreas que originan la transferencia; dando cumplimiento a las disposiciones de SUNAT.
3.7. La fecha de corte para que el área de Contabilidad recepcione el Formato de Control de Movimiento de Activos Fijos – Transferencia es el día 25 de cada mes. Si éste día es feriado o día no laborable la fecha límite será el día anterior laborable.
4. INSPECCIÓN FÍSICA DE ACTIVOS FIJOS
El inventario general se realizará con el concurso de un proveedor especializado, el que será designado
por la Gerencia de Finanzas de
acuerdo con el procedimiento de contratación establecido.
a. Es Política de AJA realizar 1 o 2 veces por año la inspección física de los activos fijos.
b. La Gerencia de Finanzas determinará la conveniencia de que el proveedor visite los Proyectos para la toma del inventario físico o que esta parte del proceso lo realice el propio Encargado del Activo Fijo.
c. El Área de Contabilidad será la encargada de coordinar con el proveedor la ejecución del inventario general, la respectiva conciliación contable y la puesta en práctica de los ajustes y/o recomendaciones resultantes de dicho proceso.
d. El área de Contabilidad, Logística, Almacén Proyecto, realizaran inspecciones sorpresivas internas a las diferentes áreas de la compañía.
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Tabla N° 8 IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO
La composición del pasivo diferido por impuesto a las ganancias al 31 de diciembre del 2012 y 2011, es la siguiente:
2012
2011
Variación
(En Miles)
(En Miles)
%
Activo diferido Provisiones diversas
-718
-452
1.58
2,285
1,535
1.48
10,010
4,577
2.18
53
-28
1.89
12,348
6,084
2.03
11,630
5,632
Pasivo diferido Costo neto de activo fijo por arrendamiento financiero Ingresos por servicios de construcción Diferencia en cambio de activos fijos
Pasivo diferido, neto
Fuente: Estados Financieros Auditados 2011-2012 Elaboración: Propia Descripción: La base tributaria de un activo es el importe que será deducible para propósitos tributarios contra cualquier beneficio imponible que recibirá la empresa cuando recupere el saldo contable del activo. Si el beneficio económico no fuera gravable, la base tributaria del activo será igual al valor contable en libros de dicho activo.
Los activos por impuestos diferidos son los montos de impuesto a las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionados con: Las diferencias temporadas deducibles, la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal y la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores y los pasivos por impuesto diferido
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son los montos de impuesto a las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporales gravables.
El impuesto corriente en el monto a pagar (recuperar) por el impuesto diferido calculada sobre la base de la ganancia (pérdida) fiscal.
En los Estados Financieros consolidados, las diferencias temporales se determinan comparando los saldos contables, de los activos y pasivos, con su respectiva base tributaria.
La base tributaria se determina de acuerdo con la declaración consolidada de impuestos, cuando esto sea aplicable. En otros casos, la base tributaria se determinará según la declaración de impuestos de cada empresa del Grupo.
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IV. DISCUSIÓN DE RESULTADOS
Hemos tomado como referencia los Estados Financieros, data contable e informes técnicos, de los Periodos 2011 y 2012, debido al proceso de Implementación de las Normas de Información Financiera que gestionó el Grupo Aruntani durante el periodo 2012, los principales impactos que la Gerencia debe considerar durante el proceso de conversión a NIIF son:
Por medio de la adopción por primera vez de las NIIF, excepciones obligatorias y exenciones opcionales a aplicar (NIIF 1), hemos logrado identificar los rubros afectados que deben ser considerados para la aplicación retroactiva en los estados financieros de todas las NIIF, evaluar en base a un análisis de costo beneficio la aplicación de las exenciones opcionales que brinda la Norma y sustentar formalmente las decisiones tomadas en la aplicación de las NIIF.
Mediante la evaluación de activos fijos cuyo costo incluye ajuste por inflación (NIC 16), se logró iIdentificar los activos fijos que han sido adquiridos antes del año 2004 (año hasta donde de acuerdo a PCGA en el Perú se registraba el ajuste por inflaciónal rubro de activo fijo) para asignarles, de acuerdo a lo permitido por la NIIF 1, una base de costo atribuido en función a tasaciones técnicas que tiene que realizar un perito tasador inscrito en la Superintendencia de Banca y Seguros. La asignación del costo atribuido se realizará en el año base de la adopción de las NIIF.
Con la Evaluación y designación de las vida útiles y método de depreciacón de los activos fijos (NIC 16), hemos podido identificar los activos totalmente depreciados y que continúan en uso y aquellos activos fijos cuyas vidas útiles no hayan sido asignadas en función a su vida económica para clasificarlas por características similares en grupos o familias de activo fijo. A cada grupo o familia se le asignará las correspondientes vidas útiles en base a las
evaluaciones técnicas
debidamente sustentadas. La asignación de las vidas útiles a los activos fijos debe 59
dser validado por las áreas logísticas y mantenimiento. El recalculo de la depreciación con las nuevas vidas útiles asignadas se realizará en el año base de la adopción de las NIIF.
La componetización de los activos fijos (NIC 16), se trabajó con el área especializada, los grupos y familias en que se clasifican los activos a fin de poder desagregar en componentes
significativos de activos y asignar las vidas útiles
correspondientes con la finalidad de que sean registrados y controlados de forma separada.
Para la asignación de un costo atribuido a cada componente se debe
solicitar la evaluación de un perito tasador independiente inscrito en la SBS. La asignación del costo atribuido a cada componente debe ser aprobado por el área de logística y mantenimiento. La depreciación de cada uno de los componentes identificados se recalculará a partir del año base de la adopción de las NIIF y en función a las vidas útiles asignadas por el perito tasador independiente.
Para el reconocimiento de impuesto a la renta diferido originado por la adopción por primera vez de las NIIF (NIC 12), debemos determinar el impacto en el impuesto a la renta corriente y diferido roducto de la adopción por primera vez de las NIIF, teniendo en consideración las bajas de activos que nos generará la determinacion de los activos que fueron identificados como faltantes.
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V. CONCLUSIONES
1. Ajani SAC posee más del 70% de Unidades de transporte como parte de sus activos, en su mayoría remolcadores; en definitiva estos equipos deberían registrarse en el Módulo de Activo Fijo con sus respectivos componente, lo que implica según normativa, evaluar la vida útil de cada uno de ellos, con la finalidad de asignar el tiempo de depreciación correcto, las tasaciones que se muestran en este informe, nos revelan las diferencias entre cada componente de las unidades en mención, así tenemos que un remolcador está compuesto por cabina, motor, transición y chasis, el orden en que fueron mencionados está directamente relacionado con el tiempo de vida útil de cada uno de ellos.
2. En su mayoría, las unidades de transporte a la fecha se encuentran dentro de los activos propios, es decir solo cuenta con el 22.52 % de unidades adquiridas por medio de Lesing y el 77.48 % de unidades propias, lo que permite identificar fácilmente los costos adicionales que debieron asignarse al costo de las unidades, es decir los intereses y otros gastos en lo que incurrió las compañía para la adquisición de los bienes.
3. La aplicación de las NIIF no es solo un tema del área de contabilidad, se tiene que concientizar a cada una de las gerencias de la entidad sobre su repercusión en el buen desempeño de la entidad, ya que se requerirá de la experiencia y profesionalismo de los especialistas de cada área involucrada en el correcto y eficiente funcionamiento de la Compañía.
4. Las entidades deben de apoyar la evaluación del activo fijo (unidades de transporte) en el personal de mayor experiencia de cada área, la demanda de tiempo y personal calificado son los factores con los que actualmente pocas entidades del medio cuentan, la gran mayoría opta por contratar a terceros para realizar la evaluación. 61
VI. RECOMENDACIONES
1. Asignar un costo atribuido y una nueva vida útil en base a una tasación a ser realizada por un perito tasador inscrito en la SBS; tomando como base aquellos rubros que la Gerencia considere importantes y teniendo en cuenta un nivel de materialidad (costo de adquisición mayor al importe determinado por Gerencia) y recalcular la depreciación para los años posteriores al año base de transición a NIIF - 1 Enero del 2011; por los activos fijos a los cuales se atribuirá una nueva base del costo, asignar un costo atribuido y una vida útil a cada componente en función al trabajo efectuado por el perito independiente autorizado por la SBS.
2. Establecer en base a importancia relativa, los montos sobre los cuales considerar la activación de los mantenimientos mayores como parte de los activos fijos en base a los criterios de reconocimiento establecidos en la norma. Con información técnica del área de mantenimiento, determinar aquellos trabajos a realizarse que deben ser capitalizados (desarrollar una política contable para definir los mantenimientos mayores). Sustentar con informes técnicos las condiciones de los activos sujetos a dichos mantenimientos de acuerdo a los criterios de la norma. Debemos efectuar las reclasificaciones respectivas y los ajustes que corresponden en los valores netos de dichos activos reclasificados, del mismo modo, considerar el efecto de castigar una parte del costo del activo fijo reemplazado durante el mantenimiento
mayor
y evaluar
el
efecto de los desembolsos
de
mantenimiento incurridos en el año 2011 y 2012 (efecto de la adopción de la nueva política).
3. La asignación del valor residual deberá ir en forma conjunta con la política de reposición de activos fijos establecida por el área de operaciones y/o de acuerdo a la política establecida por la Gerencia de la Compañía. La Gerencia deberá definir un nivel de materialidad para identificar que activos deben 62
evaluar la determinación de un valor residual. El valor residual deberá ser considerado para el cálculo de la depreciación para los años siguientes al año base de transición - 1 de Enero del 2011.
4. Tomar un inventario de los diversos contratos vigentes suscritos por la Compañía, clasificar en base a diversos criterios (por proveedor, por tipo de servicio, por área que recibe el servicio, por fecha, etc.) El departamento legal debe informar al área contable acerca de las principales características del contrato (objeto, plazo, cláusulas contingentes, etc.). El área contable debe analizar en detalle sustancia de dichos convenios a fin de aplicar el criterio contable adecuado; efectuar los ajustes correspondientes, de ser el caso para el reconocimiento de arrendamientos implícitos, ya sean de tipo financiero u operativo.
5. Identificar las diferencias temporales producto de la adopción por primera vez de las NIIF, principalmente las generadas por la asignación del costo asumido de los activos fijos. Cuantificar el impuesto diferido generado por las diferencias temporales identificadas.
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VII. REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
BIBLIOGRAFÍA
LIBROS
López Matsuoka, Jaime Arturo (2011) - "Normas Tributarias". Editorial Rodhas.
Comité de Contabilidad y Auditoría (2012) - "Manual de aplicación práctica de las Normas Internacionales de Información Financiera".
Hernán P. Casinelli (2012) - "Adopción por primera vez de las NIIF Enciclopedia práctica de las NIIF".
C.P.C. Apaza M. Mario (2012) - "Finanzas y las NIIF aplicadas al Nuevo Plan Contable (Tomo I)
C.P.C.C. Ayala Z. Pacual (2012) - "Aplicación práctica de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF, NIC, CINIIF y SIC) análisis y comentarios".
REVISTAS
Actualidad Empresarial (2012) - "Finanzas para Contadores - Aplicadas al Nuevo PCGE y a las NIIF". Pacífico Editores.
Ernst & Young (2012) - "Diagnóstico de evaluación del impacto de la conversión a Normas Internacionales de Información Financiera (NNIF) Aruntani S.A.C. y Ajani S.A.C."
Ernst & Young (2011-2012) - "Estados Financieros Auditados" 64
Actualidad Empresarial - "Suscripciones 2012"
LINKOGRAFÍA
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2307& Itemid=101379&lang=es (Visita: 01 de Setiembre del 2013)
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2308& Itemid=101380&lang=es (Visita: 01 de Setiembre del 2013)
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2752& Itemid=101884&lang=es (Visita: 01 de Setiembre del 2013)
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ANEXOS
LISTA DE ANEXOS
ANEXO 1 - Registro de Activo Fijo Ajani S.A.C. 2011 ANEXO 2 - Registro de Activo Fijo Ajani S.A.C. 2012 ANEXO 3 - Tasaciones Unidades de Transporte 2011 Informe de Vida Útil Unidades de Transporte 2011 ANEXO 4 - Data Activo Fijo - Proceso de Implementación
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