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EPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
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RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y ADMINISTRACION DEL CAPITAL DE TRABAJO EN EMPRESAS DEL SECTOR PANADERO UBICADAS EN EL MUNICIPIO MARACAIBO
AUTORES: CABRERA, JOSÉ ABRAHÁN GARCÍA, JASMIN CRISTINA
Maracaibo, Julio de 2011
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
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H C E ER DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y RETENCIONES D LA ADMINISTRACION DEL CAPITAL DE TRABAJO EN EL SECTOR PANADERO DEL MUNICIPIO MARACAIBO
Trabajo Especial de Grado para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública
AUTORES: CABRERA, JOSÉ ABRAHÁN GARCÍA, JASMIN CRISTINA
TUTOR: Msc Yoel Chacín
Maracaibo, Julio de 2011
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RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y LA ADMINISTRACION DEL CAPITAL DE TRABAJO EN EL SECTOR PANADERO DEL MUNICIPIO MARACAIBO
Trabajo Especial de Grado para optar al título de Contador
_____________________________ José Cabrera
C.I. 18.921.079
__________________________ Jasmín Cristina García Urdaneta C.I. N° 16.782,175
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DEDICATORIA
A Dios, Todopoderoso, mi Señor, por ser siempre la fuente de mi fe, fortaleza y esperanza en mi vida desde mi infancia. Gracias, Señor, Gracias:
A mis queridos Padres, por el inmenso amor y sobre todo por sus atenciones que sirvieron y seguirán sirviendo de ejemplo y estímulo, sobre todo de superación, este logro es tuyo también, te lo mereces.
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José Cabrera
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A todos gracias…
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DEDICATORIA
A Dios, nuestro creador y ser supremo por darme la fortaleza para alcanzar una nueva meta en mi vida profesional.
Quiero dar honor a quien honor merece. Es por ello, que expreso mi más profundo agradecimiento a todas aquellas personas que me permitieron lograr el triunfo de esta meta.
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Al Prof. Yoel Chacin y a la Prof. Cira Olivar quien con su experiencia, disposición y entrega me brindó su ayuda y apoyo.
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Jasmín García
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AGRADECIMIENTO
Después de culminar una de nuestras metas más importantes, son muchas las personas que de una y otra forma colaboraron y formaron parte de este proyecto.
Primeramente, les queremos dar gracias a Dios Todopoderoso sobre todas las cosas, por habernos iluminado y guiado el camino a seguir, sin él, no lo hubiésemos logrado.
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A nuestros Padres especialmente, y demás familia por entender lo importante que es para nosotras ver cristalizada esta meta.
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A nuestra máxima Casa de Estudios, Universidad Rafael Urdaneta, y a todo el
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profesorado que la integra, por haber transmitido sus conocimientos y habilidades a lo largo de toda mi formación académica; especialmente a nuestros Profesores Yoel Chacín y Cira Olivar, gracias por sus excelentes orientaciones, sabios consejos y por esmerarse en darnos un poquito de sus valiosos conocimientos, los cuales nos han servido de gran apoyo en nuestro trabajo de grado.
A todos muchas gracias....
José Cabrera y Jasmín García
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ÍNDICE GENERAL pp. TÍTULO..................................................................................................................... I DEDICATORIA......................................................................................................... IV AGRADECIMIENTO................................................................................................ VI ÍNDICE GENERAL................................................................................................... VII ÍNDICE DE CUADROS............................................................................................ IX ÍNDICE DE TABLAS................................................................................................. X ÍNDICE DE ANEXOS………………………………………………………………….…. XI RESUMEN................................................................................................................ XII ABSTRACT……………………………………………………………………………....... XIII
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CAPÍTULO I: FUNDAMENTACIÓN Planteamiento del Problema...................................................................................... Formulación del Problema…………………………………………………………….... Objetivos de la Investigación..................................................................................... Objetivo General.................................................................................................... Objetivos Específicos............................................................................................ Justificación de la Investigación............................................................................... Delimitación de la Investigación................................................................................
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CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO Antecedentes de la Investigación................................................................................ Bases Teóricas............................................................................................................ Retención del IVA…………………………………………………………………….. Procesos de Retenciones………………………………………………………… Medidas de Control……………………………………………………………….. Administración del Capital de Trabajo………………………………………………. Políticas Financieras………………………………………………………….…… Definición de Términos Básicos…………………………….………………………...…. Sistema de Variables.................................................................................................. . CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO Tipo de Investigación................................................................................................. Diseño de la Investigación......................................................................................... Población................................................................................................................... Muestra…………………………………………………………………………………….... Muestra Probabilística Intencional………………………………………..……………… Técnica de Recolección de Datos.............................................................................. Propiedades Psicosométricas………………………………………………………….. Plan de Análisis de Datos……………………………………………………………...…
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1 8 9 9 9 10 13
14 24 24 25 45 49 57 69 71
74 76 78 78 79 80 82 84
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pp. CAPÍTULO IV: RESULTADOS Y DISCUSIÓN Discusión de Resultados............................................................................................. Análisis de los Resultados………………………………………………………………. Conclusiones............................................................................................................... Recomendaciones....................................................................................................... Referencias Bibliográficas .......................................................................................... Anexos........................................................................................................................ - Validación del Instrumento - Confiabilidad
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85 86 115 119 120 123
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ÍNDICE DE CUADROS
Cuadros:
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Nº1. Operacionalización de la Variable………….…........................................
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Nº 2. Distribución de la Población...................................................................
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N° 3. Administración Tributaria…………………………………………………… 111
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ÍNDICE DE TABLAS
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Dimensión: Proceso de Retención……………………………………
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Dimensión: Medidas de Control…………………………….………….
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3.
Dimensión: Políticas Contables………………………..………………
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4.
Capital de Trabajo Bruto………………………………….……………..
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5.
Capital de Trabajo Neto……………………………….………………..
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Solvencia del Capital de Trabajo…………………….…………………
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7.
Efecto de la Retención del IVA en el Capital de Trabajo…….………
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10 ÍNDICE DE ANEXOS pp Anexos: N° 1. Validación del Instrumento…………………………………….…………..
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N° 2. Cuadro de Confiabilidad…………………………………………………….
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N° 3. Estados Financieros …………………………………………………………..
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA RESUMEN
RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y LA ADMINISTRACION DEL CAPITAL DE TRABAJO EN EL SECTOR PANADERO DEL MUNICIPIO MARACAIBO AUTORES: CABRERA, JOSÉ ABRAHÁN GARCÍA, JASMIN CRISTINA
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OS D A RVTUTOR:
Msc Yoel Chacín Año: Julio, 2011
El propósito de esta investigación fue analizar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la administración del capital de trabajo en el sector panadero del municipio Maracaibo del Estado Zulia, durante el ejercicio económico 2009-2010. El tipo de investigación fue descriptiva, con un diseño de campo, no experimental y transeccional. La población estuvo conformada por tres (3) panaderías, Ciudad de Milán, Ciudad Aveiro y Paladium ubicadas en la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo; se empleo la técnica de la encuesta, utilizando el instrumento cuestionario, sometido a un proceso de validez de criterio de expertos; se realizó la confiabilidad del instrumento mediante la fórmula de Alfa Cronbach con un índice de 0,808, indicando que el instrumento es confiable para su aplicación. Se obtuvo como resultado que las retenciones del IVA afectan el capital de trabajo por la falta de políticas que cumplan con los objetivos planteados para el buen manejo de su capital de trabajo, en cuanto a las retenciones del IVA restringe en cierto modo el capital de trabajo, aunque no significativamente, pero deja de ser usado en sus operaciones diarias, a pesar que la empresa conoce sus derechos fiscales, pero debido a la falta de personal profesional y capacitado se ha ido acumulando como se reflejan en los estados financieros; por lo que se establecen lineamientos para mejorar la administración del capital de trabajo con respecto a las retenciones del IVA de las empresas en el sector panadero de la parroquia Chiquinquirá del Municipio Maracaibo. Descriptores: Panadero.
Retenciones, IVA, Administración, Capital de Trabajo, Sector
email: jolbert27otmail.com xii
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REPUBLIC OF VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA FACULTY OF POLITICAL, ADMINISTRATIVE AND SOCIAL SCHOOL OF ACCOUNTING
ABSTRACT DEDUCTIONS OF VALUE ADDED TAX (VAT) AND WORKING CAPITAL MANAGEMENT IN THE FIELD OF BAKER CITY MARACAIBO
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AUTHORS: CABRERA, JOSÉ ABRAHÁN GARCÍA, JASMIN CRISTINA TUTOR: Msc Yoel Chacín Year: July, 2011
The purpose of this study was to examine the retention of the Value Added Tax (VAT) and working capital management in the bakery industry in Maracaibo, Zulia State, during fiscal year 2009-2010. The type of research was descriptive, with a design of non-experimental field and trans. The sample consisted of three (3) bakeries, “A”, “B” y “C” Chiquinquira located in Maracaibo municipality, was employed the technique of the survey, using the questionnaire instrument, subjected to a process of criterion validity of experts, was the reliability of the instrument using the Cronbach alpha formula with an index of 0.808, indicating that the instrument is reliable for your application. The result was that the withholding of vat affecting working capital by the lack of policies to meet the goals set for the good management of working capital in terms of tax deductions in somewhat restricted working capital, though not significantly, but no longer used in daily operations, although the company knows its fiscal, but due to lack of trained professional staff and has been building as reflected in the financial statements as set out guidelines to improve working capital management with respect to withholding tax of companies in the sector Chiquinquirá bakery of the parish municipality of Maracaibo. Descriptors: Retention Tax Administration, Working Capital, Bakery Sector. email: jolbert27otmail.com
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CAPÍTULO I
FUNDAMENTACIÓN
La fundamentación de esta investigación se establece en el planteamiento del problema, la formulación del problema, los objetivos de la investigación, general
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y específicos, la justificación y delimitación de la investigación sobre la incidencia
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de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado en la Administración del Capital
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de Trabajo en el Sector Panadero del Municipio del Estado Zulia como se muestra
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a continuación.
Planteamiento del Problema
El capital de trabajo según Vivas (2005), es el recurso económico destinado al funcionamiento inicial y permanente de cualquier empresa o negocio, que cubre el desfase natural entre el flujo de ingresos y egresos, el capital de trabajo sólo se usa para financiar la operación de un negocio y dar margen a recuperar la cartera de ventas. De igual forma, es la inversión en activos a corto plazo y sus componentes son el efectivo, valores negociables, cuentas por cobrar e inventario. El capital de trabajo, es conocido también como fondo de maniobra, que implica manejar de la mejor manera sus componentes de modo que se puedan convertir en liquidez lo más pronto posible.
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En este sentido, Weston (2005) señala que el capital de trabajo es la inversión de una empresa en activos a corto plazo (efectivo, valores negociables, cuentas por cobrar e inventarios). Asimismo, se define como los activos circulantes menos los pasivos circulantes; estos últimos incluyen préstamos bancarios, papel comercial y salarios e impuestos acumulados. Entre más grande sea el monto del capital de trabajo que tenga una empresa, menor es el riesgo de que ésta sea insolvente, esto tiene fundamento en que la relación que se presenta
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entre la liquidez, el capital de trabajo y el riesgo, es que si se aumentan el primero o
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el segundo, el tercero disminuye en una proporción equivalente.
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Por lo cual, es necesario lograr un máximo de eficiencia en el mismo en aras de garantizar el éxito de eficiencia a largo plazo de la empresa, alcanzando así su objetivo total. Por estas razones, las empresas comienzan a otorgar importancia a la dinámica de su Capital de Trabajo y al comportamiento de su estructura, controlando el aumento indebido de cuentas y efectos por cobrar, las cuentas por pagar y los inventarios; elementos que afectan con mayor sensibilidad a las entidades.
Gitman (2005), refiere que parte de los activos circulantes que se financian con fondos a largo plazo, al considerar que el monto resultante de la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante (capital neto de trabajo) debe financiarse con fondos a largo plazo, pues se considera como parte del activo circulante. Por lo tanto, se dice que es la inversión que realiza la empresa en activos a corto plazo (Efectivo, Valores Negociables, Cuentas por Cobrar,
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Inventarios) teniendo en cuenta que la administración del capital de trabajo determina la posición de liquidez de la empresa.
Tomando en cuenta lo antes expuesto, se puede señalar que la administración del capital de trabajo determina principalmente la posición de solvencia de la empresa, es decir, la posibilidad de contar con los bienes y recursos suficientes para respaldar las deudas de la misma; por ello toda
OS D A Ventre otros. Estos recursos R prima, mano de obra, reposición de activos fijos, E ES R S deben estar disponibles aH corto O plazo para cubrir las necesidades de la empresa C RE de evitar la inmovilización de recursos, al mismo tiempo DtalEmanera a tiempo, de empresa requiere de recursos para cubrir necesidades de insumos, materia
debe asegurar fluidez en los ingresos para poder cumplir oportunamente con los compromisos contraídos. Sobre la base de las ideas antes expuestas, Weston y Brigham (2009), consideran que el capital de trabajo tiene una participación fundamental en la estructura financiera de la empresa y de los resultados de la entidad en los periodos convencionales anuales, siendo de vital importancia el mantener la actuación del ente económico en un grado tal de liquidez que permita el desarrollo tanto continuo como armónico de las operaciones. La liquidez se mide con lo que se conoce como la “razón circulante”, que representa las veces que el pasivo circulante cabe dentro del activo circulante o dicho de otra forma, las veces que el activo circulante es más grande que el pasivo circulante, la que se obtiene dividiendo el activo circulante entre el pasivo circulante.
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Desde hace muchos años atrás, se han venido realizando intercambios comerciales para poder impulsar el desarrollo económico y social de sus respectivos estados. Sin embargo, es bien sabido que al estudiar el tema de los impuestos, se orienta hacia un punto neurálgico, ya que los impuestos forman parte de los gastos corrientes de toda organización. Es por ello, que es conveniente para toda empresa facilitar la fiscalización de sus operaciones, cuidando que dicha contabilización se realice con documentos comprobatorios, asimismo vigilando la debida observancia
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de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV) y demás
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normas y reglamentos aplicables.
Por lo antes expuesto, en Venezuela el Poder Nacional a través de la CRBV (1999),
delega al Ministerio del Poder Popular de Planificación y Finanzas la
competencia de regular la organización, recaudación, control y administración de los tributos propios del estado, asignando esta función al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) como órgano competente para fiscalizar las operaciones o actividades que conforman el hecho imponible de los tributos nacionales, de acuerdo a las disposiciones legales, el correcto manejo de los ingresos provenientes de la recaudación de los tributos nacionales, tal como lo establece el artículo 316 de la mencionada CRBV.
Por consiguiente, la creación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) generó una serie de desacuerdos globales en varios sectores de la economía; luego de las arduas discusiones, se logró el consenso de las asociaciones industriales, quienes mostraron, al final, interés en la implantación del sistema de facturación por los
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beneficios reales: competencia leal, formalización de la economía, compensación de los sectores que antes no tributaban.
La CRBV (1999), incorpora los principios que rigen el sistema tributario y las garantías para los ciudadanos que están obligados a contribuir con las cargas públicas mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones, distribuido en forma justa según la capacidad económica del contribuyente, sin
OS D A V contrapartida a todos los R señala que “Este deber es el que da origen como E ES R S derechos del ciudadano contribuyente frente al Poder Público, justamente para O H C RE de equilibrio frente al sujeto activo de la obligación Erelación establecer D una
más restricciones que las establecidas en ley. A este respecto, Ruan (1998)
tributaria, que es el Fisco” (p.10).
En este contexto, Vera (2006) considera que una recolección adecuada de los impuestos bien administrados, permiten el avance y el progreso de la nación; sin embargo, es preciso destacar que esto no es función única del Estado sino que los contribuyentes también deben colaborar con el buen manejo de estos recursos, planteamiento fundamentado en el Artículo 133 de la CRBV (1999).
En este sentido, se explica que Venezuela ha sido un país dependiente de sus recursos naturales, con una política de maximización de los ingresos externos y fiscales, con hincapié en el ejercicio petrolero, aunque, a pesar de los esfuerzos realizados, y como consecuencia de un descuido del sistema tributario, así como la
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falta de cultura fiscal, no escapa la malversación de los fondos fiscales y el descontrol sobre los mismos.
Por tal razones, se crea el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual es aplicable en todo el territorio nacional y debe ser pagado por las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en
OS D A Vprestadores de servicios R productores, ensambladores, comerciantes y E ES R S independientes, realicen H lasO actividades definidas como hechos imponibles de C E ER ley del IVA, Artículo 3. Dmencionada acuerdo a la su condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
Por ello, es preciso destacar que el IVA, grava solamente el valor que se le ha incorporado a un producto (valor agregado), tomando en cuenta el nivel en que se encuentran los empresarios o comerciantes, ya que son únicamente gravados en proporción al aumento del valor que ellos producen; es decir, se trata de un impuesto general al consumo. Asimismo, es considerado un impuesto indirecto pagado por los consumidores en el proceso de producción o ciclo de comercialización, en el momento de comprar un bien mueble o disfrutar un servicio, pero son los importadores, mayoristas, minoristas y prestatarios del servicio quienes deben declarar este impuesto y entregarlo a la Administración Tributaria.
Tal como se indicó anteriormente, es un deber previsto en la carta magna, la contribución con el gasto público. En materia de I.V.A. se ha generado un especial
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impacto en la gestión organizacional de los contribuyentes, con la incorporación de los agentes de retención, los cuales de conformidad con lo establecido en el Artículo 27 del Código Orgánico Tributario (2001), pueden ser designados por la Ley o por la Administración Tributaria.
En virtud de lo anterior, la Ley del IVA de fecha 09 de Julio de 2.002, Gaceta Oficial N° 37.480, faculta a la Administración Tributaria para designar
OS D A Vy entes públicos nacionales, R allí la designación de los contribuyentes especiales E ES R S estadales y municipales como Oagentes de retención del IVA, actualmente según H C RE DN°ESNAT/2005/0056, providencias Gaceta Oficial Nº 38.136 y SNAT/2005/0056-A, responsables del pago de dicho impuesto en calidad de agentes de retención, de
Gaceta Oficial Nº 38.188.
De acuerdo con las providencias administrativas anteriormente mencionadas, tanto los contribuyentes especiales como los entes públicos, nacionales, estadales y municipales, las empresas del sector panadero de Maracaibo pueden
ser
designados
agentes
de
retención,
atribuyéndoseles
la
responsabilidad de retener y enterar el I.V.A., sirviendo de intermediarios entre el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), como vendedores de bienes y prestadores de servicios que califiquen como contribuyentes ordinarios, estableciendo el C.O.T. (2001), todo lo relativo a la responsabilidad de los agentes de retención, la comisión de ilícitos y el régimen sancionatorio aplicable, según el caso; en general, el agente está obligado a retener y enterar oportunamente.
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Al mismo tiempo, los agentes de retención a los cuales le designaron esta responsabilidad
tienen
la
obligación
de
efectuar
diversas
gestiones
administrativas, incluyendo la preparación de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas en formatos electrónicos que deberán ser suministradas al SENIAT por Internet, preparar a sus proveedores comprobantes de retenciones,
mantener
registros
contables
especiales,
presentar
dos
declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas y enterar el IVA
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retenido. Estas nuevas gestiones de actos administrativos le pueden generar a
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los contribuyentes gastos de índole administrativo y gastos por el incumplimiento
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de las responsabilidades administrativas establecidas al haber sido designados como agentes de retención
De igual manera, el cumplimiento de estos procedimientos contenidos en las mencionadas providencias, afecta la administración del capital de trabajo, ya que al aumentar los deberes formales, existe la necesidad imperante de contratar adicionalmente personal altamente calificado, requiriéndose de una supervisión más exhaustiva a los procesos de los registros contables en cuanto a la cuantificación correcta del impuesto, oportunidad del enteramiento, elaboración de libros especiales, emisión de comprobantes para la retención del VA, entre otros, lo cual trae como consecuencia aumento de los gastos operativos de la empresa.
Tomando en consideración lo antes mencionado, es conveniente investigar el efecto de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) sobre la
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administración del capital de trabajo de las empresas del sector panadero de la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo, a fin de estudiar las debilidades y sus consecuencias, de tal manera de proponer sugerencias para mejorar la administración del capital de trabajo por medio de controles, aplicando procedimientos y políticas financieras con respecto a las retenciones del (IVA).
Formulación del Problema
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De acuerdo a lo antes planteado, en este particular se formula la siguiente
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interrogante de investigación, que da lugar al presente estudio: ¿Cómo se llevan a
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cabo las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la administración del capital de trabajo en el sector panadero del municipio Maracaibo del Estado Zulia, durante el ejercicio económico 2009-2010?.
Objetivos de la Investigación
Objetivo General Analizar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la administración del capital de trabajo en el sector panadero de la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo, durante el ejercicio económico 2009-2010.
Objetivos Específicos Describir el proceso de retención de IVA de las empresas en el sector panadero de la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo.
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Identificar las medidas de control de retención del IVA en la administración del capital de trabajo de las empresas del sector panadero de la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo.
Identificar las políticas financieras en la administración del capital de trabajo de las empresas del sector panadero de la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo.
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Estudiar la administración del capital de trabajo de las empresas del sector
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panadero de la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo.
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Establecer la incidencia de las retenciones del IVA en la administración del capital de trabajo de las empresas del sector panadero de la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo.
Definir las estrategias a seguir para mejorar la administración del capital de trabajo con respecto a las retenciones del IVA de las empresas en el sector panadero de la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo.
Justificación de la Investigación
El Impuesto al Valor Agregado es el tributo de aplicación más generalizada en el país ya que grava la mayoría de las actividades económicas y por ende va dirigido a un considerable universo de contribuyentes. Es por ello que esta investigación permite analizar el problema planteado sobre la incidencia que
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tiene las retenciones del Impuesto al Valor Agregado en la administración del capital de trabajo del sector panadero de la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo del Estado Zulia, para fin se recurre a la revisión de bibliografías en materia tributaria referente a las retenciones del IVA con respecto al área de la administración de capital de trabajo para conocer y comprender la situación financiera que se caracteriza en las empresas del sector panadero de la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo.
OS D A V R Debido a la importancia que ha tenido el IVA actualmente y desde su creación, E S E R surge la necesidad de analizar laS forma en que la Administración Tributaria realiza O H C E R DE para el cumplimiento de sus deberes formales y cómo se ejerce los procedimientos el mecanismo de control con el fin de evitar los altos índices de ilícitos formales por parte de los contribuyentes del IVA y así aumentar la obtención de recursos por medio de este impuesto.
A diferencia de otras investigaciones, a nivel práctico permite conocer cómo afectan estas retenciones las actividades diarias de un sector como es el panadero y acceder a comparaciones con respecto a empresas de otra rama o tipo. De igual manera, con los resultados obtenidos en esta investigación se tendrá una mayor perspectiva para lograr mejores procedimientos en cuanto a la retención del impuesto al valor agregado y al capital de trabajo. Además, permitirá resolver los posibles problemas actuales y optimizar los recursos económicos financieros de tal forma que no sean perturbados por las actuales leyes tributarias.
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Desde la perspectiva teórica, esta investigación se justifica puesto que surge de la inquietud de profundizar en el enfoque teórico del Impuesto al Valor Agregado (IVA), constituye una fuente científica informativa para todas aquellas personas, profesionales, estudiantes e instituciones dedicadas a la investigación de la normativa legal que implica el cumplimiento de los deberes formales establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Además, sirve de guía para que el estudiante que realice futuras investigaciones tenga un punto de referencia sobre el
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tema, y que el mismo pueda ser de utilidad para alcanzar una mayor y mejor Administración Tributaria.
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Desde el punto de vista metodológico, la utilización de documentos, normas, y procedimientos relacionados con la investigación, contribuye al estudio de problemas similares y su aplicación posterior a otras investigaciones; este estudio posee un gran valor para todos los interesados en investigaciones acerca de la incidencia que genera el IVA en la administración del capital de trabajo de las empresas.
De igual manera, esta investigación servirá de apoyo fundamental a las organizaciones que buscan coordinar y planificar todo lo referente a las retenciones del impuesto al valor agregado, para ello requeriría contar con personal altamente calificado, capaz de ejercer el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que la crisis actual conlleva a la responsabilidad de manejar eficientemente las retenciones del IVA, para lo cual gerentes, administradores y contadores están llamados a jugar un papel protagónico a la hora de sugerir líneas de acción adecuadas y razonables.
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Delimitación de la Investigación
El presente trabajo de investigación se lleva a cabo en las empresas del sector panadero de la Parroquia Chiquinquirá en el municipio Maracaibo del Estado Zulia. Este estudio tiene un período comprendido desde Septiembre de 2010 hasta Abril de 2011. La presente investigación está enmarcada en el área Contable y Gerencia Tributaria, sub área Impuestos Nacionales, apoyándose en todo el conjunto de
OS D A V R (1.999), Código Orgánico Tributario (COT, 2001), se apoyó principalmente de la E S E SR Ley del Impuesto al Valor H Agregado IVA (2007) y de los fundamentos teóricos de O C ERE(2003), González (2009), Ruan (1998), Armas (2009), Vera los autores:DWeston documentos legales, como: Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
(2006), entre otros.
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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Con el firme propósito, de sustentar el estudio del problema planteado y orientar
S O D A antecedentes, bases teóricas con el propósito de sustentar V el sistema de variables R E ES dando un aporte a través de esta R objeto de estudio y los objetivos propuestos, S O H C RE en sus aspectos teóricos. investigación, enfocados DE
el trabajo en la presente investigación, se elabora el marco teórico conformado por:
Antecedentes de la Investigación
Para realizar la presente investigación se tomó en cuenta una serie de antecedentes constituidos por investigaciones previas realizadas sobre el tema objeto de estudio, con el objeto de emprender el tema con mayor base teórica y metodológica y poder alcanzar los objetivos de la investigación, en tal sentido, se llevó a cabo una revisión documental de trabajos científicos relacionados con el tema que sirvan como antecedentes de la presente investigación.
Chourio (2010), realizó una investigación titulada: “Evasión Fiscal en el Ámbito del Impuesto al Valor Agregado (IVA)”, cuyo objetivo principal fue analizar la evasión fiscal en el ámbito del Impuesto al Valor Agregado, desarrollándose 14
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en un estudio de campo con fase documental cualitativa. Calificando el diseño como bibliográfico traseccional descriptiva no experimental. La población está conformada por 7 expertos en el área tributaria entre docentes y profesionales como contadores públicos a demás de funcionarios de atención al contribuyente de la Administración Tributaria de la región zuliana SENIAT.
Para la recolección de datos se llevo a cabo un cuestionario estructurado con
OS D A R estadísticas descriptivas. Los resultados señalan queV existe un alto nivel de evasión E S E R S fiscal en el Impuesto al H Valor Agregado. Las causas de la Evasión Fiscal se O C E R DenE la falta de educación y cultura tributaria, desconocimiento de la concentraron
preguntas cerradas dicotómicas. Los datos obtenidos se analizaron utilizando
importancia de los tributos, incumplimiento de los deberes formales y baja per sección de la contraprestación social. En cuanto a las conclusiones se puede expresar que la cultura tributaria es la principal causa
de evasión fiscal en el Impuesto al Valor
Agregado por lo tanto la administración debe proporcionar al contribuyente información necesaria y precisa para así evitar la evasión fiscal.
La recomendación realizada a la Administración Tributaria fueron: incremento de política de divulgación e información tales como: cursos, talleres, convenios con colegios, liceos, universidades o cualquier institución donde se pueda impartir la información, elaboración de trípticos, folletos volantes entre otros, y mayor presencia fiscal y a los contribuyentes cumplir con las obligaciones tributarias para evitar ser sancionado por parte de la administración tributaria en este caso el SENIAT.
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En virtud de lo expuesto en el antecedente anterior, el aporte que brinda al presente estudio es fundamental, ya que muestra aspectos tributarios significativos que se adaptan a los requerimientos específicos del presente caso en estudio, como una contribución para orientar la elaboración del mismo, el cual reconoce la importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias en las organizaciones.
Del mismo modo, revisando investigaciones anteriores se encuentra un
OS D A V en el cumplimiento de los R verificación aplicado por la Administración Tributaria E ES R S deberes formales del Impuesto Oal Valor Agregado (IVA) a la empresa Distribuidora H C RE general fue determinar la relación entre el procedimiento de DelEobjetivo Chico, C.A.”; trabajo realizado por Buitrago y
verificación
Vilchez (2009), títulado: “Procedimiento de
y el cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) en la empresa Distribuidora Chico, C.A., en el municipio Maracaibo, Estado Zulia. El tipo de investigación fue descriptivo de campo, con un diseño no experimental transeccional.
La población estuvo conformada por seis (06) individuos. Se empleo la técnica de la encuesta, tipo cuestionario, sometido a un proceso de validez de criterio de expertos; asimismo, se realizó la confiabilidad del instrumento mediante la fórmula de Alfa Kuder & Richardson con un índice de 0,700, indicando que el instrumento es confiable para su aplicación. El análisis estadístico se realizó mediante frecuencias y porcentajes. La finalidad del proceso de verificación es instar a los contribuyentes a cumplir con la obligación tributaria; cautelando el correcto y oportuno pago de los impuestos.
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Los resultados arrojaron que el procedimiento para verificar el cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA es realizado por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT); asimismo, se observó que el personal de la empresa Distribuidora Chico, C.A., no maneja adecuadamente los procedimientos emanados por la Administración Tributaria.
Este antecedente es relevante, porque aporta al presente trabajo de
OS D A V R SENIAT, las obligaciones y deberes que dicha institución debe realizar para el E S E S R del impuesto al valor agregado (IVA); así cumplimiento de los aspectos formales O H C E R DEse relaciona en los aspectos metodológicos. como también investigación, información relacionada con la administración tributaria del
Por otro lado, el trabajo realizado por Barboza (2009), el cual lleva por título: “Analizar los controles internos del capital de trabajo en las empresas de servicios petroleros en la Costa Oriental del Lago”. Los enfoques teóricos utilizados fueron Barboza y Lovera (2008), Brighman y Houston (2006), y Catacora (2006), entre otros. Esta investigación tuvo como propósito fundamental describir los controles internos del activo corriente en las empresas de servicios petroleros en la COL; la metodología utilizada fue de tipo descriptiva de campo, con un diseño no experimental, de campo, transaccional.
La población quedó constituida por 18 sujetos, los cuales se les aplicaron como instrumento, un cuestionario contentivo de 28 ítems cada uno. La validez de los instrumentos fue realizada por tres (3) expertos del área, la confiabilidad del
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instrumentos fue medida a través del estadístico Alfa Crombach, los cuales arrojaron un nivel de confiabilidad rrt: 0,93, lo que indica una alta confiabilidad. Los resultados indicaron que en las mencionadas organizaciones no se poseen objetivos en relación a las normas, políticas y procedimientos contables y administrativos. Además, en materia de control interno presentan incumplimiento en la aplicación de estos, lo cual representan altos riesgos para la organización.
OS D A Vpara el manejo de los activos R la aplicación de normas, procedimientos y políticas E ES R S corrientes y pago de los H pasivos O corrientes; del mismo modo, los fundamentos C E DERsirvieron de aporte elemental para el presente estudio con teóricos utilizados Esta investigación brinda un aporte importante al presente trabajo con relación a
respecto al área de los tributos. Por otro lado, contribuye en el desarrollo del presente estudio en la parte metodológica, las conclusiones y recomendaciones.
Otro antecedente considerado importante es el realizado por Díaz (2008), el cual lleva como título: “Fuentes de financiamiento y capital de trabajo de las empresas de servicios completación de pozos”; cuyo objetivo principal fue analizar las fuentes del financiamiento y el capital de trabajo de las empresas de completación de pozos del sector petrolero en Lagunillas, Costa Oriental del Lago. El tipo de metodología utilizada fue aplicada, descriptiva, de campo, no experimental, transeccional.
La población estuvo compuesta por quince (15) empresas de servicios de completación de pozos, utilizándose un muestreo opinático, los datos fueron
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recolectados mediante dos (02) cuestionarios: el primero compuesto por veintisiete (27) ítems para medir las fuentes de financiamiento y el segundo establecido por catorce (14) ítems, para medir el capital de trabajo; los cuales fueron validados por siete (07) expertos, con una confiabilidad de 0.92.
Los resultados indicaron que las empresas en estudio, emplean como principal fuente de financiamiento a corto plazo los créditos comerciales, seguidos por los
OS D A Vprincipal fuente de activo las R como fuente de financiamiento a largo plazo,E como ES R S cuentas por cobrar, valores negociables y el efectivo en último lugar, las cuentas O H C EREpor los efectos por pagar dependiendo del vencimiento por pagar D seguido créditos bancarios y la política de dividendos y las utilidades retenidas e hipotecas
manejados como pasivos corrientes.
El anterior antecedente le ofrece un importante aporte a la presente investigación, en cuanto a los enfoques teóricos de autores tales como Gitman (2005), Weston (2003) y Moya (2005),
tomados como base sobre fuentes de
financiamiento y capital de trabajo con relación a lineamientos propuestos como la utilización de fuentes de financiamiento para mantener un adecuado nivel de capital de trabajo y mezclar los tipos de financiamiento para soportar la inversión.
Asimismo, es considerado el antecedente desarrollado por Paz (2007), titulado “Cómo afecta el flujo de caja de los contribuyentes especiales la retención del 75% del impuesto al valor agregado facturado por la empresa CASIO”; tuvo como objetivo principal determinar los efectos que alteran el flujo de caja del contribuyente
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especial obligado a retener el 75% del Impuesto al Valor Agregado, para el cumplimiento de la responsabilidad tributaria ante la Administración Tributaria según la Providencia Administrativa No. 0056 y 0056-A, en la empresa Caso. La investigación fue de tipo descriptiva de campo, documental; el diseño fue no experimental, transeccional, debido a que la información fue tomada de la Empresa CASIO.
OS D A VLos resultados indicaron que R la observación directa, la entrevista no estructurada. E ES R S la providencia administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes O H C E DEdelRImpuesto al Valor Agregado (IVA), vulnera los principios de retención Y las técnicas que se utilizaron fueron de recolección de datos se empleó
constitucionales de Justicia, Equidad y Legalidad, ya que las retenciones representan un peso financiero por los gastos ocasionados y por el impacto negativo en el flujo de caja.
De la misma manera, se aplicó un cuestionario de treinta y nueve (39) preguntas tipo dicotómicas (si – no) para analizar el proceso de las retenciones y las obligaciones tributarias que se deben cumplir, dirigido a una muestra de cuatro (4) personas que constituyeron la población objeto de estudio. Los resultados indicaron que el universo encuestado tiene conocimiento y se encuentra capacitado en las áreas de todo lo concerniente a tributos, tomando en cuenta que la administración tributaria lleva continuo seguimiento de que los sujetos pasivos especiales estén al día en sus pagos y que conozcan cada una de las obligaciones tributarias.
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Como recomendación de esta investigación se sugiere a la Administración Tributaria revisar el porcentaje de retención establecido, el cual se propone debe ser un 45%, al mismo tiempo se debe establecer un mecanismo para que los contribuyentes especiales puedan utilizar los mecanismos jurisdiccionales a que tengan derecho a utilizar.
El antecedente anterior brinda a la presente investigación un aporte importante
OS D A V el cumplimiento del deber R legales establecidos en la CRBV y en las Leyes para E ES R S contribuir con las cargas tributarias O con respecto a las retenciones del impuesto al H C E DER valor agregado.
para el objeto de estudio de las organizaciones, como son los mecanismos
En este contexto, también se hace referencia al trabajo de investigación realizado por Istillarte (2006), el cual lleva por nombre: “Evaluar la Administración del Capital de Trabajo en la Cooperativa Servicios, Hotelería y Turismos III, R.L. (Coserhotur III, S.R.L.)”; tuvo como objetivo general la aplicación e interpretación de los índices financieros y su comparación con la empresa mercantil del mismo carácter operativo, donde también se examinó el plan de cuentas, así como los manuales de normas y procedimientos. Como investigación descriptiva, la metodología empleada contempló la revisión documental y la aplicación de los índices financieros a corto plazo, cuya validez proviene de la teoría basada en gerencia financiera.
Se determinó que la cooperativa posee una mejor gestión de la administración de su capital de trabajo comparada con la empresa mercantil, posee un plan de
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cuentas adecuado a su estructura administrativa; sin embargo, la ausencia de un manual de normas y procedimientos, la falta de evaluación en sus índices financieros, afecta algunos activos, influyendo de manera directa en el nivel de endeudamiento, impide la toma de decisiones oportunas en el ámbito financiero, el desarrollo continuo de sus operaciones, entre otros.
Por lo tanto, se concluye que a pesar de que Coserhotur, III S.R.L., obtuvo
OS D A Vsus estándares de solvencia, R esta logró aumentar sus niveles de capital de E trabajo, ES R S control de las partidas administrativas, mediante una mejor gestión operativa, lo O H C ERE para lograr mayor estabilidad financiera para satisfacer a cual debe D mantenerse menos utilidad debido al cumplimiento de los respectivos aportes y obligaciones,
sus asociados, clientes y proveedores.
Esta investigación brinda un aporte importante para el desarrollo del presente estudio puesto que brinda una orientación en torno a la aplicación de los indicadores financieros y su comparación con el capital de trabajo, no solo con empresas mercantiles sino también con empresas de otra rama de carácter operativo; así mismo la metodología utilizada sirvió de guía.
Siguiendo con este orden de ideas, se debe hacer referencia al trabajo de investigación realizado por Cabrera (2006), el cual lleva por nombre “Análisis del procedimiento para la recuperación de créditos fiscales por retención del impuesto al valor agregado soportadas y no descontadas para contribuyentes especiales”. Esta investigación tuvo como propósito fundamental Análisis el Procedimiento para
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la Recuperación de los Créditos Fiscales, por concepto de Retenciones de Impuesto al Valor Agregado Soportadas y no Descontadas por Contribuyentes Especiales aplicado por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Los enfoques teóricos utilizados fueron Arocha (1996), Villegas (1999), Luyano (1987), entre otros, basamentos legales como: Código Orgánico
OS D A VJulio de1999, Providencia IVA Gaceta Oficial Nº 5.363 de fecha E 12R de ES R S Administrativa No. SNAT/2002/1.454 de (2002) Providencias Administrativas O H C E DER y SNAT/2005/0056-A. La técnica de recolección de la Nos. SNAT/2005/0056
Tributario (2001), Ley de Impuesto al Valor Agregado (2004), Reglamento del
información fue la de la observación documental, basada en la identificación de la información de autores y expertos en el área de investigación.
Como resultado se propuso un Manual de Normas y Procedimientos para la Recuperación de los Créditos Fiscales, por concepto de Retenciones de Impuesto al Valor Agregado por Contribuyentes Especiales, emanado y avalado por la Superintendencia Nacional del Nivel Normativo, conjuntamente con un Reglamento Parcial que regule cada uno de los pasos a seguir tanto de los contribuyentes como de los funcionarios analista para facilitar la utilización del procedimiento y la posibilidad de crear a través de una Providencia Administrativa que autorice el mecanismo de emisión de Certificados de Reintegro Tributario (CERT) para el pago de dichos créditos por parte de la Administración Tributaria, sumados a los mecanismos de Compensación o la Cesión de créditos fiscales.
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El aporte brindado al desarrollo de la presente investigación, estuvo orientado a la medición de las consecuencias económicas ocasionadas por las políticas fiscales implementadas por el Gobierno Nacional a las empresas catalogadas como Contribuyentes Especiales, y en lo referente al cumplimiento por parte de estos contribuyentes de la normativa en el COT (2001), la ley del IVA, así como también las normas aplicadas por el SENIAT.
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Bases Teóricas
A continuación se presentan una serie de lineamientos, características y propiedades de diversos autores que fundamentan el estudio de las variables “Administración del Capital de Trabajo” y “Retención del IVA”, contribuyendo así a la estructuración de un sistema de conceptos que abordan el problema, en un contexto referencial orientador para la investigación.
Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Castillo (2006), expresa que es una obligación impuesta por la ley a los sujetos pasivos, de retener en el momento del pago o abono en cuenta, cierta fracción del pago o abono y proceder a enterar a la Tesorería Nacional. Así pues, se está hablando de la obligación de retener y enterar, siendo evidente que se trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo, una de hacer la retención y otra de dar, es decir, de entregar la suma de dinero retenida a la Tesorería Nacional.
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De acuerdo a Zambrano (2007), la retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) es aquella cantidad de dinero que el agente de retención debe retener en el momento del pago o abono en cuenta por la compra de determinados bienes muebles y servicios. Estos anticipos de impuestos se rebajan del IVA a pagar en las declaraciones mensuales.
Sobre la base de las ideas expuestas, la retención del impuesto al valor
OS D A V R sujeto a retención, aún no ha determinado si alE final del período de imposición tiene S E R y está obligado a permitirle al agente S impuesto la obligación de pagar el respectivo O H C E R E extraiga una porción de la cantidad que deba pagarle, para Dque de retención
agregado se considera como un pago anticipado del impuesto, en virtud de que el
posteriormente ser enterada al fisco, por lo cual este último queda liberado de la obligación impositiva. A su vez, el pagador asume el carácter de responsable del pago por el monto retenido.
Proceso de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Zambrano (2007) y Castillo (2006), se refieren al proceso de retenciones del impuesto al valor agregado que se inicia a partir de la designación del Contribuyente Especial como Agente de Retención del IVA, quien debe cumplir con la obligación de emitir el comprobante de retención para su entrega a los Proveedores, por las transacciones de compra de bienes muebles o cuando reciban servicios de proveedores contribuyentes ordinarios del IVA, así como también
llevar
los
registros
contables
del
libro
de
compra
bajo
las
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especificaciones establecidas por la Ley y Reglamento del IVA y la Providencia Administrativa N° 0056. Impuesto al Valor Agregado (IVA):
Según lo establecido en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), Artículo 1: Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
OS D A V y demás entes jurídicos o R sociedades irregulares o de hecho, los consorcios E ES R S O que en su condición de importadores de bienes, económicos, públicos o privados, H C ERE habituales D o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
Por su parte, Castillo (2006), indica, “que el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es una derivación de los impuestos a las ventas, tributo este, que económicamente inciden sobre el consumo” (p. 665). Mientras que Valmy (2008) indica que el IVA es un impuesto indirecto, real, objetivo e instantáneo, el cual grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes y servicios; que se aplica en todas las etapas del circuito económico y opera bajo el sistema de crédito y debito fiscal.
Sin embargo, Garay (2008), explica que este impuesto recibe su nombre porque grava el valor añadido en cada etapa en la circulación de los bienes, desde su
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producción o importación hasta que llega al consumidor. El valor a que se refiere es el valor que se expresa en la factura de la venta. A juicio de Montero (2006), el IVA es un impuesto indirecto al no ser aplicado directamente sobre la renta de la persona quien recibe la carga tributaria.
Zambrano (2007), señala que el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto indirecto
que grava según se especifica en la Ley de creación, la enajenación
OS D A V las comunidades, las que deberán pagar las personas naturalesEoRjurídicas, ES R S sociedades irregulares o H deO hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o C EREo privados, que en su condición de importadores de bienes Dpúblicos económicos, de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestados de servicios independientes, realicen actividades definidas como hechos imponibles en su Ley de creación.
En el mismo orden de ideas, Garay (2008), refiere que no se es contribuyente por el hecho de pagar IVA a quien vende algo. El consumidor, que es quien en realidad sufraga el IVA cuando efectúa sus compras o recibe los servicios, no es un contribuyente en el sentido técnico de esta Ley pues no entra en relación con el fisco. Contribuyente es quien está obligado a cobrar el IVA por las operaciones que efectué o los servicios que preste y entregar el dinero al fisco.
En otras palabras, un comerciante, un contratista de obra o una sala de cine, son contribuyentes porque están obligados a depositar la diferencia resultante en el
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fisco. En el caso de la sala de cine lo cobra cuando vende la entrada ahora bien no todos los contribuyentes tienen derecho a descontar el IVA que han pagado por las compras que hayan hecho o servicios recibidos. En realidad, tal derecho solamente lo tienen los contribuyentes que estén inscritos en el Registro de Contribuyentes y sean contribuyentes ordinarios.
Sujeto Pasivo del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
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El sujeto pasivo de la obligación tributaria según lo define Gurfinkel y Russo
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(2007), “la persona individual o colectiva a cuyo cargo la ley pone el cumplimiento
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de la prestación, y que puede ser el deudor (contribuyente) o un tercero
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(responsable)” (p. 49). En el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA), no es contribuyente de este tributo al que paga este impuesto al adquirir un determinado bien o servicio, es decir, al consumidor final, por cuanto, según opina
Garay
(2008), este “no entra en contacto en el fisco” (p. 41). Asimismo, en el Capítulo III de la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), (2002) se establece que son sujetos pasivos de esta imposición tributaria, lo que se nombra a continuación:
-
Contribuyentes Ordinarios, el contribuyente ordinario se define según Garay
(2008) como “los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que funcionan de forma habitual y que tienen derecho al descontar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que han pagado por las compras que hayan hecho o servicios recibidos” (p. 41); y por otra parte, en conformidad con los establecido en el artículo 30 de la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), (2002), deben estar suscrito
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como tal en el registro del contribuyente.
En tal sentido, los contribuyentes
ordinarios son en conformidad a lo establecido en el artículo 5 de la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los siguientes:
Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles, de conformidad con el artículo 3 de esta Ley.
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En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento de
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este artículo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas. A los efectos de esta Ley, se entenderán por industriales a los fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformación de bienes.
Por otra parte, Castillo (2006), refiere que un contribuyente ordinario de esta imposición tributaria, de acuerdo al artículo 7 de la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), (2007), que las empresas publicas obtenidas baja la figura jurídica de las sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás antes descentralizado de la república, de los estados, y de los municipios, así como de las entidades de aquellas pudieron crear.
- Contribuyentes Ocasionales: los contribuyentes ocasionales son a diferencia de los habituales según lo defina Garay (2008) “Los contribuyentes del impuesto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) que no funcionan de forma habitual y que no
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tienen derecho a descontar el IVA que han pagado por las compras que hayan hechos o servicios recibidos”. (p. 41).
Cumplimiento de los Deberes Formales del IVA: Para Garay (2008), el cumplimiento de los deberes y derechos de todos los contribuyentes bien sean ordinarios o especiales, los cuales son exigidos por las leyes tributarias venezolanas y por la Administración Tributaria. Asimismo,
OS D A V requisitos, obediencias y R terceros y responsables de cumplir con losE tramites, ES R S demás formalidades relativas O a las tareas de determinación, fiscalización y H C ERlaEadministración Tributaria exigida por esta en el ejercicio de control queD realice Palomares (2007), los define como la obligación que tienen los contribuyentes
su potestad, bien sea por disposición de la Ley o porque esta la faculta para ello.
Por otra parte, los deberes formales según Núñez (2006) y Palomares (2007), se refieren a las actuaciones explicitas que impone la Administración Tributaria, a los administrados o contribuyentes, en virtud de las disposiciones que establece el COT (2001) y en los preceptos previstos en las leyes y reglamentos. Además, en la actualidad ha cobrado gran importancia e interés entre los contribuyentes de impuestos nacionales el cumplimiento de los deberes formales por las actuaciones explícitas que impone la administración tributaria, con base a las disposiciones establecidas en el COT (2001) y demás Leyes y Reglamentos de la República Bolivariana de Venezuela.
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Asimismo, Zambrano (2007), expresa que los deberes formales son todos aquellos deberes impuestos a los contribuyentes responsables o terceros, tendiente a facilitar la determinación de la obligación tributaria o la verificación o fiscalización del cumplimiento de ella. El COT (2001), en su artículo 145, establece los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes, responsables y terceros y al respeto señala a los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización
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e investigación que realice la administración tributaria.
SE E R S que se deben cumplir de acuerdo al COT En este sentido, los deberes Oformales H C RE DE (2001), el IVA (2007) y su respectivo reglamento son los siguientes: llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los libros de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para los contribuyentes del ISLR.
Del mismo modo, inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF; colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo; solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.
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Igualmente
presentar,
dentro
del
plazo
fijado,
las
declaraciones
que
correspondan; emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de los cuales, se incluyen las facturas y los comprobantes de retención; exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles; contribuir con los
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funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en
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cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos,
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buques, aeronaves y otros medios de transporte.
También, exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas; comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente; comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida y dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
No cabe duda de que los deberes formales exigen a los contribuyentes un esfuerzo que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de administración, que poco o nada se relacionan con su actividad productiva generadora de riqueza, sin
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embargo, es necesario reconocer que con ellos se logra un mayor control tributario, que en definitiva garantiza una mayor justicia tributaria sustentada en la contribución “de todos y para todos”.
Por otra parte, Rivas, London y Sánchez (2010), expresan que en caso de no ser suficiente el argumento anterior para el convencimiento del contribuyente, en el COT (2001) también se establecen medidas coercitivas para su cumplimiento;
OS D A R formales”, calificación que le atribuye el legislador alV incumplimiento de los deberes E S E R formales tributarios. Asimismo, elS retraso u omisión en el pago de tributos o de sus O H C E R DE“ilícitos materiales”. porciones, son el caso de las sanciones pecuniarias que se materializan al incurrir en los “ilícitos
Razones por los cuales, los ilícitos formales y sus sanciones, desarrollados en los artículos 99 al 108 del COT (2001), pueden ser desde una (1) unidad tributaria (U.T.) en casos en que el ilícito formal se refiera a la emisión de facturas sin cumplir con los requisitos dispuestos en la norma, y hasta las dos mil (2000) unidades tributarias (U.T.), en los casos de no presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Facturación según el SENIAT: el autor Ossorio (2008), señala que las facturas se definen como “notas de contabilidad en la que se indican la mercadería (p.309). Por su parte, Malavé (2007), “las facturas es el instrumento comercial por excelencia; en ella se asientan las ventas hechas por los comerciantes y sirve como comprobante de la operación que realiza, tanto para el vendedor como para
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el comprador”. (p. 50). Dichas notas de contabilidad, pueden ser de compras o de ventas, y tiene por propósito servir de soporte para la demostración al fisco, tanto de los créditos como de los débitos fiscales. Explica Garay (2008), todo tiene que constar en la factura, tanto de las compras como de las ventas, sin importar si los clientes son contribuyentes ordinarios o consumidores finales. En ellas debe indicarse en partida separada el impuesto que
OS D A V en los casos en que así lo autorice la Administración Tributaria. R E S RE S O H C Con respecto a las operaciones asimiladas a ventas, el mismo autor explica E R E D
autoriza el IVA; además, las facturas pueden ser sustituidas por otros documentos
que por su naturaleza no dan lugar a la emisión de facturas, el vendedor debe entregar al adquirente un comprobante en el que conste el impuesto causado en la operación; la Administración Tributaria puede sustituir la utilización de las facturas en los términos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, así como establecer las características, requisitos y especificaciones que los mismos deberán cumplir.
De igual manera, la Administración Tributaria puede establecer regímenes simplificados de facturación para aquellos casos en que la emisión de facturas en los términos de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente. En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo aquellas no sujetas o
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exentas, se deberán emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no originan derecho a crédito fiscal. Las características de dichos documentos serán establecidas por la Administración Tributaria, tomando en consideración la naturaleza de la operación respectiva.
Declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA): Garay (2008), Cancela
(2006) y Palomares (2007), señalan que las declaraciones de los impuestos son
OS D A V se determina la utilidad R de las obligaciones impositivas. En estas declaraciones E ES R S O de acuerdo al tipo de causante de que se trate. gravable o los ingresos gravables, H C E DERde impuestos son declaraciones juradas donde el declarante es Las declaraciones
manifestaciones escritas que se presentan a las autoridades fiscales para el pago
responsable por lo que se declara.
Por lo cual, Buitrago y Vilchez (2009), explican que la Administración Tributaria expide para este efecto los formularios pertinentes y los declarantes llenan los formularios respectivos, especificando los elementos relacionados al hecho imponible y según las pautas cuantificables del tributo (la base imponible y alícuota) que señalan un importe. Una vez llenado el formulario se presenta ante el organismo recaudador dentro de los plazos establecidos, debiendo pagar los impuestos que pudieran haber surgido a favor de la administración tributaria. Obligación de llevar Libros: de acuerdo a Garay (2008), Cancela (2006) y Núñez (2006), los contribuyentes deben llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios para el cumplimiento de las disposiciones
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establecidas en la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su Reglamento. En este sentido, se debe llevar el Libro de Compras y el de Ventas. Además de los libros exigidos por el Código de Comercio (en caso de los comerciantes), en los que se reflejen de forma cronológica todas y cada una de las operaciones que se realicen incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, así como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de débito o crédito que emitan o reciban.
OS D A V R Por lo tanto, es preciso que los mismos se realicen y se lleven en base E S E SenRel Reglamento de la Ley del Impuesto al a las disposiciones establecidas O H C E R DE (RLIVA), en sus artículos del 70 al 77, y se deben mantener Valor Agregado permanentemente en el establecimiento del contribuyente. Las operaciones debe registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, y las notas de crédito y de débito, se registran según el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. (Artículos 56 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 70 y 71 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado). El COT (2001), establece en su artículo 32 que los comerciantes deben llevar obligatoriamente el Libro Diario, el Libro Mayor y el de Inventarios.
Inscribirse en los registros correspondientes: los contribuyentes y
responsables del impuesto, refieren Garay (2008), Cancela (2006) y Núñez (2006), que deben inscribirse en el Registro de Información Fiscal, ante la Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdicción en su domicilio fiscal. En
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aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con la formalidad de la inscripción, la Administración Tributaria procede de oficio, imponiéndole la sanción pertinente.
El Artículo 51 de la Ley al Valor Agregado (2007), establece que los contribuyentes que califiquen como ordinarios no podrán desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar
OS D A V del impuesto. Igualmente R registro existente para los contribuyentes E formales ES R S deben comunicar a la Administración O Tributaria todo cambio operado en los datos H C E DER al registro. básicos proporcionados exclusivamente actividades no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio del
Agentes de Retención de Impuestos: la retención según Ramírez (2006), es la facultad que corresponda al tenedor de una cosa ajena para conservar la posesión de la misma hasta el pago de lo debido por razón de ellas. Basándose en esto, se puede decir que la retención es el pago anticipado de un tercero quien se responsabiliza por el cumplimiento de la obligación. Este responsable es llamado agente de retención y se define como: Son las personas designadas por la Ley o por la Administración previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención del tributo correspondiente” (Asamblea Nacional, 2001: Art. 27 C.O.T) Igualmente, Garay (2008), define retención de impuesto, el descontar de una vez el impuesto cuando se hace un pago gravable, con la obligación de depositar
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(enterar) ese impuesto en un banco a la orden del tesoro, es una forma muy cómoda que tiene el fisco para combatir la evasión y recibir los impuestos sin necesidad de emplear cobradores ni hacer otros gastos; ya que el agente de retención no es retribuido por el fisco.
Por consiguiente el mismo autor expresa, que el agente de retención es el único responsable ante el fisco por lo retenido; por esto, el agente de retención
OS D A Vde retención, es la persona R anticipada de impuestos (retenciones). El agente E ES R S que tiene que hacer el pago, acudir al banco a depositar el dinero retenido; es una O H C ERE cuyo incumplimiento fuera del plazo que da la Ley, le obligación D importante es un valioso colaborador de la Administración Tributaria en la recaudación
acarrea multa grave y hasta ser acusado de apropiación indebida con amenaza de cárcel, entre otros.
Por otra parte, el COT (2001), en su artículo 19, define al sujeto pasivo, como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias por Ley. Se distingue dos (2) tipos de sujetos: Contribuyentes y Responsables. Los responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carácter de contribuyentes deben, por disposición expresa de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes, es decir, son aquellos obligados al cumplimiento de la prestación tributaria por cuenta de otro, quien perfecciona el hecho imponible generador de la relación jurídico-tributario. La Ley del Impuesto al Valor Agregado, en sus artículos 11 y 12, distingue dos (2) clases de responsables: agentes de retención y percepción, los cuales por efecto de la delegación pueden ser designados por la Administración Tributaria.
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El SENIAT, mediante Providencia Nº 0256 de fecha 14 de marzo de 2005, publicada Gaceta Oficial Nº 38.188 de fecha 17 de mayo de 2005, modifica la numeración de la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 de fecha 27 de enero de 2005, por la cual designa como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado, en lo adelante, IVA, a los entes públicos que en ella se mencionan, quedando identificada con el Nº SNAT/2005/0056-A. Con lo antes expuesto, las Providencias Administrativas SNAT/2005/0056 y Providencia
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Administrativa SNAT/2005/0056-A, regula los mismos agentes de retención a los
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entes públicos en ella indicada y a los sujetos pasivos especiales. Ambos
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instrumentos son de contenido similar.
Providencia 0056
Artículo 01: Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en calidad de Agentes de Retención, a los sujetos pasivos, distintos de las personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. pasivos calificados como especiales
Los sujetos
fungen como agentes de retención del
Impuesto al Valor Agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. A los efectos de esta Providencia se entiende por Proveedores a los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carácter de mayoristas o minoristas.
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Articulo 02. Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en calidad de Agentes de Retención, a los compradores o adquirentes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la comercialización, compra, venta y distribución de metales o piedras preciosas, aun cuando no hayan sido calificados como sujetos pasivos especiales por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Parágrafo Primero: El Banco Central de Venezuela fungirá como Agente de
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Retención del Impuesto al Valor Agregado causado por la compra de metales y piedras preciosas.
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En este particular, se explica que el contribuyente es toda persona física o jurídica objeto de una obligación tributaria. Al respecto, el artículo 22 del COT (2001), lo define como los sujetos pasivos respecto a los cuales se verifica el hecho imponible. Ahora bien, como lo explica Meléndez (2007), existen contribuyentes que debido a las actividades económicas que realizan obtienen un elevado índice de ingresos, generando así un alto porcentaje a la recaudación del fisco nacional.
En este sentido, los contribuyentes especiales están conformados por un grupo de empresarios que aportan al fisco un porcentaje significativo de la recaudación mensual por concepto de Impuesto al Valor Agregado, por lo cual el SENIAT ejerce un mayor control fiscal sobre ellos. Este tipo de contribuyentes surge a partir del año 1995 mediante Decreto N° 863 y la Resolución N° 33, donde
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el SENIAT califica a un grupo de sujetos pasivos que aportan ingresos tributarios significativos como Contribuyentes Especiales.
Señala Zambrano (2007), que por esta razón es que surge el sistema de contribuyentes especiales como una estrategia de modernización del sistema tributario venezolano; cuyo objetivo es el control y administración de aquellos contribuyentes, que a pesar de constituir un número reducido, aportan un alto porcentaje a la
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recaudación.
Atendiendo a las consideraciones anteriores, es que el proceso de
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retenciones se inicia a partir de la designación del Contribuyentes Especial como Agente de Retención del IVA, quien debe cumplir con la obligación de emitir el comprobante de retención para su entrega a los Proveedores, por las transacciones de compra de bienes muebles o cuando reciban servicios de proveedores contribuyentes ordinarios del IVA, así como también llevar los registros contables del libro de compra bajo las especificaciones establecidas por la Administración Tributaria. Notificación como sujeto pasivo Especial (Providencia 0685): la Providencia del SENIAT N° 0685, publicada en la Gaceta Oficial N°38.622 del 8 de febrero de 2007 (“Providencia 0685”), reformó parcialmente la Providencia N° 0828 sobre Sujetos Pasivos Especiales, publicada en la Gaceta Oficial N° 38.313 del 14 de noviembre de 2005 (“Providencia 828”). La Providencia 685 entró en vigencia en la fecha de su publicación en la Gaceta Oficial.
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En efecto, los sujetos pasivos calificados como especiales y notificados en forma expresa de tal condición por la Gerencia de Contribuyentes Especiales de la Región Capital y por las Gerencias Regionales de Tributos Internos, deberán sujetarse a las normas contenidas en esta Providencia antes mencionada, a los fines de la declaración y pago de sus obligaciones tributarias, del cumplimiento de los deberes formales y del cumplimiento de los deberes como agentes de retención o percepción de tributos.
OS D A VIVA: Garay (2008), Cancela Declaración Informativa de las RetencionesR del E ES R S (2006) y Zambrano (2007), O explican que el proceso de retenciones se inicia a H C RE partir de la designación del Contribuyente como Agente de Retención del DE Impuesto al Valor Agregado, quién debe cumplir con las obligaciones de emitir el comprobante de retención IVA para su entrega a los proveedores por las transacciones de compra de bienes muebles o cuando reciban servicios de proveedores contribuyentes ordinarios del IVA, así como llevar los registros contables del Libro de Compra bajo las especificaciones y modelos señalados en el Portal Fiscal del SENIAT.
Igualmente, indica Zambrano (2007) que el Contribuyente debe cumplir con el procedimiento para enterar el impuesto retenido, a través de la opción Declaración Informativa habilitada en el Portal Fiscal del SENIAT, a la cual podrá ingresar una vez que el Contribuyente designado como Agente de Retención formalice su registro como usuario del Portal Fiscal del SENIAT (http://www.seniat.gob.ve) en la Gerencia Regional de Tributos Internos, División de Asistencia al Contribuyente, de
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acuerdo a su domicilio fiscal. A los fines de verificar previamente la información generada por el Contribuyente para la Declaración Informativa, se ha desarrollado un ambiente de prueba para el archivo con las transacciones de compras bajo formato txt según las normas establecidas en el presente Instructivo.
Las Normas Específicas para la Declaración Informativa de Retenciones: Los Agentes de Retención designados están obligados a entregar a la Administración
OS D A Vde proceso establecido en el R electrónica de acuerdo al formato y al esquema E ES R S presente instructivo. O H C E DER Tributaria la Declaración Informativa de Retenciones, a través de la transmisión
El módulo de Declaración Informativa de Retenciones, permite transmitir los
registros de compras y ventas, a través de un archivo texto tipo TXT, de acuerdo a los campos indicados en el Modelo de Registro Único. Los Contribuyentes Especiales en caso de omisiones y ajustes en su Declaración Informativa, podrán presentarlos en su próxima Declaración Informativa. Una vez transmitida la Declaración Informativa, esta no puede ser anulada.
En caso de no haber realizado operaciones en un período impositivo, se debe transmitir la Declaración Informativa, completando las columnas: RIF, Agente de Retención y Período Impositivo, en los demás campos se completa con un cero. Cada Declaración Informativa (archivo .TXT) sólo dispondrá de los datos relativos a las Compras y Ventas del Agente de Retención (Facturas, Notas de Débitos / Notas de
Créditos,
Certificaciones,
incluyendo
las
operaciones
Importación
y
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Exportación). En caso de que la alícuota indicada por el agente de retención no coincida con las alícuotas válidas, la alícuota normalizada corresponderá a la indicada o corregida por la administración. Retener en el momento del pago o abono de la cuenta: Garay (2008), Cancela (2006) y Zambrano (2007), coinciden en sus definiciones y señalan que la retención en la fuente se aplica cuando se hace el pago o se cause, sin
OS D A V que la retención se debe R general sobre retención en la fuente, contempla E ES R S O el pago o el abono en cuenta, lo que ocurra practicar al momento deH hacer C E ERempresas, Dlas primero. En que deben llevar contabilidad por el sistema de importar si la compra ha sido realizada de contado o a crédito. La norma
causación, siempre ocurre primero la causación o el abono en cuenta y luego el pago, por tanto, siempre la retención se aplica en el momento de hacer la causación o el abono en cuenta.
De acuerdo a las consideraciones antes planteadas, en el caso de las personas naturales que sean agentes de retención, hay que tomar en cuenta que la persona natural tenga la calidad de comerciante, por lo tanto, como comerciante debe llevar contabilidad, y esta también debe llevarse por el sistema de causación, por lo tanto, la retención en la fuente también debe practicarse el momento de la causación o el abono en cuenta. Es decir, no importa si el bien comprado o el servicio contratado sujetos a retención, se hicieron a contado o a crédito, la retención se debe hacer al momento de la causación o abono en cuenta.
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Medidas de Control en el Proceso de Retención del IVA
De acuerdo a Villegas (2006), la Contraloría General de la República es un órgano del Poder Ciudadano, al que le corresponde el control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos y bienes públicos de la nación; así como de las operaciones relativas a los mismos, cuyas actuaciones se orientan a la verificación e inspecciones y cualquier tipo de revisiones fiscales en los
OS D A tributarias se refiere. Corresponde entonces, aR laV Contraloría ejercer sobre los E S E R S contribuyentes y responsables, previstos en el COT (2001), así como los demás O H C E R DlasEpotestades que específicamente le atribuye esta Ley. particulares, organismos y entidades sujetos a su control en cuanto a las retenciones
Pago de Impuestos: el pago de impuestos es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria principal. De lo anterior, se puede entender que
el pago de impuestos es el modo de
extinción normal de una obligación tributaria ya que la pretensión crediticia del acreedor queda satisfecha plenamente, una vez efectuado el pago. Asesoría Tributaria: Alvarado y Cruz (2006), sostienen que la asesoría tributaria le proporciona a las empresas la certeza del cumplimiento efectivo de sus obligaciones impositivas y suministra ideas y soluciones para adoptar una estructura jurídica ventajosa. La Asesoría tributaria es considerada de vital importancia sobre todo en los actuales momentos donde el sistema tributario venezolano ha implementado diversas y constantes reformas a las
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leyes tributarias existentes, ocasionando mayor complejidad a las obligaciones que deben cumplir los contribuyentes. Es por ello que una adecuada y oportuna asesoría tributaria mantiene a la empresa en un buen nivel de competitividad y le proporcionaría la seguridad de adaptarle a las cambiantes disposiciones legales tributarias.
Fiscalizaciones de Determinación de Verificación de Deberes Formales:
OS D A V que son objetos los sujetos pasivos de E la R obligación tributaria. Asimismo, S E R de las facultades de la Administración Suna O establece la fiscalizaciónHcomo C E R DEdispone de amplias facultades de fiscalización y determinación Tributaria que Según el COT (2001), las fiscalizaciones son las inspecciones fiscales de las
para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:
Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizan a través de la
providencia
administrativa. Estas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios periodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en el Código, tomando en consideración la información suministrada por los proveedores o compradores o prestadores o receptores de
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servicios y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
Exigir
a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su
contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad, así como que proporcionen los datos o informaciones que se requieran con carácter individual o general, entre otros.
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Actividades de Control: Alvarado y Cruz (2006), quienes señalan que las
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actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar
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que las directivas administrativas se lleven a cabo. La gerencia debe adoptar
D
actividades de control especificadas para el logro de sus objetivos, tales como: revisión del desempeño, procesamiento de la información de los controles fiscales y separación de funciones. Estas actividades se deben ejecutar en todos los niveles de la organización y en cada una de las etapas de gestión, de esta manera se logran mejores resultados en todos los aspectos operativos y financieros, en los cuales se incluyen los tributarios. Información y Comunicación: Alvarado y Cruz (2006), quienes refieren que los controles internos relativos a tanto a la información como a la comunicación; están conformados por los sistemas de información de la organización, así como por aquellos métodos y registros restablecidos para identificar, registrar, procesar, resumir, reportar las diferentes actividades internas y externas referidas a los tributos, permitiendo con ello que la dirección
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pueda tomar decisiones relativas a la gestión de control e informar al personal responsable del control en forma oportuna, con el más amplio sentido de una circulación multidireccional, es decir, ascendente, descendente, transversal, de manera que favorezca el flujo comunicacional.
Del mismo modo, los autores señalan que los elementos que conforman estas medidas de control, están referidos: a) Información y responsabilidad para
OS D A V de contenido apropiado, R Calidad de la información para cumplir con los atributos E ES R S oportunidad, actualización, exactitud O y accesibilidad; c) Sistema de información H C RE y al programa de operaciones del organismo para que Eestrategia atendiendoD a la que los trabajadores cumplan con sus obligaciones y responsabilidades; b)
sirva en la toma de decisiones, en la evaluación del desempeño y en el rendimiento de la gestión: tal sistema de información deberá apoyar la estrategia, misión, políticas y objetivos del organismo. Supervisión y Monitoreo: según Alvarado y Cruz (2006), la supervisión y el monitoreo
implica
que
la
administración
evalué
los
controles
internos
oportunamente, tanto en su diseño como en su funcionamiento, modificándolos cuando sea necesario. La evaluación conduce a identificar controles débiles e innecesarios, que le permita a la gerencia actuar oportunamente para corregir o fortalecer cualquier situación determinada. La Supervisión se debe hacer en forma rutinaria en cualquier segmento organizacional, programa, proyecto o actividad debiendo complementarse, en algunas organizaciones, por la función
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de una auditoría interna, comunicándose los resultados a los responsables correspondientes.
De lo antes planteado, se concluye que las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización; facilitan y promueven el cumplimiento de sus principios, orientan la adquisición de los insumos necesarios, hacia el uso adecuado de los recursos y capacidades institucionales de eficiencia,
OS D A Vacciones requeridas R determinado al garantizar la ejecución deElas ES R S operación de la entidad. HO C E R DE
al realizar las acciones indicadas con los recursos adecuados y en el momento para la
En el mismo orden de ideas y tomando en consideración lo antes planteado,
a continuación se analiza la variable correspondiente a la administración de trabajo, para dar sustento a esta investigación por medio de definiciones teóricas, las cuales permiten conformar las bases teóricas que son de gran valor para este estudio.
Administración del Capital de Trabajo
Barboza y Lovera (2008), definen la administración del capital de trabajo como parte de la administración financiera, que tiene por objeto coordinar los elementos de una empresa, para maximizar el capital contable, pagar el salario al trabajador, conforme al poder adquisitivo del consumidor, estrategias de la competencia, preservación ecológica y las necesidades del estado para proporcionar los servicios públicos a la colectividad, para tomar decisiones acertadas al determinar
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los niveles apropiados de inversión y liquidez del activo circulante, así como endeudamiento y escalonamiento de los vencimientos del pasivo a corto plazo influidas por la compensación entre riesgo y rentabilidad.
Sin embargo, Moyer y Kretlow (2005), definen la administración del capital de trabajo como un proceso permanente que comprende numerosas operaciones y decisiones diarias que determinan el nivel de activos circulantes de la empresa, las
OS D A V tipo de activo circulante y financiar sus activos, el nivel de inversión E en R cada ES R S finalmente las fuentes y H combinaciones específicas de crédito a corto plazo O C E DER a las que debe recurrir la organización. (pasivos circulantes) proporciones de deudas a corto plato y a largo plazo que la compañía emplea para
Brigham y Houston (2006), denominan también la administración del Capital de trabajo como la administración financiera a corto plazo refiriéndose a la administración de los activos a corto plazo (recursos) y pasivos a corto plazo (fuentes de financiamiento); mientras que el capital de trabajo en sí, la inversión de la empresa en activos a corto plazo. Igualmente, señala que la administración del capital de trabajo se considera el hecho de que ocurren fluctuaciones en los requerimientos de éste y por tanto en las necesidades de financiamiento, durante los ciclos de negocios, ya que generalmente las necesidades de capital de trabajo declinan durante las recesiones en los auges económicos.
Por otra parte, Perdomo (2007) describe la administración del capital de trabajo como aquella que implica el manejo de los activos circulantes
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(convertibles en efectivo en el transcurso de un año) estos activos son el efectivo, las cuentas por cobrar, el inventario, los valores negociables y el manejo de los pasivos circulantes. Todos los autores coinciden al señalar que la administración del capital de trabajo se basa en el manejo de los activos y pasivos corrientes, el cual se clasifica de manera similar tomando entre los activos circulantes partidas como el efectivo, las cuentas por cobrar, el inventario y los valores negociables y entre los pasivos corrientes cuentas por pagar, préstamos bancarios, entre otros.
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SE E R En este orden de ideas, OSCelys (2006) señala H C E DEoR características elementos para la administración del
que existen diferentes capital de trabajo, como
es la parte de la administración financiera; efectivamente, es la que se aplica a los activos, pasivos, capital contable, resultados, y otros, de una empresa; ahora bien, si el capital de trabajo forma parte del activo y pasivo; luego entonces, la administración del capital de trabajo es una parte de la administración financiera.
Perdomo (2007), señala que conforme al poder adquisitivo del consumidor, los objetivos de la administración financiera están supeditados al poder adquisitivo de los consumidores que conforman nuestro mercado real. Referente a las Políticas y estrategias de la competencia; los objetivos, también están sujetos o condicionados a las políticas, normal y lineamientos bajo los cuales se desarrolla la competencia nacional e internacional, así como los cursos de acción que definen sus pasos a implementar.
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No obstante, Martínez (2006), explica que la preservación ecológica, las restricciones encausan a preservar el medio ambiente, condicionan logros de objetivos de la empresa. Así también las necesidades del Estado para proporcionar los servicios públicos a la colectividad; otra condicionante de los objetivos de la administración financiera, son las necesidades que tiene el Estado para proporcionar servicios eficientes y oportunos a la colectividad, en relación al impacto y costo impositivo de la empresa.
OS D A V en activos circulantes, las R Mientras tanto los niveles apropiados de E inversión ES R S decisiones básicas en relación O a la liquidez o rotación de activos, es decir, la H C ERseEtransforman en dinero, incluye la administración de caja, Dque rapidez con bancos y valores negociables en bolsa, así como la política de crédito y los procedimientos de cobranza; la administración y control de inventarios.
Perdomo (2007), en torno al endeudamiento y escalonamiento del pasivo circulante; el pasivo circulante, denominado también pasivo corriente incluye el escalonamiento de los vencimientos del pasivo. Con vencimiento máximo de un año. Mientras que la compensación entre rentabilidad y riesgo; el financiamiento de los activos circulante influye sobre los valores de rentabilidad y riesgos factores de efectos contables que deben equilibrarse en forma adecuada para el logro de objetivos.
De acuerdo a las consideraciones anteriores, se puede señalar que los pilares fundamentales de una empresa se basan en la administración del capital de
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trabajo, en la medida que se manejen de manera eficiente sobre el nivel de liquidez, ya que mientras más amplio sea el margen entre los activos corrientes que posee la organización y sus pasivos circulantes mayor será la capacidad de cubrir las obligaciones a corto plazo.
Por lo tanto, cabe señalar que la administración del capital de trabajo se basa principalmente en el manejo de los activos y pasivos corrientes, el cual se clasifica
OS D A V R las cuentas por cobrar, el inventario y los valores negociables y entre los pasivos E S E S R bancarios, entre otros. corrientes cuentas por pagar, préstamos O H C E R DE de manera similar tomando entre los activos circulares partidas como el efectivo,
En este sentido, la administración de capital de trabajo es un proceso
permanente mediante el cual se desarrollan numerosas operaciones y decisiones diarias que determinan el nivel de activo circulante de la empresa, las proporciones de deudas a corto y largo plazo que la empresa emplea para financiar sus activos, el nivel de inversión en cada tipo de activo circulante y finalmente las fuentes y combinaciones específicas de crédito a corto plazo (pasivos circulantes) a las que debe recurrir la organización.
Sin embargo, Celys (2006), señala que existen diferentes características o elementos para la administración del capital de trabajo, como es la parte de la administración financiera, efectivamente, es la que se aplica a los activos, pasivos, capital contable, resultados y otros de una empresa; ahora bien, si el capital de trabajo forma parte del activo y pasivo, luego entonces, la administración del capital
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de trabajo es una parte de la administración financiera de la empresa. De este modo, se describen las características de la administración del capital de trabajo, las estrategias y el capital adecuado correspondiente al capital de trabajo.
Características de la administración del Capital de Trabajo: según Robinns (2006) y Perdomo (2007), existen diferentes características o elementos para el capital de trabajo como la diferencia que resulta del activo circulante menos el pasivo
OS D A Vcirculantes, activos corriente o R operaciones normales. De igual manera, los activos E ES R S bienes y valores que normalmente O se convierten en dinero en el plazo máximo de un H C ERdelEefectivo en caja, banco y valores negociables en bolsas, así año, tal es D el caso circulante, este excedente es con el cual cuentan las empresas para cumplir con sus
como las cuentas por cobrar e inventarios, por otra parte están los pasivos circulantes, pasivos corrientes, pasivos a corto plazo o deudas, compromisos y obligaciones los cuales deben pagarse en el plazo máximo de un año.
Ahora bien otra característica de la administración del capital de trabajo en una empresa u organismo social-económico son los elementos humanos, técnicos, materia e inmaterial con objetivos de vender, ganar y crecer (empresas privadas), prestar servicios a la colectividad (empresas públicas), prestar servicios a sus asociados (empresas sociales), ayudarse mutuamente y perpetuar la especie (empresa doméstica), o bien una combinación de ella (empresa mixta).
Estrategias del Capital de Trabajo: Barboza y Lovera (2008), señalan que existen estrategias para la aplicación del capital de trabajo que son cursos de acción que
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definen los pasos a implementar para lograr los objetivos establecidos para el activo circulante y el pasivo a corto plazo de una empresa, estos cursos de acción delimitan los pasos a realizar para tomar decisiones acertadas y lograr los objetivos propuestos para la porción de activos circulantes de la empresa que se financian con fondos a largo plazo. La forma utilizada para calcular el capital de trabajo es: Capital de Trabajo = Activo Circulante - Pasivo Circulante
CT = AC – PC
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Mientras que Moyer (2005), explica que estas estrategias de capital de trabajo
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tienen que ser con la planificación de actividades que permiten la toma de
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decisiones acerca de los activos y pasivos circulantes de una compañía, su
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composición, uso y particularmente su combinación influye en las características de riesgo y rendimiento de la compañía. Así mismo, son cruciales para el crecimiento y supervivencia a largo plazo de una compañía.
Celys (2006), manifiesta que la aplicación del capital de trabajo es el concepto contrario de fuente, ya que es el uso que se hace de los fondos y activos que constituyen el mismo. Hay algunas aplicaciones que solo afectan al capital de trabajo bruto (CTB) en cantidad y composición, pero no al capital de trabajo neto (CTN) en cantidad, aunque si en composición, haciendo que se convierta en más o menos líquidos y, por tanto, se pasa a una situación financiera distinta. Hay otros usos, las aplicaciones en estricto sentido, que si afectan al CTN cuantitativamente y cualitativamente, y a través de él se producen cambios no solo en el CTB sino también en la estructura financiera.
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Capital de Trabajo Adecuado u Óptimo: Robbins (2006) y Perdomo (2007), refieren que es el concepto de capital de trabajo bruto (CTB) adecuado tiene que ver con la calidad y composición del mismo; desde este punto de vista, el activo circulante debe ser suficiente para el volumen de operaciones que la empresa realiza, atendiendo no sólo al aspecto de cantidad sino también a las características que acompañan a esas operaciones. Del mismo modo, el autor expresa que cuando el CTB adecuado está financiado en forma conveniente y
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favorable, se consiguió que una parte de ese CTB está financiado por fuentes a
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largo plazo, y esa porción es el capital de trabajo neto (CTN) adecuado.
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Para Martínez (2006), el concepto adecuado incluye el punto de vista de su financiamiento. De manera que el CTB adecuado depende principalmente de la naturaleza de las operaciones de la empresa y la forma como se llevan a cabo, mientras que el CTN adecuado requiere de un CTB suficiente y depende de la forma y medida en que el financiamiento de CTB está repartido entre las fuentes de corto plazo y largo; cuando esta distribución es conveniente para la vida y desarrollo de la empresa, se está en presencia de un CTN adecuado.
Aún cuando hay cierto paralelismo entre el CTB y el CTN, no siempre es así, y ello puede causar inconveniente. En muchas oportunidades las empresas adquieren materiales y productos para su inventario, usando el crédito de sus proveedores, con lo cual crean pasivos a corto plazo. Hay aquí un uso de fuentes espontáneas de crédito, y esto lo hacen en la medida en que perciben la necesidad de más inventarios para atender su producción o las ventas. En otras
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oportunidades deben aumentar los montos y plazos concedidos a sus clientes para satisfacer las necesidades de ellos, para lo cual adquieren compromisos de préstamos con los Bancos y surgen así nuevos pasivos circulantes.
Con respecto a las consideraciones anteriores, la necesidad del capital de trabajo está basado en el entorno de los flujos de caja de la empresa que pueden ser predecibles, se fundamenta en el conocimiento del vencimiento de las
OS D A V de las entradas futuras a R realidad lo que es esencial y complicado es laE predicción ES R S caja, ya que los activos como Olas cuentas por cobrar y los inventarios, son rubros H C E ERplazo que en el D corto son de difícil convertibilidad en efectivo, esto pone en obligaciones con terceros y las condiciones de crédito con cada uno, pero en
evidencia que entre más predecibles sean las entradas a caja futuras, menor será el capital de trabajo que necesita la empresa.
Políticas Financieras de la Administración del Capital de Trabajo
Vivas (2005), Brigham (2009) y Housten (2006), señalan que las políticas de la administración del capital de trabajo están relacionadas con los niveles de activo y pasivo circulante que se fijan para realizar las operaciones de la empresa, teniendo en cuenta su interrelación, así como los niveles operativos, por lo que se pueden categorizar en dos elementos fundamentales los cuales son las políticas. Las políticas de inversión a corto plazo están asociadas con las decisiones que se toman sobre los niveles de cada uno de los activos circulantes en relación con los niveles de ventas de la empresa.
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Santandreu, (2007), indican que en la medida en que los activos circulantes experimenten variaciones, el financiamiento de la empresa también afecta la posición de riesgo y de la administración del capital de trabajo de la empresa. De ahí la importancia de determinar la forma en que la empresa financia sus activos circulantes fluctuantes. De esta forma, las políticas de financiamiento de la inversión circulante son: la agresiva, la conservadora y la de autoliquidación o coordinación de vencimientos. Estas políticas se explican a continuación.
OS D A R Restringida: Vivas (2005), Brigham (2009) yV Housten (2006), refieren que E S E S R bajo la cual el mantenimiento de efectivo, O esta política restringida esH una política C E R E inventarios D y cuentas por cobrar es minimizado; es decir, se mantienen cantidades relativamente pequeñas de activo circulante. Como consecuencia de esta política, el riesgo y la rentabilidad de la empresa se elevan.
Moderada o Intermedia: la política moderada o intermedia, Vivas (2005),
Brigham (2009) y Housten (2006), expresan que se encuentra entre la política relajada y la política restringida, donde se compensan los altos niveles de riesgo y rentabilidad con los bajos niveles de éstos. De manera general, se puede enfatizar en el impacto sobre el riesgo y la rentabilidad que tienen las políticas.
Todo lo anterior conlleva a interiorizar que al determinar la cantidad o nivel apropiado de activos circulantes, el análisis del capital de trabajo debe considerar la compensación entre rentabilidad y riesgo, donde mientras mayor sea el nivel de activo circulante, mayor es la liquidez de la empresa, si todo lo demás permanece constante;
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así mismo, con una mayor liquidez es menor el riesgo, pero también lo es la rentabilidad.
Es importante tomar todas las medidas necesarias para determinar una estructura financiera, donde todos los pasivos corrientes financien de forma eficaz y eficiente los activos corrientes y la determinación de un financiamiento óptimo para la generación de utilidad y bienestar social. Un nivel de ventas que crece
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uniformemente a lo largo de los años necesariamente produce aumentos en los
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activos circulantes.
Agresiva: Vivas (2005), Brigham (2009) y Housten (2006), consideran que esta política prevé que la empresa financie la totalidad de sus activos fijos con capital a largo plazo, pero también que financie una parte de sus activos circulantes permanentes con fondos a corto plazo de naturaleza no espontánea. Esta posición es agresiva puesto que la empresa se encuentra sujeta a grandes peligros provenientes del incremento de las tasas de intereses, así como a diversos problemas de renovación de préstamos. Sin embargo, como la deuda a corto plazo es generalmente más económica que la deuda a largo plazo, asumir esta política se asocia a la disposición de sacrificar la seguridad ante la oportunidad de obtener utilidades más altas. Esta es una política de altos niveles de riesgo y rentabilidad. Conservadora: Vivas (2005), Brigham (2009) y Housten (2006), explican que esta política conservadora se utiliza el capital permanente para financiar todos los
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requerimientos de activos permanentes y satisfacer algunas o todas las demandas estacionales. En la aplicación de esta política, la empresa usa una pequeña cantidad de crédito no espontáneo a corto plazo para satisfacer sus niveles más altos de requerimientos, pero también satisface una parte de sus necesidades estacionales “almacenando liquidez”. Consiste en el uso de capital a largo plazo para financiar todos los activos permanentes y algunos activos circulantes temporales, lo que denota bajos niveles de riesgo y rentabilidad.
OS D A V R Es importante destacar que para cada nivel de rendimiento, se puede mantener E S E S R que permita desarrollar las operaciones un nivel mínimo de activo circulante O H C E R DE empresariales de forma exitosa. Disminuir el nivel de inversión en activo circulante cuando aun se es capaz de sostener las ventas, conduce a un incremento en el rendimiento de la empresa sobre los activos totales.
Asimismo, un aumento en los valores de activo circulante por encima del óptimo necesario, trae como consecuencia un aumento en el activo total, sin un incremento proporcional en los rendimientos, disminuyendo de esta forma el rendimiento sobre la inversión. Una disminución en estos valores puede significar la incapacidad para cubrir paros en tiempo, paros en el proceso de producción por faltante de inventario y disminución en las ventas por una política de crédito poco flexible.
Y las políticas de financiamiento a corto plazo según Van Horne (2000) y Brigham (2006), es importante tomar todas las medidas necesarias para determinar una
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estructura financiera, donde todos los pasivos corrientes financien de forma eficaz y eficiente los activos corrientes y determinación de un financiamiento óptimo para la generación de utilidad y bienestar social. Un nivel de ventas que crezca uniformemente a lo largo de los años necesariamente produce aumentos en los activos circulantes. En la medida en que los activos circulantes experimenten variaciones, el financiamiento de la empresa también afecta la posición de riesgo y de capital de trabajo de la empresa.
OS D A Vque la empresa financia sus R De ahí la importancia de determinar la forma en E ES R S activos circulantes fluctuantes. ODe esta forma, las políticas de financiamiento de la H C E DERson agresivas; la política agresiva o compensatoria prevé que inversión circulante la empresa financie la totalidad de sus activos fijos con capital a largo plazo, pero también que financie una parte de sus activos circulantes permanentes con fondos a corto plazo de naturaleza no espontánea.
Weston y Brigham (2009), expresa que esta posición agresiva se debe a que la empresa se encuentra sujeta a grandes peligros provenientes del incremento de las tasas de intereses, así como a diversos problemas de renovación de préstamos. Sin embargo, como la deuda a corto plazo es generalmente mas económica que deuda a largo plazo, asumir esta política se asocia a la disposición de sacrificar la seguridad ente la oportunidad de obtener utilidades más altas.
62
Autoliquidación o Coordinación de Vencimientos: se presenta una
política de autoliquidación o coordinación de vencimientos, según Brigham (2009) y Housten (2006), señalan que requiere coordinar los vencimientos de los activos y pasivos circulantes. Esta estrategia minimiza el riesgo que la empresa sea incapaz de liquidar sus obligaciones a medida que venzan, tratando de coordinar en forma exacta la estructura de los vencimientos de sus activos y pasivos.
OS D A Vpolíticas que se describieron R Por lo antes planteado, es evidente que las E ES R S O y la rentabilidad. Estas se distinguen por las generan su impacto en elHriesgo C ERE cantidades D relativas de deudas a corto plazo. La política agresiva exige mayor uso de deudas a corto plazo no espontáneo, mientras que la política conservadora requiere el mínimo de estos recursos, en tanto la coordinación de vencimiento tiene en cuenta un punto intermedio.
Mientras que Vivas (2005), la define de casualidad, puesto que la demanda de ventas es la causa de que se invierta en inventarios, en cuentas por cobrar y en el aumento de efectivo. Por otro lado, precisa la importancia de la estabilidad para lograr pronósticos más cercanos a la realidad. Este muestra una relación lineal entre las ventas y las cuentas por cobrar y los inventarios asumiendo el crecimiento de los fondos espontáneos y los activos circulantes, en relación directa con las ventas, suponiendo de esta forma linealidad en dos relaciones la de ventas y activos circulantes y ventas y financiamiento espontáneo.
63
Por su parte, Robbins (2006) reconoce estas relaciones, pero así también la inconsistencia de crecimientos estables. Respecto a lo anterior, explica que para cada nivel de ventas puede establecerse diferentes niveles de activos y pasivos circulantes. Así mismo para cada nivel de activo circulante pueden establecerse diferentes niveles de pasivo circulante, lo que da paso a las políticas de inversión y financiamiento a corto plazo.
OS D A V las cuales una empresa R inversiones representan colocaciones de dinero sobre E ES R S O a futuro, ya sea, por la realización de un espera obtener algún rendimiento H C E DER o mediante la venta a un mayor valor a su costo de interés, dividendo Inversión a Corto Plazo: Weston y Brigham (2009), explican que las
adquisición. A corto plazo, son los fondos que obtienen mayor rentabilidad para el inversionista en contra de su dinero en un corto período de tiempo. En términos de financiación, a corto plazo puede ser entre uno a diez años. Aunque las inversiones a corto plazo producen frutos rápidamente, es un desafío para encontrar buenas inversiones a corto plazo dando un alto rendimiento.
En este contexto, Perdomo (2007) señala que la mayoría de las inversiones, las inversiones a corto plazo también tienen sus propios pros y contras. Uno de ellos es que las inversiones a corto plazo llevan a mayores tasas de interés vienen con alto riesgo también, significa que los inversores tienen una alta probabilidad de perder dinero. Con el fin de tener menor riesgo, los inversores tienen que sacrificar la tasa de interés. Los otros inconvenientes de las
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inversiones a corto plazo es que vienen con las sanciones en caso de inversores quieren un acceso temprano a su capital.
A continuación se presentan las disposiciones previstas en la normativa que sustenta el presente trabajo de investigación desde el punto de vista legal, atendiendo al orden jerárquico correspondiente, por lo que se inicia con la Constitución Bolivariana de la República de Venezuela (1999), posteriormente el
OS D A V Agregado (1999). R (2007) y el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor E ES R S O H C E Bases Legales DER
Código Orgánico Tributario, (COT., 2001), la Ley de Impuesto al Valor Agregado
Consiste en normas, decretos y ordenanzas de tipo jurídico a nivel Nacional, Estadal, Municipal o Internacional, que sustentan al conjunto de leyes, resoluciones, rigen la materia inherente al problema de investigación. Dentro de las bases legales más relevantes en las que se apoyo la presente investigación se encuentran:
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
Es la máxima y principal Ley de la República Bolivariana de Venezuela, (1999) que regula todo lo concerniente en materia legal venezolana, en el Artículo 316 se consagran los Principios de la Capacidad Contributiva y progresividad; en el que se establece que el sistema tributario atenderá el Principio de Progresividad el cual está directamente relacionado con la capacidad contributiva por lo que deberá ser
65
proporcional a la manifestación económica que impone la fijación de los tributos a los contribuyentes en función o proporción a sus ingresos.
Del mismo modo, Constitución Bolivariana de Venezuela (1999), expresa que el sistema tributario procura la protección de la economía y la elevación del nivel de vida de la población, articulando adicionalmente, que no existe tributo, exenciones, rebajas u otro medio de incentivos fiscales que no esté establecido en la ley.
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Además el mencionado artículo 316 de la Carta Magna se refiere al sistema
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tributario de la siguiente manera:
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica de o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de tributos. (p.165). Esto quiere decir que el impuesto sea cual fuere no puede constituirse en confiscatorio para el contribuyente pues debe atender como queda establecido en el artículo mencionado al principio de progresividad, tomando en cuenta el nivel de riqueza que cada cual tenga.
Código Orgánico Tributario (COT, 2001)
El Código Orgánico Tributario (COT, 2001)), es la ley general de la tributación en el país, en la cual están sujetas las leyes tributarias especiales y regula los tributos y las relaciones jurídicas derivadas de ellas con las limitaciones que el propio código establece. En su Artículo 12, establece que “están sometidos al
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imperio de este Código los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras de seguridad social y las demás contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el Artículo 1” (p. 6).
Código de Comercio (1995) El Artículo 1, expresa que el Código de Comercio (1955) es el que rige las obligaciones de los comerciantes en sus operaciones mercantiles y los actos de
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comercio, aunque sean ejecutados por no comerciantes. Cabe destacar, el Artículo 32
expresa que:
E
ES R S O
“Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su
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contabilidad”. Además en el Artículo 13 establece que:
D
La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales (p.16). Asimismo, el Artículo 145 establece los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros. En el Artículo 146 por quienes deben ser cumplidos los deberes formales. También, en el contenido de la Sección Tercera, del Capítulo III, del Título II, en los Artículos del 25 al 29 se hace referencia a los responsables agentes de retención y de percepción.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A., 2007) El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A., 2007) es un impuesto que recae sobre la enajenación de bienes y prestaciones de servicios y en las importaciones definitivas efectuadas a lo largo y ancho de todo el territorio nacional, las cuales
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son realizadas por personas, organizaciones y empresas en el seno de una actividad económica. Con referencia a esto, la ley que lo rige según Gaceta Oficial Nro. 37.480 del 5 de mayo del 1.999, especifica textualmente lo siguiente: Artículo 1°: Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta ley, aplicable en todo el territorio nacional que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta ley. (Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 5341 extraordinaria, de fecha 05/05/1999).
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Como su nombre indica, grava el valor añadido en cada fase de la cadena de producción. Ello significa que, salvo si una operación está exenta, el productor cobra I.V.A. a su cliente, y éste al suyo. Es decir, se va trasladando el impuesto en la cadena de producción hasta el consumidor final, pero en cada tramo va aumentando su cuantía. Y a su vez, cada intermediario paga al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) el I.V.A. cobrado y se deduce el pagado.
En términos generales el I.V.A., tiene que ser abonado por las personas (naturales y jurídicas) en cada una de las etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto. Durante el año 2002 se ha efectuado una serie de modificaciones en la ley del I.V.A., de las cuales se estudió la última realizada en el mes agosto de 2007, Gaceta Oficial Nro. 37.517.
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En este orden de ideas, en el Art. 47 de la Ley del IVA (2007) establece los Deberes Formales a cumplir como contribuyente: Dichos deberes formales, que en definitiva se traducen en la creación de mecanismos de control, están básicamente orientados a dos aspectos: El Registro de Contribuyentes y la Emisión de Documentos y Registros Contables.
Además, Zambrano (2007) explica que lo anteriormente descrito sirve para
OS D A Vartículo 55 se describe las R emisión de documentos y registros contables; E ES R S oportunidades en la que los contribuyentes deberán emitir las facturas; articulo 56 O H C E DERdeberán llevar los libros, registros y archivos; artículo 58 las los contribuyentes hacer referencia que en el Artículo 54 de la ley del IVA se encuentra definida la
operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas.
Aplicación del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado (1999): Título I: Sujetos Pasivos; Capitulo I: Contribuyentes, artículo 1, Título III: Determinación de la Obligación Tributaria; Capitulo II: Título V: Emisión de Documentos y Registros Contables. Providencia Administrativa 0056 y 0056-A En la Gaceta Oficial N° 38.136 del 28 de febrero de 2005 se publicaron las Providencias Nos. SNAT/2005/0056 y SNAT/2005/0056 , ambas dictadas el 27 de enero de 2005 por el Intendente Nacional Tributario del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria –SENIAT– (Administración), mediante las cuales
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se designaron como responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el primer caso, a los contribuyentes mencionados en la Providencia (Providencia 0056); y en el segundo, a los Entes Públicos Nacionales, Estadales y Municipales indicados en la Providencia (Providencia de Entes Públicos). El 17de mayo de 2005 fue publicada en la Gaceta Oficial N° 38.188 la reimpresión por error material del ente emisor de la Providencia de Entes Públicos, la cual se identificó con el N° SNAT/2005/0056-A (Providencia 0056-A).
OS D A V R Asimismo, la compensación del agenteEde retención o su cesionario se S E S R en el artículo 49 del Código Orgánico aplicará siguiendo el orden establecido O H C E R E de División de Recaudación correspondiente, deberá decidir la Tributario. D El Jefe solicitud con la totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no mayor de 30 días hábiles contados a partir de la fecha de recepción definitiva de la solicitud. Las recuperaciones acordadas no menoscaban las facultades de verificación y fiscalización de la Administración Tributaria. En los casos de solicitudes que comprenden saldos acumulados de períodos anteriores a la entrada en vigencia de la presente Providencia, la Administración Tributaria debe pronunciarse en un plazo no mayor de 90 día hábiles contados a partir de la fecha de recepción definitiva de la solicitud.
Definición de Términos Básicos
A continuación se presenta una serie de términos relacionados con el tema tratado en el desarrollo de la investigación.
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Base imponible: monto a partir del cual se calcula un impuesto determinado: la base imponible, en el impuesto sobre la renta, es el ingreso neto del contribuyente, descontadas las deducciones legales, sobre la base del cual éste deberá pagar impuestos. (Hansem, 2002).
Bienes: son objetos útiles, provechosos o agradables que proporcionan a quienes los consumen un cierto valor de uso o utilidad. Los bienes económicos, más
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específicamente, son objetos que se producen para su intercambio en el mercado,
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es decir, son mercancías. (Vanegas, 1999).
Contribuyente. Es aquella persona física o jurídica con derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a soportar
patrimonialmente
el
pago
de
los
tributos
(impuestos,
tasas
o
contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. (Garay, 2008).
Impuestos: Ingreso público creado por Ley y de cumplimiento obligatorio por parte de los sujetos pasivos contemplados por la misma, siempre que surja una obligación tributaria originada por un determinado hecho imponible. (Garay, 2008)
Ingresos Fiscales. Llámese así a los ingresos que percibe el sector público, y que normalmente se consolidan en el presupuesto nacional, con los que se hace frente a los gastos del gobierno central y sus diferentes organismos. (Garay, 2008).
71
Reintegro:
Derecho que tiene el contribuyente a que el Fisco le devuelva
impuestos o contribuciones pagadas en exceso. (Gómez Rondón, 2001).
Tributos. Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los
S
DO A V posible vinculación a otros fines. (Garay, 2008). ER S E SR O H C E R DE Sistema de Variables
ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su
Definición Nominal: Retención al Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Definición Conceptual: es aquella cantidad de dinero que al agente de retención “debe extraer” en el momento del pago abono en cuenta por la compra de determinados bienes muebles y servicios “Estos anticipos de impuestos” se rebajaran del IVA a pagar en las declaraciones mensuales. (Reglamento del Impuesto al Valor Agregado, 2005).
Definición Operacional: Operacionalmente esta variable es medida por medio de un instrumento que analizó la dimensión Procesos de Retenciones, con la dimensión pasos para la retención del IVA con sus indicadores: Inscripción de los Registros, Notificación como sujeto pasivo Especial (Providencia 0685), Declaración Vía Portal de las Retenciones Prov. 0056, Obligación de llevar los registros contables
72
y Retener el momento del pago o abono de la cuenta; la dimensión Medidas de Control
con
sus
indicadores:
Pago
de
Impuestos,
Asesoría
Tributaria,
Fiscalizaciones, Actividades de Control, Información y Comunicación y Supervisión y Monitoreo.
Definición Nominal: Administración del Capital de Trabajo
Definición Conceptual: es la gestión de los recursos y obligaciones circulantes,
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particularmente importante para las organizaciones de servicios, las cuales no
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pueden evitar la inversión en efectivo, cuentas por cobrar e inventarios. En
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consecuencia, administración de capital de trabajo es un elemento fundamental para el progreso de las empresas, pues mide en gran parte el nivel de solvencia y garantiza un margen de seguridad razonable para las expectativas de los gerentes y administradores de alcanzar el equilibrio adecuado entre los grados de beneficio y el riesgo que maximizan el valor de la organización (Perdomo, 2007).
Definicional Operacional: Operacionalmente esta variable es medida por medio de un instrumento donde se analizó la dimensión: Políticas contables de Capital de Trabajo con sus respectivos indicadores: Restringida, Moderada o Intermedia, vencimientos.
Agresiva,
Conservadora,
Autoliquidación
o
coordinación
de
73
CUADRO
1
OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES .
OBJETIVO GENERAL: Analizar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la administración del capital de trabajo en el sector panadero del municipio Maracaibo del Estado Zulia, durante el ejercicio económico 2009‐2010. OBBJETIVOS VARIABLES DIMENSIÓN INDICADORES ESPECÍFICOS Inscripción de los Registros
Describir el proceso de retención de IVA de las empresas en el sector panadero del Municipio Maracaibo.
Notificación como sujeto pasivo Especial (Providencia 0685).
S O D A Procesos deV Vía Portal de las ER Declaración Retención S Retenciones Prov. 0056. E S R De IVA
O H C E del DER Retención IVA
Identificar las medidas de control de retención del IVA en la administración del capital de trabajo de las empresas del sector panadero del Municipio Maracaibo Identificar las políticas financieras en la administración del capital de trabajo de las empresas del sector panadero del municipio Maracaibo.
Obligación de llevar los registros contables
Retener en el momento del pago o abono de la cuenta.
Medidas de Control De Retención del IVA
-Asesoría Tributaria -Actividades de Control -Información y Comunicación -Supervisión y Monitoreo
- Restringida
Administración del Capital de Trabajo
Políticas Financieras
- Moderada o Intermedia - Agresiva - Conservadora - Autoliquidación o coordinación de vencimientos - Inversiones a Corto Plazo
Fuente: Cabrera y García (2010).
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CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
El marco metodológico de esta investigación es concebido como el medio, en el cual se plantean los procedimientos y formalismos a cumplir, con el propósito de
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establecer el tipo de investigación, el diseño de la investigación, la población y
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muestra de la investigación, las técnicas de recolección de datos y por último el
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análisis cualitativo y cuantitativo de los datos, para dar respuesta al problema planteado con anterioridad.
Tipo de Investigación
El presente estudio se enmarco de acuerdo al nivel de profundidad de tipo descriptivo, según Méndez (2004), permiten identificar características del universo de investigación, señalar sus formas de conducta y actitudes, establecer comportamientos concretos, además, descubrir y comprobar la asociación entre las variables objeto de estudio. De igual manera, Hernández, Fernández y Baptista (2006), “los estudios descriptivos buscan especificar las características y rasgos importantes de cualquier fenómeno que se analiza” (p.60).
Sabino (2001), indica que las investigaciones descriptivas se proponen conocer grupos homogéneos de fenómenos, de acuerdo a criterios sistemáticos para 74
75
poner en manifiesto su comportamiento, la investigación descriptiva no se ocupa de la verificación de hipótesis, sino de la descripción de hechos a partir de un criterio o de una teoría previamente definida. Por lo tanto, esta investigación es de carácter descriptivo, ya que la misma se define como el estudio de aquellos aspectos a los que se les quiere dar respuesta, por dicha razón, describe y analiza sistemáticamente las características homogéneas del fenómeno en estudio, la cual tiene como objetivo fundamental determinar la incidencia de la retención del Impuesto al Valor Agregado
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en la Administración del Capital de Trabajo en las panaderías objeto de estudio.
SE E R S (2006), describe que el objetivo principal Continuando, Tamayo H y O Tamayo C E DERdescriptiva consiste en señalar en forma rigurosa y sistemática de la investigación las
características,
funciones,
frecuencias,
relaciones
de
asociación
de
determinado fenómeno o hecho; a nivel interno o externo, por cuanto comprende además la descripción señalada; el registro; análisis e interpretación de la naturaleza actual y composición o proceso; relaciones internas y externas de los hechos o fenómenos objetos de estudio. Su grado de acercamiento hacia la explicación definitiva es bastante alto; por cuanto en ella se formulan y comprueban hipótesis como aporte al campo respectivo.
De acuerdo con el método de investigación, el presente estudio está orientado hacia las investigaciones de tipo descriptivo. Las variables en estudio, retención del IVA y administración de capital, son medidas y observadas de forma independiente, tal como lo señalan Hernández y otros (2006), al referirse a los estudios descriptivos como aquellos que miden de manera independiente los
76
conceptos o variables a los que se refieren; es decir, describen una situación dada en cuanto al fenómeno a investigar.
Desde el punto de vista metodológico, la presente investigación se tipifica según su propósito como descriptiva-correlacional, debido a que se determinó la relación
entre
las variables ya referidas. Tamayo y Tamayo (2000:56),
afirman que este tipo de investigación se refiere a resultados inmediatos y se
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halla interesada en el perfeccionamiento de los individuos implicados en el proceso
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de la investigación.
Así mismo, es correlacional, por cuanto pretende medir la relación entre las variables, siguiendo el planteamiento expuesto por Hernández, Fernández y Baptista (2006:72), cuando explican “los estudios correlacionales miden el grado de relación que existe entre dos o más variables en un contexto particular para ver si están o no relacionados en los mismos sujetos”; por ello, en esta investigación se describirán las características, propiedades y conductas de las variables para luego determinar la incidencia de la retención del Impuesto al Valor Agregado en la Administración del Capital de Trabajo en las empresas del sector panadero de la parroquia Chiquinquirá.
Diseño de la Investigación
La presente investigación se enmarco en los lineamientos de un diseño no experimental, transaccional, descriptiva de campo, según Hernández y otros (2006), es toda investigación en la que resulta imposible manipular variables o
77
asignar aleatoriamente a los sujetos o a las condiciones, es decir, la investigación no experimental es aquellas que observa los fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después analizarlo.
En consecuencia es de tipo transeccional debido a que se recolectan datos en un momento y en un tiempo único, su provisto fue el describir las variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento dado, siendo la misma transeccional
OS D A V del diseño no experimental, R resumirse a que esta investigación se enmarca dentro E ES R S transeccional, descriptivo, H dado O que los datos obtenidos como producto de la C RE recolección D deEinformación, se establece un análisis del comportamiento de las descriptiva ya que tuvo como objeto revisar, corregir y aplicar. De esta manera, puede
variables, sin alterar las condiciones naturales del fenómeno en estudio, observando así los fenómenos tal y como se dan en su contexto donde se desarrolla la problemática objeto de estudio, para después analizarlo.
En este mismo contexto, esta investigación es de campo, Sabino (2001), señala que “la investigación de campo se basan en informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad” (p. 98). Lo cual le permite aseverar al investigador de la verdadera situación en las que se consigue la información, para su verificación o modificación en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad. Por tal motivo,
garantiza un mejor nivel de confianza por el conjunto de la
información obtenida. Además este estudio se realiza en el lugar donde ocurren los hechos, específicamente en las empresas Panadería “A”, Panadería “B” y Panadería “C”.
78
Población
En lo que respecta a la población, Hernández, Fernández y Baptista (2006), la definen como el conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie de especificaciones, es decir, la población objeto de estudio debe situarse claramente en torno a las características de contenido, lugar y tiempo de la investigación. En el caso de esta investigación se encuentra constituida por 10
OS D A Vno es accesible R dicha población E RES
panaderías ubicadas en la parroquia Chiquinquirá, de acuerdo al Censo realizado por la Alcaldía de Maracaibo;
para los
OS H C E ER DestacandoD que en dicha población los sujetos informantes son los gerentes de investigadores, por lo cual, se establece una muestra representativa de la misma.
los departamentos de Administración y Contabilidad, como se especifican en el Cuadro 2. (Población utilizada).
Muestra
Para Sabino (2000), la muestra es una parte del todo que se llama universo y que sirve para representarlo, especificando también cuando las unidades resultan reducidas se sugiere tomarlas completamente. Para el estudio se tomó en cuenta tres (03) panaderías que funcionan en la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo, como son Panadería “A”, conformada por cuatro (04) sujetos, Panadería “B” compuesta por cuatro (04) sujetos y la Panadería “C” la integran dos (02) sujetos, constituidas por gerentes y asistentes de los departamentos de administración y contabilidad correspondiente al área de estudio.
79
Las razones por las que se seleccionaron estas empresas, son las más significativas en el sector panadero, con mayor tiempo de establecidas en el mercado, de igual objeto económico y diversa ubicación en el sector panadero de la economía, son agentes de retención del IVA, y las que aportaron mayor información para ayudar a desarrollar esta investigación. Por lo tanto,
dicha
muestra se considera realmente consistente con la población y con los resultados derivados del análisis de la información obtenida.
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Muestreo Probabilístico Intencional
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En este orden de ideas, la escogencia de la muestra fue mediante la técnica no probabilística intencional, por tanto, Arias (1997) define el muestreo no probabilística como: “un procedimiento de selección en el que se desconoce la probabilidad que tienen los elementos de la población para integrar la muestra” (p. 53), así mismo, el autor define el muestreo intencional como la selección de los elementos con base en criterios o juicios del investigador.
No obstante, Hernández y otros (2006), refiere que “es una esencia, subgrupo de la población. Se dice que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus características al que se llama población” (p, 207); por lo tanto la ejecución del instrumento estará dirigido al personal que labora en los Departamentos
de
Contabilidad
y
Administración
encargados
del
control
administrativo y contable de las panaderías mencionadas, sin lugar a dudas son los más indicados para ayudar en dicha investigación.
80
Por lo cual se tomó este tipo de diseño no experimental, ya que la población de las panaderías, solo accedieron a ser encuestadas tres (3) panaderías; sin embargo, dicha muestra se considera realmente consistente con la población y los resultados derivados del análisis de la información obtenida son representativos. En este sentido, a continuación se muestra la población en el siguiente cuadro 2.
CUADRO 2
S N° de O D A Cargo Grado Académico V R Personas E S E 1 R Lic. Contador Público Gerente S O H Lic. Adm. de 1 CiudadR deEC Gerente E Empresas D Milán Población Utilizada
Nombre de la Empresa
Asistente Contable Gerente
Cuidad Aveiro
Paladium N° 1.
Asistente Contable Asistente Contable
Contaduría Lic. Contador Público T.S.U. Contaduría Estudiante
Gerente
Lic. Adm. de Empresas
Asistente Contable
T.S.U. Contaduría TOTAL
2
1 2 1 1 1 10
Fuente: García y Cabrera (2011)
Técnica e Instrumentos de Recolección de Datos
Las técnicas e instrumentos de recolección de datos, son medios que se utilizan para medir el comportamiento y atributos de la variable. Para efectos de este estudio, se utilizó como técnica la encuesta, que consiste según Méndez (2004), en
81
recolectar la información a través de formularios, los cuales permiten conocer el conocimiento de opiniones de los individuos con relación a su objeto de investigación. Para recolectar la investigación se empleó como instrumento un cuestionario, conformado según los indicadores de las variables del estudio.
Al respecto Arias, (2006), define las herramientas de recolección de datos, como los procedimientos o formas particulares de obtener datos o información.
OS D A Vde un grupo o muestra de R la cual pretende obtener información proveniente E ES R S sujetos acerca de si mismo oO en relación con un tema en particular. A diferencia H C E DER del cuestionario cuya modalidad es de encuesta y se realiza de forma escrita El mismo autor señala como otra técnica de recolección de datos es la encuesta,
mediante un instrumento o formato en papel contentivo por el encuestado sin intervención del encuestador.
No obstante, para Hernández y otros, (2006), consiste en un conjunto de preguntas respecto a una o más variables a medir. Para la elaboración de un cuestionario se cuenta con diferentes modalidades de preguntas, abiertas y cerradas, las primeras no delimitan las alternativas de respuestas y las posibilidades de respuesta son infinitas, mientras que las segundas son fáciles de codificar y preparar, para su análisis estas preguntas requieren de un menos esfuerzo por parte de los respondientes, contienen categorías o alternativas de respuesta que han sido previamente delimitadas.
82
Se elaboró un cuestionario, reorientado a las tres (03) empresas; dirigido a diez (10) sujetos que laboran en los Departamentos de Contabilidad y Administración, para lo cual se tomó en cuenta los indicadores de cada variable, el cuestionario contiene un número de 57 ítems y está estructurado en respuestas abiertas, con cuatro (4) alternativas tipo lickert: Siempre (4); Casi siempre (3); Nunca (2) y Casi Nunca (1).
OS D A V del sector panadero del R para estudiar el capital de trabajo de las empresas E ES R S O Arias (2006, p. 69) consiste en visualizar o captar municipio Maracaibo, la cual según H C RE E D mediante la vista, en forma sistemática cualquier hecho, fenómeno o situación que En esta investigación también se utilizó la técnica de la observación directa,
se produzca en la naturaleza o en la sociedad, en función de unos objetivos de investigación preestablecidos. Esta a su vez se clasifica en participante y estructurada, ya que en este caso el investigador pasa a formar parte de la comunidad o medio donde se desarrolla el estudio, y además utiliza una guía diseñada previamente en la que se especifican los elementos que serán observados.
Propiedades Psicosométrica
Validez Los instrumentos son sometidos a un estudio técnico para la identificación de su validez, a través de cuatro (4) expertos con experiencia en metodología y contaduría pública, quienes validan el contenido de los mismos y aportan sugerencias sobre la relación y pertinencia de los indicadores con los ítems. A
83
este respecto, Hernández y otros (2006), señalan que “la validez se refiere al grado en que un instrumento mide la variable que pretende medir” (p. 243).
Confiabilidad Para el cálculo de confiabilidad de los instrumentos, se utilizará una muestra similar al objeto de estudio, partiendo de lo establecido por Busot (2002), el cual argumenta que ésta tiene la “capacidad de registrar los resultados con una muestra
OS D A V de acuerdo a la siguiente R método del coeficiente Alfa de Cronbach, obteniéndose E ES R S ecuación: O H C E DER
bajo las mismas condiciones”. A los resultados de esta prueba se le aplicará el
rkk =
K
1 - S 2i
K–1
S2t
Donde: rkk = Coeficiente de confiabilidad K
= Número de ítems que tiene el instrumento
S2i = Sumatoria de la varianza de ítems S2t = Varianza de los porcentajes de cada ítems 1 = constante De acuerdo a los índices obtenidos para el instrumento aplicado a las empresas del sector panadero (Anexo 1), el grado de confiabilidad es de un 0.808, por lo cual el instrumento se considera confiable para su aplicación. Para lo cual se aplicó una prueba piloto a un grupo de diez (10) sujetos que integran las empresas Panadería “A”, Panadería “B” y Panadería “C”, con características similares al objeto de estudio. (Ver Anexo 2).
84
Plan de Análisis de Datos
En esta fase se establece el seguimiento en forma secuencial de los pasos realizados por el investigador, para lograr los objetivos perseguidos en el estudio. En la etapa inicial, se trabajó en la búsqueda del problema, determinándose el objeto de estudio y con ello las variables a desarrollar, realizándose revisiones bibliográficas y no bibliográficas, determinando el problema junto con el marco
OS D A V se tabularán los datos, para R la pertinencia de los mismos, en la etapa de E análisis, ES R S realizar el tratamiento estadístico O y se contrastará con el soporte teórico, hasta la H C ERE de la investigación, para luego elaborar las conclusiones y Dcompleta reproducción teórico. Luego, se validaron los instrumentos y se confiabilizaron hasta establecer
recomendaciones.
85
CAPÍTULO IV
Resultados de la Investigación
En el presente capítulo se analizan y discuten los resultados obtenidos del proceso de recolección de la información, los mismos son expuestos siguiendo el
S
DO A V R
orden de presentación de las variables, capital de trabajo y retención del IVA, sus
E
ES R S O
dimensiones e indicadores. El análisis se desarrolla interpretando todas las
H C E ER
respuestas obtenidas en el cuestionario aplicado, presentado por dimensión, los
D
mismos pueden ser observados en las tablas construidas para tal fin.
De acuerdo con Hernández y otros (2006), el análisis constituye un proceso que involucra la clasificación, dosificación, procesamiento e interpretación de la información obtenida con la recolección de datos, en el presente estudio se aplicó la encuesta a tres empresa del sector panadero de la parroquia Chiquinquirá del estado Zulia.
Dicho análisis se efectuó bajo la estadística descriptiva sobre la frecuencia y porcentaje. De igual manera, se expresa la opinión de los investigadores con base a las teorías analizadas, con el fin de llegar a las conclusiones específicas en relación al evento de estudio, y para dar respuesta a la pregunta de investigación Al tabular y procesar los datos obtenidos se encontraron los siguientes resultados. 85
86
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
A continuación se presenta el análisis del cuestionario a través de diversas tablas, en los cuales se desarrolla cada ítem junto con la frecuencia obtenida y contraste con la teoría existentes para responder al primer objetivo específico: Describir el proceso de retención de IVA de las empresas en el sector panadero de la parroquia Chiquinquirá del Municipio Maracaibo.
TABLA 01
S
DO A V R
E
ES R S O
Dimensión: Proceso de Retención
H C E ER
D
Siempre
Casi Siempre Fa Fr %
Fa
Fr %
Inscripción en los Registros
10
100%
‐
Notificación como sujeto pasivo Especial (Providencia 0685). Declaración Informática de las Retención del IVA Obligación de llevar los registros contables Retener en el momento del pago o abono de la cuenta.
10‐
100%
4
Alternativas Nunca
Casi Nunca Fa Fr %
Fa
Fr %
‐
‐
‐
‐
‐
‐
‐
‐
40%
6
60%
‐
3
30%
7
70%
10
100%
‐
‐
Indicadores
Total Fa
Fr %
‐
10
100%
‐
‐
10
100%
‐
10
100%
‐
‐
‐
‐
10
100%
‐
‐
‐
‐
10
100%
Fuente: Cabrera y García (2011)
La Tabla 1 muestra los resultados obtenidos de la encuesta realizada al sector panadero, donde el indicador inscripción en los registros, evidencia que el
100% manifestaron que siempre se inscriben en el Registro de Información
Fiscal, y le comunican a la Administración Tributaria cualquier cambio en los datos
87
de la empresa; en este sentido coinciden con lo señalado por los autores Garay (2008), Cancela (2006) y Núñez (2006), quienes expresan que toda empresa deben inscribirse en el Registro de Información Fiscal, ante la Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdicción en su domicilio fiscal.
Con respecto al indicador notificación como sujeto pasivo especial, el 100% de los entrevistados del sector panadero manifestaron que siempre
OS D A V SENNIAT; además R las normas contenidas en la Providencia E 685 del ES R S apegados al cumplimientoH deO los deberes como agentes de retención. C E DER
han sido notificados como sujeto pasivo especial, que conocen y cumplen con están
Por consiguiente, el indicador declaración informática de las retenciones del
IVA, de acuerdo a las respuestas de los entrevistados de las panaderías, el 60% expresó que casi siempre lleva los registros contables del Libro de Compra bajo las especificaciones de la Ley y el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado y casi siempre ha formalizado el registro como usuario en el Portal Fiscal del SENIAT; el 40% respondió que siempre. Por lo que se puede evidenciar por medio de la mayoría de los entrevistados que las empresas tienen conocimiento acerca del procedimiento que se realiza a través del Portal fiscal del SENIAT.
Se observó que la mayoría de los entrevistados expresaron que las empresas casi siempre cumplen con los plazos establecidos para
la declaraciones de los
impuestos; por lo tanto, los resultados coinciden con lo referido en el Código Orgánico Tributario (2001), donde se establece que las declaraciones de los impuestos
88
son manifestaciones escritas que se presentan a las autoridades fiscales para el pago de las obligaciones impositivas y siempre se deben cumplir los plazos establecidos por la Administración Tributaria.
Con relación al indicador obligación de llevar los registros contables 70% casi siempre la empresa lleva los registros necesarios para el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la Ley del IVA, así como los libros en base a las
OS D A V en que se emitan o reciban R Agregado; registran notas de crédito o débito en el mes E ES R S los documentos que las motivan; O mientras que el 30% expresaron que siempre. Por H C E ERque lo tanto, se D observa las empresas cumplen con lo establecido en la ley. disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
En este sentido, se observó que la empresa cumple con lo indicado en el Código Orgánico Tributario (2001), en el cual se establece que los contribuyentes deben llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios para el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su Reglamento. Asimismo, se debe llevar el Libro de Compras y el de Ventas que son también uno de los libros importantes.
Por otra parte, las mencionadas empresas del sector panadero deben estar adecuadamente
informadas
para
realizar
la
Declaración
Informativa
de
Retenciones mensualmente, a través del Módulo desarrollado para tal fin en el Portal Fiscal del SENIAT (http://www.seniat.gob.ve) de acuerdo a los criterios establecidos en la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/0056.
89
Finalmente en el indicador retener en el momento del pago o abono de la cuenta, el 100% de los entrevistados del sector panadero, expresaron que siempre hacen la retención del impuesto al valor agregado en el momento que se realizan el pago sin tomar en cuenta la compra; la respuesta concuerda con lo establecido por los autores Garay (2008), Cancela (2006) y Zambrano (2007), quienes expresan que la retención en la fuente se aplica cuando se hace el pago o se cause, sin importar si la compra que haya sido realizada, bien sea al contado o a
S
DO A V R
crédito. La norma general sobre retención en la fuente, contempla que la retención
E
ES R S O
se debe practicar en el momento en que se hace el pago o el abono en cuenta, lo
H C E ER
D
que ocurra primero.
Tomando en consideración las respuestas planteadas, se puede observar que estas empresas están inscritas en el Registro de Información Fiscal, y comunican a la Administración Tributaria cualquier cambio en los datos de la empresa; también han sido notificadas para ser sujetos pasivo especial, según la Providencia 0685 del SENIAT; cumplen con los plazos establecidos para las declaraciones de los impuestos; con respecto a las retenciones del impuesto al valor agregado siempre realizan la retención en el mismo momento que hacen el pago por la compra.
En este contexto, y siguiendo el mismo orden de ideas se plantea el segundo objetivo específico identificar las medidas de control de retención del IVA en la administración del capital de trabajo de las empresas del sector panadero del de la parroquia Chiquinquirá del Municipio Maracaibo, de acuerdo a su dimensión con sus respectivos indicadores:
90
TABLA 02 Dimensión: Medidas de Control Alternativas Siempre
Casi Siempre Fa Fr %
Nunca
Fa
Fr %
Pago de Impuestos Asesoría Tributaria Fiscalizaciones
2
20%
8
8
80%
2
20%
Actividades de Control
‐
‐‐
Información y Comunicación
‐‐
‐
Supervisión y Monitoreo
‐
‐
Casi Nunca Fa Fr %
Fa
Fr %
80%
‐
‐
‐
‐
‐
Total Fa
Fr %
‐
10
100%
10
100%
‐
‐
10
100%
Indicadores
ESE
SR O H C
E DER
S
DO A V R
6
60%
2
20%
2
20%
10
100%
‐
‐
10
100%
‐
‐
10
100%
‐
‐
10
100%
‐
‐
10
100%
Fuente: Cabrera y García (2011)
Con relación al indicador pago de impuestos se puede observar los resultados de acuerdo a las respuestas de los entrevistados de las empresas panaderas, donde el 80% manifestaron que casi siempre los pagos de impuestos se realizan a tiempo, existe en la empresa una persona responsable de su preparación, aprobación y registro contable del impuesto al valor agregado IVA; mientras que el 20% respondió que siempre.
Se puede apreciar que los entrevistados señalan de los pagos de los diferentes impuestos al cual está sujeta la actividad económica que realizan las empresas son realizados oportunamente en las fechas establecidas en las leyes tributarias y que la responsabilidad de la preparación, aprobación, determinación y registro contable de los impuestos recae sobre un contador externo. Lo anterior se puede relacionar con lo
91
que señala Villegas (2006), quien expone que el pago de impuestos es el modo de extinción normal de una obligación tributaria ya que la pretensión crediticia del acreedor queda satisfecha plenamente, una vez efectuado el pago.
En relación al indicador asesoría tributaria, se pudo observar a través de las preguntas formuladas a los entrevistados de las empresas panaderas, donde el 100% manifestó que el personal administrativo de dichas empresas no tiene
OS D A V R preparados en el área tributaria, y las empresas tampoco los envía a realizar E S E R talleres para que se preparen yS actualicen en tributaria. De igual manera se pudo O H C E R DnoEcuentan con los servicios de un asesor tributario externo, siendo el conocer que conocimientos acerca del tema de tributario, por lo tanto no están capacitados ni
mismo contador externo quien les soluciona cualquier situación que se pueda presentar relacionada con los tributos.
Lo antes expuesto por los entrevistados, explica porque la empresa ha sido sancionada por la Administración tributaria. Se comprobó el poco conocimiento tributario que tiene el personal administrativo, así como la carencia de una buena asesoría tributaria. Motivos por los cuales Alvarado y Cruz (2006) sostienen que la asesoría tributaria es considerada de vital importancia sobre todo en los actuales momentos donde el sistema tributario venezolano ha implementado diversas y constantes reformas a las leyes tributarias existentes, ocasionando mayor complejidad a las obligaciones que deben cumplir los contribuyentes. Es por ello que una adecuada y oportuna asesoría tributaria mantendrá a la empresa en un
92
buen nivel de competitividad y le proporcionaría la seguridad de adaptarle a las cambiantes disposiciones legales tributarias.
En lo referente al indicador Fiscalizaciones se observó de acuerdo a las respuestas obtenidas de los entrevistados de las empresas del sector panadero, donde se refleja que el 80% manifestaron que a la empresa siempre ha sido objeto del procedimiento de verificación y siempre le han realizado fiscalizaciones a la
OS D A V lo planteado por el COT, R que casi siempre. Estos resultados concuerdan con E ES R S (2002), las fiscalizaciones H sonO las inspecciones fiscales de las que son objetos los C E DER sujetos pasivos de la obligación tributaria (p. 121). Asimismo, el COT, (2002) empresa durante el ejercicio sujeto a revisión; mientras que el 20% respondieron
establece la fiscalización como una de las facultades de la Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de fiscalización y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
En el caso del indicador actividades de control, los entrevistados de las empresas panaderas el 60% respondieron que casi siempre supervisan la determinación del Impuesto al Valor Agregado, que las irregularidades encontradas son reportadas a algún superior de la empresa, y casi siempre le supervisan las conciliaciones fiscales; por otra parte el 20% expresó que casi nunca y 20% expresó que nunca; se puede evidenciar que las empresas no tienen a su cargo personal al cual poder supervisar, puesto que es el mismo contador quien realiza el registro y determinación de los impuestos, así como las conciliaciones fiscales.
93
Por lo tanto, los resultados obtenidos, contradice lo expuesto por los autores Alvarado y Cruz (2006) quienes señalan que las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que las directivas administrativas se lleven a cabo. La gerencia debe adoptar actividades de control especificadas para el logro de sus objetivos, tales como: revisión del desempeño, procesamiento de la información de los controles fiscales y separación de funciones. Estas actividades se deben ejecutar en todos los niveles de la organización.
S
DO A V R
SE E R Referente al indicador información OS y comunicación se observó que el 100% de H C E DER los entrevistados de las empresas panaderas de acuerdo a las preguntas formuladas si la empresa posee un sistema de Información para procesar la información tributaria y si el programa puede ser actualizado de acuerdo a cambios en las leyes tributarias, los cuales expresaron que en la empresa no está establecido este elemento, debido a que en ellas no se procesa ninguna información tributaria puesto que esta información se maneja externamente. Asimismo, el contador explicó que él procesa toda la información tributaria a través del sistema SAIN, permitiendo ser actualizado según los cambios que se generen.
Tomando en cuenta los resultados anteriores, se contradicen con lo expuesto por los autores Alvarado y Cruz (2006), quienes refieren que los controles internos relativos a la información y comunicación están conformados por los sistemas de información de la organización y por aquellos métodos y registros restablecidos para identificar, registrar, procesar, resumir y reportar los distintos hechos y
94
actividades internas y externas referidas a los tributos, permitiendo con ello que la dirección pueda tomar decisiones relativas a la gestión de control e informando de las mismas al personal responsable del control en forma oportuna y con el más amplio sentido de una circulación multidireccional.
Por consiguiente en el indicador supervisión y monitoreo, se observó el 100% de los entrevistados de las empresas panaderas, de acuerdo a las preguntas
OS D A proceso contable tributario de la empresa y E si R en V la empresa se han detectado S E S R estos expresaron que las actividades de irregularidades en el proceso tributario, O H C E R tributación D es E realizada por un contador externo; en entrevista realizada con el
formuladas, y expresaron que en las empresas nunca es supervisado todo el
contador manifestó que él mismo es quien realiza los registros tributarios y no es supervisado por otras personas.
Por lo tanto, el resultado obtenido contradice lo planteado por los autores Alvarado y Cruz (2006), la supervisión y el monitoreo implica que la administración debe evaluar los controles internos oportunamente, tanto en su diseño como en su funcionamiento, modificándolos cuando sea necesario. La evaluación debe conducir a identificar controles débiles e innecesarios, que le permita a la gerencia actuar oportunamente para corregir o fortalecer cualquier situación determinada. La Supervisión debe hacerse en forma rutinaria en cualquier segmento organizacional, programa, proyecto o actividad debiendo complementarse, en algunas organizaciones, por la función de una auditoría interna, comunicándose los resultados a los responsables correspondientes.
95
Tomando en consideración los resultados expuestas, se pudo conocer que las empresas entrevistadas, con respeto al pago de los diferentes impuestos al cual están sujetas por la actividad económica que realizan, los pagos son realizados oportunamente en las fechas establecidas por las leyes tributarias; en relación a la responsabilidad, preparación, aprobación, determinación y registros tributarios recae sobre un contador externo.
OS D A V R contador externo quien les soluciona cualquier situación que se les presenta E S E S Rque el personal administrativo posee poco relacionada con los tributos; aparte O H C E R DE conocimiento tributario; en el proceso contable ha sido verificada y fiscalizada
La empresa no cuenta con un asesor tributario externo, ya que es el mismo
durante el ejercicio sujeto a revisión donde le supervisan la determinación del Impuesto al Valor Agregado. Por lo tanto, las empresas encargan a un contador externo para que les haga todo el proceso tributario.
En cuanto al tercer objetivo específico identificar las políticas financieras en la administración del capital de trabajo de las empresas del sector panadero de la parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo, se encuentran los siguientes resultados:
96
TABLA 3 Dimensión: Políticas Financieras Alternativas Siempre
Casi Siempre Fa Fr %
Fa
Fr %
Restringida
3
30%
‐
Moderada o Intermedia
2
20%
Agresiva
3
Fa
Fr %
‐
7
70%
‐
‐
8
80%
30%
‐
‐
‐
‐
‐
S
7
‐
10
100%
‐
‐
‐
8
Indicadores
Conservadora
RE S O H
C E R E
Autoliquidación o Coordinación de Vctos. Inversiones a Corto Plazo
D
Nunca
Casi Nunca Fa Fr %
Total Fa
Fr %
‐
10
100%
DOS
‐ ‐
‐
10
100%
70%
‐
‐
10
100%
10
100%
‐
‐
10
100%
‐
‐
‐
‐
‐
‐
‐
80%
‐
‐
2
20%
‐
‐
A V R E
Fuente: Cabrera y García (2011)
En la Tabla 4, se muestran los resultados obtenidos de acuerdo a las respuestas de los entrevistados de las empresas panaderas, con respecto al indicador restringida se puede evidenciar que el 70% considera que nunca la empresa aplican políticas de mantener restringida las cuentas por cobrar, ni minimizar los inventarios, asimismo nunca mantiene pequeñas cantidades de activo circulante.
Por lo tanto, dicho resultado contradice lo expresado por los autores Vivas (2005), Brigham (2009) y Housten (2006), quienes refieren que esta política restringida es una política bajo la cual el mantenimiento de efectivo, inventarios y cuentas por cobrar es minimizado; es decir, se mantienen cantidades relativamente
97
pequeñas de activo circulante. Como consecuencia de esta política, el riesgo y la rentabilidad de la empresa se elevan.
Con relación al indicador moderado intermedia, se puede observar por medio de las respuestas obtenidas de los entrevistados de las empresas panaderas, que el 80% manifiestan que las políticas de la empresa es nunca tener moderadas cantidades de activo circulante, y nunca los pasivos corrientes financien de forma
OS D A V R aplican estas políticas ya que no tienen inversiones temporales. E ES R S O H C ContradiciendoR loE antes expresado con lo definido por Vivas (2005), DE
eficiente los activos corrientes; por lo tanto se evidencia que las empresas no
(2009)
Brigham
y Housten (2006), quienes expresan que se encuentra entre la política
relajada y la política restringida, donde se compensan los altos niveles de riesgo y rentabilidad con los bajos niveles de éstos. Todo lo anterior conlleva a interiorizar que al determinar la cantidad o nivel apropiado de activos circulantes, el análisis del capital de trabajo debe considerar la compensación entre rentabilidad y riesgo, donde mientras mayor sea el nivel de activo circulante, mayor será la liquidez de la empresa, si todo lo demás permanece constante; así mismo, con una mayor liquidez es menor el riesgo, pero también lo es la rentabilidad.
Con respecto al indicador Agresiva, de acuerdo a las respuestas obtenidas por los entrevistados de las empresas panaderas, el 70% empresa nunca
financia
considera que la
sus activos fijos con capital a largo plazo, nunca
financia parte de sus activos circulantes permanentes con fondos a corto plazo,
98
con el
capital a largo plazo
nunca se financia los activos permanentes y la
empresa nunca aplica políticas de financiamiento a corto plazo; mientras que el 30% expresó que siempre. Por lo tanto, se evidencia que la empresa no aplica políticas de financiamiento.
Dicho resultado no concuerdan con lo expuesto por los autores Vivas (2005), Brigham (2009)
y Housten (2006), que consideran
que esta política prevé
OS D A Vcirculantes permanentes con R pero también que financie una parte de sus E activos ES R S fondos a corto plazo de H naturaleza O no espontánea. Esta posición es agresiva C RE puesto queDlaEempresa se encontraría sujeta a grandes peligros provenientes que la empresa financie la totalidad de sus activos fijos con capital a largo plazo,
del incremento de las tasas de intereses, así como a diversos problemas de renovación de préstamos.
Por lo tanto, esto quiere decir que las empresas panaderas se encuentran sujetas a grandes peligros provenientes del incremento de las tasas de intereses, así como a diversos problemas de renovación de préstamos. Puesto que asumir esta política, se asocia a la disposición de sacrificar la seguridad ante la oportunidad de obtener utilidades más altas.
En relación al indicador conservadora, de acuerdo a los resultados obtenidos de los entrevistados de las empresas panaderas, donde el 100% manifestó que nunca la empresa financia los requerimientos de activos permanentes; y no se toman para el financiamiento a corto plazo las medidas
99
necesarias; por lo tanto, estos resultados no coinciden con lo expuesto por Vivas (2005), Brigham (2009) y Housten (2006), quienes explican que esta política conservadora se utiliza el capital permanente para financiar todos los requerimientos de activos permanentes y satisfacer algunas o todas las demandas estacionales. En la aplicación de esta política, la empresa usa una pequeña cantidad de crédito no espontáneo a corto plazo para satisfacer sus niveles más altos de requerimientos, pero también satisface una parte de sus
S
DO A V R
necesidades estacionales “almacenando liquidez”.
SE E R S En referencia al indicador de vencimiento, se observan los Oautoliquidación H C E DER de los entrevistados de las empresas panaderas, en la cual el resultados obtenidos 100% manifiestan que siempre la empresa liquida sus obligaciones a medida que vencen, coordina los plazos de los vencimientos de sus obligaciones que no le generen impacto de riesgo a la empresa; por lo tanto, la empresa si tiene políticas que coordinen los vencimientos de los activos y pasivos circulantes.
En este particular coinciden con lo referido por Brigham (2009) y Housten (2006), que señalan que se requiere coordinar los vencimientos de los activos y pasivos circulantes. Esta estrategia minimiza el riesgo que la empresa sea incapaz de liquidar sus obligaciones a medida que venzan, tratando de coordinar en forma exacta la estructura de los vencimientos de sus activos y pasivos.
En referencia al indicador Inversiones a Corto Plazo, de acuerdo a las preguntas formuladas a los entrevistados de las empresas del sector panadero, el 80%
100
respondieron que casi siempre la empresa realiza colocaciones de dinero a corto plazo, y tampoco la mayoría de las inversiones de la empresa son a corto plazo; mientras que el 20% expresaron que casi nunca. Por lo que dice la mayoría de los entrevistados, se puede corroborar que las empresas si realizan inversiones a corto plazo, ya que le generan mayor rentabilidad y menor riesgo.
Dicho resultado coinciden con lo expuesto por los autores Weston y Brigham
OS D A Vrendimiento a futuro. Dicen los R sobre las cuales una empresa espera obtenerE algún ES R S autores, que estos son H losO fondos que obtienen mayor rentabilidad para el C REde su dinero en un corto período de tiempo. DenEcontra inversionista (2009), quienes refieren que inversiones representan colocaciones de dinero
También Perdomo (2007) al respecto de las inversiones a corto plazo explica que señala que la mayoría de las inversiones, las inversiones a corto plazo también tienen sus propios pros y contras. Uno de ellos es que las inversiones a corto plazo llevan a mayores tasas de interés vienen con alto riesgo también, significa que los inversores tienen una alta probabilidad de perder dinero. Con el fin de tener menor riesgo, los inversores tienen que sacrificar la tasa de interés.
Sobre la base de las respuestas expuestas, se puede determinar que las empresas del sector panadero no aplican políticas para mantener restringida las cuentas por cobrar, ni minimizan los inventarios tampoco mantiene pequeñas cantidades de activo circulante; no aplican políticas en cuanto a inversiones temporales.
101
En cuanto a políticas de financiamiento a corto plazo, se encuentran sujetas a grandes peligros provenientes del incremento de las tasas de intereses, así como a diversos problemas de renovación de préstamos. Puesto que asumir
esta
política, se asocia a la disposición de sacrificar la seguridad ante la oportunidad de obtener utilidades más altas. Aunque la empresa usa una pequeña cantidad de crédito no espontáneo a corto plazo, para satisfacer sus niveles más altos de requerimientos,
pero
también
satisface
estacionales “almacenando liquidez”.
una
parte
de
sus
S
DO A V R
necesidades
SE E R De igual manera la empresa OS financia activos permanentes y no toma en H C E DElasRmedidas necesarias para el financiamiento a corto plazo; consideración aunque coordina los vencimientos de los activos y pasivos circulantes. Con respecto a las inversiones a corto plazo, se pudo comprobar que las empresas del sector panadero, generalmente realizan inversiones a corto plazo, ya que le generan una mayor rentabilidad a menor riesgo.
Siguiendo el mismo orden de ideas, se presenta el cuarto objetivo específico orientado a estudiar el capital de trabajo de las empresas del sector panadero de la parroquia Chiquinquirá en el municipio Maracaibo del año 2009 al 2010, el cual se realizó en las propias empresas por no acceder a los cómo se muestra en las siguientes tablas:
102
TABLA 4 Capital de Trabajo Bruto CTB = AC AÑO
Panadería “A”
Panadería “B”
Panadería “C”
2010
224.041,10
116.415.40
169.063,60
2009
214.655.50
165.521,40
175.081,20
Fuente: Cabrera y García (2011).
S
Según los resultados que se muestran en la tabla 4, el análisis del capital
DO A V R
E
de trabajo bruto que se obtuvo fue el siguiente: la Panadería “A” del año 2009
ES R S O
H C E las Panaderías “B” y “C” obtuvieron DER
al 2010 alcanzó un aumento significativo en su activo circulante; mientras que una disminución en su activo circulante;
por lo tanto, se concluye que de acuerdo a los resultados que se observan, afecta a la empresa ya que su disponibilidad va disminuyendo, colocándola en un punto de riesgo.
TABLA 5 Capital de Trabajo Neto CTN = AC – PC AÑO
Panadería “A”
Panadería “B”
Panadería “C”
2010
(186.742,50)
40.983,40
116.436,60
2009
(113.872,70)
66.629.90
143.435,20
Fuente: Cabrera y García (2011)
En la Tabla 5, muestra el resultado del análisis del capital de trabajo neto para las empresas del sector panadero del municipio Maracaibo del Estado Zulia, donde
103
la Panadería “A” del año 2009 al 2010 expresa que el pasivo circulante es menor que su activo circulante, además alcanzó un aumento significativo con respecto al año 2009, quiere decir que tiene un capital de trabajo neto negativo; mientras que las Panaderías “B” y “C” muestran que su activo circulante es mayor al pasivo circulante, significa que tiene un capital de trabajo neto positivo, además obtuvieron una disminución para el año 2010 en su capital de trabajo neto.
OS D A V que un activo circulante R expuesto por el autor Celys (2006), quien señala E ES R S insuficiente o mal administrado Oes una de las causas más comunes del fracaso de H C E DEElRcapital de trabajo es el excedente del activo circulante sobre el las empresas. Se concluye, que según por los resultados obtenidos, no coinciden con lo
pasivo circulante, es decir, es el importe circulante suministrado por los acreedores a largo plazo y por los accionistas. Existe un capital de trabajo negativo o deudor si el pasivo circulante excede al activo circulante.
TABLA 6 Solvencia del Capital de Trabajo S =
AC PC
AÑO
Panadería “A”
Panadería “B”
Panadería “C”
2010
-0,50
1,70
3,20
2009
-0,70
1.50
5,50
Fuente: Cabrera y García (2011)
En la Tabla 6 se muestra el análisis de la solvencia del capital de trabajo, donde se puede observar que para la Panadería “A” para el año 2009 al 2010 la empresa
104
no se encuentra solvente, su activo circulante no tiene la capacidad de pagar las deudas menores a un año, además muestra también una disminución con respecto al año 2009; la Panadería “B” refleja normal capacidad y alcanza aumentar en un monto mínimo el capital de trabajo con respecto al año 2009; mientras la Panadería “C” disminuye su capital de trabajo en el año 2010, se observa una razón de capital optima, por lo que tiene capacidad para cumplir con sus deudas a corto plazo.
E
ES R S O
S
DO A V R
Calidad del Capital de Trabajo
Atendiendo las consideraciones anteriores se hizo un análisis a la calidad
H C E ER
D
del Capital de Trabajo de las empresas del sector panadero de la parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo del Estado Zulia, como se especifica a continuación:
En lo que se refiere a la empresa Panadería “A”, para el año 2009 su activo total fue de 1.063.619,52 el cual está compuesto en mayores proporciones por su activo fijo con un 79,80% y en menores proporciones las cuentas de caja y bancos con un 3,3%; las Cuentas por Cobrar 1,20%; el Inventario de Mercancías 2,50% y las Inversiones en un 13,20%. Así mismo, para el periodo 2010 el monto total del Activo fue por un monto de 1.079.175,20 Bs. el cual está constituido en mayores proporciones por su activo fijo con un 79,20% y en menores proporciones las cuentas de caja y bancos con un 2,80%; las Cuentas por Cobrar 1,40%; el Inventario de Mercancías 4,20% y las Inversiones en un 12,40%.
105
En relación a la empresa Panadería “B”, en el año 2009 su activo total fue de 284,935,50 Bs. el cual está constituido en mayores proporciones por el activo fijo de 41,90%, luego en menores proporciones el efectivo en caja y bancos en un 22,70%; las cuentas por cobrar en un 11,90% y el Inventario de Mercancía en un 23,60%. En relación al ejercicio económico 2010 su activo total alcanzó un monto de 184.796.50 Bs. Siendo el activo fijo con el mayor monto de un 37,%; mientras que en menor proporción las cuentas de efectivo en caja y
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bancos con un 29,80%; las cuentas por cobrar en un 13,70% y el Inventario de Mercancía en un 19,50%.
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La empresa Panadería “C” en el año 2009 su activo total refleja un monto de 242.858,80 Bs. El cual está constituido en mayores proporciones por Activo Fijo de 30%, y en mínimas proporciones el efectivo en Caja y Bancos 8,20%, Cuentas por Cobrar 14,70%, Cuentas por Cobrar Socios 16,50%
Inventario de Mercancías
20,30%, y las Inversiones un 10,30%; con respecto al periodo 2010 el monto total del Activo fue de 288.341.50 Bs., porcentualmente hubo un aumento en el activo fijo del 41,40%, y en menor proporción hubo una disminución para las cuentas de caja y bancos en un 5,5%; para las cuentas por cobrar del 8,7%, las cuentas por cobrar socios un 8,7%; y un breve aumento en las cuentas de Inventario de Mercancías 18,40% y en las Inversiones un 17,30%.
En referencia al quinto objetivo específico se estableció la incidencia de las retenciones del IVA en la administración del capital de trabajo, aplicando los indicadores financieros en las empresas del sector panadero de la parroquia
106
Chiquinquirá del municipio Maracaibo del Estado Zulia, por medio del análisis realizado a los estados financieros de cada una de ellas, en la siguiente tabla 7 se especifica el resultado: TABLA 7 Efecto de la Retención del IVA en el Capital de Trabajo Activo Circulante – Pasivo circulante IVA Retenido (Promedio Mensual)
S O D A RV Retención
PANADERÍA “A” AÑO
Activo Circulante 214.655,50
2010
D
224.041,10
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2009
Pasivo Circulante 328.528,17 410.783,50
IVA (13.009,32)
% -8,75%
(23.333,33)
-8,01%
PANADERÍA “B”
2009
165.521,40
98.891,50
(4.335,52)
15,36%
2010
116.415,40
75.432,oo
(3.048,27)
13,44%
PANADERÍA “C” 2009
175.081,20
31.646,oo
(2.284,04)
62,79%
2010
169.063,60
52.627,oo
(1.532,46)
75,95%
Fuente: Cabrera y García (2011)
De acuerdo al efecto de la retención del IVA en el Capital de Trabajo, la Tabla 7 muestra los resultados obtenidos, donde se puede observar que en la Panadería “A” en el año 2009 se produjo un -8,75% de retención de parte de la administración tributaria, y en el siguiente año 2010 el porcentaje que se obtuvo fue de -8,01 notándose una pequeñísima disminución. La Panadería “B”, obtuvo un 15,36%, referente al siguiente año 2010, el porcentaje se ubicó en 13,44% donde se puede
107
observar una mínima disminución. Con respecto a la Panadería “C” el porcentaje obtenido estuvo representado por un 62,79% en el año 2009, evidenciándose que para el año 2010 alcanzó un aumento situándose en 75,95% en cuanto a lo que representa la retención del IVA.
De acuerdo a los resultados obtenidos se puede constatar que las retenciones del IVA afectan la administración del capital de trabajo de las empresas estudiadas,
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aunque este porcentaje puede ser usado en las operaciones diarias de dichas
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empresas.
Tomando en consideración los resultados obtenidos, se hace mención al objetivo general de la investigación referido a: analizar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la administración del capital de trabajo en el sector panadero del municipio Maracaibo del Estado Zulia, durante el ejercicio económico 2009-2010, para lo cual se requiere dar cumplimiento al objetivo específico que está dirigido a definir estrategias como aporte a la investigación para mejorar la administración del capital de trabajo con respecto a las retenciones del Impuesto al Valor Agregado de las empresas del sector panadero del municipio Maracaibo del Estado Zulia.
108
PROPUESTA
ESTRATEGIAS PARA MEJORAR LA ADMINISTRACIÓN DEL CAPITAL DE TRABAJO CON RESPECTO A LAS RETENCIONES DEL IVA EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR PANADERO DE LA PARROQUIA CHIQUINQUIRÁ EN EL MUNICIPIO MARACAIBO
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Introducción
SE E R A la Administración delH Capital OS de Trabajo se le confiere gran importancia ya C RE DE que la misma es uno de los aspectos más importantes en todos los campos de la Administración Financiera de una empresa. La magnitud del mismo depende de la actividad que realiza la empresa y de la posición que ella está dispuesta a asumir ante el riesgo de insolvencia; de esta manera mientras mayor cantidad de capital de trabajo tenga la empresa, mayor posibilidad de pagar sus deudas en el momento
de
su
vencimiento,
pero
también
menor
rendimiento
en
el
financiamiento. Es por eso que la magnitud del capital de trabajo que debe buscar la empresa debe ser aquella que provenga de la optimización de los inventarios, cuentas por cobrar, cuentas por pagar y del efectivo para operar.
Por tales razones, es que se propone implementar estrategias para mejorar la administración del capital de trabajo con respecto a las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, como se muestra a continuación.
109
Objetivo General: Elaborar estrategias para mejorar la administración del capital de trabajo con respecto al Impuesto al Valor Agregado en las empresas del Sector Panadero de en la parroquia Chiquinquirá del Municipio Maracaibo del Estado Zulia.
Objetivos Específicos: Estabilizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante un
OS D A V con la administración de R Optimizar normas y procedimientos relacionados E ES R S capital de trabajo. O H C E DElaRprestación de servicios mediante la obtención de nuevos Incrementar cronograma de pagos.
créditos para la adquisición de insumos.
JUSTIFICACIÓN
Actualmente las empresas se han visto en la imperiosa necesidad de implementar estrategias para la administración del capital de trabajo, que le sirvan como guía para la realización de sus operaciones normales de trabajo, y así poder alcanzar las metas establecidas para lograr de esta manera, maximizar sus beneficios a un corto plazo. Asimismo, le permitirá al personal administrativo y contable poner en mejoren las operaciones eficientemente.
práctica las pautas de acción para que
contables y tributarias de manera de organizarse
110
Propósito de la Propuesta: Implementar estrategias para una adecuada administración de capital en las empresas del sector panadero en la parroquia Chiquinquirá del Municipio Maracaibo del Estado Zulia.
Alcance La propuesta pretende beneficiar a la empresa en sí, ya que por medio
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de estas estrategias se tendrá una administración de capital de trabajo
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adecuado, lo cual contribuirán al funcionamiento correcto de la gerencia administrativa en general.
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Estrategias:
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A continuación se presentan estrategias como aporte a la investigación para mejorar la administración del capital de trabajo con respecto a las retenciones del Impuesto al Valor Agregado de las empresas del sector panadero de la parroquia Chiquinquirá en el Municipio Maracaibo del Estado Zulia, como son los siguientes:
1.- Desde el punto de vista de la Administración Tributaria, facilitar información tributaria objetiva y precisa, utilizando medios de comunicación para divulgar la obligación de los deberes formales de las declaraciones del IVA.
Asimismo, se
requiere dictar cursos al personal encargado de realizar las tramitaciones tributarias, para dar a conocer los procedimientos de cambio y modificaciones realizadas en esta área, logrando tener a un personal capacitado para cualquier situación que se presente; de tal manera, de asesorar eficientemente a las empresas, de acuerdo al siguiente cuadro:
111
Cuadro 3 Administración Tributaria Actividad
Responsable
Recursos
Lugar
Métodos o Técnicas
El Contador Facilitar Información Público de la Tributaria empresa
Personal Folletos Textos Leyes Computadora Impresora
Empresas del -Charlas Sector Panadero
Contador Público de la Empresa
Personal Programas Folletos Textos Leyes Computadora Impresora
Empresas del -Talleres de Inducción Sector Panadero Tributaria
Talleres Y Cursos de Profesionaliza cion
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Mejorar la información Tributaria
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Resultados
Personal capacitado
-Cursos de Gestión Tributaria
Fuente: Cabrera (2011).
2.- Contratar personal especializado en materia tributaria con el objetivo de minimizar los riesgos inherentes a las consecuencias que traen las operaciones tributarias; de manera de mantener al día los registros contables auxiliares de tal manera de dar sustento a las cifras determinadas por las retenciones de impuestos.
3.- Desarrollar lineamientos tributarios orientados a disminuir la carga tributaria, manteniendo siempre una estructura contable que considere la totalidad de las operaciones económicas y financieras de la empresa.
4.- Implantar políticas con respecto a la Administración del Capital de Trabajo tales como: Planificar actividades para la toma de decisiones acerca de las inversiones y
112
financiamiento a corto y largo plazo, de tal manera de mantener la rentabilidad de la empresa alta. OBJETIVO:
Adecuar
políticas
administrativas
que
permitan
controlar
eficientemente el capital de trabajo de la empresa. ACTIVIDAD: Realizar un Cronogramas de Actividades
con respecto a las
cobranzas, inversiones, financiamiento, créditos, inventarios, pagos de impuestos, entre otros.
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RESPONSABLE: Se contará con el apoyo del Contador Público de las empresas del sector panadero.
H C E ER
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RECURSOS: Normas y Procedimientos, Computador, impresora, recursos humanos.
LUGAR: Oficinas Administrativas de las empresas
“A”, “B” y “C” del Sector
Panadero. RESULTADOS: Estabilizar el cumplimiento de las operaciones contables y tributaria; garantizando a través del establecimiento de políticas y procedimientos relacionados a la materia tributaria el cumplimiento de todo lo relacionado en el ámbito tributario, así como las demás obligaciones de las empresas panaderas.
5.- Optimización de Normas y Procedimientos relacionados con políticas referentes a las retenciones del IVA; a través de una adecuada planificación que permita cumplir con la responsabilidad de realizar las retenciones, entregar los comprobantes y pagos en el lapso y fecha correspondiente.
113
OBJETIVO: Lograr por medio de normas de procedimientos que garanticen el buen registro de las operaciones y la confiabilidad de las mismas. ACTIVIDAD:
Revisar de normas y procedimientos existentes para el mejoramiento de los
abonos en cuenta de las empresas.
El impuesto retenido debe enterarse, en su totalidad conforme a los
siguientes criterios:
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- Las retenciones que sean practicadas entre los días 1 y 15 de cada mes,
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ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros 5 días hábiles
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siguientes a la última de las fechas mencionadas conforme al cronograma por el SENIAT. - Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y últimos de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros 5 días hábiles del mes inmediato siguiente conforme al cronograma por el SENIAT. - Los libros de compra y venta deberán ser presentados según los formatos establecidos por las normas de la Ley y Reglamento del IVA.
RESPONSABLE: Se contará con el apoyo del Contador Público. RECURSOS:
Ley y Reglamento del IVA. Computador, impresora, recursos
humanos. LUGAR: Oficinas Administrativas de las empresas
“A”, “B” y “C” del Sector
Panadero de la Parroquia Chiquinquirá del municipio Maracaibo.
114
RESULTADOS: Optimizar las normas y procedimientos para el mejoramiento de la administración de Capital de Trabajo con respecto a las retenciones del IVA.
7. Medidas de control para incrementar los recursos utilizados, disminuir el riesgo y optimizar el uso del capital de trabajo, como son las siguientes: -
Sincronizar los flujos de efectivo,
-
Acelerar las cobranzas,
-
Asignar fondos disponibles a donde se necesiten
-
E
ES R S Bajar los gastos por intereses. O H C E DER Controlar los desembolsos.
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115
CONCLUSIONES
Luego de la realización del análisis exhaustivo de Analizar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado y la administración del capital de trabajo en el sector panadero de la parroquia Chiquinquirá en el Municipio Maracaibo del Estado Zulia, durante el ejercicio económico 2009-2010, el cual fue objeto de estudio aplicando el conocimiento obtenido durante el desarrollo de la
S
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investigación, se presenta a continuación la siguiente conclusión:
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Referente al primer objetivo especifico se describió el proceso de retención de
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IVA de las empresas en el sector panadero de la parroquia Chiquinquirá en el Municipio Maracaibo, se pudo observar que las empresas estudiadas del sector panadero, están inscritas en el Registro de Información Fiscal, y comunican a la Administración Tributaria cualquier cambio en los datos de la empresa; fueron notificadas para ser sujetos pasivo especial, según la Providencia 0685 del SENIAT.
Asimismo, las mencionadas empresas no tienen establecido un proceso de control tributario debido a que los procedimientos administrativos y los contables están separados, no existe un departamento contable con personal capacitado, no cuentan con los servicios de un asesor tributario que oriente e implemente
controles
internos
dirigidos
a
manejar
adecuadamente
la
documentación tributaria; además con respecto a las retenciones del impuesto al valor agregado siempre realizan la retención en el mismo momento que hacen el pago por la compra.
116
A pesar de todo, las empresas han cumplido con todos los deberes formales de los impuestos a que está sujeta la actividad económica que ellas desarrollan, presentan fallas con respecto al IVA, en cuanto a la elaboración de facturas con el cálculo del IVA, por no tener un personal capacitado y con conocimientos tributarios dentro de la empresa.
En relación al segundo objetivo específico se identificaron las medidas de control
OS D A R sector panadero de la parroquia Chiquinquirá enVel Municipio Maracaibo; las E ES R S empresas no está establecido Oun proceso de control tributario, no existe ningún H C RE DE elemento de la estructura, tales como: actividades de control, información y de retención del IVA en la administración del capital de trabajo de las empresas del
comunicación, supervisión y monitoreo. Debido a que las empresas no están estructuradas organizacionalmente, el personal administrativo no está capacitado ni preparado tributariamente, no cuentan con los servicios de un asesor tributario, el proceso contable no es supervisado y las irregularidades tributarias lo las comunican oportunamente.
Respecto al tercer objetivo específico se identificaron las políticas financieras en la administración del capital de trabajo de las empresas del sector de la parroquia Chiquinquirá en el Municipio Maracaibo, se detectó que no manejan suficientes políticas aplicadas a la administración del capital de trabajo, por tal motivo estas empresas se ven afectadas por la falta de dichas políticas que no cumplen con los objetivos planteados para el buen manejo de su capital de trabajo.
117
En el cuarto objetivo específico se estudió el capital de
trabajo en las
empresas del sector panadero de la parroquia Chiquinquirá en el Municipio Maracaibo del Estado Zulia en los años 2009 – 2010, evidenciándose que la Panadería “A” para el año 2009 al 2010 se encuentra solvente; la Panadería “B” disminuye un monto mínimo; y la Panadería “C” disminuyo su capital de trabajo, pero cumple con deudas a corto plazo.
OS D A Vtrabajo, por medio del análisis R retenciones del IVA en la administración del capital de E ES R S realizado aplicando los indicadores O financieros en las empresas del sector panadero H C RE en el Municipio Maracaibo, específicamente a la “A” la DEChiquinquirá de la parroquia En referencia al quinto objetivo específico se estableció la incidencia de las
cual para el periodo 2009 al 2010 mostró estar insolvente, presenta incapacidad para el pago de las deudas; la Panadería “B” refleja estar solvente y con capacidad para el pago de sus deudas; mientras que la Panadería “C” disminuyó su capital de trabajo en el año 2010, aunque mostró capacidad para cumplir con sus deudas a corto plazo.
Así mismo los resultados obtenidos reflejaron que las retenciones del IVA afectan el capital de trabajo, de cierto monto restringe a la empresa debido que dichas retenciones pueden ser usadas en sus operaciones diarias; a pesar que la empresa conoce sus derechos fiscales, pero debido a la falta de personal profesional y capacitado se ha ido acumulando como lo reflejan los últimos estados financieros (2009 -2010).
118
En este sentido, se concluye que las empresas del sector panadero de la parroquia Chiquinquirá en el Municipio Maracaibo del Estado Zulia, no implementan controles tributarios requeridos por la Administración Tributaria, los cuales están orientados a la prevención y detección de errores en el registro y determinación de los tributos, por lo cual se le dio cumplimiento al objetivo específico dirigido a definir estrategias para mejorar la administración del capital de trabajo con respecto a las retenciones del Impuesto al Valor Agregado de las
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empresas del sector panadero del municipio Maracaibo del Estado Zulia.
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RECOMENDACIONES
De acuerdo a los resultados de las conclusiones analizadas e interpretadas, se procedió a formular algunas recomendaciones destinadas a contribuir con las empresas del sector panadero del municipio Maracaibo del Estado Zulia, como son las siguientes: Referente a los deberes formales es conveniente que cumplan con la
OS D A Vacumuladas, formalidades y R comprobantes y recuperación de retenciones E ES R S O a lo establecido en las leyes. regulaciones tributarias de acuerdo H C RE DEun Contratar asesor tributario que les oriente oportunamente e implemente declaración y pagos del IVA, oportunidad de retención, registro contable, emisión de
controles tributarios dirigidos a la suficiencia y competencia de la documentación contable tributaria. Establecer
un
control
tributario
con
el
objeto
de
estructurar
organizacionalmente la empresa, para reglamentar los procedimientos, implantar políticas adecuadas y suficientes, valores éticos, fomentar la capacitación profesional, conceder autoridad y asignar responsabilidades. Identificar oportunamente controles débiles e innecesarios y corregir o fortalecer cualquier situación determinada. Las empresas del sector panadero, pueden implementarlos de forma diferente, pueden ser menos formales y menos estructurales, pero igual deben tener un control tributario efectivo que prevenga y detecte errores en el registro y determinación de los impuestos y evite las sanciones y multas que al respecto establecen las leyes tributarias existentes.
120
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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OS D A V Oficial de R Gaceta
SE E R S
Providencia Administrativa SNAT/2005/0056. Bolivariana de Venezuela, 38136, Febrero 02, 2005.
O H C Reglamento de R Ley de Impuesto al E la E (1999,DJulio, 09).Gaceta Oficial de
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123
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H C E ANEXO 1 DER INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN
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UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA VICERECTORADO ACÁDEMICO FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
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H C E ER VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
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RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y LA ADMINISTRACION DEL CAPITAL DE TRABAJO EN EL SECTOR PANADERO DEL MUNICIPIO MARACAIBO
AUTORES: CABRERA, JOSÉ ABRAHÁN GARCÍA, JASMIN CRISTINA
TUTOR: Msc Yoel Chacín
Maracaibo, Marzo de 2011
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Estimado Experto: ______________________________
Solicito su valiosa colaboración al revisar el cuestionario que le suministro a continuación.
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En consecuencia le agradezco emita juicio relacionado con la
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investigación titulada: “RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
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(IVA) Y LA ADMINISTRACION DEL CAPITAL DE TRABAJO EN EL SECTOR PANADERO DEL MUNICIPIO MARACAIBO”, presentada como requisito para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública.
Agradeciendo su atención y pronta respuesta, de antemano Mil Gracias.
Atentamente,
José Cabrera y Jazmín García
127
DATOS DEL EXPERTO
Apellidos y Nombres: ________________________________________________ Título de Pregrado: __________________________________________________ Año: ______________________________________________________________ Título de Postgrado: _________________________________________________ Trabajos Publicados: ________________________________________________
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Institución donde Labora: _____________________________________________
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Información Adicional: ________________________________________________
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Firma: ____________________________
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OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
Objetivo General
Analizar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la administración del capital de trabajo en el sector panadero del municipio Maracaibo del Estado Zulia, durante el ejercicio económico 2009-2010.
Objetivos Específicos
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Describir el proceso de retención de IVA de las empresas en el sector
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panadero del Municipio Maracaibo.
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Identificar las medidas de control de retención del IVA en la administración del capital de trabajo de las empresas del sector panadero del Municipio Maracaibo
Identificar las políticas financieras en la administración del capital de trabajo de las empresas del sector panadero del municipio Maracaibo.
Estudiar la Administración del Capital de Trabajo de las empresas del sector panadero del municipio Maracaibo.
Establecer la incidencia de las retenciones del IVA en la administración del capital de trabajo.
Definir las estrategias a seguir para mejorar la administración del capital de trabajo con respecto a las retenciones del Impuesto al Valor Agregado de las empresas del sector panadero del municipio Maracaibo del Estado Zulia.
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EVALUACIÓN DEL EXPERTO 1. ¿Considera que el instrumento responde a los objetivos? _____ Suficiente _____ Medianamente Suficiente _____ Insuficiente 2. ¿Considera que el instrumento responde a las variables? _____ Suficiente _____ Medianamente Suficiente _____ Insuficiente
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3. ¿Considera que el instrumento responde en cuando a profundización teórica?
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_____ Suficiente
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_____ Medianamente Suficiente _____ Insuficiente 4. ¿Considera el instrumento válido? _____ Sí _____ No OBSERVACIONES: ________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ _________________________________________________________________ FIRMA: ______________________ C.I:______________________ FECHA: ______________________
130
VARIABLES
DIMENSIÓN
INDICADORES
ÍTEMS
Inscripción de los Registros
Procesos de Retenciones del IVA Retención del IVA
1,2,3,4,5, 6,7,8,9,
Notificación como sujeto pasivo Especial (Providencia 0685). Declaración Vía Portal de las Retenciones Prov. 0056.
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Retener el momento del pago o abono de la cuenta.
-Asesoría Tributaria Medidas de -Actividades de Control Control de la Retención del IVA -Información y Comunicación
14, 15
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Obligación de llevar los registros contables
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10,11,12, 13
-
Supervisión y Monitoreo
16,17,18
19,20, 21,22,23, 24,25,26, 27
28, 29,31, 31, 32, 33,34, 35,36
37, 38, 39,40,
41, 42 , 43
Administración del Capital de Trabajo
Políticas Financieras
- Restringida - Moderada o Intermedia - Agresiva - Conservadora - Autoliquidación o coordinación de vencimientos - Inversión a Corto Plazo
44,45 46,47,48,49,50 51,52 53,54,55
56, 57
131
PREGUNTAS
1
2
3
4
5
6
7
VARIABLE: RETENCIÓN DEL IVA DIMENSIÓN: PROCESO DE RETENCIÓN DEL IVA INDICADOR. INSCRIPCIÓN DE LOS REGISTROS La empresa cumple con los deberes formales de la Administración Tributaria _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca La empresa lleva debidamente los libros de compras y ventas para realizar los registros correspondientes. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
OS D A V a las normas legales En la empresa se realizan registros especiales deR acuerdo E _____Siempre ES R S _____ Casi Siempre O H _____ Nunca C E _____ Casi DERNunca
Se llevan los libros de compras y ventas en la empresa de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. _____Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca La empresa aporta los datos necesarios en los registros correspondientes _____Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca Utilizan el Número de inscripción del registro RIF y NIT en los documentos _____Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca Realizan las declaraciones en el plazo fijado por la Administración Tributaria _____Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
132
8
9
10
Contribuyen con los funcionarios autorizados por la Administración Tributaria exhibir documentos o declaraciones. _____Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca Cumple con las resoluciones dictadas por los órganos tributarios. _____Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
a
INDICADOR: NOTIFICACIÓN COMO SUJETO PASIVO ESPECIAL (PROVIDENCIA 0685).
S
DO A V R
Han sido notificadas como sujeto pasivo especial _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca 11
SE E R S en la Providencia 685. Conocen las normas contenidas O H C _____ SiempreE ERSiempre _____ Casi D _____ Nunca _____ Casi Nunca
12
Cumplen con las normas establecidas en la Providencia 685. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
13
Están apegados al cumplimiento de los deberes como agentes de retención. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca 14
INDICADOR: DECLARACIÓN VÍA PORTAL DE LAS RETENCIONES PROV. 0056. Presenta la empresa las declaraciones de los impuestos señala el importe de la utilidad en las declaraciones _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
15
La empresa paga el IVA al organismo recaudador dentro de los plazos establecidos. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
133
16
INDICADOR: OBLIGACIÓN DE LLEVAR LOS REGISTROS CONTABLES
La empresa lleva registros necesarios para el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la Ley del IVA. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca 17
18
19
Llevan los libros en base a las disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
S
DO A V R
Registran notas de crédito o débito en el mes en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
H C E ER
D
E
ES R S O
La empresa debe inscribirse en el Registro de Información Fiscal. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
20
Se le debe comunicar a la Administración Tributaria cualquier cambio en los datos de la empresa. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
21
INDICADOR: Retener el momento del pago o abono de la cuenta. Conocen los procedimientos que realizan los agentes de retención especial. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
22
La empresa lleva una relación de los montos retenidos por cada agente especial _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
134
23
24
Con los contribuyentes especiales disminuye la evasión de los deberes formales. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca Disminuye la morosidad de los contribuyentes con la designación de los contribuyentes Especiales. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
25
S
DO A V R
El sistema de contribuyentes especiales es una estrategia de modernización del sistema tributario venezolano. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca
H C E ER
_____ Casi Nunca 26
D
E
ES R S O
INDICADOR: DECLARACIÓN INFORMÁTICA DE LAS RETENCIONES DEL IVA
Lleva los registros contables del Libro de Compra bajo las especificaciones establecidas en la Ley y Reglament0o del IVA. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca 27
Ha formalizado el registro como usuario en el Portal Fiscal del SENIAT.
_____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca 28
DIMENSIÓN: MEDIDAS DE CONTROL INDICADOR: PAGO DE IMPUESTOS Son realizados los pagaos de impuestos oportunamente. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
29
Existe en la empresa una persona responsable de la preparación, aprobación y registro contable del impuesto al valor agregado IVA. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
135
30
31
32
33
INDICADOR ASESORIA TRIBUTARIA La empresa tiene personal capacitado en el área de tributaria. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca La empresa cuenta con Asesoría Tributaria. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca INIDICADOR: FISCALIZACIONES La empresa ha sido objeto del procedimiento de verificación _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca Le han realizado fiscalizaciones a la empresa durante el ejercicio sujeto a revisión _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca INDICADOR: ACTIVIDADES DE CONTROL A la empresa le supervisan la determinación del Impuesto al Valor Agregado. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
H C E ER
D
34
E
ES R S O
S
DO A V R
35
36
Las irregularidades encontradas son reportadas a algún superior de la empresa _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca La empresa le supervisan las conciliaciones fiscales _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
37
INDICADOR: INFORMACIÓN Y COMUNCIACIÓN La empresa posee un sistema de Información para procesar la información tributaria. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
136
38
39
40
41
El programa puede ser actualizado de acuerdo a cambios en las leyes tributarias _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca INDICADOR: SUPERVISIÓN Y MONITOREO Supervisan todo el proceso contable tributario de la empresa _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca En la empresa se han detectado irregularidades en el proceso tributario. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
S O D A DIMENSIÓN: POLITICAS FINANCIERAS DEL CAPITAL DE TRABAJO V R E INDICADOR: RESTRINGIDA S las cuentas por cobrar . Erestringida R La política de la empresa es mantener S O _____ Siempre H C E _____ CasiR E Siempre _____ Nunca D _____ Casi Nunca
42
La política de la empresa es minimizar los inventarios _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
43
La política de la empresa es mantener pequeñas cantidades de activo circulante. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
44
INDICADOR: MODERADO INTERMEDIA La política de la empresa es tener moderadas cantidades de activo circulante. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
45
Los pasivos corrientes financien de forma eficiente los activos corrientes. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
137
46
47
INDICADOR: AGRESIVA La empresa financia sus activos fijos con capital a largo plazo. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
La empresa financia parte de sus activos circulantes permanentes con fondos a corto plazo. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
48
49
Con el capital a largo plazo se financia los activos permanentes. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
S
DO A V R
SE E R La empresa aplica políticas deS financiamiento a corto plazo _____ Siempre CHO E _____ CasiR E Siempre DNunca _____ _____ Casi Nunca
50 Un nivel alto de ventas uniformemente le produce aumentos en los activos circulantes ._____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca 51 INDICADOR: CONSERVADORA La empresa financia los requerimientos de activos permanentes. ._____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca 52 Para el financiamiento a corto plazo se toman las medidas necesarias _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca 52 INDICADOR: AUTOLIQUIDACION O COORDINACION DE VENCIMIENTO La empresa liquida sus obligaciones a medida que vencen _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
138
54 La empresa coordina los plazos de los vencimientos de sus obligaciones _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca 55
56
57
Las políticas le generan impacto de riesgo a la empresa. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca INDICADOR: INVERSIONES A CORTO PLAZO La empresa hace colocaciones de dinero a corto plazo _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
E
ES R S O
La mayoría de las inversiones de la empresa son de corto plazo. _____ Siempre _____ Casi Siempre _____ Nunca _____ Casi Nunca
D
H C E ER
S
DO A V R
139
ANEXO 2 DE LA CONFIABILIDAD
OS D A Vfor this analysis ****** ****** Method 1 (space saver) will be used R E ES R S O H C ERE R E LD I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A) Reliability Coefficients N of Cases = Alpha =
0,808
10,0
N of Items = 57
140
H C E ER
D
E
ES R S O
S
DO A V R
141
H C E ER
D
E
ES R S O
S
DO A V R
PANADERIA “A”
ESTADOS FINANCIEROS
142
PANADERIA “A” BALANCE GENERAL Al 31 DE DICIEMBRE DE 2009 (En Bolívares Fuertes)
A C T I V O ACTIVO CIRCULANTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Inventario de Mercancías Inversiones TOTAL ACTIVO CIRCULANTE:
ACTIVO FIJO Muebles y Enseres de Panadería Herramientas y Utensilios Mobiliarios Instalaciones Maquinarias y Equipos Vehículos Deprec. Acumulada de Activos TOTAL ACTIVO FIJO TOTAL ACTIVO
PASIVO PASIVO CIRCULANTE: Préstamos Bancarios Obligaciones Ley de Trabajo Retención IVA Cuentas por pagar Accionistas TOTAL PASIVO CIRCULANTE: TOTAL PASIVO
214.655.50 848.964,10 1.063.619,52
(328.528,17) (328.528,17)
(735.091,35) (1.063.619,52
(44.090,26) (14.326,88) (156.111,88) (120.000,00)
PATRIMONIO: Capital Social Reserva legal 5% (Utiliad) o Perdida Acumulada (Utiliad)o Perdida del Ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
S
DO A V R
E
ES R S O
H C E ER
D
35.125,75 12.982,79 26.546,91 140.000,oo 82.240,09 85.578,72 277.898,10 710.939,69 180.064,82 149.550,72 (637.308,08)
(50.000,00) (5.000,00) (237.287,88) (446.803,47)
143
PANADERIA “A” BALANCE GENERAL Al 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (En Bolívares Fuertes)
A C T I V O ACTIVO CIRCULANTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Inventario de Mercancías Inversiones TOTAL ACTIVO CIRCULANTE:
ACTIVO FIJO Muebles y Enseres de Panadería Herramientas y Utensilios Mobiliarios Instalaciones Maquinarias y Equipos Vehículos Deprec. Acumulada de Activos TOTAL ACTIVO FIJO TOTAL ACTIVO
PASIVO PASIVO CIRCULANTE: Préstamos Bancarios Obligaciones Ley de Trabajo Otras Obligaciones por Pagar Retenciones IVA por Pagar TOTAL PASIVO CIRCULANTE: TOTAL PASIVO
224.041,10 855.134,10 1.079.175,20
(410.783,60) (410.783,60)
(50.000,00) (5.000,00) (233.287,88) (380.103,70) (668.391,60) 1.079.175,20
(100.345,25) (14.326,50 (16.111,80) (280.000,00)
PATRIMONIO: Capital Social Reserva Legal 5% (Utilidad) o Pérdida Acumulada (Utilidad)o Perdida del Ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
S
DO A V R
E
ES R S O
H C E ER
D
30.004,50 15.200,50 45.006,60 133.829,97 82.240,09 85.578,72 277.898,10 717.109,69 180.064.82 149.550,76 (637.308,08) 855.134,10
(50.000,00) (5.000,00) (233.287,88) (380.103,70)
144
H C E ER
D
E
ES R S O
S
DO A V R
PANADERIA “B” ESTADOS FINANCIEROS
145
PANADERIA “B” BALANCE GENERAL AL 30 DE DICIEMBRE DE 2009 ____________________________________________________________
ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Efectivo en Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Inventario de Mercancía TOTAL ACTIVO CIRCULANTE ACTIVOS FIJOS MAQUINARIA Y EQUIPO Muebles y Enseres Panadería Herramientas y Utensilios Equipos de Panadería Equipos y Mobiliario de Oficina TOTAL ACTIVOS FIJOS TOTAL ACTIVO
165.521,40
PASIVO PASIVO CIRCULANTE Otras Obligaciones por pagar: Impuestos TOTAL CUENTAS COMERCIALES OBLIGACIONES SOCIALES – TRABAJAD. Retención S.S.O. y SPF Trabajadores Retención I.N.C.E. Trabajadores Aporte Patronal I.N.C.E. Ley Política Habita. Aport. Patron. I.N.C.E. Aporte Patronal Retención L.P.H. TOTAL OBLIGACIONES SOC. TRABAJ.
S
DO A V R
E 61.063,50
ES R S O
H C E ER
D
64.560,oo 33.800,oo 67.161,40
12.670,oo 27.747,60 17.933,oo 119.414,10 284,935,50
(5.777,90) (5.777,90)
(14.234,30) (190,70) (2.640,oo) (1.078,oo) (0,70) (5.585,30) (21.573,oo)
146
PANADERIA “B” BALANCE GENERAL AL 30 DE DICIEMBRE DE 2009 PASIVO APARTADOS DEL PERSONAL Prev. Utilidades Legales Prev. Vacaciones Legales Prev. Intereses s/Prestaciones sociales Otras Remuneraciones por Pagar TOTAL APARTADOS DEL PERSONAL
(13.057,20) 1.834,50 (6.537,30) (5.585,50)
OTRAS OBLIGACIONES POR PAGAR Prev. Impuestos Alcaldía 60% Retenciones I.V.A. TOTAL OTRAS OBLIGACIONES POR PAGAR
(2.585,50) (52.026,20)
(16.978,50)
(52.026,20)
SE E R S
TOTAL PASIVO CIRCULANTE
O H C E DER
PASIVO A LARGO PLAZO APARTADOS DE PRESTACIONES SOCIALES Prev. Indemnizaciones Antigüedad Anticipo Indemnizaciones Antigüedad Pagos Indemnización Antigüedad TOTAL APARTADO PRESTAC. SOCIALES TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO
S
DO A V R
(98.891.50)
(124.607,50) 38.935,50 2.144,oo (83.527,oo) (83.527,oo)
TOTAL PASIVO
(182.418,50)
PATRIMONIO PATRIMONIO EMPRESARIAL CAPITAL SUSCRITO Capital Social Pagado TOTAL CAPITAL SUSCRITO RESERVA LEGAL Reserva Legal (5%)
(20.000,oo) (20.000)
(370,oo) (370.oo)
TOTAL RESERVA LEGAL (SUPERAVIT) O DEFICIT (Superavit) o Déficit Acumulado Utilidad o perdida del Ejercicio TOTAL SUPERAVIT O DEFICIT TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
(7.028,40) 129.915,40 122.517,oo 102.517,oo 284.935,50
147
PANADERIA “B” BALANCE GENERAL AL 30 DE DICIEMBRE DE 2010
ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Efectivo en Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Inventario de Mercancía TOTAL ACTIVO CIRCULANTE ACTIVOS FIJOS MAQUINARIA Y EQUIPO Muebles y Enseres Panadería Herramientas y Utensilios Equipos de Panadería Equipo y Mobiliario de Oficina TOTAL ACTIVOS FIJOS TOTAL ACTIVO
116.415.40
PASIVO PASIVO CIRCULANTE Otras Obligaciones por Pagar: Impuestos TOTAL CUENTAS COMERCIALES OBLIGACIONES SOCIALES – TRABAJAD. Retención S.S.O. y SPF Trabajadores Retención I.N.C.E. Trabajadores Aporte Patronal I.N.C.E. Ley Política Habita. Aport. Patron. I.N.C.E. Aporte Patronal Retención L.P.H. TOTAL OBLIGACIONES SOC. TRABAJ.
S
DO A V R 31.063,50
E 12.670,oo
ES R S O
H C E ER
D
55.120,oo 25.340,oo 35.955,40
16.715,oo 7.932,50 68.381,oo 184.796.50
(4.500,oo) (4.500,oo)
(13.500,60) (320,50) (3.530,oo) (1.850,oo) (1.50) (3.685,30) (22.887,30)
148
PANADERIA “B” BALANCE GENERAL AL 30 DE DICIEMBRE DE 2010
PASIVO APARTADOS DEL PERSONAL Prev. Utilidades Legales Prev. Vacaciones Legales Prev. Intereses s/Prestaciones Sociales TOTAL APARTADOS DEL PERSONAL
(10.057,25) 2.234,50 (2.107,25)
OTRAS OBLIGACIONES POR PAGAR Prev. Impuestos Alcaldía 0,60% Retenciones I.V.A. TOTAL OTRAS OBLIGACIONES POR PAGAR
(2.585,50) (36.579.20)
R
PASIVO A LARGO PLAZO APARTADOS DE PRESTACIONES SOCIALES Prev. Indemnizaciones Antigüedad Anticipo Indemnizaciones Antigüedad Pagos Indemnización Antigüedad TOTAL APARTADO PRESTAC. SOCIALES TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO TOTAL PASIVO
DER
S ADO
V R E ES
TOTAL PASIVO CIRCULANTE
OS H C E
(9.930,oo)
(36.579,20) (75.432,oo)
(131.702,30) 38.935,50 34.204,60 (58.562,20) (88.562,20) (133.994,20)
PATRIMONIO CAPITAL SUSCRITO Capital Social Pagado TOTAL CAPITAL SUSCRITO RESERVA LEGAL Reserva Legal (5%)
(20.000,oo) (20.000)
(370,oo) (370.oo)
TOTAL RESERVA LEGAL (SUPERAVIT) O DEFICIT (Superavit) o Déficit Acumulado Utilidad o perdida del Ejercicio TOTAL SUPERAVIT O DEFICIT TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
(7.028,40) 78.201.10 71.172,70 50.802,70 184.796,900
149
E
ES R S O
HPanadería “C” C E ER
D
S
DO A V R
Estados Financieros
PANADERIA “C” BALANCE GENERAL Al 31 DE DICIEMBRE DE 2009 (En Bolívares Fuertes)
150
ACT IVO ACTIVO CIRCULANTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Cuentas por cobrar Socios Inventario de Mercancías Inversiones TOTAL ACTIVO CIRCULANTE: ACTIVO FIJO Mobiliario y Enseres de Panadería Depreciación Acum. Equipo y Mobiliario TOTAL ACTIVO FIJO TOTAL ACTIVO
175.081,20
S
DO A V R
100.510,oo (27.732,60)
E
ES R S O
H C E ER
D
19.968,80 35.778,75 40.000,oo 49.333,65 25.000,ooo
72.777,60 242.858,80
PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO PASIVO CIRCULANTE: Obligaciones de Ley del Trabajo Apartados del Personal Obligaciones Legales: IVA TOTAL PASIVO CIRCULANTE PASIVO A LARGO PLAZO Apartados Indemnizaciones del Personal TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO TOTAL PASIVO
(2.978,75) (1.258,75) (27.408,50) (31.646,00)
(2.889.80) (2.889,80) (34.535,80)
PATRIMONIO: Capital Social Reserva Legal 5% (Utilidad) o Pérdida Acumulada (Utilidad)o Pérdida del Ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
100.000,oo (156,67) (12.996,13) (95.170,20) 208.323,oo 242.858,80
PANADERIA “C” BALANCE GENERAL Al 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (En Bolívares Fuertes)
151
ACT IVO ACTIVO CIRCULANTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar Socios Inventario de Mercancías Inversiones TOTAL ACTIVO CIRCULANTE: ACTIVO FIJO Equipo y Mobiliario Depreciación Acum. Equipo y Mobiliario Maquinarias y Equipos TOTAL ACTIVO FIJO TOTAL ACTIVO
15.821,25 25.118,50 25.000,oo 53.123,80 50.000,ooo 169.063,60
E
ES R S O
H C E DER
S
DO A V R
100.510,oo (31.232,10) 50.000,oo
119.277,90 288.341.50
PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO PASIVO CIRCULANTE: Cuentas por Pagar Corto Plazo Obligaciones de Ley del Trabajo Apartados del Personal Obligaciones Legales : IVA TOTAL PASIVO CIRCULANTE PASIVO A LARGO PLAZO Cuentas por Pagar Apartados Indemnizaciones del Personal TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO TOTAL PASIVO
(30.000,oo) (2.978,75) (1.258,75) (18.389,50) (52.627,00)
30.000,oo (2.889.80) (32.889,80) (52.627,80)
PATRIMONIO: Capital Social Reserva Legal 5% (Utilidad) o Pérdida Acumulada (Utilidad)o Pérdida del Ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
100.000,oo (156,67) (15.254.73 (120.302,30 235.713,70 288.341.50